Бухгалтерский учет операций с аккредитивами. Бухгалтерский учет аккредитивов

Аккредитив. Аккредитив – это поручение банку о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении условий, указанных в аккредитивном письме. Он может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете покупателя, или за счет выданного ему кредита (ссуды). Банк плательщика называют банком-эмитентом, т.е. исполняющий приказ плательщика, банк поставщика – банком-исполнителем.

Применение аккредитива. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Виды аккредитивов. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: отзывные аккредитивы, безотзывные аккредитивы, покрытые (депонированные) аккредитивы, непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Отзывные аккредитивы могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительногосогласования с получателем средств.

Безотзывные аккредитивы могут быть отменены только с согласия получателя средств.

Покрытые (депонированные) аккредитивы. Банк-эмитент перечисляет средства со счета плательщика в распоряжение исполняющего банка, который выплачивает их, зачисляя средства на расчетный счет поставщика по мере представления им в банк соответствующих документов, указанных в условиях аккредитива;

Непокрытый (гарантированный) аккредитив . Перечисление денежных средств производится банком-эмитентом со счета плательщика послесообщения банком исполнителем о выполнении условий аккредитива поставщиком.

Учет аккредитивов. Для учета расчетов посредством аккредитивов банком-эмитентом используются счета 40901 «Аккредитивы к оплате» и 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами». Счета пассивные: кредитовое сальдо отражает неиспользованную сумму аккредитива; оборот по дебету – использованные, перечисленные по назначению суммы или возврат неиспользованных сумм; оборот по кредиту – открытие и пополнение к оплате аккредитива.

4.5. Учет расчетов платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение. Платежное требование-поручение выписывается поставщиком после выполнения своих обязательств перед покупателем (выполнение и сдача работы, услуги или отгрузка продукции согласно договору) и вместе с отгрузочными, транспортными документами пересылается, минуя банк, плательщику. Субъектами расчетов платежными требованиями-поручениями являютсяпоставщики, имеющие право на востребование платежа и плательщики (получатели), поручающие банку произвести платеж с их расчетного счета.

Процедура расчетов платежными требованиями-поручениями. Плательщикпроверяет полученное платежное требование-поручение на соответствие договорным обязательствам, дооформляет его(подписи, печати и др.)и передает в свой банк для оплаты. Банк плательщика, списав сумму платежа с расчетного счета покупателя, пересылает установленные экземпляры платежных документов банку поставщика на право зачисления платежа на расчетный счет поставщика. Платежное требование поручение составляется поставщиком в 4 экземплярах, один из которых остается в банке плательщика для контроля.

В отдельных случаях возможна передача платежных документов плательщикучерез банк поставщика с просьбой переслать (передать) их через банк покупателя. Последний передает их для акцепта плательщику с последующей пересылкой банку поставщика. Срок акцепта три рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов. Плательщик вправе отказаться от акцепта по мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотива отказа. Если в установленный срок отказа от акцепта платежных требований-поручений не поступит, то они считаются акцептованными и подлежат оплате плательщиками.

Учет расчетов платежными требованиями-поручениями. В бухгалтерском учете расчеты платежными поручениями отражаютсязаписью: в банке плательщика Дт 40702 «Коммерческие предприятия и организации» - Кт 30102 «Корреспондентские счета коммерческих организаций в Банке России»; вбанке поставщика Дт 30102 «Корреспондентские счета коммерческих организаций в Банке России» - Кт 40702 «Коммерческие предприятия и организации».

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату денежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать денежные средства для расчетов с поставщиком, т.е. аккредитив - условное денежное обязательство, применяемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты.

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Перечень этих документов определяется в договоре покупателя с поставщиком.

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55/1 «Аккредитивы».

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или представленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива, то есть происходит замораживание денежных средств покупателя (плательщика).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При открытии аккредитива плательщик пишет заявление на открытие аккредитива. При перечислении средств на покрытый аккредитив делается проводка:

Д 55/1

К 51 (если аккредитив выставляется с расчетного счета)

К 52 (если аккредитив выставляется с валютного счета)

К 66 (67) (если аккредитив выставляется за счет кредитов банка)

После того как поставщик сдаст подтверждающие документы в свой банк на отгрузку продукции покупателю (выполнение работ), то банк его сразу перечисляет ему денежные средства.

