На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Россия - Беларусь - Казахстан: НДС при импорте товаров

С проблемами НДС-расчетов при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан мы разобрались в , . Но не меньше сложностей возникает и у российских импортеров, которые ввозят товары из этих стран таможенного союза (ТС). Сегодня мы ответим на вопросы наших читателей, связанные с применением «импортных» положений Протокола о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол о товарах) . Но сначала рассмотрим общий порядок действий российского импортера товаров из Беларуси и Казахстана, касающихся НДС.

Общий порядок НДС-расчетов при импорте товаров из стран ТС

Если вы ввезли в Россию товары с территории Беларуси или Казахстана - значит, вы должны заплатить НДС в бюджетст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»‌ (далее - Соглашение ТС) . Причем налог при импорте из этих стран платится в налоговую инспекцию, а не на таможне.

Поступать так нужно, даже если:

• вы - спецрежимникп. 1 ст. 2 Протокола о товарах ;
• ваш контрагент не из Беларуси или Казахстана, но товары ввозятся в Россию с территории одной из этих странп. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах ;
• с территории Беларуси или Казахстана ввозятся товары, произведенные за пределами ТС, но ранее импортированные на его территориюст. 1 Соглашения ТС ; Письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260 .

Не нужно платить НДС только в отношении ввезенных из Беларуси или Казахстана товаров, импорт которых по российскому законодательству не облагается НДСст. 3 Соглашения ТС ; ст. 150 НК РФ .

Для наглядности покажем все вышесказанное на схеме.

Если вы ввозите иностранные товары в Россию через территорию Беларуси или Казахстана из других государств, то речь идет об обычном импорте и НДС нужно платить на таможнеПисьмо Минфина России от 07.07.2011 № 03-07-13/01-24 .

Теперь перейдем к порядку уплаты НДС.

ШАГ 1. Определяем налоговую базу и начисляем «ввозной» НДС

Налоговую базу по «импортному» НДС вам нужно рассчитать на дату принятия товаров на учет. Она определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику (увеличенная на сумму акцизов, если вы ввезли в Россию подакцизные товары) .

Начислить «импортный» НДС вам нужно по ставкеп. 5 ст. 2 Протокола о товарах ; пп. 2, 3 , п. 5 ст. 164 НК РФ :

• <или> 10% - если вы ввозите продовольственные, детские, медицинские товары или печатную периодику и книги, коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС) которых указаны в специальных правительственных перечняхПеречень кодов видов продовольственных товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , Перечень кодов видов товаров для детей... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой... утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 ; Перечень кодов медицинских товаров... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 ;
• <или> 18% - при ввозе остальных товаров (кроме необлагаемых).

ШАГ 2. Платим «импортный» НДС

«Ввозной» НДС нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет .

Перечисляют этот налог на КБК 182 1 04 01000 01 1000 110Информация ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году» .

Вы можете не платить «импортный» НДС, если у вас есть налоговая переплатаподп. 2 :

• <или> по НДС. Причем не только по «ввозному» НДС, но и по «внутреннему»;
• <или> по другим федеральным налогам , п. 1 ст. 78 НК РФ .

Заявление о зачете лучше подать в налоговую заранее, чтобы в случае отказа у вас была возможность своевременно уплатить «ввозной» НДС. Имейте в виду, что на принятие решения о зачете инспекции отводится 10 рабочих дней с момента получения заявленияп. 4 ст. 78 НК РФ .

ШАГ 3. Отчитываемся по импорту из стран ТС

Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты на учет, вам необходимо отчитаться перед налоговойп. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Для этого нужно подать в свою инспекцию декларацию по косвенным налогам при импорте товаров из Беларуси и Казахстана . К ней нужно приложитьп. 8 ст. 2 Протокола о товарах :

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговприложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее - Протокол об обмене информацией) (в четырех экземплярах на бумаге и в электронном виде);
• выписку банка, подтверждающую уплату «ввозного» НДС (не требуется в случае зачета);
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию. Вид транспортного документа зависит от способа перевозки импортируемых товаров. Например, при автоперевозках из Беларуси таким документом будет международная товарно-транспортная накладная (CMR) ;
• счет-фактуру, если его составление предусмотрено белорусским или казахским налоговым законодательством;
• договор на покупку товаров;
• посреднический договор, если он заключался;
• в особых случаях - иные документы. Например, при ввозе товаров с территории Казахстана по договору, заключенному с белорусским владельцем товаровп. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах , необходимо представлять информационное сообщение с данными о казахском контрагенте, у которого белорусский экспортер приобрел товар, и сведениями о договоре, заключенном между нимиподп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах .

Все документы, кроме заявления о ввозе, можно представлять в виде заверенных копий.

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления поставить на всех его экземплярах отметку об уплате налогап. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров... (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) (далее - Правила заполнения заявления о ввозе товаров); п. 5 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров... утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (далее - Порядок проставления отметок); Письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@ .

Налоговая вернет вам три экземпляра заявления с отметкой. Два из них нужно будет отдать экспортеру, а третий экземпляр предназначен для васп. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров .

ШАГ 4. Принимаем «ввозной» НДС к вычету

«Импортный» НДС вы можете поставить к вычету после его уплаты и принятия на учет ввезенных товаровп. 1 ст. 172 НК РФ .

Вместе с тем проверяющие считают, что применить вычет можно не ранее периода, в котором НДС по ввезенным товарам уплачен и отражен в налоговой декларации, а на заявлении о ввозе товаров проставлена отметка об уплате налогаПисьмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 19-11/60709 ; вопрос 3 Письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/842@ ; пункт 5 , п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила) .

Поэтому если вы не готовы спорить, то в случае, когда уплата налога и получение отметки приходятся на разные кварталы, заявляйте НДС-вычет в декларации за тот квартал, в котором налоговая проставила отметку об уплате НДС. Если же вы готовы спорить, то суд вас поддержитПостановления ФАС СЗО от 29.12.2008 № А52-1178/2008 ; ФАС ЦО от 07.11.2006 № А09-5040/06-31 ; ФАС МО от 01.08.2006, 03.08.2006 № КА-А40/7168-06 ; ФАС ПО от 11.07.2006 № А55-34285/05 ; ФАС ВВО от 10.05.2006 № А17-6251/5-2005 ; ФАС ЗСО от 22.03.2006 № Ф04-2454/2006(20507-А02-31) . Ведь отметка на период уплаты НДС не указывает. К тому же Протокол о товарах и гл. 21 НК РФ не связывают возникновение права на вычет ни с датой проставления отметки, ни вообще с ее наличиемп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 172 НК РФ .

В книге покупок для отражения вычета «ввозного» НДС вам нужно зарегистрировать заявление о ввозе и реквизиты платежки на перечисление НДСп. 10 Правил ; Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03 .

В обычной декларации по НДС сумму «импортного» налога, подлежащую вычету, отражают в строке 190 раздела 3 ; п. 9 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131 .

Теперь переходим к ответам на конкретные вопросы.

Использование счета 15 позволит отложить уплату «ввозного» НДС по сырью в пути

В.В. Камынин, г. Нижний Новгород

Наша организация покупает сырье в Казахстане. Право собственности переходит к нам на дату поставки сырья на железнодорожную станцию на российско-казахской границе. Если сырье в собственность мы получаем, скажем, в сентябре, а приходуем его на склад уже в октябре (и в этом же месяце получаем товаросопроводительные документы), то за какой месяц нам нужно платить «ввозной» НДС?

: За сентябрь, не позднее 20 октября. Правда, в Минфине считают, что при определенных обстоятельствах обязанность по уплате НДС может возникнуть и позже - в октябре.

Момент определения налоговой базы по «ввозному» НДС - это не дата оприходования товаров на склад, а дата их принятия на учетп. 7 ст. 2 Протокола о товарах . А по правилам бухучета на счете 10-1 «Сырье и материалы» отражается, в числе прочего, и принадлежащее организации сырье, которое находится еще в путикомментарий к счету 10 раздела II Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Поэтому, как только вы учтете на счете 10 сырье, право собственности на которое к вам перешло, у вас возникнет обязанность заплатить «импортный» НДС и отчитаться по ввозу сырья. Однако если на дату подачи декларации у вас еще не будет на руках товаросопроводительных документов, вы не сможете получить отметку об уплате НДС на заявлении о ввозе товаровпункт 2 , п. 8 Порядка проставления отметок .

