Главная Регистрация ИП Как расчитывается амортизация. Расчет амортизации

Как расчитывается амортизация. Расчет амортизации

Начисляют линейным или нелинейным способом (ст. 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В целях бухгалтерского учёта амортизацию начисляют одним из следующих способов (ст.259 НК РФ):

1) линейный;

2) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списания с учёта).

Начисление амортизации производят независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражают в бухгалтерском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Ускоренную амортизацию применяют для более эффективного решения экономических задач организации, т.к. амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы организации уменьшают на сумму расходов отчётного периода. Следовательно, амортизационные отчисления вычитаются из дохода и уменьшает прибыль. Прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением амортизационных отчислений прибыль уменьшается, с их уменьшением прибыль увеличивается.

Ускоренный методиспользуется, когда бóльшая доля отчислений приходится на первые годы службы ОПФ, т.к. их износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным методом. Ускоренная амортизация - гарантия от потерь, связанных с моральным износом ОПФ. Организации могут применять любые способы расчёта амортизационных отчислений.

1) Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости и к концу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость основных фондов. При его применении нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений:

Годовая амортизация:

n лет службы:

Амортизационные отчисления за m месяцев службы:

Фактический срок службы основных фондов:

2) При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксированной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления объекта основных фондов со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к нулевой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если остаточная стоимость достигла 80% первоначальной, данная сумма делится на количество оставшихся лет полезного использования фондов и списывается равномерно. При применении нелинейного способа нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений ОПФ в долях ед.:

i -й год эксплуатации ОПФ:

Амортизационные отчисления за n лет службы основных фондов:

Остаточная стоимость ОПФ по истечении n лет службы:

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) предполагает, что норма амортизации устанавливается на единицу продукции (выполненных работ) в натуральных показателях. Для определения основных параметров необходимо пользоваться следующими формулами.

Норма амортизационных отчислений в натуральных показателях на единицу объёма (1м 2 , 1м 3 , шт.) в руб./ед.:

Годовая сумма амортизационных отчислений в руб.:

Амортизационные отчисления за выполненный объём продукции, руб.:

4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный) широко применяется в отраслях с высокими темпами морального износа активной части ОПФ. При этом способе амортизированные отчисления определяются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы порядковых чисел, составляющих срок эксплуатации. При этом нормативный срок службы рассчитывается в условных годах: например, если он равен 10 годам, то условное количество лет Т усл. составляет Т усл. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Количество условных лет рассчитывается по формуле:

Износ фондов определяется умножением полной первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации при этом с каждым годом уменьшается, а стоимость остаётся неизменной. Применяя данный способ, для определения основных параметров нужно использовать следующие формулы.

Норма амортизационных отчислений в i -й год эксплуатации объекта:

Норма амортизации за n -е число лет службы объекта:

Годовые амортизационные отчисления за i -й год амортизации:

Амортизационные отчисления за n-е число лет эксплуатации:

Доля перенесённой стоимости ОПФ в себестоимость готовой продукции:

Остаточная стоимость после n лет службы:

5) Способ уменьшаемого остатка предполагает расчёт суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основных фондов. Без введения коэффициента ускорения (К уск.) данный способ неприменим. При определении основных параметров по данному методунеобходимо применять следующие формулы.

Годовые амортизационные отчисления в i -й год эксплуатации:

А i = Ф полн.п. К уск. Н а (1 - К уск. Н а) i -1 .

Сумма амортизационных отчислений за n -е количество лет службы:

А n = Ф полн.п. .

Остаточная стоимость после n лет службы:

Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.

Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:

Равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;

Стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;

Простота и высокая точность расчетов.

Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:

Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);

Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.

Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.

Еще один недостаток равномерного метода - отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации. Убытки от ликвидации не полностью
амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости.

Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год
эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 - 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:

Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

Накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

Уменьшить налог на прибыль;

Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы , позволяющие расширить сферу амортизации.

Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

Нематериальные активы учитываются:

По стоимости, определенной на основе договоренности сторон;

По фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

По стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Согласно п. 4.3 Положения годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана одним из следующих способов:

- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов.

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течение более чем 12 месяцев или консервируется на срок более 3 месяцев.

В соответствии с пунктом 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету.

Сделать это можно по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072; далее - Единые нормы). Для этого в Единых нормах необходимо найти вид основного средства, такой же, как принимаемый на учет вашим предприятием или аналогичный ему. Если срок, указанный в Единых нормах для (аналогичного вашему) объекта основных средств, соответствует сроку, определенному для вашего объекта техническими условиями изготовителя, то это идеальный случай. Если не соответствует, то ПБУ 6/97 предоставляет предприятию право самостоятельно решить, откуда использовать срок полезного использования объекта - из Единых норм, либо из технических условий, либо из актов федеральных министерств и ведомств.

