6 ндфл заполнение разделов. ндфл: инструкция по заполнению титульного листа

П о общему правилу перейти с «вмененки» на УСН можно только с начала нового года. Но и для предпринимателя, который не успел до 31 декабря 2013 года подать соответствующее уведомление в инспекцию и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, а работать хочет на «упрощенке», не все потеряно.

С 1 января 2013 года режим ЕНВД больше не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому применяющий данный режим предприниматель при желании может переходить либо на общую систему налогообложения, либо на упрощенную.

И если предприниматель не меняет вид деятельности, то перейти с ЕНВД на УСН можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Следовательно, чтобы работать на УСН с 2014 года, ИП должен был:

• не позднее 31 декабря 2013 года направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

К сведению

Свернуть Показать

Предпринимателю, совмещающему УСН и «вмененку», чтобы отказаться от ЕНВД и применять с нового года лишь УСН, достаточно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Подавать уведомление о переходе на УСН не требуется.

Но если предприниматель перестал заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, то он может перейти на УСН и в течение года. Правда, условие о прекращении «вмененной» деятельности для перехода на УСН является в данном случае обязательным. Это прописано в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Что может стать причиной

Прекращение деятельности может быть вызвано следующими причинами:

• отменой в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• нарушением ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• началом новой предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель не хочет применять «вмененку», даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если ИП, который занимался розничной торговлей и был плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.

Итак, если предприниматель прекратил в течение года свою деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то новую деятельность он может перевести на «упрощенку». Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином России в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385.

Свернуть Показать

Мария Гафиатуллина , главный бухгалтер ООО «Сармост»

В течение года на УСН можно перейти, только если деятельность, облагаемая прежде ЕНВД, прекращена. А вот отказаться от «вмененки», перейти на УСН, а потом возобновить деятельность, по которой прежде платился ЕНВД, в течение года нельзя. Это противоречит нормам Налогового кодекса РФ, на что ФНС России обращает внимание в своем письме от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@.

Также не следует забывать, что обязанность по уплате ЕНВД прекращается только после того, как предприниматель снялся с учета в качестве плательщика этого налога и рассчитался с бюджетом. Об этом сказано в ст. 44 и п. 1 ст. 346.32 НК РФ.

Какие документы оформить

Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, в инспекцию нужно подать:

• заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если нарушить пятидневный срок, инспекция с учета не снимет. А ЕНВД придется платить до последнего дня месяца, в котором заявление в итоге будет подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
• уведомление о переходе на упрощенную систему (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Срок, в течение которого его необходимо подать, - 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда на «упрощенку» можно будет перейти уже с начала того месяца, в котором предприниматель перестал быть плательщиком ЕНВД. Это следует из п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъяснено в письме Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.

К сведению

Свернуть Показать

Уведомление о переходе на УСН подают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Пример 1

Свернуть Показать

Если 15 февраля предприниматель подал заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением вида деятельности и уведомление о переходе на УСН, тогда уже с 1 февраля можно применять УСН в отношении других видов деятельности.

Как учитывать доходы и расходы при переходе на УСН

Налоговый кодекс РФ не содержит рекомендаций о том, как учитывать доходы и расходы тем, кто раньше платил ЕНВД. Есть только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с обычной системы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ). Однако эти нормы для данной ситуации не подходят. Принимая решение в отношении тех или иных переходных сумм, предприниматель должен смотреть, выполнены ли общеустановленные гл. 26.2 НК РФ условия для их учета.

Аванс получен на ЕНВД, а продажа состоялась на УСН

Аванс, полученный от контрагента, в рамках ЕНВД, перейдя на УСН, учитывать в доходах нельзя. Ведь авансы «упрощенцы» отражают в доходах в том периоде, когда они перечислены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это произошло до перехода на упрощенную систему налогообложения. Значит, доходов по проведенной операции уже не возникнет. Иначе имело бы место двойное налогообложение. Но если по каким-то причинам ИП не реализует товары (работы, услуги) в счет аванса и возникнет необходимость списать образовавшуюся кредиторскую задолженность, ее сумму нужно будет включить в налогооблагаемый доход при УСН. Об этом говорится в письмах Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303.

Продажа осуществлена на ЕНВД, а оплата поступила при УСН

Возможна ситуация, когда, продав что-то на ЕНВД с условием отсрочки платежа, к моменту перехода на УСН предприниматель еще не успел получить оплату по сделке. Нужно ли включать в налогооблагаемые доходы сумму, которая поступит в счет погашения данной задолженности?

Делать этого не надо, хотя деньги и поступают предпринимателю, когда он уже находится на УСН. Дело в том, что поступившие средства не имеют отношения к деятельности ИП на «упрощенке», а заработаны они от вмененной деятельности. Значит, налог с этого дохода предприниматель уже уплатил.