В более выгодном положении оказываются те организации, которые отражают поступление сырья в бухучете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Из авторитетных источников

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Обязанность по уплате НДС при ввозе на территорию РФ сырья и материалов возникает в момент принятия его на учет на счет 10 «Материалы», а при ввозе товаров - на счет 41 «Товары».

Если на момент перехода права собственности, скажем, в сентябре, находящиеся в пути сырье, материалы, товары будут учтены на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 (41 - для товаров) отражены уже после оприходования на склад, допустим, в октябре, то уплатить НДС при ввозе сырья (товаров) нужно будет за октябрь” .

Стоимость доставки, выделенная отдельной строкой, в базу по «ввозному» НДС не попадает

В.А. Скрынников, г. Липецк

В контракте на поставку белорусских товаров стоимость доставки выделена отдельной строкой и в общей цене поставки не учтена. Нужно ли расходы на доставку включать в базу по НДС по ввезенным товарам?

: Нет, не нужно. Ведь база по НДС - это договорная цена сделки, которую вы должны заплатить поставщикуп. 2 ст. 2 Протокола о товарах . А в вашем договоре в цену сделки (стоимость товара) стоимость доставки не включена. Увеличение же этой цены на какие-либо суммы Протоколом о товарах не предусмотрено.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов, для определения налоговой базы по НДС цену сделки требовалось увеличивать, в частности, на расходы по доставке, если они не были в нее заложенып. 2 разд. I приложения к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» .

Из авторитетных источников

“ В торговых отношениях государств - членов таможенного союза база по НДС при ввозе товаров определяется как их стоимость (с учетом акциза по подакцизным товарам). При этом стоимостью является цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 2 ст. 2 Протокола о товарах . Поэтому в базу по НДС не следует включать стоимость доставки ввезенных товаров, если в договоре она выделена отдельной строкой и не учтена в стоимости товаров.

Однако когда по условиям договора стоимость товаров изначально определена с учетом расходов по их доставке, налоговая база по НДС должна определяться исходя из такой стоимости. Даже если в договоре будет отдельно указана включенная в стоимость товаров сумма расходов на доставку” .

Минфин России

Место реализации услуг по перевозке определяется по месту нахождения перевозчикаст. 2 , подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»‌ (далее - Протокол об услугах) . То есть если товар доставляет белорусская (казахская) организация, местом реализации услуг по перевозке будет Беларусь (Казахстан). И, следовательно, российским НДС эти услуги облагаться не будут.

Стоимость шефмонтажа, не заложенная в цену оборудования, базу по НДС не увеличивает

В.М. Шорин, г. Челябинск

Наша организация ввезла из Казахстана оборудование. Монтировать его у нас на заводе будут представители поставщика. Стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке в стоимость оборудования не включена и определена в отдельной спецификации к договору. Нужно ли при расчете «ввозного» НДС учитывать стоимость этих работ?

: Нет, не нужно. При определении базы по НДС вы должны учитывать контрактную стоимость оборудования. Протокол о товарах не предполагает ее увеличение на какие-либо дополнительные расходып. 2 ст. 2 Протокола о товарах .

Однако это не означает, что стоимость работ по шефмонтажу и пусконаладке вовсе не будет облагаться российским НДС. Местом реализации этих работ будет Россия. Ведь они непосредственно связаны с оборудованием, находящимся на территории нашей страныподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола об услугах . А значит, вы, как налоговый агент, должны будете рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости работ по шефмонтажу и пусконаладкеп. 2 ст. 161 НК РФ .

Купил товар у посредника - представь информационное сообщение о собственнике товара

А.В. Логунов, г. Астрахань

Поскольку мы ввезли товары из Казахстана по договору с казахским посредником, действующим в интересах другой казахской организации, нам нужно заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров. Необходимые для этого данные о собственнике товаров и посредническом договоре казахский экспортер прислал в информационном сообщении. Нужно ли нам это информационное сообщение подавать в налоговую вместе с декларацией? Вроде бы такая обязанность Протоколом о товарах не предусмотрена...

: Безопаснее приложить к декларации это информационное сообщение. Действительно, положения Протокола о товарах, требующие представлять информационное сообщение, можно прочитать двояко. С одной стороны, они позволяют сделать вывод, что при импорте товаров по договору, заключенному с посредником, информационное сообщение с данными об их собственнике нужно подавать лишь в особых случаях (например, при ввозе товаров с территории одной страны ТС по договору, заключенному с экспортером, не являющимся налогоплательщиком этой страны)пп. 1.2-1.5 , абз. 1, 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Ваша ситуация к их числу не относится.

Тексты указанных Cоглашений можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

А с другой стороны, можно прочитать нормы Протокола о товарах и таким образом, что приобретение товаров у посредника само по себе является основанием для представления информационного сообщения с данными об их собственнике (его наименовании и местонахождении, номере налогоплательщика) и посредническом договореабз. 2-6 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . Как мы выяснили, именно так читают положения Протокола о товарах в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Исходя из смысла норм Протокола о товарах, информационное сообщение должно представляться в налоговый орган российским импортером, в частности, в случае, когда поставщик из государства - члена таможенного союза, у которого приобретаются товары, является посредником, а не собственником этих товаровабз. 7 подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах . На основании этого сообщения российский импортер должен заполнять раздел 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов” .

Минфин России

При автоперевозках товара из Беларуси ТТН-1 не нужна, если есть CMR и ТН-2

А.М. Дюкова, г. Пенза

Скажите, какие транспортные (товаросопроводительные) документы нужно представлять в налоговую при автоперевозках товара из Беларуси? Нам дают только товарную накладную ТН-2 и международную товарно-транспортную накладную СМR. А налоговая требует еще и товарно-транспортную накладную ТТН-1. Но наши поставщики говорят, что при перевозках в Россию ТТН-1 они не выписывают.

: Представлять товарно-транспортную накладную ТТН-1 для декларирования импорта белорусских товаров вам не требуется. В вашем случае транспортным документом является международная товарно-транспортная накладная CMR, а товаросопроводительным - товарная накладная ТН-2Письмо ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ .

Счета-фактуры при отгрузке товаров белорусы не выставляют

И.В. Архипова, г. Саратов

Мы ввезли товары из Республики Беларусь. Среди документов, переданных поставщиком, не оказалось счета-фактуры, и составлять его белорусы отказались. Сможем ли мы без этого документа получить отметку на заявлении о ввозе?

: Сможете. Отсутствие счета-фактуры не помешает получить отметку налогового органа на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Ведь белорусским законодательством составление такого документа при отгрузке товаров не предусмотрено. При заполнении заявления о ввозе в графах 11 и 12 вам нужно указывать реквизиты документов, в которых указана стоимость товаров. Например, реквизиты накладных ТН-2 или ТТН-1Письмо ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@ .

«Ввозной» НДС у упрощенца: уплата без права на вычет

Ю.А. Самылов, г. Тверь

В Протоколе о товарах сказано, что НДС, уплаченный по ввезенным товарам, принимается к вычету. Подскажите, как наша организация, применяющая УСНО (с объектом «доходы»), может воспользоваться вычетом?

: Никак. Ведь в Протоколе о товарах указано, что вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством страны импортера. А гл. 21 НК РФ предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров в Россию, только для плательщиков НДСп. 11 ст. 2 Протокола о товарах ; п. 1 ст. 171 НК РФ . Упрощенцы же плательщиками НДС в общем случае не являются (речь не идет об обязанности заплатить НДС при ввозе товаров и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ .

«Ввозному» НДС - особые проводки

А.П. Василевский, г. Омск

Мы первый раз импортировали товары из Казахстана. Можно ли для начисления «ввозного» НДС использовать счет 76?

: Использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» нет оснований. Ведь речь идет о налоговых расчетах с бюджетом. А в Плане счетовутв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н для учета налогов есть специальный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему целесообразно открыть специальный субсчет для учета расчетов по «ввозному» НДС. Тогда начисленную сумму налога вы сможете отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по НДС при ввозе товаров из стран ТС».

При возврате брака в Казахстан корректируем «импортный» НДС

Е.И. Монетова, г. Санкт-Петербург

Нужно ли декларировать как экспорт возврат бракованного товара, ранее ввезенного из Республики Казахстан?

: Нет, не нужно.

