Главная Регистрация ООО Подробно о деятельности индивидуальных предпринимателей. Налоговый агент по ндфл

Подробно о деятельности индивидуальных предпринимателей. Налоговый агент по ндфл

Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", сдает в аренду нежилое помещение на основании агентского договора с физическим лицом. В агентском договоре предусмотрено вознаграждение ИП. Что учитывается в доходах при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН: вся сумма, полученная ИП по договору аренды, или только вознаграждение по агентскому договору? Является ли ИП налоговым агентом физического лица для целей НДФЛ?

Что учитывается в доходах при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН: вся сумма, полученная ИП по договору аренды, или только вознаграждение по агентскому договору?

Является ли ИП налоговым агентом физического лица для целей НДФЛ?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Учитывая изложенное, при соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у индивидуального предпринимателя - агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

При этом обращаем внимание, что согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами в отношении налогоплательщиков и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с таких доходов налогоплательщиков.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Итого: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и получающий денежные средства по агентскому договору, в доходах учитывает только агентское вознаграждение.

Вопрос задан в 2012 году.

Это нужно знать наизусть!

Регистрация ИП

Регистрация ИП производится только по месту постоянной прописки (регистрации).

Работать ИП может где угодно на территории РФ.

ИП может сам себя оформить на работу но это совершенно не зачем. ИП может свободно распоряжаться доходом.

УСН

В декларации УСН указываются только НАЧИСЛЕННЫЕ суммы налога. Платежи и штрафы не указываются

При УСН используется кассовый метод признания доходов. Таким образом доход это то, что фактически поступило в кассу и на р/с.

Можно уменьшить налог УСН социальными платежами, но не более чем на 50%(до 2012).

Пример: налогооблагаемая база - 100 000 р., налог - 6 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем всего на 3 000. Итоговый налог 3 000 р.

Пример: налогооблагаемая база - 1 000 000 р., налог - 60 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем на все 20 000. Итоговый налог 40 000 р.

Пример для ИП без НР с 2012: налогооблагаемая база - 100 000 р., налог - 6 000 р., социальные платежи(ПФР, ФОМС, ФСС) - 20 000 р. Налог уменьшаем всего на 6 000. Итоговый налог 0 р.

ЕНВД

ЕНВД подается и платится в налоговую по месту деятельности

На ЕНВД становятся в течение пяти дней ПОСЛЕ начала деятельности

Можно уменьшить налог ЕНВД, также как УСН(см. выше) социальными платежами, но не более чем на 50%. Платежи тогда лучше платить поквартально.

Возможно совмещение ЕНВД и УСН.

ПФР

За себя ИП платит страховые взносы как хочет(каждый месяц, квартал, раз в год). Подает расчет РСВ-2 раз в год до 1 марта.

Индивидуальный предприниматель, налоговый агент

При ведении бизнеса индивидуальный предприниматель может выступать не только самостоятельным плательщиком налогов и сборов, но и выполнять функции налогового агента. Причем чаще всего предприниматели выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), ведь вести бизнес в одиночку сложно, поэтому индивидуальные предприниматели, наряду с организациями, активно используют труд наемных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам. При выплате заработной платы или вознаграждения по договору физическим лицам у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

В пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты такого налога, как налог на доходы физических лиц, определен одноименной главой 23 НК РФ, в соответствии с которой плательщиками указанного налога признаются физические лица – резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, получающие доходы в Российской Федерации. Мы уже отметили, что индивидуальные предприниматели сегодня активно используют наемный труд, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Любая работа требует оплаты. Если это трудовой договор, то коммерсант выплачивает заработную плату своему работнику, если речь идет о труде в рамках гражданско-правового соглашения, то имеет место выплата вознаграждения по договору. И то, и другое в целях налогообложения рассматривается как доход физического лица, с которого последний обязан заплатить налог. Однако физические лица в большинстве своем сами этот налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты – субъекты, выплачивающие им доходы. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например, в письмах Минфина России от 23 октября 2012 года № 03-04-08/8-362, от 7 сентября 2012 года № 03-04-06/8-272, от 5 августа 2011 года № 03-04-06/3-179, ФНС России от 1 ноября 2010 года № ШС-37-3/14584@ и в других.

При наличии соответствующих обстоятельств налоговыми агентами признаются не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Как сказано в статье 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Причем при исчислении налога, подлежащего удержанию у физического лица, а также при уплате его в бюджет индивидуальный предприниматель – налоговый агент обязан руководствоваться правилами статьи 226 НК РФ.