То, что сделка заключена в периоде применения ЕНВД, подтвердит прежде всего договор с контрагентом. Не помешают и другие подтверждающие документы (например, накладные, акты, счета). На данный порядок указывает Минфин России (письмо от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169), что находит поддержку и у арбитров (постановление ФАС Северо­Западного округа от 03.04.2006 по делу № -А56-2051/2005).

Товары куплены на ЕНВД, а реализованы при УСН

При переходе предпринимателя на УСН с ЕНВД вполне возможна ситуация, когда часть товаров, купленных на «вмененке», будет реализована уже на «упрощенке». То есть в новый спецрежим ИП переходит с остатком товара. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме?

В одних письмах Минфин России говорит, что данный факт не важен (письма от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 № 03-11-05/2) и можно уменьшать налоговую базу при «упрощенке» при соблюдении трех условий:

• товары куплены;
• оплачены поставщику;
• реализованы.

В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что уменьшать упрощенную базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда ИП применял ЕНВД (письма от 20.08.2008 № -03-11-02/93 и от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127).

Первая точка зрения выгоднее: она позволяет «упрощенцам» списывать товары, приобретенные на ЕНВД. Но применять ее рискованно, поскольку и судебная практика неоднозначна.

Судебная практика

Свернуть Показать

Есть судебные акты, которые подтверждают правомерность первой позиции (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04-7489/2004(5559-А45-27)). Однако имеется и противоположная арбитражная практика (постановления ФАС Восточно­Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 по делу № А33-7683/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 по делу № А11-18247/2005-К2-19/735).

Расходы, понесенные на ЕНВД, оплачены при УСН

Если предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и на дату отказа от ЕНВД у него есть неоплаченные расходы, относящиеся к «вмененке», то можно про них забыть. Учесть при УСН их не получится. Даже несмотря на то, что ИП оплатит их, уже являясь «упрощенцем». Дело в том, что указанные расходы относятся к «вмененной» деятельности. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Пример 2

Свернуть Показать

Предприниматель начислил зарплату работникам, занятым во «вмененной» деятельности, а выплатил доход уже после перехода на «упрощенку». То же самое касается страховых взносов, начисленных в рамках «вмененки», но перечисленных в бюджет уже в период применения УСН.

Также нет оснований уменьшать налоговую базу по УСН на задолженность, погашенную после смены налогового режима, за полученные на ЕНВД услуги.

Что касается случая, когда ИП совмещал УСН и ЕНВД, а потом стал применять только «упрощенку», то, погасив неоплаченные расходы по обоим видам деятельности, включить их в расчет упрощенного налога можно лишь частично (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это означает, что налоговую базу уменьшат только расходы, которые относились к деятельности на УСН. Остальная часть не учитывается.

Перед организацией или ИП может возникнуть необходимость перехода с упрощенки на вмененку или совмещения этих режимов. В статье расскажем, когда такой переход возможен, какие документы для этого понадобятся и куда с ними обратиться.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это особый налоговый режим, при котором организация или ИП освобождаются от большинства налогов. К примеру, от налога на прибыль и на имущество, ИП без сотрудников освобождаются от НДФЛ, а организации не платят НДС во всех случаях, кроме импорта. Об особых условиях, при которых возможно применять УСН, мы уже писали в этой статье .

ЕНВД тоже является спецрежимом, который освобождает организацию от выплаты ряда налогов. Использование вмененки возможно лишь при осуществлении некоторых видов деятельности (ветеринарные услуги, перевозки, мойка и стоянка автомобилей и т.д.), полный перечень которых можно найти в ст. 346.26 НК РФ . О ЕНВД и переходе на него мы .

Условия для перехода с УСН на ЕНВД

Чтобы перейти с упрощенки на вмененку, одновременно должны выполняться условия:

• численность сотрудников (средняя) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• компания не подпадает под категорию крупнейших налогоплательщиков, не выступает членом договора о совместной деятельности, а также договора о доверительном управлении имуществом;
• в УК организации доля других компаний не должна превышать отметку в 25 процентов (исключение для организаций, в которых среднесписочная численность работников-инвалидов превышает 50 процентов, и в фонде оплаты труда им принадлежит не менее 25 процентов);
• организация или ИП занимается таким видом деятельности, при котором разрешено применение ЕНВД;
• в вашем регионе предусмотрена выплата ЕНВД (это муниципальный налог, поэтому решение о его использовании каждый регион принимает самостоятельно).

Есть перечень обстоятельств, когда использование ЕНВД недопустимо. Согласно действующему законодательству, переход на вмененку невозможен для компаний, которые:

• занимаются организацией общественного питания в больницах, школах и прочих учреждениях, в которых данная услуга является обязательной;
• не только реализуют продукцию, но и занимаются ее производством;
• также невозможен переход на ЕНВД для компаний и ИП, которые сдают в аренду помещения или земельные участки на заправочных станциях, а также сдают в аренду землю для размещения на ней объектов торговли.