Все НДС-расчеты при возврате брака производятся в рамках импорта. Как именно, зависит от того, когда вы вернете некачественный товар - в месяце принятия его на учет или позднее:

• <если> и ввоз товара, и вывоз брака произошли в одном месяце - вы просто не станете отражать в декларации по косвенным налогамутв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н импорт бракованных товаров . Вам также не нужно будет указывать некачественные товары и в заявлении о ввозе и платить по ним «ввозной» НДС;
• <если> брак был возвращен не в месяце принятия товаров на учет - вам придется подать уточненную «импортную» декларациюп. 9 ст. 2 Протокола о товарах . В ней вы уменьшите налоговую базу по НДС на стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику. А если вы уже успели заявить к вычету «ввозной» НДС в отношении бракованных товаров, то вам придется уточнить и эту декларацию по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н , уменьшив сумму вычетов.

Если некачественный товар не возвращается...

О.А. Ершова, г. Волгоград

Часть товаров, ввезенных нашей организацией из Беларуси, оказалась некачественной. С поставщиком мы договорились так: некондицию мы ему не возвращаем и не оплачиваем. Мы уже заявили ввоз всей партии товаров и заплатили НДС. Можем ли мы подать уточненку и уменьшить сумму налога к уплате?

: Попытаться стоит. Но вот примет ли ее налоговая или нет, сказать сложно. Дело в том, что порядок корректировки «ввозного» НДС в вашей ситуации Протоколом о товарах не предусмотрен. В нем сказано лишь, как действовать в случае возврата бракованных товаров (см. ответ на предыдущий вопрос).

Однако в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (которое, кстати, вообще не регламентировало вопрос НДС-расчетов при обнаружении брака) ФНС разъясняла, что корректировка НДС-обязательств возможна и в ситуациях, когда бракованные товары не возвращаются поставщику. Уточненную декларацию в таком случае следовало подавать не ранее периода, в котором были отражены в бухучете расчеты по претензии к поставщику . Мы уточнили в Минфине, можно ли сейчас корректировать обязательства по НДС в аналогичном порядке.

Из авторитетных источников

“ По моему мнению, товары могут не возвращаться российским импортером поставщику из страны - участницы таможенного союза в случае, например, подписания участниками договора акта об уничтожении товаров в связи с невозможностью их дальнейшего использования. При этом для корректировки обязательств по уплате НДС, на мой взгляд, можно руководствоваться правилами, которые применялись при возникновении таких ситуаций в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@ ” .

Минфин России

• отражения в бухучете расчетов по претензиям;
• оформления акта об уничтожении товаров, подписанного вами и представителем поставщика.

устанавливается законодательством. В нашей статье приводятся основные нюансы, которые необходимо знать при подаче заявки на получение налогового вычета по НДС при ввозе товаров в РФ из Беларуси, а также особенности данной процедуры. Под импортом при этом понимается ввоз товарно-материальных ценностей, которые затем не подлежат обязательному вывозу с территории России.

Основные положения расчета и уплаты НДС при импорте из Белоруссии

Мы не будем рассказывать о том, как рассчитывается НДС в Беларуси (подробно об НДС в Белоруссии можно узнать непосредственно из ее законодательства), а поговорим о расчете НДС в России при импорте товаров из этой страны. НДС на ввозимый в Россию товар уплачивают в бюджет компании, работающие не только по основной системе налогообложения, но и на специальных режимах.

При импорте товаров из Беларуси импортер со стороны России обязан заплатить НДС за ввозимый товар вне зависимости от страны - его производителя (основой служит письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Такая обязанность возникает у организации-импортера в момент, когда декларация регистрируется таможенным органом. Оплата НДС должна быть произведена до того, как товар выпустят с таможни. Исключения не допускаются ни для кого. В этой ситуации НДС при импорте из Белоруссии уплачивается вне зависимости от системы налогообложения, по которой работает налогоплательщик. Одновременно с этим существует ряд определенных товаров, которые освобождены от НДС. Данный список приведен в ст. 150 НК РФ.

Импорт из Беларуси НДС в 2015 году: сколько процентов

Рассчитывая ставку, необходимо придерживаться обычного правила: 10 либо 18% в зависимости от типа ввозимого товара.

Понижение ставки до 10% предусматривается для тех категорий товаров, которые входят в отдельный реестр, утвержденный Правительством РФ. Это, к примеру, продукты и детская продукция. Остальные товары, для которых льгот на импорт не предусмотрено, облагаются по ставке 18%.

Когда предусмотрено перечисление в бюджет НДС на ввозимые из Беларуси в Россию ТМЦ?

Выплата НДС при импорте из Белоруссии предусмотрена до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором были учтены импортируемые товары. Если организация переплачивает по какому-то федеральному налогу, она получает право не оплачивать НДС на импорт вовсе. Чтобы воспользоваться этим правом, компания должна подать налоговому инспектору заявление, в котором ходатайствовать о вычете налога с переплаты.

Необходимо учитывать, что на основании п. 4 ст. 78 НК РФ данное заявление обязательно к рассмотрению в 10-дневный срок от даты его регистрации. В связи с этим организации необходимо учитывать, что при направлении заявления позже необходимого для рассмотрения срока данный вычет будет произведен тогда, когда срок для уплаты НДС уже наступил. В этом случае будут насчитаны пени.

Импорт из Беларуси в Россию: подаем декларацию

При ввозе из Беларуси импортных товаров необходимо наличие определенных документов. В первую очередь требуется заполнить декларацию по косвенным налогам. Кроме того, налоговым инспекторам следует отправить ряд документов, которые подтвердят факт ввоза и уплаты налога на добавленную стоимость в пользу бюджета.

Образец декларации утвержден приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н. Заполнять ее следует за тот месяц, в котором импортируемые ТМЦ были учтены. Но когда факта ввоза нет, заполнять декларацию со ставкой 0% не нужно. Это оговаривается в п. 1 порядка заполнения деклараций, который также утвержден вышеуказанным приказом.

Данную декларацию следует подать в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были оприходованы. В случае если в предыдущем году в организации было трудоустроено меньше 100 работников, она может подать декларацию в бумажном виде.

Согласно действующим нормам НК РФ декларацию по НДС следует подавать только в форме электронного документа. Однако на декларацию на «ввозной» налог это правило не распространяется, ее сдача возможна и на бумаге при соблюдении указанного выше условия. Это следует из письма УФНС по г. Москве от 11.03.2014 № 16-15/021948.

Если импортируемый товар является безакцизным, данные о нем отображаются только на титульном листе, а также в 1-м разделе декларации. Итоговую сумму НДС на импорт, которая будет уплачена в бюджет, необходимо указать в строке 030 того же раздела.

Импорт из Беларуси: подтверждаем НДС документально

Одновременно с подачей декларации налоговикам следует представить следующие документы (допустимы заверенные копии, за исключением заявления об импорте товаров):

Банковскую выписку, которая является подтверждением уплаты НДС на ввозимый товар (если было принято положительное решение по зачету переплаты, такая выписка не требуется). В реальности налоговые инспекторы отдают предпочтение не выпискам, предоставляемым банком, а копиям платежных документов, на которых сделана отметка банка, заверенным печатью.

Договор на поставку ТМЦ, который был заключен с контрагентом Беларуси. В ситуациях, когда товар поставляется при участии посредников, следует приложить договор с посредником и информацию, содержащую сведения о поставщике.

Счета-фактуры.

Сопроводительные и транспортные документы.

4 экземпляра заявления в бумажном виде на импорт ТМЦ и оплату косвенных налогов, 1 экземпляр в электронном виде (форма утверждена приказом ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).

Заявление о ввозе

Организации, ввозящие товар, вносят в 1-й раздел заявления данные о покупателе товара и поставщике, а также стоимости ввозимого товара. 2-й раздел заполняется налоговиками (в нем же они делают отметку, что НДС уплачен). В определенных ситуациях, к примеру когда товар поставляется при участии посредников, 3-й раздел заполняется импортером.

Срок рассмотрения заявления исчисляется 10 рабочими днями. 1 копию оставляют у себя контролеры, другие возвращают организации-импортеру, проставив отметку об уплате НДС. 1 из этих документов остается в организации, а 2 экземпляра вручаются поставщику из Беларуси для подтверждения им нулевой ставки по вывозу товара у себя в стране.

Следует также знать, что при импортировании товаров отметку об уплате НДС проставляет российская сторона, а не налоговая инспекция Беларуси.

Как фиксируется заявление на вычет?

Когда организации-импортеру вручается ее заявление, ей дается право на оформление налогового вычета. В НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172) предусмотрены 3 критерия, при одновременном соблюдении которых стороне, импортирующей товар, предоставляется право заявить о получении вычета НДС на ввозимый товар:

1) товар приобретался для операций, облагаемых НДС;

2) товар был учтен;

3) уплачен НДС при ввозе.