У покупателя оплата денежных средств поставщику отражается проводкой:

К 55/1 - банк даст нам выписку с аккредитива и приложенные к ней документы

Если аккредитив не используется, то выставленный аккредитив возвращается на расчетный или валютный счет Д 51 (52)

К 55/1

Если ссуда

Д 66 (67)

К 55/1

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета, обслуживающего его банка.

При непокрытом аккредитиве счет 55/1 не используется, а непокрытый аккредитив учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива делается запись:

Если непокрытый аккредитив используется, то есть списываются с расчетного счета денежные средства поставщику или подрядчику Д60 К 51 (52)

И одновременно делается запись К 009

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование

банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.)

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема аккредитивной формы расчетов

Поставщик – получатель средств

Покупатель - плательщик

Бланк поставщика (исполняющий банк)

Банк покупателя (банк – эмитент)

1- Заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем товара, предусматривающего использование для расчетов аккредитива.

2 - Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту)инструкцию об открытии аккредитива.

3 - Банк-эмитент списывает сумму аккредитива с расчетного счета клиента и направляет ему банковскую выписку.

4 - Банк-эмитент открывает аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии аккредитива.

5 - Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях открытого аккредитива.

6 - Продавец, получив аккредитив должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли-продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.

7 - После отгрузки товара продавец посылает в исполняющий банк все необходимые для исполнения аккредитива документы.

8 - После проверки документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, исполняющий банк оплачивает аккредитив, зачисляет соответствующую сумму на расчетный счет поставщика и направляет ему выписку с расчетного счета.

9 - В банк-эмитент направляют документы о выполнении условий аккредитива.

10 - Полученные документы о выполнении условий аккредитива банк-эмитент направляет плательщику.

Проверьте, правильно ли вы отражаете в бухгалтерском учете расчеты с помощью аккредитива?

Нина Анищенко, экономист

Расчеты с помощью аккредитива считаются прогрессивным видом безналичной формы расчетов. Ведь они обеспечивают не только целевое использование средств, но и гарантию платежа. Особый интерес представляют международные аккредитивы.

Бухгалтеров интересует порядок отражения в учете расчетов с помощью аккредитива. И если ранее, до принятия ныне действующего типового плана счетов, учет средств аккредитивов велся с использованием отдельного субсчета к денежному счету 55 "Специальные счета в банках", то в настоящее время установлен иной порядок.

Как известно, расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Аккредитив следует относить к виду расчетов, осуществляемых в безналичной форме.

Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) (ст. 254 Банковского кодекса РБ ; далее - БК). Виды аккредитива определены отдельными статьями БК (ст. 257-259) и могут быть безотзывными, подтвержденными, переводными и резервными.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью аккредитивов.

Пример 1. Бухгалтерский учет у приказодателя при открытии аккредитива без его покрытия

Организация (приказодатель) в июне заключила внешнеторговый договор с нерезидентом (бенефициар) на поставку оборудования производственного цеха на сумму 60 000 долл. США. В этом же месяце в соответствии с условиями договора на основании заявления приказодателя банк-эмитент открыл в пользу бенефициара аккредитив без покрытия на указанную сумму. Аккредитив обеспечен залогом товаров в обороте на сумму 750 000 000 руб. Приказодателю предоставлена отсрочка возмещения банку-эмитенту денежных средств по исполненному аккредитиву (по 31 июля).

В июне банк-эмитент при наступлении срока платежа по аккредитиву перечислил 50 000 долл. США бенефициару за счет собственных средств. В июле (после ввода оборудования в эксплуатацию) банк перечислил 10 000 долл. США.

Оборудование поступило от бенефициара и принято к учету в июне, введено в эксплуатацию в июле. Задолженность перед банком-эмитентом погашена приказодателем в установленный срок полностью.

