Главная Регистрация ИП Как оформить взаимозачет между организациями? Однородные требования при взаимозачете

Как оформить взаимозачет между организациями? Однородные требования при взаимозачете

Как оформить взаимозачет между организациями? Какие требования предъявляются к взаимозачету? В каких случаях взаимозачет недопустим? При помощи какого документа оформляется взаимозачет? Как отражаются в бухгалтерском учете операции взаимозачета? - ответы на все перечисленные вопросы в статье Фирммейкер.

В 90-е годы более половины всех расчетов в России осуществлялось в неденежной форме. В то время из-за нехватки оборотных средств активно использовались векселя и бартеры во взаимных расчетах между предприятиями. С одной стороны использование векселей и бартеров приводило к уменьшению потребности в кредитных ресурсах и иных денежных средствах, но с другой стороны это только усугубляло проблему неплатежей. Возникшие противоречия привели к тому, что постепенно организации отказались от использования векселей и бартеров во взаимных расчетах. Сегодня в случае отсутствия у предприятия достаточного количества свободных денежных средств для расчета с контрагентами используют операцию зачета взаимных требований.

1. Что такое взаимозачет

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены различные способы погашения задолженности перед кредиторами. Обязательства сторон прекращаются по основаниям, предусмотренным законом, нормативными актами или договором (ст. 407 ГК РФ). Обязательства сторон могут быть прекращены надлежащим исполнением контракта (ст. 408 ГК РФ), предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей имущества (ст. 409 ГК РФ) или в результате прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Наиболее распространенной формой неденежных расчетов между организациями, являющимися по отношению друг к другу одновременно и кредиторами и дебиторами, является взаимозачет - зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Зачет взаимных требований - это письменное соглашение между двумя организациями о взаимном погашении однородных по своему содержанию обязательств. К данным обязательствам относятся требования по оплате разнообразных товаров, услуг или работ. На примере это может выглядеть так: мы занимаемся бухгалтерскими услугами, наш клиент разрабатывает сайты. В какой-то момент мы решили заказать сайт на отдельный проект и договорились о зачете услуг, через 2 месяца приняли работу на 50 тыс. руб. по акту, подписали акт сверки расчетов, оформили акт взаимозачета бухгалтерских услуг на услуги по разработке сайта.

Взаимозачет возможен по двум и более обязательствам. Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать две и более организации при условии выполнения перечисленных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, на практике решение о взаимозачете принимается всеми сторонами.

Когда взаимозачет возможен

В ст. 410 Гражданского кодекса РФ закреплены основные требования к проведению взаимозачетов между организациями:

однородность встречных требований, т.е. требования сторон друг к другу должны быть качественно сопоставимы;
наступление срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету является действительной, если сроки погашения обязательств - а) уже наступили, б) либо не указаны, в) либо определены моментом востребования;
в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

В каких случаях взаимозачет невозможен

Ст. 411. ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда зачет недопустим по обязательствам:

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о пожизненном содержании;
о взыскании алиментов;
по которым истек срок исковой давности;
в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Под иными требованиями подразумеваются частные случаи, а именно:

Если это прописано в договоре между сторонами о поставке товаров, услуг или работ;

Не допускается освобождение нотариальной палаты от обязанности внесения членского взноса в компенсационный фонд, в том числе путем зачета требований к Федеральной нотариальной палате;

Не допускается освобождение члена объединения туроператоров в сфере выездного туризма от обязанности внесения взносов в резервный фонд, в том числе путем зачета его требований к объединению туроператоров в сфере выездного туризма.

2. Порядок проведения и оформления взаимозачета

Взаимозачет можно оформить двумя способами

уведомление о факте зачета,
соглашение о зачете (документ - договор, соглашение или акт), подписанное обеими сторонами.

Каждый из этих способов имеет плюсы и минусы.

Первый вариант - Уведомление о взаимном зачете - простой способ его оформить, занимает мало времени, не требует согласований сторон. Уведомление направляется заказным письмом с уведомлением и действует с момента получения второй стороной. Впрочем, это не означает согласие второй стороны и может служить основанием для споров.

Второй вариант - Соглашение о взаимозачете - сводит к минимуму споры между контрагентами. Соглашение одновременно служит отказом стороны от своего права заявить об истечении сроков исковой давности и признает наличие долга. Кроме того, такие соглашения подписываются, как правило, исполнительным органом компании, что уменьшает вероятность отказа контрагента от факта зачета на том основании, что уведомление о зачете не было получено либо было получено неуполномоченным лицом. Мы рекомендуем использовать форму двустороннего документа - Соглашение или Акт, о чем дальше и будем вести речь.

Фиксируем долг в документе взаимных требований

Перед составлением акта рекомендуем Вам подписать с контрагентом Акт сверки взаимных расчетов . Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.Решение о взаимозачете оформляется при помощи соответствующего документа (Акт или Соглашение), составляемого в произвольной форме. Документ о взаимозачете вступает в силу с момента его подписания сторонами.

Документ зачета взаимных требований юридических лиц (образец Акта , образец Соглашения) должен содержать следующие необходимые сведения:

реквизиты документов, на основании которых сформирована задолженность (номер, наименование, дата);
сумма общей задолженности сторон с указанием НДС;
сумма задолженности для погашения операцией взаимозачета с указанием НДС.

Если более двух организаций в документе дополнительно указывается: перечень участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников до проведения взаимозачета, акты сверок участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников после поведения взаимозачета.

Документ должен быть подписан уполномоченными представителями сторон (руководителем, главным бухгалтером).

3. Бухгалтерский учет

Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.

Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.

Выводы

Форма зачета требований актуальна для ситуаций, когда дефицит денежных средств у одной из сторон, может служить решением для различных ситуаций. Иногда ее используют для внутренней оптимизации внутри холдинга. Мы рекомендуем использовать взаимозачет в случаях, если имеют место однородные поставки, долгосрочные отношения, отсутствуют денежные средства и обе стороны согласны.

Фирммейкер, август 2017
Елена Житушкина (Карпова)
При использовании материала ссылка обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

Согласно положениям законодательства, взаимозачет между организациями представляет собой метод прекращения обязательств, касающихся поставки товаров, производства работ, предоставления услуг. Он допускается при соблюдении ряда условий. Рассмотрим далее подробно, как осуществляется взаимозачет между организациями.

Общие сведения

Проведение взаимозачета нередко рассматривается в качестве одного из способов осуществления расчетов между субъектами. Это обуславливается тем, что отражается он в бухучете аналогично финансовым операциям. Между тем, следует сказать, что взаимозачет между организациями имеет ряд особенностей. Это достаточно сложная и комплексная операция. В ее осуществлении должны принимать участие не только финансовые и бухгалтерские службы, но и снабженческо-бытовые, юридические и прочие отделы предприятий. Тесное сотрудничество и взаимодействие этих подразделений обеспечит юридически правильное оформление операции.

Специфика

Согласно ст. 410 ГК, полное либо частичное прекращение обязательств, срок которых еще не наступил, не указан либо определен моментом требования, допускается путем зачета. Для этого достаточно заявления одного из участников отношений. Одни и те же хозяйствующие субъекты, как правило, выступают в качестве сторон двух и более обязательств, в соответствии с которыми возникают однородные встречные требования.

Рассматриваемый способ используется, в основном, при наличии разных договоров, заключенных этими лицами. Однако на практике взаимозачет между организациями возможен и в случае, когда предприятия выступают как участники одного обязательства. К примеру, при ненадлежащем выполнении условий договора комиссионером комитент может предъявить к нему претензию. Он вправе потребовать уплаты штрафа и возмещения убытка. Данные требования могут предъявляться к зачету встречных, касающихся выплаты комиссионного вознаграждения.

Ключевые признаки

Требования, подлежащие зачету, обладают встречным характером. Каждый хозяйствующий субъект имеет определенное обязательство. Соответственно, к нему обращается требование другой стороны. Вместе с этим он является и кредитором, поскольку у второго участника перед ним есть обязательства. Значит, являясь должником, он вправе предъявлять требования. Рассматриваемый способ погашения используется в однородных обязательствах. Это означает, что требования должны касаться одного предмета. Как правило, им выступают деньги.

