Подтверждение статуса резидента рф. Справка о налоговом резидентстве. Новый порядок подтверждения налогового резидентства

С.В. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Налогообложение доходов физического лица определяется его налоговым статусом. Именно от налогового статуса зависят виды доходов, подлежащие налогообложению, размер применяемой ставки, возможность использования налоговых вычетов. Вопросам определения налогового резидентства, исчисления налога в случае изменения этого статуса в течение года посвящено это интервью.

- Кто относится к физическим лицам – налоговым резидентам РФ?
Пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом военнослужащие и государственные служащие, направленные на работу за границу, для целей НК РФ рассматриваются как налоговые резиденты РФ.
Кроме того, в 2015 году предусмотрены особенности признания налоговыми резидентами физических лиц, находившихся в 2014 году в Республике Крым и Севастополе.

- Зависит ли налоговое резидентство от гражданства?
Согласно НК РФ нет. Российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Налоговыми резидентами РФ могут быть признаны: иностранный гражданин, лицо без гражданства.
Вместе с тем, нужно принимать во внимание имеющиеся у РФ соглашения с иностранными государствами. Международное соглашение может устанавливать иной порядок определения резидентства. В том числе, предусматривать варианты для разрешения ситуаций, когда физлицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств. Например, признать в такой ситуации лицо резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно располагает постоянным жильем.
С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. С учетом статьи 73 Договора налогообложение налогом на доходы физических лиц дохода резидента государства – участника Договора (Республика Беларусь, Республика Казахстан) от работы по найму на территории Российской Федерации осуществляется с первого дня работы по трудовому договору по ставке 13%. То есть, по ставке, предусмотренной статьей 224 НК РФ для резидентов.
Со 2 января 2015 такой порядок применяется и для резидентов Республики Армения. В ближайшей перспективе он распространится и на резидентов Кыргызской Республики.
Представляется, что применение ставки 13% к доходам от работы по найму в РФ, не означает автоматического признания лиц из названных государств налоговыми резидентами РФ. Их налоговый статус определяется в общем порядке – в зависимости от времени нахождения в РФ. Поэтому, если по окончании налогового периода они не будут признаны налоговыми резидентами РФ, их доход подлежит налогообложению по ставке 30%. Сведения о невозможности удержания образовавшейся задолженности налогоплательщика должны быть представлены в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

- Какой срок для определения времени нахождения принимается за 12 месяцев?
При определении статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом (например, с 15 апреля 2014 г. по 14 апреля 2015 г.). При этом в течение указанного срока собственно 183 дня могут набираться в совокупности (суммироваться) – не обязательно, чтобы они были проведены в РФ непрерывно.
Даты въезда – выезда учитываются при подсчете дней нахождения в России.
При этом лечение, обучение (не более 6 месяцев) за пределами РФ, а с 2015 года еще и выполнение работ (оказание услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (вне зависимости от продолжительности работы) не прерывает срок нахождения в РФ

Можно ли сразу применить ставку 13%, если организация уверена, что физлицо отработает в РФ больше полугода в текущем налоговом периоде?
Нет, предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394). Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание налога, штраф по статье 123 НК РФ составит 20% от неудержанной суммы.
До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица должны облагаться как доходы нерезидента – по общему правилу, по ставке 30%. Только к дивидендам и трудовым доходам отдельных категорий нерезидентов пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлены пониженные ставки.

- Как подтвердить налоговое резидентство по НДФЛ?
НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации. Ответственность за исчисление, удержание и перечисление налога, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент.
Правоприменительная практика основывается на праве налогового агента требовать от налогоплательщика любые документы, оформленные в соответствии с законодательством, позволяющие установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории России. К таким документам относятся справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, свидетельства о регистрации по месту временного пребывания.
Представленные физическим лицом документы, относящиеся только к подтверждению налогового статуса, налоговому агенту целесообразно сохранить, по меньшей мере, до окончания соответствующего текущего налогового периода.