Но согласно предписаниям, являющимся основанием для ведения книги покупок, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, необходимо соблюдение еще 1 обязательного условия - наличия заявления об импорте ТМЦ с отметкой таможенного контролера. Товар обязательно вносится в книгу покупок с указанием номера платежки, согласно которой НДС уплачивался в пользу бюджета, дата и номер заявления указываются в 3-й графе книги, а реквизиты платежки - в 7-й. Регистрация заявления в журнале учета счетов-фактур не требуется.

ВНИМАНИЕ! Вычет импортного налога на добавленную стоимость необходимо заявлять в обычной (квартальной) декларации, в строке 190 раздела 3 (согласно письму ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).

Когда принять к вычету белорусский НДС?

В существующей практике обычно происходит так, что при импорте из Белоруссии в Россию НДС выплачивают в одном квартале, а отметку инспектора ставят в другом. Чиновники считают, что в этой ситуации НДС должен браться к вычету только тогда, когда отметка проставлена (см. письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36).

Но суды в этом случае встают на сторону плательщика налога, который заявляет вычет в тот период, когда НДС фактически уплачен в бюджет, не дожидаясь соответствующей отметки. Если вы не хотите затевать спор с налоговиками, проще дождаться проставления отметки.

Какие изменения произошли в расчете НДС при импорте из Беларуси в 2015 году?

В 2015 году начал действовать договор о Евразийском экономическом союзе, на основании которого регламентируются операции по ввозу товаров из стран, относящихся к бывшему Таможенному союзу.

В результате этого произошли некоторые изменения:

Изменена форма заявления об импорте ТМЦ и уплате косвенных налогов (п. 3 ст. 72 данного договора).

Организация-импортер теперь имеет право сдавать документы в электронной форме для подтверждения ввоза (п. 20 приложения 18 к договору).

На официальном уровне закреплена обязательность проведения пересчета стоимости ввозимого товара с валюты в рубли на день постановки товара на учет. Стоит оговориться, что это происходило всегда, но только в 2015 году такую процедуру прописали документально (п. 14 приложения 18 к договору).

В остальном никаких существенных изменений при импорте из Беларуси в НДС-2015 и его учете не было.

Следите за всеми изменениями законодательства по данному вопросу. В противном случае могут возникнуть проблемы, которые потребуют серьезных денежных затрат либо долгих споров.

НДС по продуктам переработки. 033 НДС по товарам, полученным от выполненных работ. 034 НДС по товарам, ввезенным по соглашениям займа. 035 НДС по предметам лизинга. 040 Стоимость необлагаемых товаров. Пример заполнения заявления о ввозе товаров из Белоруссии Заявление подается либо в электронном формате по ТКС, либо в бумажном. Если выбирается бумажный вариант подачи, то формируется 4 его экземпляра, при этом прикладывается также электронный носитель с экземпляром заявления в электронном виде. Если между покупателем и продавцом заключено несколько договорных соглашений, в рамках которых ввозятся ценности, то по каждому такому соглашению импортеру нужно подготовить отдельное заявление. Если товар получен по нескольким накладным, спецификациям от одного продавца, то все их можно включить в один бланк заявления.

Импорт услуг из стран таможенного союза

9 и 10

Реквизиты транспортных документов 11 и 12 Реквизиты счета-фактуры от продавца. Если с/ф нет, то указывают реквизиты любого другого сопроводительного документа, в котором прописана стоимость (можно указать те же реквизиты, что и в графах 9 и 10).

13 День оприходования товаров покупателем. 14 База для расчета акциза, заполняется только по товарам, подлежащим обложению акцизом. 15 Стоимость позиции в российских рублях. Если в гр.6 стоимость также указана в российских рублях, то она переносится в гр.15.
Если в гр.6 сумма выражена в иностранной валюте, то проводится пересчет на дату, указанную в гр.13, с учетом курса, прописанного в гр.8. 16 или 17 Ставка акциза. 18 Соответствующая налоговая ставка НДС.

Ндс при импорте из белоруссии в россию: нюансы 2017-2018

Протокола о работах и услугах.Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно п. 2 ст. 3 Протокола о работах и услугах являются:- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией — заказчиком и белорусской компанией — исполнителем;- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;- иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов ТС. Примечание. Напомним, что в силу п. 1 ст.

Ндс при импорте

• Декларация по косвенным налогам – специальная форма, разработанная для информирование налоговой о ввозе ценностей из государств таможенного союза, в числе которых и Беларусь. Формат типовой, утвержден приказом 69н от 07.07.10;
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – также имеет типовой формат, разработан и утвержден Протоколом от 11.12.09 об обмене информацией между членами ЕАЭС;
• Сопроводительная документация к товарам – свидетельствующие о покупке и ввозе документы (договор, накладные, счет-фактура, передаточные акты, транспортные документы), подаются копии указанных бланков, заверенные надлежащим образом;
• Платежный бланк, свидетельствующий о факте перечисления НДС (банковская выписка).
Документы подаются в налоговую в тот же день, что производится оплата косвенного налога – по факту принятия к учету ТМЦ.

Онлайн журнал для бухгалтера

Налоговая база определяется на дату принятия импортированных товаров на учет (п. 13 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014)). Представление декларации при импорте товаров из стран ЕАЭС Декларация по импортному НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС (утв.

Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н) представляется в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Например, за февральский импорт нужно отчитаться перед ИФНС не позднее 20.03.2017 г.

Декларация по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС представляется в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если средняя численность работников организации/ИП превышает 100 человек за предшествующий год (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же эта численность не превышает 100 человек, то декларацию можно сдать на бумаге.

Ндс при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию. На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу.

Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации. НДС при импорте из стран ЕАЭС При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции. Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости).

Ндс при импорте из белоруссии

Если мы рассматриваем импорт услуги из Белоруссии, то понятно, что в этом случае услуга, оказываемая белорусским партнером, должна оказываться им на российской территории. Значит, прежде всего необходимо определить место реализации услуг. При оказании белорусской компанией российской организации услуг (импорт услуг) местом реализации работ, услуг согласно положениям ст. 3 Протокола о работах и услугах признается территория Российской Федерации, если:- работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах).Отметим, что данное правило применяется и в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.В Письме Минфина России от 4 июля 2011 г.

Импорт услуг из белоруссии ндс

На этой странице:

• Ставки НДС при импорте товаров и услуг
• НДС при импорте из стран ЕАЭС
• НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС
• НДС при импорте услуг
• Право на налоговый вычет по НДС
• Документы для подтверждения права на вычет НДС
• Налоговый вычет при предоплате

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Импорт услуг из белоруссии ндс 0

Важно

В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья. НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС.

Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом. Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.
Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом: НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;А – акцизный сбор (при необходимости);Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Ндс при импорте услуг из белоруссии

Заметим, что положения данного подпункта применяются также при:- передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;- аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;- оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах; Рассмотрим пример, когда российская организация заказала белорусской компании разработку программы для ЭВМ.
Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

• идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
• сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
• при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей. Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС.

Импорт услуг из белоруссии ндс 2017

Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, а также организации и ИП на спецрежимах. Но в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается. Например, если в Россию ввозятся медицинские товары, реализация которых не облагается НДС в нашей стране (п. 2 ст. 150 НК РФ). Ставка НДС при импорте товаров Ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%. Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 18%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке. НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС При ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии организации и ИП должны перечислить импортный НДС не на таможню, а в свою ИФНС, а также представить соответствующую декларацию. Сумма НДС определяется по следующей формуле.

Наша компания приобрела пресс из Белоруссии.Проводки по начислению и возмещению налога, когда его можно принять к возмещению, код операции в книге покупок при возмещении. Какие декларации надо сдать, заявление и прочее

Вопрос: Наша компания приобрела пресс из Белоруссии. По учету косвенного налога (ндс): проводки по начислению и возмещению налога, когда его можно принять к возмещению, код операции в книге покупок при возмещении. Какие декларации надо сдать, заявление и прочее, т. е. всю информацию, касающуюся этого налога.

Ответ: При импорте товара из республики Беларусь НДС начислите на дату, когда приняли товар на бухгалтерский учет.

Экспортеры вправе применять нулевую налоговую ставку. Как подтвердить это право? Как рассчитать налог? Нужно ли платить НДС при переработке давальческого сырья? Об особенностях применения НДС в операциях с партнерами из ЕАЭС - читайте в рекомендации .

При этом сделайте проводку:

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС к начислению рассчитайте по формуле:

Ставку определите ту, по которой товар облагается при реализации на территории России. Для оборудования ставка - 18 процентов.

Стоимость импортируемого товара - это цена товара в договоре, которую надо уплатить белорусскому поставщику.