Особенности возникновения

По положениям действующего законодательства, если обязательство позволяет определить, или предусматривает день исполнения либо временной период, на протяжении которого оно должно быть погашено, то реализация условий договора осуществляется в указанную дату или в пределах установленного срока. Предприятие, которое имеет перед другим хозяйствующим субъектом задолженность, может предъявить последнему однородную претензию. Но это допускается только после наступления определенного для ее погашения срока, не ранее.

Специфика погашения

Взаимозачет между организациями при эквивалентности обязательств осуществляется в полном объеме. На практике такая ситуация имеет место далеко не всегда. Если требования не равны друг другу, то большее из них погашается частично в размере, эквивалентном величине меньшего. Из этого следует, что более объемное обязательство сохранится в оставшейся части. При этом меньшие требования прекратятся в полном объеме. Рассмотрим пример. Предприятие имеет обязательство перед другой компанией в размере 400 р., а второе перед первым – в сумме 250 р. В случае взаимозачета последнее требование прекратится полностью. А обязательство первой компании сохранится в размере 150 р. Законодательство допускает взаимозачет между тремя организациями. При этом каждое обязательство должно иметь указанные выше признаки.

Исключения

Они определены в ст. 411 ГК. В норме указаны обстоятельства, при наличии которых не допускается корректировка долга рассматриваемым способом. В частности, это касается обязательств:

по возмещению вреда, нанесенного здоровью или жизни;
по выплате алиментов;
о пожизненном содержании;
к которым применяется срок давности, и он истек.

Данный перечень считается открытым. В договоре или законодательных положениях могут предусматриваться и иные случаи, при которых нельзя заключить соглашение о зачете взаимных требований.

Общие правила осуществления операции

Как было указано выше, в качестве основания для использования рассматриваемого способа расчета между субъектами выступает наличие взаимной задолженности. Сложность при осуществлении операции, как правило, связана с тем, что компания имеет в большинстве случаев обязательства перед несколькими контрагентами. Поэтому при выявлении взаимного долга зачастую возникают ошибки. Для их предотвращения следует:

Оформление

Согласно положениям законодательства, для осуществления операции достаточно заявления от одного из участников отношений. При этом она должна быть зафиксирована документально. Для этого может составляться двух- или трехсторонний акт. Закон также допускает оформление протокола о встречном погашении обязательств. Также участники отношений могут заключить соглашение о зачете взаимных требований.

Любой из указанных документов будет выступать в качестве юридического основания для отражения операции в бухучете предприятий. Кроме этого, при их наличии не возникнет споров с налоговой службой. Также следует сказать, что соглашение о взаимозачете или иной документ, фиксирующий совершение операции, необходим для юридического отдела компании. Законодательство не допускает ее осуществления без согласия контрагента. В противном случае второй участник отношений вправе подать в суд и взыскать задолженность.

Распространенная схема

Для наглядности можно рассмотреть следующий пример взаимозачета. Между предприятием-покупателем (А) и компанией-поставщиком (Б) был подписан договор. В соответствии с ним первая фирма приняла обязательства по оплате продукции, доставленной вторым участником отношений. В бухучете была отражена дебиторская задолженность поставщика и кредиторская – покупателя. Эти компании также подписали договор подряда. По его условиям указанная выше фирма Б обязалась оплатить предприятию А произведенную им работу. Соответственно, в бухучете была отражена дебиторская задолженность компании А и кредиторская – Б. У указанных компаний есть встречные обязательства. Руководствуясь нормами ГК, они подписали соглашение о взаимозачете. В соответствии с документом:

Компания А погашает обязательства перед фирмой Б. При этом она закрывает дебиторскую задолженность последней.
Компания Б погашает обязательства перед фирмой А. Соответственно, она также закрывает дебиторскую задолженность последней.

Эта схема считается наиболее распространенной на практике.

Акт взаимозачета между организациями: образец

Этот документ выступает одним из способов оформления операции. К нему предъявляются определенные требования. В соответствии со ст. 9 (п.1) Закона "О бухучете" все факты хозяйственной жизни должны сопровождаться оправдательными документами. Они выступают в качестве первичных учетных бумаг. К этой же категории относится и акт взаимозачета между организациями. Образец документа содержит обязательные реквизиты. Ими являются:

Наименование.
Дата оформления.
Название предприятия, от имени которого составляется документ.
Суть осуществляемой операции.
Измерительные единицы в денежном/натуральном выражении.
Наименования должностей лиц, отвечающих за совершение операции и правильность оформления.
Подписи уполномоченных сотрудников.

Дополнительно

В соответствии с п. 3.12 ГОСТ присутствующий на документе регистрационный номер состоит из порядкового, который допускается дополнять по усмотрению предприятия общепита или торговли индексом дела, согласно номенклатуре, информации об исполнителях, корреспонденте и пр. При проведении взаимозачета составляется акт сверки. Он оформляется всеми участниками операции. Регистрационный номер этого документа включает в себя номера документов от каждой стороны. Они проставляются через косую линию в порядке указания участников. Неотъемлемым элементом обязательных реквизитов выступает и подпись. Она включает в себя наименование должности, непосредственно автограф и его расшифровку. Акт взаимозачета должен содержать сведения обо всех его сторонах. Соответственно, в документе должны присутствовать подписи этих участников. Аналогичное правило действует и при составлении соглашения или протокола о взаимозачете между предприятиями. После подписания документов сведения о выполненной операции должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Взаимозачет — удобное средство закрыть обязательства компаний друг перед другом. Скажем, ваша компания должна оплатить контрагенту полученные от него товары. А за ним числится задолженность по услугам, которые были оказаны вашей организацией. Такие долги можно спокойно зачесть. Это пример зачета по разным договорам — поставки и оказания услуг.

Можно зачесть долги и по одному договору. Например, организация привлекла подрядчика для ремонта своего офиса и по- этапно оплачивает ему сделанные работы. Наступил срок оплаты очередного этапа. В то же время подрядчик должен организации неустойку за то, что не вовремя сдал предыдущий этап работ. В этом случае взаимозачет произойдет в рамках одного договора — подряда.

Чтобы взаимозачет не вызвал претензий ни у налоговиков, ни у контрагента, важно правильно его оформить. Иначе партнер сможет предъявить иск о взыскании задолженности, которую вы считаете погашенной. А если вы используете кассовый метод или применяете «упрощенку», вы к тому же неправильно исчислите налоги.

Если ваша компания на «упрощенке»

Взаимозачетприравнивается к оплате, поэтому на дату зачета «упрощенщику» нужно отразить выручку от реализации.

Какие долги можно погасить взаимозачетом

Рассмотрим главные требования к взаимозачету, которые важно учесть, составляя документы.

1. Задолженность по уплате денег можно зачесть только в счет денежных долгов. Если же одна организация должна другой уплатить деньги, а другая поставить товар, то зачет невозможен. То есть, говоря языком Гражданского кодекса РФ, можно зачитывать только однородные требования.

2. На тот момент, когда вы решили провести взаимозачет, сроки уплаты по договору должны уже наступить. Этот вывод подтвержден в пункте 18 Обзора… направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 (далее — Обзор). Впрочем, это не мешает зачесть задолженность, если в договоре срок ее погашения не указан или определен моментом востребования.

Осторожно!

Нельзя направить контрагенту заявление о зачете заранее, то есть до наступления срока, в который он должен заплатить вам деньги.

3. Если суммы, которые деловые партнеры должны друг другу, равны, они погашаются в полном объеме. Но на практике такое бывает крайне редко и суммы взаимной задолженности обычно разные. Тогда тот долг, который больше, будет погашен только частично. И это обязательно нужно отразить в бумагах по взаимозачету.

4. В некоторых случаях взаимозачет невозможен. Перечислим их.

Во-первых, это ситуация, когда зачесть долги прямо запрещает договор. Поэтому проверьте условия контракта. Взаимозачет запрещен? Ничего страшного, этот недостаток можно легко исправить. Если, конечно, контрагент согласится подписать дополнительное соглашение к договору.