А если налогоплательщик сообщает, что в период, предшествующий выплате дохода, он находился за границей на лечении?
Период нахождения на лечении до 6 месяцев включительно засчитывается в срок нахождения в России. Лечение (получение медицинских услуг) может подтверждаться физическим лицом договором с иностранной медицинской организацией, справками о времени нахождения на лечении, отметками в заграничном паспорте.

Что должен предпринять налоговый агент, если физлицо отказывается представить документы, подтверждающие его резидентство?
Когда подтверждающих документов нет, а есть обоснованные сомнения в том, что лицо является резидентом, то налоговому агенту рекомендуется применять ставку не 13%, а 30%. Как минимум до середины июля (если лицо начало работу с января). Если впоследствии налогоплательщик представляет налоговому агенту документы о том, что на момент выплаты доходов он являлся налоговым резидентом РФ, суммы налога, удержанные по ставке 30%, оказываются излишне уплаченными.

Предположим, работник признан налоговым резидентом. Необходимо ли в дальнейшем проверять его статус как резидента?

Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Таким правилом следует руководствоваться, если есть основания полагать, что резидентство физлица может в течение года измениться.
Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). Но в большинстве случаев уже до окончания налогового периода можно сделать вывод, что статус физического лица не изменится, и соответственно выбрать ставку, подлежащую применению к его доходам: 13% или 30%.
Следует иметь в виду, что измененный по итогам года налоговый статус распространяется на доходы, полученные с 1 января года, а не с момента такого изменения.
Обратите внимание, что перерасчет производится только за тот налоговый период, в котором статус лица изменился. За предыдущий налоговый период налоговые обязанности не пересматриваются.

Может так сложиться, что лицо, признанное налоговым резидентом на даты выплаты дохода, прекращает отношения с налоговым агентом до момента, когда определится его итоговый статус по итогам текущего налогового периода. В этом случае возможное последующее изменение налогового статуса физического лица на обязанности налогового агента не влияет.

- Нужно ли проверять налоговый статус при заключении гражданско-правовых договоров?
Конечно, нужно. При этом у налогового агента возникают сложности, особенно когда с физическим лицом заключен долгосрочный договор гражданско-правового характера, а возможность проверить нахождение физического лица на рабочем месте отсутствует или не предполагается вовсе (например, в сделке по аренде нежилого помещения у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем). Поэтому рекомендации налоговому агенту проверять статус получателя дохода актуальны при каждой выплате дохода до формирования у физлица итогового налогового статуса в налоговом периоде.

- А если физическое лицо продает свою квартиру в РФ и при этом постоянно проживает за рубежом?

Доходы от продажи имущества, находящегося в России, подлежат налогообложению в РФ.
Пункт 17.1 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы, получаемые налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.
В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Доходы от продажи в данном налоговом периоде принадлежащего ему недвижимого имущества будут подлежать налогообложению в полной сумме. По таким доходам физлицо должно представить декларацию и самостоятельно уплатить налог.

Налоговые органы смогут заинтересоваться исполнением обязанности по уплате налога, получив информацию от органов Росреестра о переходе права собственности на недвижимое имущество.

Работник стал в течение налогового периода налоговым резидентом. Как ему вернуть сумму налога, удержанную по ставке 30%?
Если работник продолжает работу у налогового агента, то в течение оставшегося до окончания налогового периода времени сумма излишне удержанного налога будет засчитываться в уплату налога по ставке 13% (налог взиматься не будет). Такой подход отражен в письме Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146.
Возможность зачитывать налоговым агентом налог, излишне удержанный с доходов физического лица в одном периоде, в счет исполнения его обязанности по уплате налога в другом периоде, НК РФ не предусмотрена.
Возврат суммы налога налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации, производится налоговым органом в порядке, указанном в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ и статьи 78 НК РФ.
Физическое лицо должно представить в налоговую инспекцию декларацию, документы об излишне уплаченном налоге, подтверждение своего налогового статуса.