Пунктом 2 указанной статьи определено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производится коммерсантом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является сам индивидуальный предприниматель, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Обратите внимание!

Это правило не применяется при выплате доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Отметим, что статьей 224 НК РФ предусмотрено несколько действующих ставок налога, а именно: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. При этом общей ставкой налога является ставка налога 13%, все остальные ставки специальные и применяются в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного им дохода.

В частности, по ставке 9% налог удерживается с процентов, полученных гражданами по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года. Под 15%-ную ставку попадают дивиденды, выплачиваемые российскими фирмами гражданам-нерезидентам. 30%-ная ставка применяется в общем случае по всем иным доходам физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, а так же в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного держателя. Доходы в виде призов, выигрышей, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ, и прочие облагаются налогом по максимальной ставке 35%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога, подлежащего удержанию по ставке 13%, производится индивидуальным предпринимателем ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом предусмотрен зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Обратите внимание!

Из пункта 3 статьи 226 НК РФ вытекает, что это правило применяется ко всем доходам физического лица, начисленным ему за данный период.

Причем пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом данное правило применяется во взаимоувязке со статьей 223 НК РФ, определяющей даты получения доходов физическим лицом.

В этой связи, при выплате заработной платы своим работникам, коммерсанту следует обратить внимание на пункт 2 статьи 223 НК РФ, из которого следует, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой получения дохода при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору по общему правилу признается день его выплаты, в том числе путем перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его распоряжению на счета третьих лиц, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, налогообложение которых производится по специальным ставкам, исчисляется индивидуальным предпринимателем – налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Как уже было отмечено, удержать сумму налога коммерсант обязан непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом законодательно определено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Поэтому, если доход выдается в натуральной форме, то произвести удержание налога коммерсант обязан при первой выплате физическому лицу любых денежных средств – заработной платы, отпускных и так далее (абзац 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме ФНС России от 22 августа 2014 года № СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Если у коммерсанта нет возможности удержать сумму налога у налогоплательщика, то на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сообщение оформляется налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее – Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/611@).

Обратите внимание!

НК РФ не обязывает налогового агента представлять сведения о невозможности удержания налога в электронной форме, поэтому подать такие сведения можно в обычном бумажном формате. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 18 апреля 2011 года № КЕ-4-3/6132.

После направления такого уведомления налоговикам обязанности коммерсанта, как налогового агента, в отношении такого налогоплательщика прекращаются, а обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, на что в частности, указывают письма Минфина России от 12 марта 2013 года № 03-04-06/7337, от 5 апреля 2010 года № 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 года № 03-04-06/10-12.

Обратите внимание!

Из разъяснений налоговиков, приведенных в письме ФНС России от 16 июля 2012 года № ЕД-4-3/11637@, следует, что о невозможности удержания налога коммерсант – налоговый агент должен проинформировать налоговиков, даже если он своевременно этого не сделал.

Выступая налоговым агентом по НДФЛ, индивидуальный предприниматель обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет. Причем сроки перечисления сумм налога зависят от того в какой форме выплачивается доход индивидуальным предпринимателем. Так, при выплате дохода за счет средств, снятых с расчетного счета, индивидуальный предприниматель должен перечислить налог в бюджет в день снятия наличных. В том случае, если доход выплачивается физическим лицам за счет полученной выручки, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет на следующий день после выплаты дохода.

Если доход перечисляется на банковский счет налогоплательщика, то НДФЛ уплачивается одновременно с перечислением дохода.

При выплате дохода в натуральной форме, а также по доходам в виде материальной выгоды, налоговый агент должен заплатить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Отметим, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная индивидуальным предпринимателем у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается коммерсантом по месту своего учета.

Если совокупная сумма налога, удержанная коммерсантом, составляет более 100 рублей, то ее уплата производится в бюджет в общем порядке. Если же совокупная сумма налога не превышает указанного предела, то коммерсанту следует ее добавить к сумме налога, который подлежит уплате в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 226 НК РФ.

Имейте в виду, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, то есть за счет средств самого индивидуального предпринимателя не допускается, на это прямо указывает пункт 9 статьи 226 НК РФ. Подтверждает это и Минфин России в своих письмах от 12 ноября 2014 года № 03-04-06/57158, от 19 февраля 2010 года № 03-02-07/1-69. При этом в пункте 9 статьи 226 НК РФ определено, что при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Аналогичные разъяснения приведены и в письме Минфина России от 29 апреля 2011 года № 03-04-05/3-314, письме УФНС России по городу Москве от 27 сентября 2012 года № 20-14/091304@.