Во-вторых, иногда взаимозачет запрещен законодательно. Так, например, нельзя зачесть задолженность контрагента, если возбуждено дело о его банкротстве (Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», п. 14 Обзора).

Также не удастся зачесть долг давностью более трех лет, если при этом должник заявит, что срок давности по обязательству уже истек. Этот запрет прямо прописан в статье 411 Гражданского кодекса РФ .

Как составить документ о взаимозачете

Установленного бланка документа о взаимозачете нет. Закон допускает два способа оформления, которые мы рассмотрим. И начнем с того, что взаимозачет должен быть оформлен письменно.

Конечно же, в жизни нередко бывает так, что стороны сделки по телефону договариваются, к примеру, о поставке товаров в счет погашения прошлой задолженности. С юридической точки зрения такой договоренности, естественно, будет недостаточно (п. 5 Обзора).

Способ 1. Зачет в одностороннем порядке

Ваша компания может просто письменно заявить своему контр- агенту о зачете (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). Для этого достаточно наличия взаимной денежной задолженности. И разумеется, она должна соответствовать условиям, которые мы уже назвали в начале статьи.

Документ, в котором организация заявит о зачете, можно назвать по-разному: заявление, письмо, уведомление, извещение. Образец заявления приведен .

Важно помнить, что взаимозачет состоится, только если контрагент получил ваш документ (п. 4 Обзора). Чтобы быть в этом уверенным, можно направить заявление с курьером и получить подпись руководителя организации-контрагента с отметкой о получении.

А если вы отправляете документ заказным письмом, сохраните уведомление о его вручении. Эта бумага впоследствии может вам пригодиться.

Например, в вашем распоряжении есть акт сверки расчетов с партнером. Если этот акт подтверждает взаимные долги, вы вправе провести односторонний зачет. Даже если ваш контр-агент в нем не заинтересован, в данной ситуации ваша компания никак не зависит от воли партнера. Направить партнеру заявление о зачете взаимных требований — ваше законное право.

А вот к суммам неустойки или возмещения ущерба этот способ зачета лучше не применять. Особенно если на руках нет акта сверки.

Осторожно!

В одностороннем порядке лучше не зачитывать суммы неустоек и возмещения ущерба.

Дело в том, что на практике такой вариант действий обычно ведет к судебному разбирательству. Ведь у вас и вашего контрагента может быть совершенно разное представление о размере и порядке расчета данных сумм (постановление ФАС Волго-Вятского округаот 27 апреля 2010 г. по делу № А82-8771/2009).

Способ 2. Двустороннее соглашение

Более безопасный вариант — составить двусторонний документ о взаимозачете. Этот способ допускается законодательством (ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

Как вы назовете данную бумагу, значения также не имеет. Возможные варианты: соглашение, протокол, акт о проведении взаимозачета.

Образец соглашения, который можно взять за основу, мы разместили .

Какой бы способ оформления вы ни выбрали, в документе о взаимозачете нужно четко обозначить погашаемые долги. Для этого укажите:

суммы, принимаемые к зачету, в том числе НДС по каждой задолженности;
реквизиты документов, подтверждающих долги (договоров, товарных накладных, актов сдачи-приемки работ (услуг), счетов-фактур).

Можно указать и установленный договором срок погашения задолженности, чтобы не возникало сомнений в действительности зачета.

Обратите внимание: в наших образцах четко обозначена дата закрытия долгов. На этот момент взаимозачет нужно отражать в учете. Если такой даты не будет, ориентироваться надо на день, когда соглашение было подписано.

Как влияет взаимозачет на расчет основных налогов

В бухгалтерском учете при взаимозачете никакие доходы и расходы не возникают. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 и пункта 2 ПБУ 10/99 .

Разберемся с налогами. Сразу скажем, что на НДС взаимозачет никак не влияет. Ведь налог на добавленную стоимость с реализации вы уже начислили при отгрузке (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А для применения вычетов оплата значения не имеет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Взаимозачет обязательств не отражается и на расчете налога на прибыль, если вы используете метод начисления. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ .

А вот при кассовом методе на дату взаимозачета вам надо признать выручку от реализации, так как долг вашего контр- агента теперь «оплачен». Это прямо следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ . Одновременно вы можете учесть и расход. Ведь задолженность вашей компании тоже погашена (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Это в полной мере относится к тем компаниям, которые применяют упрощенную систему налогообложения. При зачете встречных требований они признают выручку от реализации и расход, который «оплачен» взаимозачетом. На затраты также можно отнести «входной» НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Как упростить работу

Правила учета доходов и расходов на спецрежиме вы найдете в электронной энциклопедии . И не забудьте активировать карту, которая продлит вам доступ к сервису на все полугодие, — она придет с «Главбухом» № 3, 2011.

В заключение отметим, что иногда серия взаимозачетов вызывает подозрение налоговиков. Все потому, что при зачете реальных расчетов не происходит.

Однако это не повод отказываться от такого удобного инструмента. Ведь сам по себе взаимозачет не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2009 г. № Ф09-4936/09-С2 по делу № А71-12420/2008-А24).

А в тех случаях, когда суды все-таки эту выгоду усматривали и не признавали расходы, одними взаимозачетами дело не ограничивалось. Налоговым инспекторам удавалось собрать целый букет фактов, говорящих об отсутствии реальных хозяйственных операций. Например, документы, подтверждающие расходы, были недостоверны, реальных поставок товаров не было, контрагенты организации фактически не вели деятельности и т. п. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2010 г. по делу № А13-11295/2008, постановление ФАС Уральского округа от 21 сентября 2009 г. № Ф09-6550/09-С2 по делу № А07-616/2009).

11 Фев 2010 10:09

На практике нередко организация является и должником, и кредитором одного и того же лица. Поэтому контрагенты производят зачет встречных обязательств. Поскольку договорные отношения регулируются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ), то общие правила проведения взаимозачета также установлены Гражданским кодексом - в ст. ст. 410 и 411. Рассмотрим их подробнее.

Условия проведения взаимозачетов

В ст. 410 ГК РФ определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий.

Условие первое. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть встречными. То есть его участники одновременно должны быть по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами.

Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными, то есть качественно сопоставимы. Для целей взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не однородность оснований возникновения этих требований. Таким образом, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.

Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными. Зачет возможен только в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.

Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При этом действительность требования означает, что если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 Гражданского кодекса.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ).

Условие пятое. Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и является открытым. Так, не допускается зачет требований:

Если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;

О возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

О взыскании алиментов;

О пожизненном содержании;

В иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Примечание. Организация зачесть кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не получил.

Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Таким образом, заявление одной либо обеих сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной предпосылкой его проведения.

Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65). То есть одного лишь направления заявления о зачете без подтверждения факта получения его другой стороной недостаточно для прекращения обязательства зачетом. А наличие встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, само по себе не свидетельствует о прекращении обязательств зачетом.

Пример 1. У ООО "Олекс" (должник) образовалась кредиторская задолженность перед ООО "РСУ" (кредитор) по оплате услуг. По устной просьбе кредитора в целях погашения долга ООО "Олекс" отгрузило ему товар на общую сумму, равную величине задолженности.

Вместе с тем ни ООО "Олекс", ни ООО "РСУ" о зачете денежного требования не заявляли. В подобной ситуации обязательства сторон не могут быть прекращены по основаниям, предусмотренным ст. 410 Гражданского кодекса.

Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, приведен в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65. Проанализируем особенности проведения взаимозачета на основе данного Обзора.

Специфика проведения взаимозачета

При проведении зачета однородных требований необходимо учитывать следующие правовые нюансы.

Момент прекращения обязательства зачетом. Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. При этом заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока.

Пример 2. В ноябре 2007 г. ООО "Олекс" получило по договору займа от ООО "РСУ" определенную сумму денежных средств, которую должно было вернуть вместе с процентами в октябре 2009 г. Однако ООО "Олекс" причитающиеся заимодавцу проценты не уплатило и заем не вернуло.