Перечислить НДС нужно в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки товара на бухгалтерский учет. В этот же срок надо составить и сдать специальную декларацию по косвенным налогам. К ней приложить:

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в официальном сайте ФНС России.

Выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС;

Не платят НДС при импорте лишь граждане, которые ввозят товары для личных нужд и целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе).

Другое дело, что есть случаи, когда ввозимые товары налогом не облагаются. В частности, платить НДС не придется, если ввозят товары:
- в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада;
- освобожденные от налогообложения. Их перечень приведен в Налогового кодекса РФ. Со временем организация может изменить цель использования ввезенного товара, в связи с которой она освобождалась от налогообложения. В этом случае ей придется заплатить НДС на общих основаниях;
- при передаче в пределах одной организации (например, от одного структурного подразделения другому);
- по договору, заключенному между двумя российскими организациями (письмо Минфина России от 26 февраля 2016 г. № 03-07-13/1/10895).1

Н ужно ли платить НДС при ввозе в Россию товаров из стран - участниц ЕАЭС. Товары поименованы в статье 149, но не указаны в статье 150 Налогового кодекса РФ

Нет, не нужно.

Определяя, платить или не платить НДС при ввозе товаров из стран - участниц ЕАЭС, руководствуйтесь:
- пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС;
- перечнем, который приведен в Налогового кодекса РФ;
- положениями Налогового кодекса РФ.

Если по российскому законодательству товары освобождены от налогообложения при реализации на внутреннем рынке, то и при ввозе таких товаров из стран - участниц ЕАЭС платить НДС тоже не нужно.

Договор о Евразийском экономическом союзе - международное соглашение, нормы которого имеют приоритет над нормами российского Налогового кодекса (ст. , НК РФ). Пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что перечень товаров, которые не облагаются НДС при импорте, определяют по национальному законодательству. В России такой перечень содержит Налогового кодекса РФ. На первый взгляд при ввозе товаров, которых нет в этом перечне, импортер обязан заплатить НДС. Однако судьи считают по-другому.

Верховный суд РФ пояснил, что уплата НДС при ввозе товаров, которые освобождены от налогообложения при реализации в России, нарушает принципы международных договоров и приводит к неравным условиям на товарном рынке ЕАЭС . А значит, импорт товаров, которые указаны в , но не указаны в Налогового кодекса РФ, тоже не облагается НДС. Такие выводы есть в определении Верховного суда РФ от 30 мая 2016 № 168-ПЭК16 . Минфин России (письмо от 8 августа 2016 № 03-07-15/46408) и ФНС России (письмо от 8 декабря 2016 № СД-4-3/23473) согласились с позицией Верховного суда РФ.

Ранее Минфин России и ФНС России придерживались буквального содержания пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС. Оба ведомства поясняли: порядок освобождения от НДС при ввозе товаров и при их реализации на внутреннем рынке регулируют разные статьи Налогового кодекса. Поэтому при импорте товаров, которых нет в , нужно платить НДС, даже если эти товары поименованы в Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 2 августа 2011 № 03-07-13/01-30 , от 22 января 2013 № 03-07-13/01-04 , ФНС России от 18 сентября 2014 № ГД-18-3/1260).

Верховный суд рассматривал ситуацию о применении НДС при импорте металлолома. С 1 января 2018 года реализация этих товаров облагается НДС (п. 3 ст. 2 Закона от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ). Однако выводы судей можно использовать при импорте других товаров, которых нет в , но которые освобождены от НДС по Налогового кодекса РФ.*

Какая ставка НДС при импорте из ЕАЭС

Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам (п. 17 приложения 18 к ). То есть либо , либо процентов - зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК РФ).*

На какую дату определять налоговую базу по НДС при импорте из ЕАЭС

Налоговую базу определяйте на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).* То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета. В частности, на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Исключение - импорт товаров по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности на товары к лизингополучателю. В такой ситуации определять налоговую базу нужно несколько раз, на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре. Важно: даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют. Это следует из пункта 15 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе .

Бывает, что поставщик отгрузил товар, но до российского импортера он так и не дошел (например, его похитили по дороге). В этом случае импортный НДС не начисляйте и не уплачивайте. Ведь вы не приняли товар к учету, а значит, налоговой базы нет. Минфин России разъяснил это в письме от 19 октября 2016 г. № 03-07-13/1/60883 .

Как рассчитать НДС при импорте из ЕАЭС

Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС , рассчитайте по формуле:

Стоимость импортируемых товаров

1. Договор купли-продажи. При импорте товаров по договору купли-продажи (в т. ч. товаров, которые изготовлены по заказу импортера) их стоимостью является цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом расходы на транспортировку товаров налоговую базу по НДС не увеличивают, если только они не включены в стоимость импортируемых товаров. Это следует из положений абзаца 2 пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе , письма Минфина России от 7 октября 2010 г. № 03-07-08/281 . Несмотря на то что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе , эти разъяснения можно применять и в настоящее время.*

Пример: как отразить в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС

В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию из Республики Беларусь автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Альфа» уплатила в российский бюджет, равна:
700 800 руб. * 18% = 126 144 руб.

Дебет 41 Кредит 60
- 700 800 руб. - отражена стоимость погрузчика;

Дебет 60 Кредит 51
- 700 800 руб. - оплачен погрузчик;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 126 144 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

- 126 144 руб. - уплачен НДС в бюджет.

Пример: как отразить в бухучете суммы НДС при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС. Стоимость товаров в договоре указана в иностранной валюте

В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки - 22 000 долл. США. 15 августа «Альфа» приняла погрузчик на учет. 19 августа оплатила ввезенный товар.

Условный курс доллара на даты совершения операций составлял:

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
- 1 122 000 руб. (22 000 USD * 51,0000 руб./USD) - принят к учету импортированный погрузчик;

Дебет 60 Кредит 51
- 1 100 000 руб. (22 000 USD * 50,0000 руб./USD) - оплачен погрузчик;

Дебет 60 Кредит 91-1
- 22 000 руб. (1 122 000 руб. - 1 100 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 201 960 руб. (1 122 000 руб. * 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 201 960 руб. - перечислен НДС со стоимости импортного товара.*

Когда платить НДС при импорте из ЕАЭС

Заплатить НДС при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:

1) товары были приняты к учету;*

2) наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).

Когда сдавать декларацию и документы при импорте из ЕАЭС

К декларации необходимо приложить следующие документы:2

1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 года . Заявление можно подать либо на бумаге в четырех экземплярах с одним электронным вариантом (можно без электронной печати), либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России. Отметим, что порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не зависит от состояния расчетов с поставщиком. Даже если ввезенный товар не оплачен (оплачен не полностью), заполняйте заявление по общим правилам;

2) выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет. Подавать банковскую выписку, возможно, не придется, если у организации есть переплата по федеральным налогам. В этом случае инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС;

Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации. Или же передать их в электронном виде. Пока официальный электронный формат не утвержден ФНС России. Поэтому можете передавать копии договоров, выписок и других документов в любом виде. Удобнее всего отсканировать документы и отправить через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).

К акие транспортные и (или) товаросопроводительные документы можно использовать, чтобы подтвердить факт импорта товаров в Россию из стран - участниц ЕАЭС

Используйте транспортные (товаросопроводительные) документы, которые предусмотрены национальным законодательством страны - участницы ЕАЭС и подтверждают перемещение товаров в Россию (подп. 3 п. 20 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Допустим, импортируете товары из Республики Беларусь. Тогда в налоговую инспекцию можно передать документы, составленные по образцам из приложения к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 мая 2010 г. № 8-2-7/2255 . Формы зависят от способа перевозки в Россию.

Автомобильным транспортом . В качестве подтверждающего транспортного (товаросопроводительного) документа можно использовать CMR-накладную. Ее составляют в соответствии с инструкцией , которая утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20 февраля 2012 г. № 11 . К этому документу дополнительно приложите товарную накладную ТН-2, форма которой утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 .

Воздушным транспортом . Подтверждающим транспортным (товаросопроводительным) документом может служить авиационная накладная (Air Waybill-AWB). Ее оформляют в соответствии с требованиями Варшавской конвенции от 12 октября 1929 г.

Железнодорожным транспортом . Подтверждающим транспортным (товаросопроводительным) документом могут быть накладные СМГС, формы которых приведены в приложениях 12.1-12.5 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении.