В случае же, когда срок полезного использования объекта основных средств невозможно определить ни по Единым нормам, ни по техническим условиям, ни по актам федеральных ведомств, то предприятие устанавливает срок самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Подобный порядок определения срока полезного использования, согласно пункту 55 Методических указаний, распространяется и на объекты основных средств, ранее использовавшиеся другими организациями (как принято сейчас говорить, "б/у").

Корректировка амортизационных отчислений для целей налогообложения

Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом "х" пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений, рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 "Амортизация основных средств по Единым нормам"). Тогда сумма превышения, отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Линейный способ.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

где т -- номер года от начала срока использования объекта основных средств (); -- годовая сумма амортизационных отчислений; Т-- срок полезного использования объекта (в целых годах); -- первоначальная стоимость объекта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

Цифры примера условные.

В июне 1999 года предприятие приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принята к учету плазменная установка.

Для подобных установок норма амортизационных отчислений -- 20% в год (по Единым нормам). Или, иначе, стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного оборудования использование линейного способа начисления амортизации. С июля бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация установки за месяц.

В данном случае корректировки для целей налогообложения прибыли не требуется, поскольку предприятие выбрало линейный способ и Единые нормы.

Способ уменьшаемого остатка.

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

где -- величина накопленной амортизации на начало т -го года.

Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (п. 58 Методических указаний), устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. То есть, при применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. В некоторых странах разрешается при применении указанного способа ускорять амортизацию путем применения коэффициента равного двум. при этом актив амортизируется полностью.

Заметим: в отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 1,5. Таким образом, годовая норма амортизации на предприятии составит 30% .

Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит: 240 000 руб. х 30% = 72 000 руб. Соответственно с июля 1999 года по июнь 2000 года ежемесячные начисления амортизации будут отражаться в учете так:

Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц.

Поскольку учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 "Амортизация основных средств по Единым нормам", то одновременно с приведенной делалась следующая проводка:

Кт 020 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20% : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц по Единым нормам на забалансовом счете.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 18 000 руб. (6000руб. х Змее.), а счета 020-12 000 руб. (4000 руб. х 3 мес.). По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 6000 руб. (18 000 - 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Для второго года эксплуатации оборудования расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость оборудования на начало июля 2000 года составит 168 000 руб. (240 000 - 72 000). Годовая сумма амортизации:

168 000 руб. х 30% = 50 400 руб.

В третий год остаточная стоимость на начало июля 2001 года составит 117 600 руб. (168 000 - 50 400). Годовая сумма амортизации: 117 600 руб. х 30% = 35 280 руб.

В четвертый год остаточная стоимость на начало июля 2002 года составит 82 320 руб. (117 600 - 35 280). Годовая сумма амортизации: 82 320 руб. х 30% = 24 696 руб.

В пятый год остаточная стоимость на начало июля 2003 года составит 57 624 руб. (82 320 - 24 696). Годовая сумма амортизации: 57 624 руб. х 30% = 17287руб.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе амортизация насчитывается, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта:

где -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Используем данные примера 1, но предположим, что предприятие использует способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 5+4+3+2+1= 15.

Начисление амортизации будет производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 5, поэтому годовая сумма амортизации составит:240 000 руб. х 5: 15 = 80 000 руб.

Следовательно, в первый год (с июля 1999 года по июнь 2000 года) амортизация будет начисляться следующей проводкой:

Дт 26 Кт 02 - 6666,67 руб. (80 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация за месяц.

Предположим, что учет амортизации, начисленной по Единым нормам, бухгалтерия предприятия ведет на забалансовом счете 020 "Амортизация основных средств по Единым нормам" (как в примере 2).

За III квартал 1999 года сумма начисленной амортизации составила 20 000 руб. (6666,67руб. х 3 мес.), а кредитовый оборот счета 020-12 000руб. (4000руб. х х 3 мес.). Следовательно, в строку 4.23 Справки к расчету налога на прибыль была внесена корректировка 8000 руб. (20 000 - 12 000).

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 4, поэтому годовая сумма амортизации составит: 240 000 руб. х 4: 15 = 64 000 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 240 000 руб. х х 3/15 = 48 000 руб. В четвертый год - 240 000 руб. х 2: 15 - 32 000 руб. Наконец, в пятый год -- 240 000 руб. х 1: 15 = 16 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где -- натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, -- предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использован ем данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Согласно п. 4.7 Положения амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

При использовании любого из четырех перечисленных способов начисления амортизации ее годовая сумма списывается на себестоимость ежемесячно равными долями (п. 4.8 Положения).

Цифры примера условные.

