Бухгалтерские проводки по уступке права требования. Бухгалтерские проводки по учету переуступки долга

Договор цессии представляет собой особое соглашение , связанное с уступкой права требования в адрес стороннего лица. Согласно 382 ст. ГК РФ , для того чтобы права кредитора смогли перейти к другому лицу, необходимо наличие соответствующего согласия со стороны должника, если иные принципы не предусмотрены.

Есть множество аспектов, которые включают в себя данные договорные соглашения. В первую очередь, они заключаются в большом количестве рисковых факторов. И состоят они в следующем :

• если должник не получил письменное уведомление о том, что осуществился переход прав кредитора к другому лицу, то оно может столкнуться с неблагоприятными последствиями;
• должник имеет право на выдвижение тех же возражений в адрес нового кредитора, которые он имел при наличии прошлого лица;
• если со стороны специалиста происходит переуступка предстоящих процентов, этот факт должен быть четко прописан в договорных отношениях;
• без фактического согласия со стороны должника недопустимо уступать требования по обязательствам, в рамках которых личность этого лица является значимой, данное положение отображено в ст. 388 ГК РФ ;
• допустимы уступки требований, которые основаны на сделке, осуществленной в простом письменном или нотариальном виде, имеющей регистрацию в государственных органах;
• если сделка является крупной, при ее проведении должен быть обязательно соблюден ряд требований, которые устанавливаются в рамках №208-ФЗ .

Разновидности соглашений цессии

В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности , исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию :

Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий .

Работа цессионария

Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником . Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.

1. Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
2. В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
3. В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.

Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.

В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.

Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство . К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.

При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10% . Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.

В области страхования данное понятие используют в отношении тех страховых организаций, которые осуществляют передачу принятых на себя ранее рисков другим организациям.

Особенности учета в 2018 году

В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета .

В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость . С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.

Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль .

В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения :

• личностные обязательства;
• отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
• пренебрежение правилами оформления документов;
• отсутствие возможности переуступки требований долга;
• пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.

Пример договора

Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений .

1. Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
2. На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
3. Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
4. После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
5. Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
6. Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
7. Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
8. Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
9. На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.

Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.

Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.

Операции для цедента

1. Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
2. Дт 90(3) Кт 76(5) . Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
3. Дт 90(2) Кт 41 . Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
4. Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
5. Дт 76 Кт 91 . Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
6. Дт 76(5) Кт 68(1) . Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
7. Дт 99 Кт 91(9) . Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.

Операции цессионария

Если компанией «Б» была погашена задолженность, то у цессионария будут действовать следующие операции :

1. Дт 58 Кт 76 на сумму 120000 руб., это означает получение права требования.
2. Дт 76 Кт 51 на ту же сумму, здесь предполагается погашение долга цеденту.
3. Дт 51 Кт 91(1) на идентичную величину – поступление денег от компании «Б».
4. Дт 91(2) Кт 58 – списание расходов сторонней компании на покупку права требования.
5. Дт 91(1) Кт 68(1) – процесс, в соответствии с которым произошло начисление НДС.

Таким образом, договор цессии – особый вид соглашения , который подразумевает участие трех сторон. Грамотное его составление позволит решить множество практических задач.

Договор цессии и агентский договор рассмотрены в рамках данного видео.

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Бухучет – уступка будущего требования

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв. м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.

По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.

Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?

Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования. Это и нужно отразить в бухучете.

Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.

Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.

Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. То есть по следующей формуле:

В бухучете при этом сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:

– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.

При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит. Для этого сделайте такую запись:

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.

В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету). После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб. (2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Налоги

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см.

В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.

Основание для передачи прав по договору цессии

Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.

Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.

Требование к оформлению цессионного соглашения

ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:

1. Договор уступки прав должен иметь такую же форму, как и первоначальный договор. К примеру, продавец (цедент) отгрузил товар покупателю (должник) на основании договора поставки, оформленного в письменной форме на бумажном носителе. При передаче прав требования долга цедент и цессионарий составили также договор в письменной форме на бумажном носителе. В случае, если первоначальный договор был нотариально заверен, то и цессионное соглашение также следует оформить через нотариуса.
2. Приложением к цессионному соглашению должны выступать документы, подтверждающие основание для требования долга. Такими документами могут быть счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, банковские выписки, квитанции, т.п.
3. В договоре следует указать следующие обязательные реквизиты:

• основание возникновения прав требования долга (номер и дата договора купли-продажи, первичных документов, т.п.);
• описание обязанностей должника (сумма долга, срок погашения);
• полный перечень документов, дающих основания для требования долга.

С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389 ).

При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):

• Дт 76 Кт 91.1.

Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:

• Дт 93.3 Кт 68 НДС.

По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:

• Дт 91.2 Кт 76.

Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:

• Дт 51 Кт 76.

Примеры учета операций у цедента

Для того чтобы наглядно разобраться в порядке учета операций по договору цессии, рассмотрим примеры.

Проводки по уступке требования

12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:

• цена реализации – 177.320 руб., НДС 27.048 руб.;
• себестоимость партии канцтоваров – 104.800 руб.

В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:

• «Смарт» передает «Курсу» право требования долга «Канцелярии»;
• стоимость передачи права требования – 154.700 руб.

14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.

В учете «Смарта» отражены следующие записи:

Отражения права уступки будущего требования

АО «Пром Строй» занимается производством и реализацией промышленного оборудования. В апреле 2017 «Пром Строй» заключил договор с ООО «Механизатор», согласно которого:

• «Пром Строй» передает «Механизатору» права требования обязательств будущих покупателей;
• количество единиц оборудования, по которому передается право требования – 120 шт.;
• «Механизатор» предоставляет «Пром Строю» финансирование по 970.500 руб. за каждую единицу оборудования (всего – 116.460.000 руб.);
• «Механизатор» обязан перечислить оплату по договору до 31.05.17.

Себестоимость единицы оборудования составляет 704.000 руб. Передача прав требования в пользу «Механизатора» осуществляется в момент их возникновения. В мае 2017 в учете «Пром Строя» сделаны такие записи:

В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:

В июле 2017 «Пром Строй» реализовал остаток оборудование (35 единиц) по цене 910.300 руб. за единицу (сумма сделки – 31.860.500 руб., НДС 4.860.076 руб.). После передачи права требования «Механизатору», в учете «Пром Строя» отражены записи:

По результатам полученного финансирования, сумма НДС поставлена к зачету (14.003.389 руб. – 12.583.602 руб. – 5.181.483 руб.). Читайте также статью: → «

Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

• Причина возникновения права требования долга.
• Реквизиты прежнего договора.
• Сумма и содержание обязательств.
• Сроки погашения.
• Цена сделки.
• Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Договор цессии – бухгалтерские проводки

Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы .

Проводки по договору цессии у цедента

Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

• Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
• Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.

Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:

• Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
• Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
• Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
• Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
• Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
• Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
• Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария

По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58 , отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:

• Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
• Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
• Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
• Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:

• Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
• Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
• Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
• Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
• Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
• Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.

Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета . Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.

Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, - цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

Учет у цессионария: проводки

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

• наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
• переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
• способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:

Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
• вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:

А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?

Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155 , п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:

Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС

Договор цессии: бухучет у цедента

А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?

Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.

Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:

Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:

Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76

Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).

Проводки по договору цессии у должника

Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?

Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.

Приведем пример.

Организация А приобрела у организации Б товары:

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»

Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.

На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:

Дебет счета 60 / «Организация Б» - Кредит счета 60 / «Организация С»

Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.

Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:

Дебет счета 60 / «Организация С» - Кредит счетов 51 и др.