Переход на вмененку происходит либо добровольно в общем порядке, либо в связи с невыполнением условий для УСН. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Переход с УСН на ЕНВД, общий порядок

Переход в общем порядке делается, когда организация весь предшествующий год использовала упрощенку, и деятельность, которую она осуществляла, полностью соответствовала требованиям УСН. В такой ситуации при переходе необходимо:

• подать уведомление о снятии с учета УСН на бланке формы №26.2-3 в ИФНС по месту расположения ИП или ООО до 15 января текущего года;
• предоставить заявление для постановки на учет ЕНВД на бланке ЕНВД-1/ЕНВД-2, установленном приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941, и подать его не позднее 5 дней с перехода на ЕНВД в ИФНС по месту расположения компании;
• также необходимо подать свидетельство о постановке на налоговый учет, свидетельство о государственной регистрации и, в случае с ИП, паспорт.

При прекращении деятельности по УСН и отказе от данной системы необходимо до 25 числа следующего месяца подать итоговую декларацию и оплатить в бюджет единый налог. Оплата налогов по видам деятельности, не подпадающим под ЕНВД, будет производиться в соответствии с общей системой налогообложения.

Переход с УСН на вмененку возможен только в начале года. Именно поэтому при подаче всех перечисленных выше уведомлений надо строго соблюдать сроки и подавать заявления не позднее, чем через 5 рабочих дней с начала следующего года.

Переход на ЕНВД при несоблюдении условий упрощенки

В процессе использования УСН организация может допустить некоторые нарушения условий (к примеру, получить доход выше допустимого) и перестать соответствовать условиям ст. 346.12 НК РФ . Тогда нужно перестать начислять налог по УСН с начала квартала и в обязательном порядке проинформировать налоговые органы не позднее, чем через 15 дней, следующих за кварталом утраты права на использование УСН.

Если нарушение было допущено во втором квартале 2019 года, то уведомление предоставьте до 15 июля 2019 года. Тогда уже со второго квартала право на использование УСН теряется, налоги выплачиваются по общему режиму. Переход на ЕНВД возможен в начале следующего года и только при соблюдении всех условий для использования данной системы и при предоставлении следующих документов:

• заявление для постановки на учет по ЕНВД на бланке ЕНВД-1/ЕНВД-2, установленном приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941;
• свидетельство о постановке на налоговый учет;
• свидетельство о государственной регистрации;
• паспорт (для ИП).

Совмещение УСН и ЕНВД

Налоговый Кодекс РФ не запрещает единовременное использование упрощенки и вмененки, если налогоплательщик осуществляет расчет УСН по одним видам деятельности, а ЕНВД — по другим. При этом ООО необходимо осуществлять те виды деятельности, которые удовлетворяют условиям УСН и ЕНВД и перечислены в ст. 346.26 НК РФ . При совмещении УСН и ЕНВД для ООО необходимо соблюдение следующих условий:

• не более 100 сотрудников в общем;
• остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей;
• доходы от деятельности по УСН за год не превышают 150 млн рублей;
• компания ведет раздельный учет имущества, обязательств и операций, для которых планирует применять УСН и ЕНВД;
• УК с учредительской долей юридических лиц не более 25 процентов.

Для совмещения УСН и ЕНВД для ИП должны выполняться следующие требования:

• площадь торговли не более 150 кв. м.;
• предприниматель не совмещает виды деятельности (к примеру сельскохозяйственная деятельность плюс общественное питание);
• не более 100 сотрудников;
• предприниматель ведет раздельный учет сотрудников, которые заняты в деятельности на УСН или ЕНВД.

Правила и нормы, по которым такой раздельный учет будет осуществляться, разрабатывается каждой компанией самостоятельно и отражается в учетной политике организации. Необходим раздельный учет доходов от деятельности по упрощенке и вмененке, раздельный учет затрат, а также раздельный учет по оплате труда работникам и страховым взносам.

Переход с ЕНВД на УСН

ИП или ООО, использующие ЕНВД, могут перейти или вернуться к УСН в случае, если:

• была прекращена деятельность по ЕНВД;
• организация проявила желание работать по упрощенке и соответствует требованиям ст. 346.12 НК РФ;
• утрачено право на ЕНВД.

При утрате права на ЕНВД перейти на УСН можно с 1-го числа месяца, в котором прекращено применение ЕНВД. Переход на добровльных началах необходимо проводить в начале года. Для отказа от ЕНВД надо предоставить в ИФНС по месту расположения компании заявление на бланке ЕНВД-3, а для ИП — на бланке образца ЕНВД-4 не позднее 5 рабочих дней до конца текущего года. Организации и предприниматели, которые уже применяют УСН по другим видам деятельности, переходят на него автоматически — без подачи уведомлений. Перед тем, как подавать заявление, надо уплатить все налоги в бюджет, а также предоставить декларацию.

Вы совмещаете спецрежимы? Или работаете на одном из них? Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия, начисляйте зарплату, платите налоги, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее через интернет. Каждый новый пользователь может бесплатно тестировать возможности сервиса в течение 14 дней.