Вычет НДС

Сумму НДС, которую организация на ОСНО заплатила при импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС, можно принять к вычету . Так предусмотрено статьи 171 Налогового кодекса РФ.*

НДС по ввезенным товарам нельзя принять к вычету, если организация:

4) сумма НДС отражена в специальной декларации по косвенным налогам.

Такой порядок следует из положений пункта 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе , абзацев , пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 июля 2015 г. № 03-07-13/1/38180 .

Пример применения вычета НДС по товарам, импортированным из стран-участниц Таможенного союза

Строительная организация АО «Альфа» импортирует из Республики Беларусь два автопогрузчика стоимостью 695 000 руб. каждый. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе каждого автопогрузчика, составляет 125 100 руб. (695 000 руб. ? 18%).

Первый погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 14 августа.

21 сентября «Альфа» перечислила в бюджет сумму НДС со стоимости автопогрузчика и представила в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за август. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 25 сентября.

21 октября «Альфа» представила декларацию по НДС за III квартал, в которой в разделе 3 по строке 160 была отражена сумма 125 100 руб. Таким образом, сумма НДС по товарам, импортированным в августе, была возмещена из бюджета в III квартале.

Второй погрузчик был принят к учету (отражен на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы») 15 сентября. НДС со стоимости второго погрузчика «Альфа» перечислила в бюджет 21 сентября.

15 октября «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам при ввозе товаров за сентябрь. Вместе с декларацией «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей факт уплаты НДС со стоимости погрузчика, было получено 23 октября.

20 октября «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за III квартал. Поскольку заявление о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции было получено позже этой даты, право на вычет НДС со стоимости второго автопогрузчика организация сможет заявить только в декларации по НДС за IV квартал.*

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Импорт

Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС при импорте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).*

Как отразить в бухучете входной НДС, предъявленный поставщиком

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету НДС.*

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01 , п. 8 ПБУ 14/2007).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Как вести книгу покупок

Импорт товаров

К ак заполнить книгу покупок при импорте товаров

При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (или через налоговую инспекцию при ввозе товаров из ЕАЭС). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2-3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к ). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.

Графа книги покупок	Как заполнять
Графа 1	Порядковый номер операции
Графа 2	Код вида операции: - 19 - при ввозе товаров из ЕАЭС;* - 20 - при ввозе товаров из других государств. Такие коды приведены в приказе ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136
Графа 3	В графе укажите: - номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - при импорте товаров из государств ЕАЭС (письма ФНС от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611
Графа 9	Наименование продавца. Никаких особенностей для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному , не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика. Исключение составляет импорт товаров из стран ЕАЭС. В этом случае указывать наименование поставщика в книге покупок не обязательно (письмо ФНС от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611)
Графа 10	Не заполняется
Графы 11 и 12	Не заполняются (исключение - импорт через посредника)
Графа 13	Не заполняется
Графа 14	Можно не заполнять. Сведения из книги покупок нужны для отражения в разделе 8 декларации по НДС. При этом в файле обмена элемент «Код валюты» из книги покупок является необязательным (приложение 4 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Отсутствие необязательных элементов не влияет на прохождение декларацией форматно-логического контроля. Поэтому если «Код валюты» при регистрации таможенной декларации в книге покупок не указан, то ошибкой это не является. По мнению некоторых представителей налоговой службы, код валюты при регистрации таможенных деклараций нужно указывать. Такие разъяснения основаны на буквальном толковании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (письмо УФНС по г. Москве от 13.11.2015 № 24-15/121141). Если импортер разделяет эту позицию, графу 14 можно заполнить. Поскольку сумма НДС на таможне определяется в рублях, укажите код 643
Графа 15	Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 не прописан. Обычно в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры - таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов). Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров и прибавить к нему сумму таможенных пошлин, акцизов (по подакцизным товарам) и НДС. Этот показатель определите так: Декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант. Если организация импортирует товары из стран ЕАЭС, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Графа 16	Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров

<…>

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Организация «Альфа» в октябре импортировала из Республики Беларусь партию товара. Поставщик - ООО «Гермес». Стоимость товара - 7000 евро. Ставка НДС на ввозимый товар - 18 процентов.

Дата принятия товара к учету - 17 октября. Условный курс евро на эту дату - 52,9087 руб. за евро. Стоимость товаров на дату их принятия к учету (налоговая база для расчета НДС) составила 370 360,90 руб. (7000 евро? 52,9087 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате, равна 66 664,96 руб. (370 360,90 руб. ? 18%). НДС был уплачен 17 октября (платежное поручение от 17 октября № 1501).

Косвенные налоги при импорте товаров из белоруссии

Республика Беларусь — один из основных торговых партнеров России. При импорте белорусских товаров и продуктов переработки в Россию у бухгалтеров возникает немало трудностей при налогообложении таких операций. Разберем основные вопросы.

Отечественные организации при реализации импортных операций с белорусскими партнерами руководствуются Соглашением от 15 сентября 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг <1> (далее — Соглашение). Как известно, косвенными налогами по российскому законодательству являются НДС и акцизы.

Импорт товаров — это ввоз товаров плательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов, на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны (ст. 1 Соглашения). В отношении российских плательщиков косвенных налогов импортом в данном случае будет являться ввоз товаров в Россию из Белоруссии. Под товарами в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения от 13 ноября 1992 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле понимаются только товары, происходящие с территории одной из стран.

В отношении импортируемых товаров отменен таможенный контроль на границе между Российской Федерацией и Белоруссией и действует упрощенный вариант таможенного декларирования товаров согласно Указу Президента РФ от 25 мая 1995 г. N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь". Если отменены таможенные контроль и оформление перемещаемых через границу России товаров, налог на них взимают отечественные налоговые органы (п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РФ).

Косвенные налоги по товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, налоговые органы взимают по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Если товары, ранее проданные в Республику Беларусь, возвращаются обратно российскому продавцу по причине несоответствия их качества или ассортимента условиям внешнеторгового контракта, их ввоз следует рассматривать как импорт товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация. Поэтому таможенные органы взимают НДС с учетом особенностей налогообложения в зависимости от избранного декларантом таможенного режима. Под белорусскими товарами следует понимать только те, страной происхождения которых является Республика Беларусь. В случае ввоза из Белоруссии товаров иного происхождения применяется общий порядок налогообложения импортных товаров.

При импорте белорусских товаров и продуктов переработки в Россию плательщиками косвенных налогов являются все без исключения импортеры.

Согласно ст. 3 Соглашения при импорте в Российскую Федерацию товаров, страной происхождения которых является Белоруссия, косвенные налоги взимаются в РФ. Вместе с тем данное правило не применяется в отношении товаров:

• ввозимых из Республики Беларусь в Россию для переработки с последующим вывозом продуктов переработки из РФ;
• перемещаемых транзитом через территорию Российской Федерации;
• которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат обложению НДС и акцизами при ввозе в Россию. Перечень таких товаров определен ст. 150 НК РФ.

Ввоз из Белоруссии в Россию отдельных категорий подакцизных товаров подлежит маркировке акцизными марками и (или) лицензированию. Распоряжением Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 47-р "О взимании акцизов" установлено, что таможенные органы взимают акцизы по происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора и специальными марками и (или) лицензированию при ввозе в Россию. В Письме ФТС России от 19 июня 2007 г. N 01-06/22752 дан Перечень кодов продукции, подлежащей маркировке акцизными марками.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров изложен в разд. 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение) (Приложение к Соглашению). Пунктом 2 разд. 1 Положения установлено, что налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма:

• стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку до границы РФ;
• подлежащих уплате акцизов — для подакцизных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы:

• по доставке товара, в том числе затраты на его транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
• страховая сумма;
• стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Расходы по транспортировке товаров с территории Белоруссии на территорию РФ включаются покупателями в налоговую базу по НДС независимо от того, кто транспортировал товар: сами российские организации — покупатели товаров либо привлеченные сторонние российские или белорусские перевозчики.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, в натуральном выражении либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов (п. 3 разд. 1 Положения). Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым в Россию из Республики Беларусь, согласно п. 4 разд.

Косвенные налоги при торговле с Белоруссией и Казахстаном

1 Положения исчисляются по ставкам, устанавливаемым НК РФ. Импортные товары будут облагаться НДС по ставкам, применяемым к ввозимым товарам в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, т.е. 10 и 18%. Налогообложение подакцизных товаров производится по ставкам, приведенным в ст. 193 НК РФ.

Косвенные налоги, исчисленные при ввозе товаров из Белоруссии в Россию, должны быть уплачены не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. 1 Положения). Налоговым кодексом РФ установлены иные сроки для уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, но в данном случае должны применяться нормы Положения.