- Какие действия должны совершаться, если работник из резидента превратился в нерезидента?

В этом случае НДФЛ необходимо пересчитать уже в сторону увеличения – с 13 до 30% и без предоставления работнику налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных). Перерасчет делается с начала календарного года в том месяце, в котором стало понятно, что налоговый статус работника за текущий год уже не может измениться.
Суммы НДФЛ, исчисленные с начала года по ставке 13%, направляются в зачет налога, рассчитанного по ставке 30% (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Если организация не смогла удержать всю сумму НДФЛ, пересчитанного по ставке 30%, то не позднее 31 января следующего года она обязана уведомить инспекцию и работника об этом факте и сумме задолженности.

Предположим другую ситуацию. Организация направила работников для работы за границу, но продолжала удерживать с их заработной платы налог…

Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ – от российских лиц.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ. Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются, независимо от того, кто производил оплату труда (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-04-05/5273). В данном случае организация допустила ошибку не в определении статуса работника, а в определении источника дохода. Суммы налога, излишне удержанного организацией, должны быть возвращены ею работникам в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ.
Аналогичный порядок возврата применяется, если организация при представлении физическим лицом документов, подтверждающих его постоянное нахождение на территории РФ, произвело удержание налога по ставке 30%. Это не пересчет сумм в связи с изменением статуса, а излишнее взыскание налога в связи с неправильным его определением.

С 2015 года статус налогового резидента стал играть большую роль. В НК РФ включены положения о контролируемой иностранной компании, о фактическом получателе дохода.
Совершенно верно. С 2015 года к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены суммы прибыли контролируемой иностранной компании. Это стало доходом для налоговых резидентов РФ, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8 пункта 3 статьи 208 НК РФ).
При выплате доходов иностранной компании от источников в РФ она может указать, что фактический получатель дохода (бенефициар) – это физическое лицо – налоговый резидент РФ. В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода производится согласно части второй НК РФ (статья 7 НК РФ).
Реализация названных положений НК РФ потребует от налоговых резидентов РФ представления налоговых деклараций и уплаты налога с причитающихся им доходов.

- Как подтвердить российское налоговое резидентство для зачета иностранных налогов?
Для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе уплаты на территории Российской Федерации налогов, предусмотренных указанными соглашениями, физическое лицо может получить подтверждение налогового резидентства РФ. Для подтверждения фактического статуса налогового резидента Российской Федерации следует обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных.

С 18.02.2008 года выдачу справок, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации (далее - Справка), осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - МИ ФНС России по ЦОД).

Справка, подтверждающая статус организации (физического лица) в качестве налогового резидента Российской Федерации выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана.

Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

Заявления налогоплательщиков по вопросу выдачи подтверждения могут быть направлены в МИ ФНС России по ЦОД по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России.

Срок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в МИ ФНС России по ЦОД.

В отношении российских и международных организаций Справки, подтверждающие статус организации как налогового резидента Российской Федерации, направляются по почте по адресу места нахождения юридического лица, указанному в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Справочно. В случае если фактический адрес организации не совпадает с адресом местонахождения, указанном в Свидетельстве о постановке на налоговый учет, для получения справки по фактическому адресу местонахождения организации к комплекту документов необходимо дополнительно представить копию уведомления налогового органа об изменении фактического адреса с отметкой налогового органа о его приеме.

В отношении физических лиц справки, подтверждающие статус физического лица как налогового резидента Российской Федерации, направляются по почте по адресу, указанному в заявлении, или выдаются на руки налогоплательщику либо его уполномоченному представителю.

Перечень документов, необходимых для получения подтверждения о статусе налогового резидента Российской Федерации

Для российских и международных организаций:

Заявление должно быть подписано руководителем организации или его уполномоченным представителем.

Справочно. В случае если заявление подписано уполномоченным представителем организации (в соответствии со статьями 27 и 29 Налогового кодекса Российской Федерации) необходимо дополнительно представить оригинал документа, подтверждающего полномочия этого лица представлять интересы организации по данному вопросу.