Курс доллара США, установленный Нацбанком, составил:

- на дату открытия аккредитива (июнь) - 10 150 руб. за 1 долл. США;

- дату проведения первого платежа банком-эмитентом бенефициару (июнь) - 10 170 руб. за 1 долл. США;

- дату принятия к учету производственного оборудования (июнь) - 10 180 руб. за 1 долл. США;

- дату ввода оборудования в эксплуатацию (июль) - 10 240 руб. за 1 долл. США;

- дату проведения 2-го платежа банком-эмитентом бенефициару (июль) - 10 250 руб. за 1 долл. США;

Средства, отраженные на счете учета аккредитива, зачислены на него банком-эмитентом, им контролируются и соответственно не принадлежат приказодателю. По этой причине отражать их в учете в качестве активов у приказодателя нет оснований. У приказодателя возникает обязательство перед банком по аккредитиву после проведения платежа бенефициару. Факт осуществления такого платежа является основанием для отражения в бухгалтерском учете приказодателя дебиторской задолженности бенефициара (по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") и обязательства перед банком (по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

С целью контроля сумм, отраженных банком-эмитентом на счете по учету аккредитива (без покрытия), приказодатель может использовать забалансовый счет, например 010 "Аккредитивы без покрытия", предусмотрев его рабочим планом счетов.

Бухгалтерские записи по аккредитиву представим в табл. 1.

Примечание. В примере 1 не рассматриваются начисление и уплата банку-эмитенту комиссионного вознаграждения за открытие и сопровождение аккредитива, а также уплата таможенных сборов, таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования.

Пример 2. Аккредитив открыт за счет собственных средств организации

Организация (подрядчик) заключила договор строительного подряда, в соответствии с которым она обязывается приобретать строительные материалы . Для расчетов с поставщиком материалов организацией открыт аккредитив в сумме 50 000 000 руб. За открытие и исполнение аккредитива банку-эмитенту уплачено вознаграждение в сумме 2 500 000 руб. (без НДС).

Стоимость приобретенных материалов составила 41 667 000 руб., НДС при приобретении материалов - 8 333 000 руб. Материалы доставлены транспортной организацией. Стоимость доставки 2 400 000 руб., в т.ч. НДС - 400 000 руб. Расчет с транспортной организацией произведен за счет собственных средств.

Обеспечивая должным образом расчеты с поставщиками, в т.ч. с помощью аккредитивов, к счету 60 откроем следующие субсчета:

60-1 "Расчеты с использованием аккредитива";

60-2 "Расчеты с поставщиком";

60-3 "Расчеты с транспортной организацией".

Порядок отражения хозяйственных операций по примеру 2 представим в табл. 2.

Пример 3. Расчеты посредством безотзывного документарного аккредитива при покупке товаров

Организация (покупатель) заключила договор поставки товаров с резидентом РФ (продавец), в соответствии с которым расчеты между сторонами производятся посредством безотзывного документарного аккредитива. Аккредитив открыт на сумму стоимости приобретаемых товаров - 60 000 рос. руб. (ставка НДС - 0 %). Исполнение банком аккредитива совершено в месяце принятия к учету товаров. Организация уплатила банку-эмитенту вознаграждение в сумме 1 500 рос. руб.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком, составил:

- на дату перечисления средств с валютного счета банку-эмитенту - 303,5 руб. за 1 рос. руб.;

- дату принятия к учету приобретенных товаров - 300 руб. за 1 рос. руб.;

- дату исполнения банком аккредитива и уплаты вознаграждения банку - 302,5 рос. руб.

Хозяйственные операции по примеру 3 отражены в табл. 3.

Отметим, что расходы на вознаграждение банку за совершение операций по аккредитиву следует учитывать при налогообложении прибыли (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ).

От редакции:

По данной теме см. также публикацию в рубрике "Вопрос - ответ" в "ГБ", 2014, № 20, с. 61-63.

Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

• как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
• как прочие издержки;
• в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии.

Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца. При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее. Графу «Вид платежа» нужно заполнить, только если фирма направляет бланк по почте или телеграфу.
В поле «Вид оплаты» нужно указать код 08, а в графе «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива».
В противном случае аккредитив будет считаться отзывным. В этом же поле нужно указать еще одну характеристику аккредитива: покрытый или непокрытый. В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.

Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)– перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи: Дебет 60 (76) Кредит 55-1– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива; Дебет 51 (52) Кредит 55-1– возвращены на текущий счет неиспользованные средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч.

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки. 1 июня: ДЕБЕТ 009– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива. 8 июня: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60– 427 729 руб. – принято к учету оборудование; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08– 423 729 руб.

Учет операций по аккредитивам

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи: Дебет 08 Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства; Дебет 41 (10) Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов); Дебет 91-2 Кредит 76– отражена в составе прочих расходов комиссия банка. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес».

Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Внимание

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС. 17 июня: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву; КРЕДИТ 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке. Подробнее об этом см.: · Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

• Главная
• Учет денежных средств

Аккредитив – это форма расчета между контрагентами, при которой покупатель отдает банку распоряжение выполнить операцию по перечислению денег на счет продавца. При этом сразу и строго фиксируется сумма перевода. Деньги поступают на счет через некоторый временной промежуток, это происходит тогда, когда продавец дает пакет прописанных в договоре документов. В статье расскажем про учет аккредитива, дадим примеры проводок. Особенности применения аккредитивов В аккредитив включается три группы участников:

• Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
• Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
• Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму.

Расчеты по аккредитиву

Бухучет: непокрытый аккредитив При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

НовостиPermalink

Учет операций по аккредитивам. Бухгалтерские проводки

Аккредитив. Зачисление денежных средств

Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
55.01	66.01	Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита	Сумма полученного кредита	Банковская выписка
55.01	67.01	Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита	Сумма полученного кредита	Банковская выписка
55.01	66.03	Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа	Сумма полученного займа	Банковская выписка
55.01	67.03	Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа	Сумма полученного займа	Банковская выписка
55.01	51	Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета	Сумма аккредитива	Платежное поручение Банковская выписка

Аккредитив.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	55.01	Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов	Сумма платежа поставщикам и подрядчикам	Банковская выписка
60.02	55.01	Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой)	Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве	Банковская выписка
76.01	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование	Сумма страхового платежа	Банковская выписка
76.02	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям	Сумма платежа по претензиям	Банковская выписка
76	55.01	Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам	Банковская выписка

Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Дебет 51 Кредит 55 субсчет 1

36. Списывается остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств Д01.1 К02 – списывается накопленная амортизация; Д01 К01.1 – списывается первоначальная стоимость; Д01 К91 – списывается остаточная стоимость.

37. Передан объект основных средств в качестве его вклада в уставный капитал другой организации Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д19 К68 – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС; Д58 К01.2 – отражена сумма вклада; Д58 К19 – восстановлена сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения.

38. Списан объект основных средств в связи с форс-мажорными обстоятельствами Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д94 К01.2 – отражена остаточная стоимость; Д73 К94 – недостача с виновным лицом; Д91.2 К94 – недостача без виновного лица (в состав внереализационным расходов).

39. Списывается сумма выбывающего объекта основных средств в результате полного физического износа Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость (включение в состав прочих расходов); Д99 К91.2 – списаны убытки по списанию; Д10 К91.1 – отражены материалы по текущей рыночной стоимости.

40. Передан в эксплуатацию объект основных средств, стоимостью менее 10 тыс. руб. за единицу на дату передачи Д20 К01 – списаны переданные в эксплуатацию в основном производстве объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей

41. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные в ходе инвентаризации Д01 К91.1 – приняты на учет основные средства, признанные по итогам инвентаризации излишками.

42. Выявлена недостача основных средств в результате стихийного бедствия Д01.выбытие К01 – списывается первоначальная стоимость; Д02 К01.выбытие – списывается амортизация; Д94 К01.выбытие – остаточная стоимость списывается на потери; Д94 К19 – НДС (если до принятия вычета); Д94 К68 – НДС (если после принятия вычета); Д91 К94 – если виновные лица не установлены; Д73 К94 – сумма, подлежащая списанию с виновного лица.