В тот же срок, что предусмотрен для уплаты НДС и акцизов, российский налогоплательщик согласно п. 6 разд. 1 Положения обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н. К декларации необходимо приложить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором указываются сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, информация о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Заявление составляется импортером в трех экземплярах: первый остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику. Возвращаемые экземпляры заявлений должны содержать отметку налогового органа, подтверждающую, что косвенные налоги по операциям ввоза уплачены в полном объеме. Помимо заявления к декларации также нужно приложить копии:

• выписки банка, которая подтверждает факт перечисления косвенных налогов в бюджет;
• договора, на основании которого ввозится товар, — следует представить в налоговый орган копию внешнеторгового договора купли-продажи (контракта), заключенного между белорусским продавцом и российским покупателем. В случае ввоза белорусских товаров через комиссионера (агента, действующего от своего имени) на основании договора комиссии (агентского договора) в интересах российского покупателя в налоговый орган представляются договор комиссии (агентский договор) и внешнеторговый контракт, заключенный между белорусским продавцом и российским посредником (комиссионером, агентом);
• транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров из Республики Беларусь в РФ, — если при доставке товаров использовались российские склады, то в налоговый орган необходимо представить транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Белоруссии до склада, расположенного в РФ (Письмо ФНС России от 20 декабря 2005 г. N ММ-6-03/1067@). Также нужно представить транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров со склада до месторасположения российского покупателя;
• товаросопроводительного документа белорусского поставщика — в Письме ФНС России от 9 июня 2006 г. N 03-2-03/1112@ приведены формы товаросопроводительных документов белорусских налогоплательщиков. Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь товаросопроводительными документами являются товарно-транспортная накладная при перемещении товарно-материальных ценностей с использованием автомобильного транспорта (форма N ТТН-1) и товарная накладная при перевозке товаров без участия автомобильного транспорта (форма N ТН-2), т.е. почтовыми отправлениями, железнодорожным или авиатранспортом.

Отражение ввезенных из Белоруссии товаров на счетах бухгалтерского учета должно производиться на дату перехода права собственности на них к покупателю независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:

Д 41 "Товары", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" — К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — отражена контрактная стоимость принятых к учету ценностей.

В случае ввоза товаров, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС), налоговая база определяется на дату их отражения на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" независимо от даты ввода в эксплуатацию в качестве ОС.

Если в контракте нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий контракта. При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца, т.е. Республика Беларусь.

Оприходование ввезенных из Белоруссии товаров производится на дату их фактической приемки российским покупателем. Начисленный НДС отражается следующей записью:

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 51 "Расчетные счета" — уплачен в бюджет НДС в связи с импортом белорусских товаров.

Сумма НДС, исчисленная по ввезенным белорусским товарам, принимается российским покупателем к учету одновременно с признанием налоговых обязательств перед бюджетом, о чем делается такая запись:

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по импортируемым из Республики Беларусь товарам", — К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — принят к учету НДС по ввезенным из Республики Беларусь товарам.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе белорусских товаров, можно предъявить к налоговому вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В бухгалтерском учете делается проводка:

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 19, субсчет "НДС по импортируемым из Республики Беларусь товарам", — произведен налоговый вычет НДС по ввезенным белорусским товарам.

Расчеты с белорусскими партнерами происходят в рублях или в иностранной валюте в соответствии с условиями, предусмотренными внешнеторговым контрактом. Погашение обязательств перед контрагентами оформляется записью: Д 60 — К 51, 52 "Валютные счета".

При предварительной оплате импортируемых товаров информация о дебиторской задолженности продавца формируется на счете 60, субсчет "Авансы выданные", а после принятия их к учету засчитывается по отношению к сумме возникших обязательств.

Пример. Российская организация приобрела у белорусского партнера партию товаров контрактной стоимостью 100 000 руб. в целях перепродажи на внутреннем рынке. По условиям контракта право собственности на ввозимые товары переходит к покупателю на границе, оплата происходит после их получения импортером, расчеты между сторонами ведутся в российских рублях.

При пересечении границы импортируемые товары сразу же были доставлены покупателю. Стоимость услуг по доставке товаров от границы до склада покупателя составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Согласно учетной политике оценка приобретаемых товаров производится по покупной стоимости.

Российская организация заплатила в бюджет НДС по ввезенным товарам, что отражено в налоговой декларации и приложенных к ней документах. В бухгалтерском учете российской организации необходимо сделать следующие записи:

Д 41, субсчет "Товары в пути", — К 60 — 100 000 руб. — приобретены товары у белорусского партнера;

Д 41, субсчет 1 "Товары на складах", — К 41, субсчет "Товары в пути", — 100 000 руб. — оприходованы белорусские товары на склад;

Д 44 "Расходы на продажу" — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 20 000 руб. — начислена задолженность перевозчику за транспортные услуги;

Д 19, субсчет "НДС по приобретенным работам и услугам", — К 76 — 3600 руб. — учтен НДС по транспортным услугам;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 19, субсчет "НДС по импортируемым из Республики Беларусь товарам", — 3600 руб. — произведен налоговый вычет НДС по транспортным услугам;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 51 — 21 600 руб. — уплачен в бюджет НДС по ввезенным белорусским товарам;

Д 19, субсчет "НДС по импортируемым из Республики Беларусь товарам", — К 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — 21 600 руб. — принят к учету НДС по ввезенным белорусским товарам;

Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 19, субсчет "НДС по импортируемым из Республики Беларусь товарам", — 21 600 руб. — произведен налоговый вычет НДС по ввезенным белорусским товарам;

Д 60 — К 51 — 100 000 руб. — уплачена с банковского счета задолженность белорусскому продавцу за товар;

Д 76 — К 51 — 23 600 руб. — уплачена с банковского счета задолженность перевозчику за транспортные услуги.

В.В.Семенихин

консультант по бухгалтерским

и налоговым вопросам

Импорт товаров из белоруссии: порядок уплаты НДС

В прошлом номере журнала мы рассказывали о новом порядке исчисления НДС при экспорте товаров из Белоруссии. Теперь поговорим об изменениях в исчислении НДС при импорте товаров из этой страны.

Порядок исчисления НДС при импорте товаров из Белоруссии приведен в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение). Этот документ является Приложением к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение).

Соглашение распространяется на операции по оказанию услуг и выполнению работ между Россией и Белоруссией. Однако в настоящий момент все еще действует прежний порядок обложения НДС таких операций. Ведь согласно ст.5 Соглашения порядок взимания НДС при осуществлении таких операций оформляется отдельным протоколом, который до сих пор не подписан.

Статьей 3 Соглашения установлено, что при импорте товаров, страной происхождения которых является Белоруссия <*>, на территорию России из Республики Беларусь НДС уплачивается в стране импортера. Однако к ряду товаров, происходящих из Белоруссии, данное правило применить нельзя. Это касается товаров, которые ввозятся в Россию из Белоруссии для переработки с последующим вывозом продуктов переработки или же транзитом. То же самое относится и к товарам, которые согласно законодательству Российской Федерации не облагаются НДС при ввозе. Если продукты переработки ввезенных в Россию товаров были реализованы на ее территории, такая реализация облагается НДС в общем порядке, то есть в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.

<*> Как определяется страна происхождения товаров, читайте в статье "Экспорт товаров в Белоруссию: как исчислить НДС" // РНК, 2005, N 6. — Прим. ред.

Перечень товаров, которые не облагаются НДС при ввозе на территорию России, приведен в ст.150 Налогового кодекса. В их числе важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, необработанные природные алмазы, ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) и другие товары (см. таблицу).

Перечень товаров, ввоз которых на территорию России не облагается НДС

Наименование товара (ст.150 НК РФ)	Дополнительные основания для освобождения
Важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника	17.01.2002 N 19
Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним	Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 N 998
Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов	Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 N 998
Очки (кроме солнцезащитных), линзы и оправы для очков (кроме солнцезащитных)	Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 N 240
Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утвержденному Правительством РФ)	Постановление Правительства РФ от 29.04.2002 N 283
Художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям	При условии, что данные ценности отнесены в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России
Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену; произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	Нет
Продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования России на основании международного договора	Нет
Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему	При условии, что оборудование ввозится в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций
Необработанные природные алмазы	Нет
Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно- технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними	Нет
Российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя)	Нет
Продукция морского промысла	При условии, что она переработана рыбопромышленными предприятиями России
Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ	Постановления Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 и от 04.12.1999 N 1335

Обратите внимание: некоторые из этих товаров могут быть использованы на иные цели, чем те, для которых предусмотрено освобождение по НДС. В этом случае их ввоз на территорию Российской Федерации облагается НДС по соответствующей ставке (10 или 18%). При этом НДС уплачивается за тот период, в котором ввезенные товары были приняты на учет. А если налог был перечислен в бюджет позже, импортер будет платить пени за просрочку платежа.