1. копии документов, свидетельствующих о возможности либо о факте получения доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:
   • договор (контракт);
   • уставные документы (для целей освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве).

Копии указанных документов должны быть подписаны руководителем и заверены печатью организации.

Справочно. Если копия договора (контракта), действующего более одного года, для целей выдачи подтверждения уже представлялась ранее в МИ ФНС России по ЦОД, повторного представления ее не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого договора (контракта) направлялась ранее.

Для российских и международных организаций в целях возврата налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость услуг резидентами иностранных государств Европейского Союза:

1. заявление на бланке организации с указанием:
   • наименования иностранного государства, входящего в Европейский Союз, в налоговый орган которого представляется подтверждение для осуществления возврата НДС;
   • перечня прилагаемых документов.

Справочно. В случае если заявление подписано уполномоченным представителем организации (в соответствии со статьями 27 и 29 Налогового кодекса Российской Федерации) необходимо дополнительно представить копию документа, подтверждающего полномочия этого лица представлять интересы организации, в частности, в отношениях с налоговыми органами.

1. копия Устава организации, в том числе выписка, содержащая общие сведения об организации (ее название и адрес местонахождения юридического лица) и видах ее деятельности, осуществляемых в Российской Федерации, с переводом на английский язык.
2. копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально (не ранее чем за 3-и месяца от даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения).
3. копия Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенная печатью организации и подписью ее руководителя.

Справочно.В случае если организацией для целей выдачи подтверждения копия Свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) уже представлялась ранее, и с момента ее поступления в МИ ФНС России по ЦОД не происходило изменений содержащихся в Свидетельстве сведений, повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого Свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) направлялась ранее.

1. копия договора (контракта) на оказание услуг по возврату НДС из иностранного государства.
2. копия договора (контракта) на оказание услуг, по которым предполагается возврат НДС из иностранного государства.

Справочно.Обращаем внимание, что подтверждение для целей применения Соглашений (Конвенций) об избежании двойного налогообложения осуществляется только для российских организаций, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для российских и иностранных физических лиц:

1. заявление в произвольной форме с указанием:
   • календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации;
   • наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
   • фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;
   • идентификационного номера налогоплательщика-физического лица (при наличии), который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации;
   • перечня прилагаемых документов и контактного телефона.
2. копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:
   • договор (контракт);
   • решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
   • документы, подтверждающие право на получение пенсии из-за границы;
   • иные документы.

Справочно. В случае, если копия договора (контракта), действующего более одного года, для целей выдачи подтверждения уже представлялась, повторного представления ее не требуется. Для этого в заявлении должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого договора (контракта) направлялась ранее.

1. таблица расчета времени пребывания на территории Российской Федерации по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Дополнительно для российских физических лиц копии всех страниц общегражданских российского и заграничного паспортов.

Дополнительно для иностранных физических лиц:

1. копии всех страниц паспорта;
2. копия документа о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации;

Справочно. Если физическое лицо является гражданином иностранного государства, с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение о безвизовом режиме, то для целей получения подтверждения за указанный в заявлении период представляются в МИ ФНС России по ЦОД дополнительные документы, обосновывающие фактическое нахождение этого лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Такими документами могу быть, например, справка с места работы в Российской Федерации, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и др.

1. копия вида на жительство (при наличии).

Дополнительно для индивидуальных предпринимателей копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации физического лица, заверенная нотариально (не ранее чем за 3-и месяца от даты обращения с заявлением о выдаче подтверждения) и копия Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП).

Справочно. Если индивидуальным предпринимателем для целей выдачи подтверждения копия Свидетельства (ОГРНИП) уже представлялась ранее, и с момента поступления ее в МИ ФНС России по ЦОД не происходило изменение содержащихся в Свидетельстве сведений, повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении такого лица должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого Свидетельства (ОГРНИП) направлялась ранее.