В ноябре 2009 г. ООО "Олекс" отгрузило оборудование для ООО "РСУ", срок оплаты которого согласно договору поставки наступает в январе 2010 г.

Однако ООО "Олекс", считая, что по договору поставки оно имеет встречное денежное требование к ООО "РСУ", направило ему в месяце отгрузки оборудования заявление о прекращении своих обязательств по договору займа зачетом встречного однородного требования по договору поставки.

Как видим, в тот момент, когда ООО "РСУ" получило указанное заявление, срок исполнения им денежных обязательств по договору поставки еще не наступил. А согласно положениям ст. 410 ГК РФ зачетом встречного однородного требования могут быть прекращены лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил. Поэтому обязательства ООО "Олекс" и ООО "РСУ" не могут быть прекращены зачетом.

Таким образом, погасить зачетом взаимных требований задолженность по договору займа ООО "Олекс" может только после наступления срока исполнения ООО "РСУ" денежных обязательств по договору поставки, то есть после января 2010 г. Для этого ООО "Олекс" должно подать новое заявление о проведении взаимозачета.

До указанного момента ООО "Олекс" освободиться от обязательства по договору займа может только путем возврата ООО "РСУ" суммы займа, уплаты начисленных процентов и предусмотренной договором неустойки.

Как уже отмечалось, инициирующей стороне, направившей заявление о зачете, нужно иметь подтверждение, что оно было получено контрагентом. Таким доказательством может, в частности, служить заказное письмо с уведомлением отделения связи о вручении отправления получателю.

Допустим, направленное по почте заявление о зачете вернулось по причине неверного указания адреса контрагента, тогда организация - инициатор зачета не может считать обязательства прекращенными.

Характер обязательств, прекращаемых зачетом. Следует помнить, что зачетом могут быть прекращены лишь гражданско-правовые обязательства. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, законодательство о зачете встречных требований не применяется. Например, не может быть принято в зачет требование коммерческой организации к таможенному органу об оплате поставленной оргтехники в счет требования таможенных органов к организации об уплате штрафа за нарушение таможенного законодательства.

Если срок исковой давности к требованию истек. Обязательство не может быть прекращено зачетом встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек (абз. 2 ст. 411 ГК РФ). При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана заявлять о пропуске срока исковой давности контрагенту, так как исковая давность может быть применена только судом при наличии заявления стороны при рассмотрении соответствующего спора (п. 2 ст. 199 ГК РФ).

Пример 3. ООО "Олекс" оказало консультационные услуги ООО "РСУ" в 2003 г. В свою очередь, ООО "РСУ" оказало данному контрагенту транспортные услуги в 2005 г., после чего у ООО "РСУ" возникло право встречного требования. Однако о зачете встречных обязательств ООО "РСУ" заявило лишь в 2009 г., то есть по истечении трехгодичного срока. После получения заявления о зачете ООО "Олекс" не заявило контрагенту о пропуске срока исковой давности. В то же время акционерное общество вправе не проводить зачет и обратиться с иском в суд о взыскании с ООО "РСУ" задолженности по оплате оказанных консультационных услуг, несмотря на сделанное ООО "РСУ" заявление о зачете.

Зачет части требования. При проведении зачета двух неравных встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое - в части, равной меньшему. После зачета большее требование продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Если встречные однородные требования равны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью.

При зачете части встречного денежного требования должны учитываться общие положения ст. 319 ГК РФ об очередности погашения требований по денежному обязательству. И если иное не предусмотрено соглашением о зачете, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения денежного обязательства в первую очередь должны считаться прекращенными издержки кредитора по получению исполнения. Затем прекращается зачетом обязательство по уплате процентов, а в оставшейся части - обязательство по уплате основной суммы долга.

Зачет нескольких требований. Хотя в ст. 410 ГК РФ предусмотрен зачет встречного однородного требования, то есть одного требования, это указание следует толковать расширительно. К зачету допустимо предъявить и несколько требований, если размер каждого из них недостаточен для погашения зачетом заявленного требования полностью.

На практике нередко к зачету предъявляется несколько требований, но суммы встречного требования недостаточно для прекращения зачетом всех обязательств и при этом в заявлении не указывается, какое конкретно обязательство подлежит прекращению зачетом. В подобных случаях прекращенным считается обязательство по тому договору, срок исполнения по которому наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете.

Возможности восстановления правомерно и обоснованно прекращенных зачетом обязательств при отказе от сделанного стороной заявления о зачете гражданское законодательство не предусматривает.

Не допускается зачет встречного однородного требования с даты возбуждения в отношении одной из его сторон дела о банкротстве.

Осуществление взаимозачета

Порядок осуществления зачета встречных однородных требований может быть как внесудебным, так и судебным.

Как правило, зачет осуществляется его участниками самостоятельно, без обращения в суд, следующим образом:

В одностороннем порядке путем направления соответствующего заявления стороной, инициировавшей зачет;

По соглашению сторон.

В первом случае зачет может быть осуществлен без получения согласия другой стороны, в силу заявления лишь одной из сторон. То есть достаточно одностороннего волеизъявления. Однако другая сторона сохраняет за собой право оспорить как действительность требования, предъявляемого к зачету, так и наличие необходимых для зачета условий. Такой зачет основан на односторонней сделке, к которой применимы положения ст. ст. 154 - 156 ГК РФ.

Зачет как односторонняя сделка может быть признан судом недействительным по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Во втором случае, когда зачет осуществляется по соглашению сторон, он носит договорной характер. По общему правилу для стороны, инициирующей зачет, использование данного способа прекращения обязательства является правом, а не обязанностью.

Двухсторонние и многосторонние зачеты

Операции по взаимозачету могут быть как двухсторонние, так и многосторонние. Двухсторонние зачеты проводятся по соглашению сторон либо по заявлению одной из них.

Из ст. 410 ГК РФ следует, что участниками зачета встречных требований могут быть лишь два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты (с участием трех и более сторон). Ведь замкнутый круг долговых обязательств - явление достаточно распространенное, особенно в холдинговых группах.

О правомерности проведения многостороннего зачета. Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, в соответствии со ст. ст. 153 и 154 ГК РФ признаются сделками. Они могут быть одно-, двух- и многосторонними (договоры).

Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. А на основании п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, многостороннее соглашение о взаимозачете имеет право на существование как договор, хотя и не предусмотренный прямо действующим гражданским законодательством, но в то же время ему не противоречащий.

Многосторонний зачет должен проводиться обязательно в направлении, противоположном потоку возникшей задолженности, и на допустимую сумму. Правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников, поэтому в многостороннем зачете не могут участвовать лица, не обязанные кому-либо из участников зачета. Осуществление такого зачета возможно только при наличии круговой задолженности у его участников, поэтому каждый из участников зачета связан с другими взаимными требованиями.

Соглашение о взаимозачете, как правило, заключается, когда его участники намерены погасить свою кредиторскую задолженность за счет дебиторской задолженности, не прибегая при этом к денежным расчетам.

Пример 4. Четыре организации (ООО "Омега", ООО "Вега", ООО "Зета" и ООО "Дельта") решили провести зачет взаимных требований по сумме наименьшей задолженности. ООО "Омега" должно 700 000 руб. ООО "Вега". ООО "Вега" имеет задолженность перед ООО "Зета" на сумму 650 000 руб., а ООО "Зета" должно ООО "Дельта" 830 000 руб. В то же время к ООО "Дельта" от ООО "Омега" предъявлено требование об оплате долга в размере 570 000 руб.

Взаимозачет был проведен в следующем направлении: от ООО "Омега" к ООО "Дельта", от ООО "Дельта" к ООО "Зета", от ООО "Зета" к ООО "Вега", от ООО "Вега" к ООО "Омега". Сумма зачета равна 570 000 руб.