Пример 1 . ООО "Статус" импортирует из Республики Беларусь в Российскую Федерацию товары, которые предназначены для официального пользования иностранных дипломатических представительств. Товары были ввезены на российскую территорию 28 февраля 2005 г. Однако вместо передачи их дипломатическому представительству 26 марта 2005 г. состоялась их реализация.

Поскольку назначение товаров изменилось, их ввоз на территорию России облагается НДС. А значит, ООО "Статус" должно перечислить в бюджет НДС, а также пени начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров.

Порядок исчисления НДС

Как известно, при импорте товаров НДС уплачивается на таможне. Иначе обстоит дело с уплатой НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь. Он уплачивается непосредственно в бюджет. Плательщиками НДС по таким товарам признаются все организации и индивидуальные предприниматели, а также иностранные юридические лица. В том числе и те, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД и на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, НДС при ввозе товаров уплачивают импортеры, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст.145 Налогового кодекса.

Новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, которые были ввезены на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, начиная с 1 января 2005 г. Причем дата их оплаты белорусскому продавцу значения не имеет.

А как быть, если российский покупатель оплатил данные товары до 1 января 2005 г.? В такой ситуации контрагенты могут привести договоры (контракты) в соответствие с новым порядком взимания НДС. Для этого надо внести изменения в эти договоры (контракты) и сделать перерасчет сумм взаимных обязательств.

Моментом определения налоговой базы при импорте товаров из Белоруссии считается дата их принятия на учет. Она определяется как дата отражения этих товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Как определить налоговую базу

В п.2 разд.I Положения сказано, как определяется налоговая база при ввозе товаров в Россию из Белоруссии. Она равна сумме стоимости приобретенных товаров и подлежащих уплате акцизов. Стоимость приобретенных товаров — это не что иное, как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории Республики Беларусь в Россию, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

В стоимость приобретенных товаров (продуктов переработки) также включаются:

• расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
• сумма страховой премии за страхование грузов;
• стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
• стоимость упаковки (в том числе упаковочных материалов и работ по упаковке).

Если какой-либо из этих расходов был включен в цену сделки, то при расчете налоговой базы он не учитывается.

А как определить налоговую базу, если с территории Республики Беларусь был ввезен товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте? В этом случае налоговая база определяется исходя из курса Банка России, действующего на дату принятия на учет импортируемого товара.

Пример 2 . ООО "Техимпорт" импортирует из Белоруссии оборудование на условиях поставки EX WORKS. Сумма по договору составляет 20 000 долл. США. Стоимость доставки — 1500 долл. США, а страховая премия за страхование груза — 2500 руб. Оборудование было принято на учет 18 февраля 2005 г.

Поскольку ООО "Техимпорт" импортирует товары на условиях поставки EX WORKS, все затраты по доставке оно несет самостоятельно. Налоговая база по НДС в этом случае формируется как сумма:

• стоимости оборудования, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров на учет;
• стоимости доставки, пересчитанной на ту же дату;
• страховой премии за страхование грузов.

Налоговая база по НДС равна 604 495,7 руб. (20 000 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 1500 долл. США х 27,9998 руб/долл. США + 2500 руб.).

НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и не освобождаемым от налогообложения, исчисляется по ставкам 10 или 18%. Налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет. Об этом сказано в п.5 разд.I Положения.

Также не позднее указанного срока импортер должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа по ст.119 Налогового кодекса. Так, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, взимается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате. При этом сумма штрафа составляет не более 30% от суммы налога и не менее 100 руб.

Если налогоплательщик не подал декларацию по НДС в течение полугода с даты ее представления, штраф увеличивается. Теперь размер штрафа составляет 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня просрочки.

Какие документы надо представить в налоговый орган

Вместе с декларацией по НДС импортер должен представить в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в п.6 разд.I Положения. Это:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной налоговыми органами России и Белоруссии <**>;
• выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам в бюджет;
• договор (его копия), на основании которого товар ввозится в Россию;
• транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;
• товаросопроводительный документ белорусских поставщиков.

<**> Форма заявления приведена в Письме ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@. Ее можно скачать с сайта ФНС России по адресу: www.nalog.ru/html/docs/forma_zayv3.rtf. Кроме того, она приведена в РНК, 2005, N 4.

Ввоз товаров из Белоруссии и Казахстана-2017: полное руководство для бухгалтера

— Прим. ред.

Налоговый орган проверяет представленные российским импортером документы. В том случае, если будет выявлена неуплата или неполная уплата сумм НДС, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст.122 Налогового кодекса.

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов импортер указывает информацию о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведения о товаре (наименование, стоимость, расходы, принимаемые для определения налоговой базы). В нем он также приводит расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Заявление в налоговую инспекцию надо представить в трех экземплярах.

Первый экземпляр остается в инспекции. Второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками инспекции, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо с отметкой об освобождении товаров от налогообложения при их ввозе в Россию. При этом третий экземпляр заявления импортер направляет поставщику товара. Это делается для того, чтобы белорусский налогоплательщик мог подать этот экземпляр в налоговый орган по месту своего учета.

Отметки на заявлении инспекция проставляет в течение 10 рабочих дней с момента его подачи. Разумеется, если налогоплательщик в полном объеме уплатил НДС в бюджет и сведения в его заявлении соответствуют требованиям п.п.2 и 6 разд.I Положения.

Иногда инспекции выявляют, что заполнение реквизитов заявления не соответствует требованиям Положения. Тогда отметка об уплате косвенных налогов проставляется только после того, как все неточности будут устранены.

Порядок представления вычета по НДС

На основании п.8 разд.I Положения суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию России из Белоруссии, подлежат вычету, если соблюдаются нормы ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса. В этих статьях сказано, что налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы соответствующих налоговых вычетов при выполнении следующих условий:

1. товары приняты на учет;
2. они используются в операциях, облагаемых НДС;
3. у налогоплательщика есть документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по этим товарам. Для импортера белорусских товаров таким подтверждением являются:

• заявление о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС, проставленной налоговой инспекцией по месту постановки на учет налогоплательщика;
• декларация по НДС, в которой отражена сумма налога, исчисленная по ввезенным товарам, и платежный документ, на основании которого эта сумма была перечислена в бюджет.

Обратите внимание: суммы НДС по ввезенным из Белоруссии товарам можно принять к вычету, несмотря на то что они не были отражены в книге покупок.

Как известно, в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Это установлено п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При ввозе товаров из Белоруссии нет их таможенного оформления, а НДС уплачивается не на таможне, а непосредственно в бюджет. Поэтому до внесения изменений в Постановление N 914 импортер не обязан регистрировать в книге покупок НДС, уплаченный при импорте товаров из Белоруссии. Однако налогоплательщик вправе это сделать, чтобы показатели налоговой декларации по НДС и книги покупок не различались.

Н.В.Казакова

Советник налоговой службы РФ

Управление

косвенных налогов

ФНС России

Важная информация о растаможке в Беларуси

Необходима ли растаможка товаров из России в Беларусь?

Нет! Вам необходимо оформить статистическое таможенное декларирование, это необходимо для того, чтобы таможенники могли оценивать объемы экспорта и импорта. Если вы приобрели товар на территории Российской Федерации и ввозите его на территорию РБ вам необходимо предоставить следующие документы:
торговый договор и все приложения к нему;
транспортные документы (инвойсы и т.п.).
Декларацию нужно предоставить в центр статистического декларирования товаров в Минске в срок не позднее 7 дней после отгрузки или поступления продукции.

Если отгрузка не состоялась, на одну торговую операцию было зарегистрировано несколько статистических деклараций, товары были помещены под таможенные процедуры, вам необходимо обязательно обнулить декларацию.

Когда еще не нужна растаможка и платежи?

Есть еще ситуации, когда можно ввести товары без растаможки. Например, это ввоз товаров для личного пользования. Однако нужно помнить, что даже частное лицо может столкнуться с декларацией:

• когда товар перемещается в несопровождаемом багаже или доставляется перевозчиком;
• когда груз перемещается способом, в отношении которого применяются запреты и ограничения;
• когда стоимость продукции превышает нормы провоза без там.