При изменении реквизитов налогоплательщика выдача подтверждений осуществляется в обычном порядке с указанием новых реквизитов налогоплательщика.

Предъявление налогоплательщиком такого подтверждения налоговому органу иностранного государства должно осуществляться с приложением документов, отражающих произошедшие изменения реквизитов налогоплательщика и подтверждающих действительность новых реквизитов.

В случае отказа налоговых органов иностранных государств в принятии таких подтверждений, налогоплательщику необходимо направить в Минфин России заявление с приложением документов, подтверждающих сложившуюся ситуацию, с целью ее разрешения с компетентным органом иностранного государства в рамках статьи, регулирующей проведение взаимосогласительной процедуры, соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

С 16 января 2018 года подтвердить статус налогового резидента РФ, а также проверить его наличие, стало намного проще. Это можно сделать удалённо, практически онлайн, на официальном сайте Налоговой службы России, где заработал новый одноимённый сервис. Им могут воспользоваться в налоговых целях для подтверждения своего статуса не только физические лица, но также ИП и юридические лица. Рассказываем, как функционирует новый сервис.

Новый порядок подтверждения налогового резидентства

С середины января 2018 года подтверждение статуса налогового резидента РФ стало возможным с помощью нового электронного сервиса сайта ФНС России. Он так и называется – «Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации»:

Напомним, что с 1 июля 2017 года у налоговиков появилась новая обязанность: по заявлению выдать ему или его представителю электронный или бумажный документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ (подп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Бумажная форма, электронный формат и порядок выдачи справки о подтверждении статуса налогового резидента России закреплены приказом ФНС от 07 ноября 2017 года № ММВ-7-17/837.

Если быть точнее, в данном приказе приведены образец заявления, подтверждающий статус налогового резидента РФ и сам документ о статусе (отдельного названия у него нет).

Как зарегистрироваться

Чтобы приступить к подтверждению статуса налогового резидента Российской Федерации, нужно пройти регистрацию в новом сервисе. Есть несколько способов:

• через электронную почту и пароль;
• ИНН + пароль от личного кабинета физлица на сайте ФНС;
• квалифицированный сертификат ЭП;
• учётную запись сайта госусуг .

Для кого предназначен новый сервис

Интересно, что данный сервис адресован не только обычным физическим лицам (ст. 207 НК РФ). Через него предусмотрено также подтверждение статуса налогового резидента РФ юридического лица (ст. 246.2 НК РФ) и индивидуального предпринимателя.

Для этой цели теперь служит специальный уникальный проверочный код, который налоговики автоматически ставят на каждом документе (см. последнюю строку на рисунке выше).

Проверить, был ли действительно выдан документ о статусе налогового резидента РФ, на сайте ФНС могут абсолютно все заинтересованные лица. Какие-либо авторизации, пароли, коды, логины и т. п. не нужны.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает различные ставки налогообложения для налоговых резидентов РФ и лиц, не являющихся налоговыми резидентами. В связи с этим для предупреждения ситуаций с двойным налогообложением в соответствии с международными соглашениями часто возникает вопрос, каким образом можно подтвердить статус налогового резидента РФ, куда следует обращаться за получением подтверждения и какие документы при этом необходимо предоставить.

Определение налогового резидента дано в Налоговом кодексе Российской Федерации (см. п. 2 ст. 207). Факт установления налогового резидентства зависит от времени пребывания физического лица в России в течение календарного года.

Кто является налоговым резидентом РФ

Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, если оно в течение года, то есть 12 месяцев, следующих подряд, фактически находилось в РФ не менее 183 календарных дней. Однако международными договорами может быть установлено иное определение налогового резидента, о чем сказано в ст. 7 НК РФ.

Начиная с 1 января 2017 года налоговые органы наделены обязанностью по требованию налогоплательщика предоставлять ему документ, подтверждающий его налоговый статус. Документ может быть представлен в бумажном виде или в электронной форме.