Индивидуальному предпринимателю – налоговому агенту по НДФЛ следует помнить о том, что неисполнение им возложенных на него обязанностей налогового агента по НДФЛ может повлечь за собой привлечение его к различным видам ответственности – налоговой, административной и даже к уголовной.

Так, в соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Заметим, что в данном случае речь идет именно о штрафе в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению, а не о недоимке. Взыскивать сам налог с коммерсанта, неудержанный им у налогоплательщика, на основании статьи 123 НК РФ не правомерно, ведь пункт 9 статьи 226 НК РФ прямо запрещает уплату налога за счет средств налогового агента. Аналогичного мнения придерживаются и суды. В частности такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 года № 16058/05, в постановлении ФАС Поволжского округа от 23 июля 2009 года по делу № А57-5229/2008, в постановлении ФАС Московского округа от 28 июля 2009 года по делу № КА-А40/6948-09 и в других.

Причем оштрафовать индивидуального предпринимателя по статье 123 НК РФ можно лишь в том случае, если у него имелась возможность удержания налога, но он этого не сделал, например, выплатил денежный доход физическому лицу, но не удержал сумму НДФЛ. Аналогичный вывод содержится в пункте 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – постановление № 57).

Если налог был удержан, но не перечислен в бюджет, то, помимо штрафа, с коммерсанта будет взыскана недоимка по налогу, а также сумма пени за каждый день просрочки. В том случае если имелась возможность взыскания налога, но он не был удержан у налогоплательщика, придется заплатить штраф и пени. Данные выводы содержатся в пункте 2 постановления № 57.

В части последнего варианта отметим следующую особенность.

Правоприменительная практика содержит примеры судебных решений, в которых суд считает неправомерным начисление штрафа и пени налоговым агентам, не удержавшим налог у налогоплательщика. Например, такая точка зрения суда изложена в постановлении ФАС Московского округа от 11 апреля 2011 года по делу № КА-А40/1664-11-2 или в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2011 года по делу № А45-10322/2010. Однако эти судебные решения принимались судами в тот период, когда сама статья 123 НК РФ действовала в иной редакции и не предусматривала мер налоговой ответственности за неудержание сумм налоговыми агентами.

Вместе с тем сегодня ситуация изменилась и неудержание сумм налога налоговым агентом рассматривается в качестве самостоятельного налогового правонарушения, совершение которого влечет за собой взыскание штрафа. Поэтому оштрафовать налогового агента по статье 123 НК РФ можно даже в том случае, если он заплатит налог за счет собственных средств.

Заметим, что статья 123 НК РФ – это не единственная "налоговая" статья, грозящая коммерсанту за невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ. На это указывает статья 126 НК РФ.

Так, если коммерсант не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. На это указывает пункт 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговикам сведений о налогоплательщике, отказ коммерсанта представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, может привести индивидуального предпринимателя к штрафу в размере 10 000 рублей.

Не стоит забывать и о предоставлении документов в ходе налоговых проверок.

Если при проведении налоговой проверки индивидуальный предприниматель отказывается предоставить запрашиваемые контролерами документы или не представляет их в установленные сроки, то должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. Такие действия индивидуального предпринимателя также приведут к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, на что, в частности, указывает пункт 4 статьи 93 НК РФ.

Помимо всего прочего, индивидуального предпринимателя – налогового агента контролирующие органы могут оштрафовать и на основании статьи 120 НК РФ.

Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ индивидуальный предприниматель должен в течение четырех лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налогов. В том случае, если у коммерсанта таких документов не будет, то фискалы могут привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности по статье 120 НК РФ. При этом штраф в зависимости от состава правонарушения может составить от 10 000 до 40 000 рублей.

Напоминаем, что состав обязанностей налоговых агентов не является исчерпывающим, на основании пункта 3.1 статьи 24 НК РФ налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

В частности, налоговые агенты по НДФЛ, в том числе и коммерсанты, обязаны сообщать налогоплательщикам о фактах и суммах излишне удержанного у них налога. При этом законом на эти действия налоговому агенту отведено всего десять рабочих дней с момента выявления такого факта (абзац 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Правда, пока за нарушение данной обязанности налоговым агентом меры ответственности не предусмотрены.

Так как НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога, то сообщить налогоплательщику о факте удержания "лишних" сумм налога коммерсант может в произвольной форме. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 16 мая 2011 года № 03-04-06/6-112.