После проведения многостороннего взаимозачета ООО "Дельта" ничего не должно ООО "Омега". У остальных участников операции осталась непогашенная задолженность:

У ООО "Зета" перед ООО "Дельта" - 260 000 руб. (830 000 руб. - 570 000 руб.);

У ООО "Вега" перед ООО "Зета" - 80 000 руб. (650 000 руб. - 570 000 руб.);

У ООО "Омега" перед ООО "Вега" - 130 000 руб. (700 000 руб. - 570 000 руб.).

Взаимозачет и мена: сходство и отличия

В отличие от операций мены, взаимозачет имеет принципиально другое правовое содержание. Так, порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст. 410 "Прекращение обязательств зачетом" гл. 26 "Прекращение обязательств" Гражданского кодекса. Отношения же по договорам мены регулируются гл. 31 "Мена" ГК РФ.

По договору мены тот факт, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом, предполагается изначально. В зачете же участвуют требования, возникшие, как минимум, по двум ранее заключенным сделкам, даже если они оформлены в один день.

Из этой статьи вы узнаете:

В каких случаях можно проводить взаимозачет.
Какие документы необходимо оформить.
Как отразить операцию в Книге учета доходов и расходов.

Когда контрагенты рассчитываются между собой деньгами, все более-менее понятно. У одной стороны возникают доходы, а у другой — оплаченные расходы. Но иногда стороны решают не перечислять друг другу денежные средства (зачем лишние банковские расчеты, которые к тому же не бесплатны), а провести зачет взаимных требований. Обсудим, когда такая операция возможна, какие документы нужно оформить и каким будет налоговый учет доходов и расходов в данной ситуации.

Какие условия нужно выполнить для того, чтобы провести взаимозачет

Возможность прекращать обязательства зачетом взаимных требований предусмотрена ст. ст. 410 и 411 ГК РФ. Зачет взаимных требований возможен, если между сторонами имеются взаимные задолженности. То есть контрагент должен являться для организации или предпринимателя, с одной стороны, поставщиком (подрядчиком), а с другой — покупателем (заказчиком). Кроме того, для проведения взаимозачета обязательно наличие хотя бы двух договоров между сторонами.

Перечислим прочие необходимые условия для проведения взаимозачета:

договоры, обязательства по которым засчитываются, должны быть однородными. Самый распространенный случай: в обоих договорах обязательствами выступают денежные средства;
срок исполнения по обязательствам должен наступить к моменту взаимозачета. Если же срок погашения обязательства в договоре не указан либо определен моментом востребования, проведение взаимозачета также разрешается (ст. 410 ГК РФ).

Для справки. Если требования неоднородны, например по одному договору — оказание услуг, а по другому — денежные средства, взаимозачет невозможен.

Отметим один момент. Достаточно редко бывает, чтобы взаимные обязательства в сумме между собой были равны, обычно одно из них больше другого. Тогда взаимозачет составляется на меньшую сумму. Оставшаяся же задолженность оплачивается денежными средствами либо как-то еще.

Добавим, что большинство взаимозачетов проводится между двумя сторонами, но бывают взаимозачеты с участием трех и более сторон.

На заметку. Когда взаимозачет невозможен

В ст. 411 ГК РФ указаны ситуации, когда зачет проводить нельзя. Такой запрет налагается на требования:

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о взыскании алиментов;
о пожизненном содержании;
в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Также зачет невозможен, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и он уже истек.

Если ваш контрагент является плательщиком НДС, у него может возникнуть вопрос: а не должны ли вы перечислить ему "входной" налог с приобретенных товаров (работ, услуг) живыми деньгами, для того чтобы у него сохранилось право на налоговый вычет по взаимозачету?

Сразу скажем, что ответ на этот вопрос отрицательный. Условие об уплате НДС деньгами при зачете взаимных требований между плательщиками НДС действовало лишь до 1 января 2009 г. (изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

К тому же при проведении взаимозачета между плательщиком НДС и организацией на УСН никогда и не нужно было перечислять НДС живыми деньгами. Ведь "упрощенцы" не являются плательщиками НДС и не включают сумму этого налога в стоимость товаров, работ и услуг. Поэтому организация на общем режиме получает этот товар, работу или услугу без НДС, а значит, принимать к вычету ей нечего.

Пример 1 . ООО "Александрит" в июне 2011 г. приобрело у ЗАО "Флория" партию товаров стоимостью 185 000 руб. Кроме того, в июне ООО "Александрит" реализовало ООО "Базилик" партию строительных материалов стоимостью 156 000 руб. Можно ли провести взаимозачет, и если да, то на какую сумму, если ООО "Базилик" выполнило для ЗАО "Флория" в мае 2011 г. строительные работы стоимостью 178 000 руб.? Срок оплаты по всем договорам истекает в июле 2011 г., денежные средства за поставленные товары и выполненные работы не перечислялись.

По условию ООО "Александрит" имеет задолженность перед ЗАО "Флория" за товары в сумме 185 000 руб., ООО "Базилик" имеет задолженность перед ООО "Александрит" за стройматериалы, равную 156 000 руб., а ЗАО "Флория" должно ООО "Базилик" за проведенные строительные работы 178 000 руб. Другими словами, есть взаимные задолженности сторон по трем договорам, срок погашения которых наступил. Следовательно, если все будут согласны, в июле 2011 г. можно провести трехсторонний взаимозачет задолженностей на меньшую сумму — 156 000 руб. Оставшиеся задолженности стороны вправе погасить путем перечисления денежных средств или каким-то иным способом.

Как оформить заявление и акт о взаимозачете

Предположим, что стороны решили провести взаимозачет. Вопрос: как все правильно оформить? Какие документы нужно составить?

Прежде всего у организации или предпринимателя должны быть в наличии договоры, а также первичные документы, подтверждающие приобретение или реализацию ценностей, оказание услуг или выполнение работ. Кроме того, рекомендуется перед проведением взаимозачета сделать сверку расчетов. Возможно, окажется, что какие-то документы не проведены или потеряны и у сторон разные данные о сумме задолженности. Акт сверки подписывают главные бухгалтеры (старшие бухгалтеры, бухгалтеры) сторон <1>.

<1> Форма акта сверки законодательно не утверждена, поэтому используется произвольная. Главное, чтобы в нем содержались реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

В акте сверки указываются реквизиты всех первичных документов о поставках товаров (оказании услуг, выполнении работ) с номерами, суммами и датами. Также включаются в акт сверки расчетов данные об оплатах, если они производились. Каждая сторона указывает свои данные, и если все в порядке, то сумма задолженности подтверждается. Если нет, то ищут ошибки и вносят коррективы.

Далее одна из сторон направляет другой (другим, если планируется многосторонний взаимозачет) заявление о проведении взаимозачета. Если другая сторона (другие стороны) не против, то оформляется акт о проведении взаимозачета.

Отметим, что и заявление, и акт о проведении взаимозачета составляются в произвольной форме.

Пример 2 . ООО "Сапфир" в июне 2011 г. реализовало ЗАО "Контекст" партию товаров стоимостью 387 600 руб. (без НДС), в том же месяце ООО "Сапфир" приобрело у ЗАО "Контекст" другие товары стоимостью 356 800 руб. (без НДС). Сроки оплаты по обоим договорам купли-продажи истекают в июле 2011 г. Акт сверки расчетов подписан, взаимные задолженности подтверждены сторонами.

Организации решили провести взаимозачет на меньшую сумму задолженности, составляющую 356 800 руб. Составим заявление и акт о проведении взаимозачета.

Имеются в наличии два договора, акт сверки проведен, срок оплаты по договорам наступил, поэтому ничто не мешает сторонам провести взаимозачет задолженностей. Предположим, что заявление о проведении взаимозачета напишет ООО "Сапфир". Примеры заявления и акта о взаимозачете задолженностей даны на с. 43 — 44.

Образец заявления на проведение взаимозачета

—————————————————————————¬
¦ Генеральному директору¦
¦ ЗАО "Контекст"¦
¦ Коновалову А.П.¦
¦ от генерального директора¦
¦ ООО "Сапфир"¦
¦ Васильева С.А.¦
¦ ¦
¦ Заявление N 28 ¦
¦ от 04.07.2011 ¦
¦ ¦
¦ Прошу Вас провести зачет взаимных требований по следующим договорам: ¦
¦ 1) договор купли-продажи товаров от 30.05.2011 N 387, в котором¦
¦покупателем является ЗАО "Контекст", продавцом — ООО "Сапфир", сумма¦
¦договора — 387 600 руб.; ¦
¦ 2) договор купли-продажи товаров от 02.06.2011 N 184, в котором¦
¦покупателем является ООО "Сапфир", продавцом — ЗАО "Контекст", сумма¦
¦договора — 356 800 руб. ¦
¦ Срок погашения задолженностей по обоим договорам — 1 июля 2011 г.¦
¦Предлагаю осуществить взаимозачет на меньшую сумму — 356 800 руб. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ¦
¦ ООО "Сапфир" Васильев С.А. Васильев ¦
L—————————————————————————

Рисунок 1 Образец акта о проведении взаимозачета

—————————————————————————¬
¦ Акт N 34 ¦
¦ о проведении взаимозачета ¦
¦ между ООО "Сапфир" и ЗАО "Контекст" ¦
¦ ¦
¦ г. Москва 05.07.2011¦
¦ ¦
¦ Настоящий акт составлен в том, что для ускорения взаиморасчетов¦
¦стороны договорились зачесть сумму взаимных задолженностей, составляющую¦
¦356 800 (триста пятьдесят шесть тысяч восемьсот) руб., между ООО "Сапфир"¦
¦и ЗАО "Контекст" за поставленные товары по следующим договорам: ¦
¦ 1) договор от 30.05.2011 N 387, в котором покупателем является ЗАО¦
¦"Контекст", продавцом — ООО "Сапфир"; ¦
¦ 2) договор от 02.06.2011 N 184, в котором покупателем является ООО¦
¦"Сапфир", продавцом — ЗАО "Контекст".

¦
¦ ¦
¦ ООО "Сапфир" ЗАО "Контекст" ¦
¦ Генеральный директор Генеральный директор ¦
¦ Васильев Коновалов ¦
¦ С.А.

Васильев А.П. Коновалов ¦
¦ М.П. М.П. ¦
L—————————————————————————

Рисунок 2 Как правильно отразить доходы

Итак, взаимозачет провели, акт подписали, теперь начинается работа бухгалтера. Необходимо отразить результаты в налоговом учете. Начнем с доходов. Как уже упоминалось, при отражении доходов в налоговой базе при УСН используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При использовании этого метода доходы учитываются на дату поступления денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом. Ясно, что денег или какого-либо имущества при взаимозачете не передается. Но взаимозачет — это не что иное, как погашение задолженности этим иным способом. Поэтому на дату подписания акта следует отразить в доходах сумму погашения задолженности покупателя или заказчика.

Памятка. При отражении доходов в графе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо указать реквизиты документа об оплате, в данном случае акта о взаимозачете.

Пример 3 . Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что ООО "Сапфир" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Отразим в налоговом учете общества доходы от реализации товаров, образовавшиеся в результате проведения взаимозачета.

По условию ООО "Сапфир" реализовало ЗАО "Контекст" партию товаров стоимостью 387 600 руб. в июне 2011 г. Однако при УСН доходы отражаются в налоговом учете только на дату погашения задолженности покупателя, а так как в июне товары не были оплачены, облагаемых доходов не было. Часть задолженности в сумме 356 800 руб. была погашена взаимозачетом 5 июля 2011 г. Следовательно, в этот день обществу нужно учесть доходы от реализации (табл. 1 на с. 46). Оставшуюся часть задолженности покупателя в сумме 30 800 руб. (387 600 руб. — 356 800 руб.) общество учтет в доходах на дату ее погашения.

Таблица 1

В какой момент можно учесть в налоговой базе расходы

Обсудим расходы, задолженность по которым погашается взаимозачетом. При УСН учитываются расходы только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), однако одной оплаты недостаточно. Расходы должны еще быть осуществлены, документально подтверждены и обоснованны. Кроме того, для отражения отдельных видов расходов при УСН предусмотрены дополнительные условия. Так, например, стоимость покупных товаров можно включить в налоговую базу лишь после реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Теперь представим, что происходит при взаимозачете? Погашается задолженность перед поставщиком или подрядчиком. Следовательно, выполняется основное, но не единственное условие, — оплата расходов. Если остальные условия для принятия расходов к этому моменту уже выполнены, то можно уменьшить налоговую базу. Если еще нет, то расходы будут отражены в Книге учета доходов и расходов после выполнения прочих необходимых условий.

Для справки. Об условиях, необходимых для учета расходов, говорится в п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Пример 4 . Еще раз воспользуемся условиями примера 2, а также примера 3. Отразим в учете расходы на покупку товаров у ЗАО "Контекст" при условии, что ООО "Сапфир" реализовало всю партию товаров стороннему покупателю 30 июня 2011 г.

На дату получения денежных средств от покупателя ООО "Сапфир" должно было учесть доходы от реализации товаров. А расходы на покупку товаров "упрощенцы" имеют право отразить после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Второе условие выполнено 30 июня 2011 г., а первое — на дату подписания акта о взаимозачете. Значит, 5 июля 2011 г. общество вправе учесть в налоговой базе расходы на покупку товаров у ЗАО "Контекст" в сумме 356 800 руб. Запись в Книге учета доходов и расходов показана в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Сапфир" за III квартал 2011 года

Нюансы, требующие особого внимания. Для проведения взаимозачета нужно, чтобы между сторонами были заключены хотя бы два договора.

Заявление и акт о зачете взаимных требований составляются в произвольной форме, но перед их оформлением рекомендуется сделать сверку расчетов между сторонами.

На дату подписания акта о взаимозачете задолженности считаются погашенными, поэтому нужно отразить доходы, а расходы в этот день считаются оплаченными.

Л.А.Масленникова

эксперт журнала "Упрощенка"

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Комментарий к Ст. 410 ГК РФ

1. Статьи 410 — 412 ГК РФ посвящены зачету — одному из оснований прекращения обязательства. Для погашения обязательств зачетом необходимо соблюдение одновременно следующих требований: 1) обязательства сторон являются встречными, однородными; 2) срок исполнения по обязательству, прекращаемому зачетом, наступил (срок не указан или определен моментом востребования).

Так, например, денежные требования банка к его клиенту по договору банковского счета, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета (ст. 853 ГК). Зачет указанных требований осуществляется банком.

Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (ст. 616 ГК).

2. Для прекращения обязательства путем зачета достаточно волеизъявления одной стороны. При этом, как отмечается в утвержденном Высшим Арбитражным Судом РФ Обзоре практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной. Акционерное общество обратилось в суд с иском о взыскании с кооператива долга за поставленную продукцию. Ответчик иск не признал, считая, что его обязательство по оплате продукции прекратилось зачетом встречного однородного требования, о котором он ранее уведомил истца. В качестве доказательства совершения зачета ответчиком была представлена копия заявления, направленного истцу. Истец же представил доказательства, свидетельствующие о том, что направленное ему по почте заявление о зачете было возвращено ответчику организацией связи по причине указания неверного адреса истца

———————————

Моментом прекращения обязательства при зачете следует считать момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. Момент совершения или получения заявления о зачете при этом значения не имеет.

Комментируемая статья, в принципе, не исключает возможность достижения сторонами соглашения о зачете. В то же время возможность отказа от совершенного зачета законом не предусмотрена.

3. В случае если зачетом денежное требование покрывается не полностью, подлежат применению правила ст. 319 ГК РФ, т.е., если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования заемщика для полного прекращения его денежного обязательства зачетом в первую очередь должны считаться возмещенными издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга.

В рамках одного договора на поставку товара, в котором общество является покупателем, составлено несколько спецификаций. По спецификации N 1 у общества имеется переплата; по спецификации N 2 — кредиторская задолженность по оплате поставленной продукции. Общество предлагает написать письмо контрагенту: «считать оплату по платежному поручению N _ в счет задолженности по спецификации N _» (переплату по спецификации N 1 в счет задолженности по спецификации N 2). Контрагент, в свою очередь, присылает акт взаимозачета взаимных требований на данную сумму, ссылаясь на ст. 410 Гражданского кодекса РФ. Какой способ оформления зачета требований будет наиболее правильным: письмо или акт зачета взаимных требований?

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Из буквального толкования данной нормы следует, что для проведения зачета необходимо, чтобы прекращаемые зачетом требования соответствовали установленным критериям.
Рассмотрим соответствие требований, возникших по спецификациям к договору поставки, критериям, установленным в ст. 410 ГК РФ.

Встречный характер требований

Данный критерий означает, что между сторонами сделки есть разные обязательства, в одном из которых общество является кредитором, а контрагент — должником, а в другом — наоборот.
Данная позиция подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21 февраля 2012 г. N 14321/11 отмечено, что встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу.
В рассматриваемом случае в рамках одного договора на поставку товара, в котором общество является покупателем, составлено несколько спецификаций. По спецификации N 1 у общества имеется переплата, следовательно, общество является кредитором и имеет право требовать возврата переплаты, а поставщик является должником. По спецификации N 2 у общества имеется кредиторская задолженность по оплате поставленной продукции.
Таким образом, условие о встречном характере требований соблюдается.

Однородность требований

Понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено. В соответствии со ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Анализ арбитражной практики показал, что под однородными требованиями понимаются обязательства, по которым кредиторы вправе требовать совершения действий, определенных одинаковыми родовыми признаками. В частности, признаются однородными требования по уплате денег (денежные требования).
Например, в Постановлении от 10 июля 2012 г. N 2241/12 Президиум ВАС РФ признал, что поскольку встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются денежными, то они однородные.
Первый ААС в Постановлении от 4 июня 2014 г. по делу N А38-5396/2013 отметил, что по смыслу ст. 410 ГК РФ критерием однородности требований является их денежное выражение, так как требование однородности относится только к предмету требований, но не к основаниям их возникновения.
В рассматриваемой ситуации требование общества о возврате переплаты по спецификации N 1 и требование контрагента к обществу об оплате продукции по спецификации N 2 являются денежными требованиями, следовательно, признаются однородными.
Обратите внимание на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в абз. 4 п. 4 Постановления от 14 марта 2014 г. N 16 «О свободе договора и ее пределах»: нормы ст. 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.
Из данной позиции высшей судебной инстанции следует, что стороны также вправе заключить соглашение о зачете неоднородных требований. Из буквального толкования Постановления Пленума ВАС РФ следует, что зачет неоднородных требований может быть оформлен только двусторонним документом (например, актом).

Срок исполнения требования

Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

уже наступил;
не был указан в договоре;
был определен моментом востребования.

Согласно абз. 4 п.

4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. N 16 «О свободе договора и ее пределах», если срок исполнения требований не наступил, зачет может быть произведен по соглашению сторон.
Таким образом, если срок исполнения обязательства общества по оплате продукции по спецификации N 2 наступил либо не наступил, но со стороны контрагента получено согласие, зачет требований может быть произведен.

Бесспорность (определенность) требований

Критерий бесспорности, которому должны соответствовать требования, прекращаемые зачетом, законодательством прямо не установлен, однако выработан в судебной практике.
Судами данный признак предъявляемых к зачету требований характеризуется следующим образом: на момент заявления о зачете указанные требования не должны оспариваться (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2011 г. по делу N А56-54354/2010, от 4 апреля 2011 г. по делу N А56-25686/2010, ФАС Центрального округа от 8 февраля 2010 г. N Ф10-5964/09, ФАС Поволжского округа от 10 сентября 2007 г. по делу N А55-19564/2006-36, Седьмого ААС от 28 июня 2012 г. по делу N А27-3695/2012).
Вместе с тем следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 12990/11, что бесспорность засчитываемых требований и отсутствие возражений сторон как о наличии, так и о размере требований не определены ГК РФ в качестве условий зачета. Следовательно, наличие спора в отношении одного из засчитываемых требований не препятствует подаче заявления о зачете при условии, что в этот момент по обязательству, на прекращение которого направлено такое требование, не возбуждено производство в суде.
Таким образом, даже если в отношении требования между сторонами договора существуют разногласия, зачет данного требования возможен в любой момент до возбуждения соответствующего дела судом.
В отношении документального оформления взаимозачета отметим следующее.
Гражданское законодательство не устанавливает специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ указано только, что для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон.
Это означает, что проведение зачета возможно в одностороннем порядке, т.е. путем направления контрагенту письма (заявления) о зачете требований . Также зачет возможен путем составления двустороннего документа — акта взаимных требований , подписанного обеими сторонами.
В п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Информационное письмо ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. N 65), указано, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной.
Отсюда следует, что сторона, направившая заявление о зачете встречных требований, должна иметь подтверждение, что данный документ получен контрагентом. Для этой цели составление двустороннего документа представляется более целесообразным.
Таким образом, способ оформления (односторонний или двусторонний документ) не имеет значения для правовой квалификации способа прекращения обязательств как зачета встречных однородных требований. В любом случае обязательства сторон договора поставки прекратятся зачетом однородных требований: как в случае направления контрагенту обществом письма с просьбой «считать оплату по платежному поручению N _ в счет задолженности по спецификации N _», так и в случае составления двустороннего акта о зачете требований по спецификациям.
В заключение еще раз отметим, что требование общества по возврату переплаты по спецификации N 1 и требование контрагента к обществу по оплате продукции по спецификации N 2 являются однородными и могут быть прекращены зачетом на основании ст.

410 ГК РФ. Оформление зачета требований по спецификациям к договору поставки является правомерным как путем направления письма со стороны общества, так и путем оформления двустороннего акта взаимозачета.

Статья 410

В первом предложении комментируемой статьи установлены условия, которым должно отвечать требование для того, чтобы быть способным к зачету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также способными к исполнению. 2. Встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами. Например, при наличии двух договоров купли-продажи, в которых каждая из сторон выступает продавцом в одном договоре и покупателем — в другом, встречными будут принадлежащие сторонам требования об уплате покупной цены по каждому из договоров.

Правовые сложности зачета взаимных требований

Так, если между двумя организациями заключены, например, договор поставки и договор займа, и стороны по этим договорам являются одновременно должниками и кредиторами, то при наступлении срока исполнения обязательств по обоим договорам одна из сторон вправе направить другой стороне письменное уведомление, которое будет фактически является волеизъявлением о прекращении обязательства путем проведении зачета требований полностью или частично.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Некоторые из этих ситуаций рассмотрены в Письме Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований».

Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них.

При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной.

Допускается зачет требований

встречные требования должны являться однородными. То есть зачет взаимных требований допустим при однородности его предмета, например денег.

Не могут быть предметом зачета неоднородные требования, к примеру, по передаче какой-либо вещи (не денег) и денег; Сроки исполнения обязательств регламентируются ст.

314 ГК РФ, согласно которой «.

если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода». В последних двух случаях необходимо учитывать, что согласно п.

Энциклопедия решений

например, постановления ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КГ-А41/6785-08. ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2001 N Ф03-А73/01-1/273 и др.). Однако впоследствии Президиум ВАС РФ сформировал следующую позицию: встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются, по существу, денежными, то есть однородными, и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам статьи 410 ГК РФ (см.

постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2241/12 и от 19.06.2012 N 1394/12)

Смысл данного положения очевиден. Задавненное требование лишено правовой защиты (см. абз. 2 п. 2 ст. 199 ГК) и не может быть реализовано, в том числе путем зачета.

Однако законодательное воплощение этой позиции не учитывает изменившейся концепции применения института исковой давности (см. ст. 199 ГК и коммент. к ней), а потому двусмысленно и некорректно.

Ведь если заявление о зачете осуществляется вне рамок судебного разбирательства, применение исковой давности к такому требованию невозможно.

Статья 410 ГК РФ

Одно из них может прекратиться полностью, а другое — частично. Хотя в данной статье говорится о зачете встречных требований, он не ограничивается случаями встречного исполнения обязательств (ст.

328 ГК РФ). Из второй фразы ст.

410 следует, что зачет может производиться по одностороннему заявлению стороны во встречных обязательствах; при этом другая сторона по общему правилу не может возражать против осуществления зачета.

Зачет встречных требований

Ответ – оспаривать нужно.

В действительности заявление о зачете – это относительно недавнее изобретение германского гражданского права. С давних пор в римском праве, и до сих пор в некоторых юрисдикциях, например во Франции, вообще не нужно никаких заявлений сторон – само по себе наличие встречных обязательств автоматически прекращает их.

Это, конечно же, неудобно и порождает неопределенность в гражданском обороте, когда его участники могут не знать существует их требование или уже нет.

В силу ст.

N 395-1 «О банках и банковской деятельности» оплата уставного капитала кредитной организации при увеличении ее уставного капитала путем зачета требований к кредитной организации невозможна.

Не допускается освобождение члена саморегулируемой организации арбитражных управляющих от обязанности внесения взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации, в том числе путем зачета его требований к саморегулируемой организации (ст. 25.1 Федерального закона от 26 октября 2002 г.

11 Фев 2010 10:09

На практике нередко организация является и должником, и кредитором одного и того же лица. Поэтому контрагенты производят зачет встречных обязательств. Поскольку договорные отношения регулируются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ), то общие правила проведения взаимозачета также установлены Гражданским кодексом — в ст. ст. 410 и 411. Рассмотрим их подробнее.

Условия проведения взаимозачетов

— если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;

— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

— о взыскании алиментов;

— о пожизненном содержании;

— в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Пример 1. У ООО «Олекс» (должник) образовалась кредиторская задолженность перед ООО «РСУ» (кредитор) по оплате услуг. По устной просьбе кредитора в целях погашения долга ООО «Олекс» отгрузило ему товар на общую сумму, равную величине задолженности.

Вместе с тем ни ООО «Олекс», ни ООО «РСУ» о зачете денежного требования не заявляли.

В подобной ситуации обязательства сторон не могут быть прекращены по основаниям, предусмотренным ст. 410 Гражданского кодекса.

Специфика проведения взаимозачета

При проведении зачета однородных требований необходимо учитывать следующие правовые нюансы.

Пример 2. В ноябре 2007 г. ООО «Олекс» получило по договору займа от ООО «РСУ» определенную сумму денежных средств, которую должно было вернуть вместе с процентами в октябре 2009 г. Однако ООО «Олекс» причитающиеся заимодавцу проценты не уплатило и заем не вернуло.

В ноябре 2009 г. ООО «Олекс» отгрузило оборудование для ООО «РСУ», срок оплаты которого согласно договору поставки наступает в январе 2010 г.

Однако ООО «Олекс», считая, что по договору поставки оно имеет встречное денежное требование к ООО «РСУ», направило ему в месяце отгрузки оборудования заявление о прекращении своих обязательств по договору займа зачетом встречного однородного требования по договору поставки.

Как видим, в тот момент, когда ООО «РСУ» получило указанное заявление, срок исполнения им денежных обязательств по договору поставки еще не наступил. А согласно положениям ст. 410 ГК РФ зачетом встречного однородного требования могут быть прекращены лишь те обязательства, срок исполнения которых наступил. Поэтому обязательства ООО «Олекс» и ООО «РСУ» не могут быть прекращены зачетом.

Таким образом, погасить зачетом взаимных требований задолженность по договору займа ООО «Олекс» может только после наступления срока исполнения ООО «РСУ» денежных обязательств по договору поставки, то есть после января 2010 г. Для этого ООО «Олекс» должно подать новое заявление о проведении взаимозачета.

До указанного момента ООО «Олекс» освободиться от обязательства по договору займа может только путем возврата ООО «РСУ» суммы займа, уплаты начисленных процентов и предусмотренной договором неустойки.

Допустим, направленное по почте заявление о зачете вернулось по причине неверного указания адреса контрагента, тогда организация — инициатор зачета не может считать обязательства прекращенными.

Пример 3. ООО «Олекс» оказало консультационные услуги ООО «РСУ» в 2003 г. В свою очередь, ООО «РСУ» оказало данному контрагенту транспортные услуги в 2005 г., после чего у ООО «РСУ» возникло право встречного требования. Однако о зачете встречных обязательств ООО «РСУ» заявило лишь в 2009 г., то есть по истечении трехгодичного срока. После получения заявления о зачете ООО «Олекс» не заявило контрагенту о пропуске срока исковой давности. В то же время акционерное общество вправе не проводить зачет и обратиться с иском в суд о взыскании с ООО «РСУ» задолженности по оплате оказанных консультационных услуг, несмотря на сделанное ООО «РСУ» заявление о зачете.

Зачет части требования. При проведении зачета двух неравных встречных однородных требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью, а другое — в части, равной меньшему. После зачета большее требование продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Если встречные однородные требования равны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью.

При зачете части встречного денежного требования должны учитываться общие положения ст. 319 ГК РФ об очередности погашения требований по денежному обязательству. И если иное не предусмотрено соглашением о зачете, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения денежного обязательства в первую очередь должны считаться прекращенными издержки кредитора по получению исполнения. Затем прекращается зачетом обязательство по уплате процентов, а в оставшейся части — обязательство по уплате основной суммы долга.

Осуществление взаимозачета

Порядок осуществления зачета встречных однородных требований может быть как внесудебным, так и судебным.

Как правило, зачет осуществляется его участниками самостоятельно, без обращения в суд, следующим образом:

— в одностороннем порядке путем направления соответствующего заявления стороной, инициировавшей зачет;

— по соглашению сторон.

В первом случае зачет может быть осуществлен без получения согласия другой стороны, в силу заявления лишь одной из сторон.

То есть достаточно одностороннего волеизъявления. Однако другая сторона сохраняет за собой право оспорить как действительность требования, предъявляемого к зачету, так и наличие необходимых для зачета условий. Такой зачет основан на односторонней сделке, к которой применимы положения ст. ст. 154 — 156 ГК РФ.

Двухсторонние и многосторонние зачеты

Из ст. 410 ГК РФ следует, что участниками зачета встречных требований могут быть лишь два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты (с участием трех и более сторон). Ведь замкнутый круг долговых обязательств — явление достаточно распространенное, особенно в холдинговых группах.

Пример 4. Четыре организации (ООО «Омега», ООО «Вега», ООО «Зета» и ООО «Дельта») решили провести зачет взаимных требований по сумме наименьшей задолженности. ООО «Омега» должно 700 000 руб. ООО «Вега». ООО «Вега» имеет задолженность перед ООО «Зета» на сумму 650 000 руб., а ООО «Зета» должно ООО «Дельта» 830 000 руб. В то же время к ООО «Дельта» от ООО «Омега» предъявлено требование об оплате долга в размере 570 000 руб.

Взаимозачет был проведен в следующем направлении: от ООО «Омега» к ООО «Дельта», от ООО «Дельта» к ООО «Зета», от ООО «Зета» к ООО «Вега», от ООО «Вега» к ООО «Омега». Сумма зачета равна 570 000 руб.

После проведения многостороннего взаимозачета ООО «Дельта» ничего не должно ООО «Омега». У остальных участников операции осталась непогашенная задолженность:

— у ООО «Зета» перед ООО «Дельта» — 260 000 руб. (830 000 руб. — 570 000 руб.);

— у ООО «Вега» перед ООО «Зета» — 80 000 руб. (650 000 руб. — 570 000 руб.);

— у ООО «Омега» перед ООО «Вега» — 130 000 руб. (700 000 руб. — 570 000 руб.).

Взаимозачет и мена: сходство и отличия

В отличие от операций мены, взаимозачет имеет принципиально другое правовое содержание. Так, порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст. 410 «Прекращение обязательств зачетом» гл. 26 «Прекращение обязательств» Гражданского кодекса. Отношения же по договорам мены регулируются гл. 31 «Мена» ГК РФ.

Дебиторская задолженность списание Оплата питания сотрудников налогообложение