Надо оговориться, что Приказ об утверждении формы заявления о предоставлении документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, и Порядок представления документа, подтверждающего статус налогового резидента российской федерации (Приложение № 3 к приказу ФНС России № ММВ-7-17/837@ от 07 ноября 2017г.), зарегистрированы в Минюсте 27 ноября 2017 года, но пока, на данный момент, не утверждены.

Поэтому мы рассмотрим иной способ подтверждения статуса налогового резидента РФ, не подразумевающий получение подтверждения от налогового органа (ч. 6 ст. 13 Федерального Закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г. и пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Как подтвердить статус налогового резидента РФ для уплаты НДФЛ

Говоря о том, каким образом можно подтвердить статус налогового резидента РФ следует также отметить, что не только размер ставки налога на доходы физического лица, в соответствии со ст. 224 НК РФ, зависит от налогового статуса налогоплательщика. Налоговый статус определяет также применение налогообложения по НДФЛ к доходам, полученным от определенных источников и освобождение от налогообложения в определенных случаях (ст. 209 и п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Налоговый статус не является постоянной величиной. Он определяется налоговым агентом гражданина, в том числе работодателем или банком, а также другими лицами в зависимости от получаемого дохода на каждую дату получения им дохода в зависимости от времени, фактически проведенного на территории страны. Окончательно налоговый статус лица определяется по итогам прошедшего налогового периода, которым, в соответствии со ст. 216 НК РФ, признается год.

Таким образом, пока налоговый период не закончился, при каждом получении физическим лицом дохода его налоговый агент должен самостоятельно определить налоговый статус лица. Официально утвержденного порядка подтверждения времени, фактически проведенного на территории РФ, в налоговом законодательстве РФ не предусмотрено, поэтому налоговые агенты получают необходимые сведения самостоятельно, при необходимости запрашивая требуемые документы у гражданина. То есть в каждой ситуации получения лицом дохода его налоговый агент самостоятельно определяет его налоговый статус.

Какие документы могут подтвердить факт пребывания лица на территории РФ

1. Данные из табеля учета рабочего времени;
2. Копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о времени пересечении границы;
3. Документы о регистрации по месту жительства или по месту пребывания, оформленные в соответствии с порядком, установленным в законодательстве РФ;
4. Сведения из миграционных карт.

В результате такого порядка по итогу года вероятна ситуация, когда налоговый статус налогоплательщика изменится, например, он приобретет статус налогового резидента РФ, при этом понадобится произвести перерасчет суммы НДФЛ.

Для перерасчета требуется по окончании налогового периода представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в данном году. При этом налоговый орган производит перерасчет (ст. 78, п. 1.1 ст. 231 НК РФ) и производит в связи с приобретением лицом статуса налогового резидента РФ.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ для избежания двойного налогообложения

Порядок подтверждения налогового статуса, в том числе требуемые документы, указаны в Информационном сообщении ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ».

Получить подтверждение статуса налогового резидента РФ граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства могут в МИ ФНС России по ЦОД (в Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных). Поскольку подтверждение выдается на основе фактически проведенного на территории страны времени, за текущий налоговый период подтверждения начинают выдавать не ранее 3 июля текущего года.

За предыдущие года подтверждение можно получить в любое время. Для этого потребуется только представить необходимые документы, чтобы подтвердить время, фактически проведенное на территории России.

Если вам необходимо получить подтверждение своего налогового статуса за период времени ранее 3 лет до даты подачи заявления, вы должны будете представить копии за соответствующие налоговые периоды. На копиях должны быть проставлены отметки налогового органа, кроме того необходимо приложить платежные документы, согласно которым можно подтвердить факт уплаты налога по соответствующим операциям, в отношении которых было возможно двойное налогообложение. Таким образом, чтобы получить подтверждение налогового статуса за определенный налоговый период, вы должны представить следующие документы:

1. Заявление в письменной форме, в котором необходимо указать следующие данные:

• ФИО заявителя и его контактный телефон;
• Наименование иностранного государства, для представления в налоговый орган которого требуется подтверждение налогового статуса;
• ИНН заявителя;
• Год, за который вы хотите получить подтверждение статуса;
• Перечень приложений.