Используем данные примера 1. Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования прибора (за июль 1999 г.) было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно проводки по начислению амортизации были сделаны следующие:

Дт 26 Кт 02 - 4000 руб. (20 т х 200 руб./т) -- начислена амортизация установки за июль;

Дт 26 Кт 02 - 6000 руб. (30 т х 200 руб./т) - начислена амортизация установки за август;

Дт 26 Кт 02 - 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) - начислена амортизация установки за сентябрь.

Предположим, что, подобно тому, как показано в примерах 2 и 3, бухгалтерия предприятия ведет учет амортизации, начисленной по Единым нормам, на забалансовом счете 020. Поэтому ежемесячно делалась следующая забалансовая проводка:

Кт 020 - 4000 руб. -- начислена амортизация по Единым нормам на забалансовом счете за месяц.

За III квартал 1999 года кредитовый оборот счета 02 составил 15 000 руб., а счета 020 -- 12 000 руб. По итогам отчетного квартала предприятие увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000 - 12 000). Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль.

Участвуя в производственном процессе средства труда постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Различные ОФ изнашиваются в различные сроки, это зависит от условий и сроков эксплуатации.

При постоянном изнашивании основных средств возникает необходимость их замены, что требует накопления средств, называемых амортизационными отчислениями.

Амортизация основных фондов – возмещение ОФ в форме износа.

Расчет амортизационных отчислений может производиться линейным и нелинейным методами. При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ.

Применение нелинейных методов позволяет возместить большую часть стоимости ОФ уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы ОФ величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.

Применяются следующие нелинейные методы амортизации:

· Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.

· Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОФ и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы ОФ, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока.

· Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости ОФ и предполагаемого расчетного объема продукции (работ) за весь срок использования ОФ.

Условие задачи:

приобретен объект стоимостью 305 (тыс. руб.) со сроком полезного использования 8 лет.

Линейный способ

1.1 Определяем годовую норму амортизационных отчислений

1.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

1.3. Определяем общую сумму

(тыс. руб.)

Способ уменьшаемого остатка

2.1. Находим годовую норму амортизационных отчислений

2.2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений

(тыс. руб.)

Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

3.1. Определяем сумму числа лет срока службы

1+2+3+4+5+6+7+8=36 лет

3.2. Определяем сумму годовых амортизационных отчислений

(тыс. руб.)

В процессе хозяйственной деятельности, основные средства (далее ОС) фирмы подвергаются износу. Нематериальные активы (далее НМА), хоть и не имеют свойств но могут обесцениться. Все ОС и/или НМА, которые имеет общество, со временем теряют свою изначальную цену. Для того чтобы гасить утраченную цену ОС фирмы рассчитывают амортизацию. Ниже будет приведено определение данного понятия, его смысл, периоды и тонкости перечислений в двух видах учета - налоговом (далее НГУ) и бухгалтерском (далее БУ), и формулы, разъясняющие вопрос о том, как рассчитать амортизацию.

Описание амортизации

Амортизация - периодические передачи (списания) определенных денежных значений (сумм), учитываемых как денежные траты, которые по прошествии некоторого периода времени должны стать равны значениею покупки (сумме изначальной цены) конкретного ОС или НМА.

Счета для работы с амортизацией

В плане счетов БУ предусмотрены два счета амортизационных отчислений - 02 и 05.

После покупки фирмой ОС или НМА, платы поставщиками и государству по налогам, значение трат на данный объект относится на счет 08 (Капитальные вложения или вложения во внеоборотные активы). Далее в зависимости от применяемой формулы амортизации бухгалтер периодически перечисляет денежные значения на счет 02 (амортизация основных средств) или на счет 05 (амортизация нематериальных активов), признаваемые тратами средств. Эти траты включаются в траты по главному (основному) виду деятельности для их дальнейшего гашения.

Смысл амортизации

Разные расходные материалы, купленные фирмой для главного вида деятельности, отдают свою цену сразу, так как она включается в траты по главному виду деятельности моментально.

Если фирма купила ОС или НМА, бухгалтер не может счислить значение их покупки сразу, так как это не целесообразно по следующей причине. Ввиду того, что денежные траты, связанные с ОС или НМА должны быть отнесены на себестоимость готового продукта по главному виду деятельности, единовременный вычет вызовет необходимый чрезмерный подъем в цене. Поэтому подобные вычеты должны проводиться частями.

Многие ОС и НМА подвержены еще и другому - моральному. Такой износ имеет место при любом раскладе, даже если ОС или НМА не используется вообще. Моральный износ - это старение ОС или НМА на фоне новых разработок, усовершенствования технологий производства и отпуска новых моделей ОС. также должен относиться к тратам и в этом случае тоже проводиться амортизация.

Какое имущество общества признается имуществом под амортизацию?

На ОС или НМА отдается амортизация в случае:

если фирма имеет исключительные права собственности на данный объект
если он используется фирмой для получения экономического преимущества (прихода денег)
если объект имеет срок предполагаемого или точно определенного полезного использования (далее СПИ) выше 12 месяцев
если объект был куплен более чем за 40 000 рублей

Сроки амортизационных отчислений

Все общества кроме тех, что ведут учет по УСН, должны отдавать амортизацию ежемесячно. За обществом остается право выбора формулы для перечисления амортизации, которая закрепляется в политике учета.

Фирмы, работающие по УСН, могут определять периоды отдачи амортизации ОС на свое усмотрение, но перечисляться она должна не реже, чем раз в год. При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет. Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы.

Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества.

Амортизация в БУ и НГУ при общей системе налогообложения (ОСН)

Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы - это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.

Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег. При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту - Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).

В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.

В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.

Если в БУ амортизация отдается отдельно по каждому ОС или НМА при включении его в учет, то в НГУ амортизация отдается сразу по всем ОС или НМА.

Амортизационные отчисления на предприятии в БУ происходят независимо от того используются ли ОС или НМА в хозяйственной деятельности. В НГУ, напротив, амортизация приостанавливается в случае, если объект под амортизацию по каким либо причинам приостановил свое участие в хозяйственной деятельности фирмы. При этом значение амортизации, отданной ранее (если факт амортизации имел место) должна быть зачислена обратно в состав денежных приходов фирмы.

Существует четыре формулы отдачи амортизации в БУ: линейный прием, прием уменьшенного остатка, прием перечисления по значению чисел лет СПИ, перечисления пропорционально объему выпущенных товаров. В НГУ существует всего две формулы перечисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом в линейном приеме НГУ применяется та же формула когда нужно рассчитать амортизацию, как и в линейном приеме БУ.

Амортизация в БУ и НГУ при УСН

При УСН в отношении процесса отдачи амортизации между НГУ и БУ тоже есть разница. Для малых фирм, ведущих НГУ по УСН «доходы минус расходы» работает отличный от ОСН принцип перечисления амортизации. При спец-режиме (УСН) малым фирмам разрешено производить равномерные амортизационные отчисления по основным средствам или НМА в течение одного года. При данной системе, если объект был введен в эксплуатацию в первом квартале отчетного года, то траты на его покупку в виде амортизации делятся на все последующие года. Если объект был введен в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года, то траты на его покупку списываются в виде амортизации единовременно. В БУ при спец-режиме, как уже было отмечено выше, обществам разрешается выбирать периоды отдачи амортизации самостоятельно.

Формулы перечисления амортизации в БУ

Линейный. Равномерная отдача амортизации в течение СПИ. Формулы амортизационных отчислений при линейном приеме:

Na = (1 / СПИ) * 100 %
А = ПС * Na

Прием уменьшенного остатка. Отдача ведется от цены в остатке (остаточной стоимости), и используются повышающие коэффициенты (1, 2 или 3). Формулы амортизационных отчислений при приеме уменьшенного остатка:

Na = (1 / СПИ) * 100 % * КП
А = ПС * Na - в 1-й месяц
ОС = ПС - А
А = ОС * Na - во 2-й и последующие месяцы

Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ. Расчет ведется от изначальной цены, которая умножается на дробь. В числителе этой дроби количество полных лет до конца СПИ. В знаменателе дроби - значение чисел лет СПИ. При данном приеме значение амортизации постепенно снижается каждый год. Формула амортизационных отчислений по сумме чисел лет СПИ:

А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПИ)

Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров. Норма амортизации при данном приеме рассчитывается, как отношение количества товаров, выполненной за месяц, к расчетной или нормативной величине данного показателя за весь СПИ. При данном приеме значение амортизации может быть разной от месяца к месяцу. Формула амортизационных отчислений при отдаче амортизации пропорционально объему выпущенных товаров:

Расшифровка сокращений в формулах:

Примеры перечисления амортизации

Линейный прием

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев).

Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %

А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублей

Напоминаем, что любое число с процентом - это число, разделенное на 100, то есть в нашем случае 1,67 % - это 1,67 / 100. В развернутом виде последнее действие будет выглядеть так: 180 000 * (1,67 / 100).

Прием уменьшенного остатка

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев). для отдачи амортизации был выбран равным двум.

Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %

А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублей в первый месяц перечисления амортизации

ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублей

А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублей (округлено в сторону увеличения) во второй и последующие месяцы

Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам.

А (годовая) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублей за первый год

А (ежемесячная) = 60 000 / 12 = 5000 рублей ежемесячно в течение первого года

А (годовая) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за второй год

А (ежемесячная) = 48 000 / 12 = 4000 рублей ежемесячно в течение второго года

Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров

Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. Расчетный объем товаров, изготовляемых за 5 лет, составляет 150 000 единиц. За месяц было изготовлено 1800 единиц.

А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублей

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

прогнозируемого времени использования;
предполагаемого физического изнашивания;
ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100% ,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12 ,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок: