Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н
"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Полномочия Правительства РФ по утверждению федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) были переданы Минфину России. В связи с этим утвержден ряд новых ФСАД.

Один из них определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности. Оно формируется на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухотчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Следует выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях.

Отдельный ФСАД посвящен аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности. Оно может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения. Второй случай - у него отсутствует возможность получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют. Определено, что понимается под существенным искажением отчетности.

Третий ФСАД устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. Цель - привлечь внимание пользователей отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями. Другое обстоятельство - не отраженное в отчетности, но которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В РФ правила составления аудиторского заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности регламентируется Федеральным стандартом ФСАД 1/2010 (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".

Основными элементами аудиторского заключения являются:

• 1) наименование;
• 2) адресат;
• 3) сведения об аудиторе: организационноправовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• 4) сведения об аудируемом лице: организационноправовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• 5) вводную часть;
• 6) часть, описывающую объем аудита;
• 7) часть, содержащую мнение аудитора;
• 8) дату аудиторского заключения;
• 9) подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают номера квалификационных аттестатов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) формируется аудитором на основании анализа показателей выручки, операционных доходов и расходов, показателей отдельных активов, отдельных коэффициентов и их интерпретации. Таким образом, выявляются искажения в отчетности и их причины.

К аудиторскому заключению могут прилагаться бухгалтерский баланс аудируемого лица, отчеты о финансовых результатах.

Результатом проверки становится определение качества внутреннего контроля и организации бухгалтерской отчетности на аудируемом предприятии, уровень соблюдения юридическим лицом законодательства. При выявлении искажений в бухгалерской отчетности аудитор обязан сообщать об этом управление предприятия, а в случае преднамеренного искажения - правоохранительные органы.

— это состояние , заключающее в себе скрытое или явное отношение общества или его части к проблемам, событиям и явлениям действительности.

Субъектом общественного мнения являются общности различного уровня, а объектом — событие, явление, процесс, социальный факт.

Этапы формирования общественного мнения

Выделяют три этапа формирования общественного мнения :

1. Зарождение:

• возникновение интереса к явлению, факту, процессу;
• индивидуально-групповая оценка объекта, вызвавшего интерес;
• стремление субъекта к источнику информации.

2. Непосредственное формирование общественного мнения:

• обмен индивидуальных и групповых мнений и формирование общественного мнения.

3. Функционирование общественного мнения:

• мнение-оценка выступает как суждение большинства;
• переход общественного мнения от вербальной (словесной) формы к поведенческой.

Социологи отмечают три необходимых условия функционирования и развития общественного мнения:

• общественная значимость, актуальность проблемы, темы, события. Это означает, что общественное мнение может формироваться только в отношении тех вопросов, которые затрагивают экономические, политические и духовные интересы многих людей и имеют для них важное практическое значение;
• дискуссионность обсуждаемых вопросов , т.е. предметом рассмотрения общественности становятся вопросы, допускающие многозначность толкования и различные оценочные суждения;
• необходимый уровень компетентности. Под этим подразумевается понимание общественностью содержания обсуждаемых проблем, ее осведомленность в данном вопросе.

Таким образом, общественным является не любое мнение, а лишь такое, которое соответствует критериям социальной значимости, дискуссионности и компетентности.

Общественное мнение имеет следующие свойства:

• масштабность (сфера охвата);
• субъективная распространенность;
• полярность (направленность);
• поляризованность;
• распространенность (социальный и географический ареал);
• интенсивность;
• устойчивость;
• скорость формирования;
• связность(непротиворечивость) и др.

К числу институциональных свойств общественною мнения следует отнести:

• зрелость;
• функциональную направленность;
• функциональную ориентированность;
• действенность.

Основными источниками формирования и развития общественного мнения являются: 1) непосредственное наблюдение за окружающим, одобрение или порицание тех или иных действий, решений, высказываний; 2) средства массовой информации, оказывающие целенаправленное воздействие на мнения, оценки, поведение людей.

В зависимости от содержания высказывания общественное мнение может выражаться в оценочных, аналитических и конструктивных суждениях, в зависимости от знака высказывания — в позитивных и негативных суждениях. По своей структуре этот феномен может быть монистическим и плюралистическим. Формирование общественного мнения может быть стихийным и сознательным. Оно может содержать в себе правильные и иллюзорные представления о действительности. В последние годы набирает силу и мировое общественное мнение, предметом которого являются глобальные вопросы сохранения жизни на Земле.

В настоящее время в стране действует более двух десятков центров по изучению общественного мнения. Наиболее известные среди них — Всероссийский центр изучения общественного мнения (ВЦИОМ), Фонд «Общественное мнение»,Vox populi Б. Грушина, Левада-Центр, Российское общественное мнение и исследование рынка (РОМИР), Центр А. Киссельмана (Санкт-Петербург) и др. Отметим, что в США давно и плодотворно работает в этом направлении Американский институт общественного мнения, основанный Дж. Гэллапом в 1935 г.

Необходимо помнить, что отсутствие учета общественного мнения. потеря общественной поддержки проводимого курса могут нанести серьезный удар не только по конкретным субъектам политического процесса, но и по самим основам социальной системы и государственности.

Комментарий к ФСАД № 1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности установлены статьей 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

При составлении аудиторского заключения необходимо обратить внимание на следующее.

• 1. Статья 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.
• 2. Документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг, может именоваться "Аудиторское заключение" только в том случае, когда он отвечает одновременно всем следующим условиям:
  • а) документ предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • б) документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • в) документ составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В иных случаях документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг (например, выполнение согласованных с клиентом процедур), а также документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (например, проверка постановки бухгалтерского учета, проверка соблюдения налогового законодательства), не должен именоваться аудиторским заключением.

3. Согласно пункту 6 части 2 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение должно содержать сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Требования к форме и содержанию данных сведений установлены ФСАД 1/2010, в частности, пунктом 8.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны избегать излишней детализации указанных сведений. Примеры сведений об объеме аудита приведены в приложениях к ФСАД 1/2010.

4. Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Формы мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Исходя из этого документ, именуемый аудиторским заключением, не может содержать мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, выраженное в форме, отличной от установленной ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

5. Согласно ФСАД 1/2010 и 2/2010 при определенных обстоятельствах мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в аудиторском заключении, должно быть модифицировано.

При модификации мнения о достоверности бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что в соответствии с ФПСАД N 4 при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности следует принимать во внимание существенность.

6. Согласно пункту 12 ФСАД 1/2010 при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитору следует оценить, среди прочего, дает ли эта отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность. Иначе, наряду с иными выводами в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитору надлежит сделать вывод об уместности, правильности и полноте раскрытия информации в этой отчетности.

С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть связаны существенные искажения этой отчетности, наличие которых, в свою очередь, ведет к необходимости модификации аудиторского мнения. Действия аудитора в случае, когда существенное искажение бухгалтерской отчетности связано с нераскрытием информации, определены, в частности, пунктом 30 ФСАД 2/2010.

• 7. В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности", "в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Употребление в аудиторском заключении слов "в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" недопустимо.
• 8. Согласно ФСАД 3/2010 в аудиторское заключение может быть включена привлекающая внимание часть, если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Требования к форме и содержанию привлекающей внимание части аудиторского заключения установлены, в частности, пунктами 3 - 6 ФСАД 3/2010.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.

Исходя из взаимосвязанных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности", ФСАД 1/2010, ФПСАД N 2, N 3, N 7, N 12, N 24, подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского заключения является этапом аудита бухгалтерской отчетности этого аудируемого лица. В связи с этим в случае проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом требования части 4.1 статьи 23 этого Федерального закона.

Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничений на подписание аудиторского заключения наряду с указанными лицами иными уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией

У каждого есть мнение практически по любому вопросу от самых приземленных и несущественных тем вроде лучшей начинки для пиццы до действительно важных вопросов политики и тенденций в обществе. Важно грамотно сформировать собственное мнение вне зависимости от темы. Оцените свой опыт и опыт окружающих, а также взгляды экспертов и специалистов. Максимально подробно исследуйте вопрос, чтобы сформировать основательное и всестороннее мнение. Следует всегда помнить о непредвзятости, так как новая информация может изменить ваши взгляды.

Шаги

Учитывайте опыт

Оцените собственные предубеждения. При рассмотрении конкретной темы наличие положительного или отрицательного собственного опыта непременно сказывается на ваших нынешних убеждениях. В любом случае следует понимать, что опыт не всегда точно отражает истинное положение вещей для конкретного вопроса.

Выходите из зоны комфорта, чтобы приобрести новый опыт. Это особенно полезно в том случае, если у вас нет опыта в конкретном вопросе. Например, если у вас сложилось предвзятое мнение, что представители некой культуры или жители некоего города ведут себя определенным образом, то посетите эти места, чтобы понаблюдать за ними своими глазами. Вполне возможно вы очень удивитесь.

• Можно начать с малого и попробовать блюдо, которое кажется вам «неаппетитным». Попробуйте есть его разными способами. Возможно, креветки кажутся вам непривлекательными или просто неприятными по текстуре, но в конкретном рецепте вкус креветок может оказаться отличным.

Исследуйте вопрос

1. Читайте литературу по конкретной теме. Пожалуй, это самый обстоятельный способ исследовать вопрос. Читайте статьи и исследования в интернете, а также книги из библиотеки. Чем больше вам удастся прочитать, тем лучше вы разберетесь в теме.

   Учитывайте источники при анализе информации. Надежный источник основан на фактах, которые затрагивают все стороны вопроса. Остерегайтесь авторских статей и материалов в популярных изданиях. Часто они имеют скрытую цель и написаны таким образом, чтобы привлечь внимание и заинтересовать читателя, а не представить фактические данные.

   • Изучите мнение признанных специалистов и профессионалов по данному вопросу.
   • Если вы собираете информацию о здравоохранении, то учитывайте, что мнения приверженцев будут односторонними. Такие сведения вполне могут оказаться полезными, чтобы понять причины такого мнения, но также рекомендуется рассмотреть взгляды из противоположного лагеря.

2. Анализируйте мотивы автора при рассмотрении информации. Если он просто пытается убедить читателя в том, что его точка зрения является правильной (или единственно правильной), то не придавайте такому материалу исключительного значения. Старайтесь находить объективные работы с всесторонним рассмотрением.

   • Даже однобокая статья может приводить контраргументы в противовес другим точкам зрения. В этом случае автор хотя бы учел другие взгляды, когда формировал собственное мнение.
   • Например, вы все еще не знаете, как относиться к немецким овчаркам. Статья автора, который также пережил неприятный опыт, вряд ли поможет вам сформировать объективное мнение, если он пытается убедить читателей в опасности такой породы (или собак в целом).

3. Слушайте другие обсуждения, чтобы узнать мнение увлеченных людей. Это особенно важно в политических вопросах вроде поддержки конкретной партии или программы. Информированные участники дебатов не только излагают свои аргументы, но и готовятся парировать аргументы оппонентов, чтобы доказать предпочтительность своих взглядов.

   • Умелые участники дебатов способны изменить ваше мнение, предлагая такой взгляд на вопрос и такие подтверждающие доказательства, которых вы не учитывали ранее.
   • Если вы изучаете законы в сфере здравоохранения, то смотри́те телевизионные дебаты, чтобы услышать различные мнения.

4. Обращайте внимание на (правильные) детали, чтобы не терять фокус. Не попадайте в ловушку пустяковых сведений, которые не играют особой роли в вопросе, иначе вы рискуете упустить суть. В то же время некоторые подробности вроде обстоятельств, которые привели к определенному событию, помогут вам утвердиться во мнении.

   • В истории с немецкой овчаркой подробности вроде времени года или погоды не имеют особого значения. Гораздо важнее, если собаке насыпали корм, а вы пытались отодвинуть миску в этот момент.

Помните о непредвзятости

1. Игнорируйте личные предубеждения. Признаться в предубеждениях хорошо, а игнорировать их - еще лучше. Нельзя допускать, чтобы предвзятость мешала вам узнавать что-то новое. Каждую крупицу информации (будь то статья или собеседник) нужно воспринимать объективно, будто вы впервые имеете дело с данной темой.

   • Посетите приют для собак или зайдите в гости к владельцам немецкой овчарки и ведите себя так, будто вы впервые видите такую собаку. Ведите себя осмотрительно и попытайтесь найти «общий язык» с овчаркой.

2. Учитывайте причины, по которым у человека может быть другое мнение. Это особенно уместно в щекотливых вопросах и табуированных темах. При рассмотрении вопроса задумайтесь, почему у человека могут сложиться определенные взгляды. Попробуйте найти 2–3 довода в пользу такого мнения, даже если вы его не разделяете.

   • Если вы не поддерживаете обязательное страхование здоровья, то не следует автоматически отвергать доводы сторонников такого решения. Возможно, с ними случались ситуации, когда они не смогли получить необходимую помощь из-за отсутствия страховки и требуемой суммы.
   • Следует понимать, что зачастую такие мнения возникают лишь после того, как человек испытал похожую ситуацию на себе. Возможно, раньше он придерживался противоположного мнения.

3. Сохраняйте спокойствие и уважение, когда сталкиваетесь с другим мнением. Не нужно спорить, вздыхать или закатывать глаза, а также позволять себе грубые или снисходительные замечания. Вместо этого предложите позитивный и осмысленный обмен мнениями. Если для вас это горячая тема и не удается сохранять спокойствие, то вспомните, что каждый имеет право на собственное мнение. Просто улыбайтесь и кивайте.

4. Никогда не ставьте окончательную точку в деле, если возникли новые доказательства, которые противоречат вашим взглядам. Продолжайте изучение и посмотрите, куда оно вас приведет.
5. Если вы внимательно изучили вопрос и составили собственное мнение, то вы готовы поделиться своими взглядами с окружающими в подходящее время и в правильном месте.

Предупреждения

• Люди склонны непоколебимо верить в собственные взгляды, если они потратили много времени и сил на изучение вопроса. Всегда сохраняйте спокойствие и уважительно высказывайте мнение или выслушивайте точки зрения, которые не совпадают с вашими взглядами. Это поможет вам избежать конфликтных ситуаций.