2. Копия документа, удостоверяющего личность заявителя;

3. Копии документов, согласно которым лицо получало доходы в иностранном государстве, например:

• Копия Если этот документ представлялся ранее, повторное его представление не требуется, вы должны указать ссылку на письмо, к которому было приложена копия договора;
• Решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
• Документы, в соответствии с которыми вы получали пенсию из-за рубежа;
• Другие документы, подтверждающие получение доходов;

4. Если заявление представляет гражданин РФ – копии всех страниц заграничного паспорта, если он в наличии;

5. Таблица расчета времени нахождения в России согласно форме (см. Приложение к Информационному сообщению ФНС России от 26 февраля 2008 г.);

6. Для обоснования времени, фактически проведенного на территории РФ, представляются справки с мест работы в РФ, табели учета рабочего времени, копии билетов, копии отметок в паспорте о времени пересечения государственной границы и т.д. Данные документы требуются для иностранных граждан или лиц без гражданства, которые прибыли в Россию с территории иностранных государств и с которыми у РФ есть действующие международные соглашения о безвизовом режиме.

Кроме непосредственной подачи заявления, вы можете отправить его с приложением всех необходимых документов почтовым по почте с уведомлением о доставке и описью приложений.

Адрес для отправления: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, стр. 2. Так же вы можете передать документы и заявление в экспедицию ФНС России по адресу г. Москва, ул. Неглинная, д. 23.

Ваше заявление будет рассмотрено в течение 30 календарных дней с момента поступления его в МИ ФНС России по ЦОД.

Что подтверждает налоговый статус физического лица

1. Справка установленного образца;
2. Форма, установленная законодательством иностранного государства, заверенная подписью уполномоченного лица и печатью налогового органа. Такая форма может выдаваться для подтверждения налогового статуса только в том случае, если ФНС России была уведомлена о наличии таких форм компетентными органами иностранного государства. Также информация о данных формах может быть размещена на официальном сайте компетентного органа государства, этого тоже будет достаточно для оформления соответствующей формы для представления в налоговый орган иностранного государства.

По общему правилу физическое лицо получает подтверждение своего налогового статуса в одном экземпляре. Но если иностранное государство в соответствии со своим законодательством требует представления подтверждения в двух и более экземплярах, и компетентные органы данного государства уведомили ФНС России в установленном порядке о наличии такой особенности законодательства, подтверждение будет выдано лицу в требуемом количестве экземпляров.

Документы, подтверждающие статус налогового резидента России, не установлены. Но ими могут быть любые документы, если они оформлены в соответствии с законодательством России, и позволяют установить количество календарных дней пребывания лица на территории России. По мнению ФНС России, это, например, справка с места работы, выданная на основании сведений из табелей учета рабочего времени или копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (письмо ФНС России от 30 декабря 2015 г. № ЗН-3-17/5083 " ").

Такие документы физлицо подает в инспекцию вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода. Дело в том, что если налогоплательщик приобрел статус налогового резидента России, то пересчет и возврат суммы налога ему производит налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания) (). Ведь в отношении большинства доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами России, ставка налога составляет 30% (). Исключения составляют, например, дивиденты от долевого участия в деятельности российских организаций, доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста и др. В то же время большинство доходов резидентов России облагается по ставке НДФЛ 13% ).

А о том, какими документами подтвердить кратковременные выезды за границу для лечения или обучения в целях определения статуса налогового резидента России, узнайте из"Энциклопедии решений. Налоги и сборы" интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (). При этом такой период нахождения в России не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) выезды за границу для лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России ().

ФНС России в письме обратила внимание на то, что с 1 января 2015 года доходы, полученные в связи с работой по найму гражданами Республики Беларусь, облагаются по налоговой ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории России. Такое правило основано на ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.