43. Отражена стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации Д01 К91.1 – оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации

44. Списывается сумма недостачи основных средств при отсутствии конкретных виновных лиц Д91.2 «Прочие расходы» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

45. Остаточная стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, отнесена на виновное лицо Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей»

46. Принят по акту к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

47. Акцептован счет организации за поступивший объект нематериальных активов (сумма без НДС)

48. Безвозмездно получен объект нематериальных активов Д10,15 К98

49. Начислена амортизация нематериального актива путем уменьшения его первоначальной стоимости Д08 К60 – приобретён объект НМА; Д04 К08 – введён в эксплуатацию объект НМА; Д20,25,26,44 К04 – начислена амортизация.

50. Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов, если амортизация начислялась путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете Д20,44 К05

51. Получен объект нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации Д08.5 К75; Д04 К08.

53. Отражена сумма недостачи материалов, во взыскании которых с поставщика отказано судом 91-2 94 Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом.

54. Отражены расходы, связанные с предоставлением во временное пользование за плату основных средств организации 1 Получено арендованное имущество Дебет 001 Кредит – 2 Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев) Дебет 20/97 Кредит 76А 3 Перечислена арендная плата арендодателю Дебет 76А Кредит 51 4 Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные a) Арендатором Дебет 20,26,97 Кредит 76А б) Арендодателем Дебет 76 Кредит 23, 60,97 5 Возвращено арендованное ранее имущество Дебет — Кредит 001

55. Начислен резерв по сомнительным долгам Дебет 63 Кредит 91-1 — отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

56. Отражены курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте Дебет 91-2 Кредит 66 (67) учтена отрицательная курсовая разница; Дебет 66 (67) Кредит 91-1 отражена положительная курсовая разница.

57. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды Дебет 50 Кредит 51

58. Получены и оприходованы в кассе наличные денежные средства, поступившие от работников в возмещение материального ущерба организации Дебет 50 Кредит 73-2

59. В кассу оприходованы денежные средства, снятые с депозитного счета в банке Дебет 50 Кредит 51

60. Числящиеся — пути денежные средства поступили и оприходованы в кассу Дебет 50 Кредит 57

61. В кассе оприходованы денежные средства от подотчетного лица, полученные на служебную командировку Дебет 50 Кредит71 озвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства.

62. Отгружена готовая продукция покупателям и предъявлены расчетные документы в общеустановленном порядке Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 43 При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68.

63. Отгружена готовая продукция покупателю, переход права собственности на которую, осуществляется после ее оплаты Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 43 При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки: 1 Дебет счета 90 субсчет 90-3 - кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции). 2 Дебет счета 76 - кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

64. По готовой продукции, отгруженной покупателю, списан упаковочный материал Дебет 90-2 Кредит 44

65. Отражены расходы сторонней организации по транспортировке готовой продукции, оплаченные организацией-поставщиком Дебет 90-2 Кредит 44

66. Отражен переход права собственности на готовую продукцию к покупателю при передаче ее перевозчику, списана себестоимость реализованной продукции Дебет 90-2 Кредит 43

67. Поступили денежные средства от комитента Дебет 51 Кредит76.7 (расчеты с покупателем)

68. Начислено комиссионное вознаграждение Дебет76.6 (расчеты с комитентом) Кредит 90.1

69.Начислен НДС у комиссионера Дебет90.3 Кредит 68 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

70. Перечислены средства поставщику товара за комитента Дебет76.6 (расчеты с комитентом) Кредит 51

71. Отгружен товар в адрес комитента, зачтена задолженность комитенту Кредит 004 Д 76.7 К76.6 — Отражена задолженность покупателя по оплате товаров Д 51 К 76.7 — Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар

72. Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

73. К учету принят финансовый вексель ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов). Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так: ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает. Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения); ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.

74. Организацией предоставлен краткосрочный займ в виде денежных средств Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

75. Приобретен и принят к учету финансовый вексель См. №73

76. Организацией безвозмездно получены акции Дебет 58/1 Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.

Бухгалтерский учет аккредитивов

Аккредитивная форма расчетов находит свое применение и оказывается особенно удобной в расчетах с иностранными поставщиками. В отличие от акцептной, она защищает интересы поставщика и имеет ряд других преимуществ. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций банка с аккредитивами, в частности вопросы нормативного регулирования этой формы расчетов, виды аккредитивов, особенности документооборота, бухгалтерский учет у исполняющего банка и банка-эмитента.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) от плательщика, который поручает банку произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов <1>, в отличие от акцептной, защищает интересы поставщика. Она регулируется частью второй ГК РФ и гл. 4 — 6 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

<1> Аккредитивная форма расчетов (англ. — payment by a letter of credit) — вид безналичных международных расчетов за товары и услуги при помощи аккредитивов, когда оплата услуг поставщика производится в его банке за счет средств, депонированных для этой цели в банке покупателя.

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки. Общая схема расчетов аккредитивами — в случае использования покрытого аккредитива, открываемого за счет собственных средств покупателя, — выглядит так:

1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Недостатки и преимущества аккредитива

Недостатком аккредитивной формы расчетов является "замораживание" средств покупателей на период действия аккредитива.

При открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И пока срок аккредитива не истечет, деньги вернуть нельзя.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

В противовес недостаткам преимуществ использования аккредитивов несколько.

Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него оплату, как только товар будет отгружен).

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю. Если же покупатель перечислил поставщику предоплату, а тот не исполнил свои обязательства, вернуть свои деньги может быть весьма проблематично.

Поэтому аккредитивная форма расчетов все же находит свое применение, особенно в расчетах с иностранными поставщиками.

Виды аккредитивов

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает, что в момент его открытия реально обособляются соответствующие денежные средства. В этом случае аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета) или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, при этом конкретный порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Следовательно, непокрытый (гарантированный) аккредитив банк может предоставить только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются.

Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика покупателем.

Отзывным является аккредитив, который банк-эмитент может изменить или отменить на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условия аккредитива и порядок расчетов

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить банку-эмитенту уведомление в произвольной форме.

Бухгалтерский учет аккредитивов юридических лиц Учет в банке-эмитенте

При расчетах по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании заявления на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом — до сведения плательщика.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте ведется внебалансовый учет:

Дт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы"

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива производится одной из проводок:

• за счет собственных средств клиента-плательщика:

Кт один из корреспондентских счетов;

• за счет предоставленного ему кредита:

Дт 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) за счет предоставленного ему кредита:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери:

Кт 45215 "Резервы на возможные потери" — на сумму созданного резерва.

Внебалансовый учет обеспечения:

Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных документов от исполняющего банка:

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы".

Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательств, вытекающих из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

Кт 45215, 47425 "Резервы на возможные потери".

Резерв на возможные потери формируется по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск убытков в будущем.

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка банк-эмитент предоставляет ему право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией:

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери:

Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Другие операционные доходы".

Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива отражается проводками:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы";

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" символ 16305 "Другие операционные доходы".

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:

Дт один из корреспондентских счетов

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Списание суммы комиссии за обслуживание аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 70601 "Доходы", символ 12301 "Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств" — на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Учет в исполняющем банке

При открытии аккредитива делаются проводки:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

При расчетах покрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При расчетах непокрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 30109, 30111 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Одновременно операция отражается во внебалансовом учете:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Закрытие аккредитива производится:

• по истечении срока действия (в сумме аккредитива или его остатка);
• при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, по заявлению о закрытии аккредитива исполняющему банку:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО "НТЦ Орион"

• Учет транспортных расходов

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара. Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам. «С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса. Бухгалтерский учет (проводки) Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1. Учет покрытого аккредитива Зачисление средств на покрытый А.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка 60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка 76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка 76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка 76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручениеБанковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву). Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками).

То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

Инфо

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях. В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

Выставлен аккредитив проводка

Внимание

Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка 55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение 08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная 60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка 08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Учет денежных средств Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов.

По поводу особенностей учета чековых книжек можно почитать в этой статье, ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки и примеры. Понятие Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве.
Иными словами, он представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии.

Пример непокрытого аккредитива: Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.
Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка 76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение 41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная 60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка 76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх.