Начислены отпускные проводка. Бухгалтерский учет отпускных
Каждый работник должен каждый год уходить в оплачиваемый отпуск. Минимальное количество дней отдыха, установленное законодательством – дней. Отпуск можно взять частями, но но в первый раз берут не меньше 14 дней. В этой статье мы рассмотрим каким образом рассчитывается отпуск и какие проводки по отпускным выплатам необходимо делать в учете.
Расчет и начисление отпускных
Чтобы найти сумму, причитающуюся в качестве отпускных, нужно умножить средний дневной заработок на количество дней отдыха. Отпуск считают в календарных днях, вместе с выходными. Если в этих днях есть официальный праздник, из-за которого организации по законодательству могут не работать, то он не входит в дни отдыха. Также, если во время отпуска сотрудник заболел, отдых будет увеличен на количество дней нетрудоспособности.
Для расчета среднего заработка исключаются выплаты, в течение предыдущих 12 месяцев по командировочным, больничным, пособиям, предыдущим отпускам. Соответственно из расчетного периода – дни, которые приходились на эти события.
Получаем средний дневной заработок: делим зарплату за 12 месяцев перед отпуском на 12 (месяцев) и на среднее количество дней в месяце – ,3. После этого умножаем полученную сумму на причитающиеся дни отдыха, указанные в заявлении и утвержденные работодателем. Это и есть сумма отпускных.
Если сотрудник какой-то из 12 месяцев, которые входят в расчет, у сотрудника были нерабочие дни, т.е. месяц отработан не полностью, средний дневной заработок для него считается иначе. Нужно пересчитать количество дней. Для этого отработанный период (включая выходные дни) в неполном месяце, умножают на фактическое число календарных дней в не полностью отработанном месяце, а затем делят на коэффициент .3. Полученное значение прибавляют к сумме, рассчитанной за полностью отработанные месяцы.
В ситуации, когда сотрудник устраивается на работу после новогодних или майских (1 и 2 мая) праздников, считается, что этот месяц он отработал не полностью. То же самое для случая, когда работник по уважительной причине в какие-то дни не находился на рабочем месте, но в другие дни у него были переработки.
Начисление отпускных в проводках
Начисляют отпускные по дебету счетов 20 ( , 23…),44 и т.д. и кредиту – в случае, если организации не нужно создавать резерв.
При наличии резерва по отпускам, начисление выглядит так: Дебет 96 Кредит .
Отчисление НДФЛ с отпускных: Дебет Кредит 68 НДФЛ.
Пример расчета отпускных и проводок
Сотрудник идет в отпуск в июле на 15 дней. Заработная плата сотрудника за 12 месяцев до отпуска составила 578 382 руб. Из которых 742 руб. – прошлые отпускные за 18 дней августа прошлого года и 7144 руб. – больничный за 5 дней в марте.
Расчет отпускных:
- Из общей суммы вычитаем те, которые не учитываются при расчете: 578 382 – 742 – 7144 = 542 496
- Количество расчетных дней июня = 12 х 30 / ,3 = 12,3
- Количество расчетных дней марта = х 31 / ,3 = 27,5
- Общее расчетное количество дней = ,3 х 10 + 12,3 +27,5 = 332,8
- Среднедневной заработок = 542 496 / 332,8 = 1630,10
- Отпускные = 1630,10 х 15 = 24 451,44
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 96 |
О видах отпусков в соответствии с трудовым законодательством мы рассказывали в . Об «отпускных» проводках в бухгалтерском учете расскажем в этом материале.
Начисление отпускных: проводки
Естественно, если речь идет об отпусках без сохранения заработной платы, вопрос о бухгалтерских записях не возникает. Ведь проводка без суммы не бывает, а раз за отпуск нет начислений, то и проводка не формируется.
Поэтому в нашем материале мы имеем в виду оплачиваемые отпуска.
Несмотря на то, что оплата за время отпуска не является оплатой труда с точки зрения ТК РФ, порядок учета таких выплат аналогичен бухгалтерскому учету заработной платы (ст. 129 ТК РФ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Для учета расчетов по отпускным используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту этого счета отражаются в том числе суммы начисленных отпускных работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников
За счет каких источников производится начисление отпускных, зависит не только о специфики деятельности организации, особенностей ее , но и от того, создавался ли для выплаты отпускных резерв предстоящих расходов.
Ведь если отпускные начисляются за счет текущих расходов организации, бухгалтерские записи будут такие:
Дебетуемый счет меняется, если отпускные и страховые взносы с них начисляются за счет средств резерва.
Приведем проводки по оценочным обязательствам по отпускам при использовании средств резерва:
А начисление резерва производится следующей проводкой:
Дебет счетов 20, 26, 44 и др. - Кредит счета 96
Компенсация отпуска при увольнении: проводки
Бухгалтерский учет отпускных выплат не зависит от того, что выплачивается: отпускные сотруднику или компенсация за отпуск при увольнении работника.
Компенсация за неиспользованный отпуск в проводках отражается аналогично начислению отпускных:
Дебет счетов 20, 26, 44, 96 и др. - Кредит счета 70
Соответственно, и начисление страховых взносов с компенсации за отпуск показывается так же, как и по отпускным:
Дебет счетов 20, 26, 44, 96 и др. - Кредит счета 69
Выплата отпускных и удержание за неотработанные дни отпуска: проводки
Выплата отпускных отражается аналогично выплате заработной платы:
Дебет счета 70 - Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Если же при увольнении обнаружится, что использованные дни отпуска превышают полагающиеся работнику на момент расторжения трудовых отношений, излишне выплаченная сумма отпускных подлежит удержанию с учетом установленных ТК РФ .
А бухгалтерские записи при удержании излишних отпускных будут со знаком « — »:
Дебет счетов 20, 26, 44 и др. - Кредит счета 70 СТОРНО
Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.
УЧЕТ БЕЗ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
Суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.
В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 11 июня 2002 года №28-11/26610.
Пример 1.
Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.
Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.
Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.
Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Ноябрь |
|||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%) | |||
| Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%) | |||
| Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%) | |||
| Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%) | |||
| Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%) | |||
| Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%) | |||
| Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%) | |||
| Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%) | |||
| Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615) | |||
| Перечислен НДФЛ в бюджет | |||
Декабрь |
|||
| Перечислен ЕСН в федеральный бюджет | |||
| Перечислен ЕСН в ФСС | |||
| Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС | |||
| Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС | |||
| Перечислены взносы в ПФР – страховая часть | |||
| Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть | |||
| Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат | |||
| Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат | |||
Некоторые специалисты считают, что отпускные, относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и так далее). Обоснованием такой точки зрения является то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.
Поэтому вы должны решить сами, использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Заметим, что налоговые органы настаивают на применении в данной ситуации счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому если вы придерживаетесь противоположного мнения, то, возможно, вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь «налоговики» могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 рублей (статья 120 Налогового кодекса Российской Федерации). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ
В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.
Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская проводка на сумму неиспользованного резерва:
Пример 2.(в примере использованы ставки ЕСН, действующие в 2006 году).
В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).
Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Январь | |||
| Февраль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Март | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Апрель | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Май | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июнь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Июль | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Остаток резерва (220 500 – 201 600) | |||
| Август | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Сумма резерва с начала года | |||
| Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва | |||
| Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400) | |||
| Сентябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500) | |||
| Октябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500) | |||
| Ноябрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500) | |||
| Декабрь | |||
| Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков | |||
| Частично списаны отпускные за счет резерва | |||
| Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500) | |||
| Доначислен резерв | |||
| Списан остаток отпускных | |||
Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.
Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).
Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).
Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 - это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 - среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).
Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.
НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.
По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).
В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.
Пример
Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный страховых взносов составляет 30,3 процента.
В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в
В рассматриваемой ситуации расчетный период - с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней - время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней - период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. - 14 дн.)), в сентябре 2014 года - 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. - 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).
Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года - 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года - 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).
Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).
Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных - 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, - 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).
Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислены отпускные | Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» | Счет 70 | 10 004,40 |
| Удержан НДФЛ | Счет 70 | 1301 | |
| Начислены страховые взносы | Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» | Счет 69 | 3031,33 |
| Перечислены отпускные | Счет 70 | Счет 51 | 8703,40 |
| Перечислен НДФЛ | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» | Счет 51 | 1301 |
| Уменьшен отложенный налоговый актив | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 | 2607,15 |
М. Воропаева
,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
Перечисление НДФЛ с отпускных
Если организация выдала сотрудникам в течение месяца больничные или отпускные, то в последний день месяца необходимо перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с этих выплат. Если эта дата выпадает на выходной и праздник, то срок переносится на ближайший рабочий день.
Компании должны перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При выплате отпускных и пособий дата уплаты налога другая: организации в этом случае обязаны перечислить в бюджет НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, если организация оплачивает отпуск или больничный работника в марте 2019 года, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 01.04.2019.
Доплата до оклада по отпускам
Датой фактического получения дохода в виде доплаты до оклада в данной ситуации является дата выплаты указанного дохода.
Доплата до оклада при оплате отпуска и больничного листа не является ни пособием, ни оплатой отпуска - это отдельный вид дохода.
Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпуска, в том числе в виде доплаты до оклада по пособиям и отпускным, считается день выплаты дохода.
Расчет Отпускных Учебные отпуска График отпусков
НАЧИСЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ В ДЕКАБРЕ - ЯНВАРЕ
1. Отпускные выдаются в полной сумме и не позднее, чем за три календарных дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если работник уходит в отпуск сразу после праздников, то отпускные нужно выдать в последний рабочий день декабря.
2. Праздничные дни в январе в число календарных дней отпуска не включаются. Отпускные на эти нерабочие праздничные дни не начисляются.
Допустим, что работник уходит в отпуск с 15 декабря на 28 календарных дней. Отпускные бухгалтер начислит за 28 дней. Праздники не входят в период отпуска и не оплачиваются.
3. Отпуск выгоднее брать в том месяце, в котором больше рабочих дней. Тогда сотрудник получит больше, если он пойдет отдыхать в декабре, а не в январе, так как его зарплата за остаток месяца будет больше. Зарплата начисляется пропорционально отработанным дням.
Пример 1.
Оклад сотрудника - 35 000 руб.
Зарплата в день - 1521,74 руб. (35 000 руб. : 23 дня).
Ему начислят зарплату за дни до отпуска в сумме 21 304,36 руб.(1521,74 руб. Х 14 дней).
Пример 2.
Сотрудник берет отпуск с 11 по 24 января(14 дней). В январе 15 рабочих дней. Тогда за день зарплата составит 2333,33 руб. (35 000 руб. : 15 дней).
Работник выходит из отпуска 25 января. До конца месяца останется отработать всего 5 рабочих дней. Зарплата составит 11 666,67 руб.(2333,33 Х 5 дней).
Разница в зарплате составляет 9637,69 руб. (21 304,36 - 11 666,67).
Оценочные Обязательства по Отпускам График Отпусков
Бухгалтерский учет отпускных
Коэффициент для расчета СДЗ = 29,3.
При расчете отпускных и , нужно используется коэффициент - 29,3.
Поправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ.
Для расчета среднего заработка (СДЗ) берется среднемесячное число календарных дней - общее число календарных дней в году без праздников, деленное на 12 месяцев.
Формирование Резерва
Организации обязаны
фор-мировать резерв на выплату отпускных .
Теперь он признается оценочным обяза-тельством, так как, создавая его, необхо-димо учитывать требования ПБУ 8/2010 .
Оценочное обязательство по отпускам определяется на основании утвержденного на начало года графика отпусков . По нему можно оценить, какие затраты будут произ-ведены на выплату отпускных сумм сотруд-никам, порядок их предоставления, размер среднего заработка работников.
Величина оценочного обязательства от-носится на расходы по обычным видам дея-тельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива и отражает-ся по дебету счета 20 (23, 25, 26 и др.).
Проводки в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44....) КРЕДИТ 96
Начислен резерв на оплату отпусков работникам.
При начислении отпускных за счет соз-данного резерва:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
Начислены отпускные работникам ор-ганизации;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3
Начислены страховые взносы во вне-бюджетные фонды и взносы на страхова-ние от несчастных случаев
Если по окончании текущего года в ре-зерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44....) КРЕДИТ 96
Сторнирована сумма неиспользован-ного резерва.
Налоговый учет отпускных
1) Отпускные учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на дату начисле-ния (п. 4 ст. 272 НК РФ);
Расчёт отпускных выплат производится в сумме средней заработной платы за последний год работы.
В расчёт средней заработной платы не берут единоразовые выплаты работнику: материальную помощь, различные единоразовые и нерегулярные денежные поощрения и все те выплаты, которые носят вознаградительный или компенсационный характер.
Средний дневной заработок для расчета отпускных
При расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск , нужно использовать коэффициент - 29,3 (п оправка в ст. 139 ТК РФ внесена Законом от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ).
1) В случае если расчетный период отработан полностью:
СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / (29,3 * 12)
2) В случае если расчетный период отработан не полностью:
СДЗ = Сумма выплат за расчетный период / Кол-во календарных дней в периоде
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце *29,3 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Расчет отпускных определяется по формуле:
Средний дневной заработок * Количество дней отпуска
Пример 1.
Среднегодовая заработная плата составила 20 000 руб.
20000 / 29,3 *30 дн.= 20 477,82
Пример 2.
Допустим, что его средняя заработная плата составила 20 000 руб.
Иванов болел в период с 1 ноября по 8 ноября 2018 года и ему был оплачен больничный в размере 3 000 руб. и зарплата за ноябрь составила 13 000 руб.
Отпускные будут рассчитываться следующим образом:
20 000 * 11+13 000 = 233 000 руб.
Количество календарных дней, в течение которых сотрудник Иванов находился на работе:
29,4 * 11 + 29,4 / 30 (так как в ноябре 30 дней) * (30 - 8) = 344,96 дней - отработано за год.
Среднедневной заработок сотрудника Иванова будет составлять:
233 000 / 344,96 = 675,44 руб.
Отпускные за 14 дней составят: 675,44 * 14 = 9456,16 руб.
Пример 3.
Работнику Иванову с 01.05.2017 г. предоставлен очередной основной ежегодный отпуск.
В расчетном периоде с 01.05.2016 по 30.04.2017 ему было начислено:
- в июле 2016 г. - премия за II квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
- в октябре 2016 г. - премия за III квартал 2016 г. в сумме 18 000 руб.;
- в январе 2017 г. - премия за IV квартал 2016 г. в сумме 15 000 руб.;
- в январе 2017 г. - годовая премия по итогам работы за 2016 г. в сумме 25 000 руб.;
- в феврале 2017 г. - разовая премия к 23 Февраля в сумме 3 000 руб.;
- в апреле 2017 г. - за I квартал 2015 г. в сумме 10 000 руб.
- в апреле 2017 г. - оказана материальная помощь в сумме 4 000 руб.
Сумма, которую следует учесть при расчете отпускных составит:
(15 000 руб. x 2/3 + 18 000 руб. + 15 000 руб. + 25 000 руб. + 10 000 руб.) = 78 000 руб.
Пример 4.
Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях. Сотруднику установлен месячный оклад
Расчетный период отработан не полностью.
С 22 по 26 апреля 2018 года сотрудник болел. Период болезни и суммы больничного пособия из расчета среднего дневного заработка исключаются. За расчетный период, помимо пособия, сотруднику начислено исходя из оклада 268 000 руб.
Для расчета отпускных количество календарных дней будет:
В полностью отработанных месяцах:
11 мес. * 29,3 дн./мес. = 322,3 дн.;
В апреле:
29,3 дн./мес. : 30 дн. * 25 дн. = 24,4167 дн.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
268 000 руб. : (322,3 дн. + 24,4167 дн.) = 772,97 руб./дн.