В силу пункта 1 статьи 231 НК РФ, излишне удержанная коммерсантом – налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Причем заявление подается именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (пункт 1 статьи 231 НК РФ, постановление ФАС Уральского округа от 6 мая 2010 года по делу № Ф09-3130/10-С2).

Индивидуальному предпринимателю следует помнить о том, что при непредставлении им сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, он может привлекаться не только к налоговой, но и к административной ответственности. На это указывает статья 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 300 до 500 рублей.

При неисполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель может привлекаться даже к уголовной ответственности, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Однако такое возможно, если неисполнение обязанностей налогового агента связано с личными интересами коммерсанта и совершено им в крупном и особо крупном размере.

В обязанности индивидуального предпринимателя – налогового агента по НДФЛ входит ведение учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Причем вести указанный учет коммерсант обязан отдельно по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета, разрабатываемых им самостоятельно.

При этом форма регистра может быть любая, главное, чтобы в них имелась вся необходимая информация, ведь на основании этих данных коммерсант – налоговый агент будет заполнять справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной, как уже было отмечено, Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611@.

В соответствии со статьей 230 НК РФ в указанных налоговых регистрах по НДФЛ помимо сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, в обязательном порядке должны содержаться следующие данные:

– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

– вид предоставленных налоговых вычетов;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

– реквизиты соответствующего платежного документа.

Следует отметить, что по общему правилу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели – налоговые агенты по НДФЛ представляют в свою налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в формате, утвержденном также Приказом ФНС России № ММВ-7-3/611@. В Приложении к данной форме содержатся Рекомендации по ее заполнению. Порядок представления сведений о доходах физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц".

Указанные сведения представляются коммерсантами либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо на электронных носителях. И только в том случае, если в течение года число физических лиц, которым индивидуальный предприниматель выплатил доходы, не превысило 10 человек, справки 2-НДФЛ могут представляться им в налоговую инспекцию в бумажном виде (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Имейте в виду, что, помимо налоговой инспекции, индивидуальный предприниматель – налоговый агент обязан выдавать справки о полученных доходах и самим физическим лицам, получившим от него доход, например, для получения социального налогового вычета, при оформлении кредитов и так далее. Выдается такая справка по заявлению самого физического лица, на что указывает пункт 3 статьи 230 НК РФ.

Обратите внимание!

При выплате доходов таким физическим лицам как индивидуальные предприниматели, например, при выполнении работ или оказании услуг индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом по НДФЛ.

Однако прежде чем игнорировать свои обязанности налогового агента в отношении таких физических лиц, коммерсанту следует убедиться, что они действительно зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Если на просьбу индивидуального предпринимателя физическое лицо предъявило ему соответствующий документ, например, свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или же документ о постановке на налоговый учет, то коммерсанту не нужно в отношении такого лица исчислять и удерживать сумму налога, а также подавать сведения в налоговую инспекцию.

В том случае, если выплата в пользу такого гражданина осуществляется по иным основаниям, не связанным с бизнесом, например, по трудовому договору, то обязанности налогового агента у индивидуального предпринимателя возникают в общем порядке.

В завершении хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".

В частности, пункт 1 статьи 223, определяющей дату фактического получения дохода для целей НДФЛ, некоторые пункты статьи 226, устанавливающей особенности исчисления НДФЛ, порядок и сроки уплаты этого налога налоговыми агентами, а также пункт 2 статьи 230 НК РФ будут изложены в новой редакции.

Разъяснил, при каких условиях фирма может не исполнять обязанности налогового агента по при выплате дохода по договору с индивидуальным предпринимателем.

Обязанности налогового агента

Фирма, как налоговый агент, с доходов, выплаченных налогоплательщикам, должна исчислить, удержать и уплатить суммы НДФЛ (). А также представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ за этот временной промежуток НДФЛ ().

Исполнить последнюю обязанность нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть сведения за 2013 год надо подать в ИФНС не позднее 1 апреля 2014 года.

Исключением из доходов, в отношении которых налоговый агент, должен исчислить, удержать и уплатить суммы НДФЛ, в том числе, являются доходы, выплаченные:

физлицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юрлица;
другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой. Перечисленные лица по суммам доходов, полученных от осуществления соответствующей деятельности, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно ().

Таким образом, фирма, от которой индивидуальный предприниматель получил доход от осуществления предпринимательской деятельности, не признается налоговым агентом. Ведь в данной ситуации исчислить и уплатить НДФЛ этот налогоплательщик должен самостоятельно.

Согласно опубликованному письму финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них налогоплательщиками доходах.

Особенности составления договора

Для того чтобы не выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, фирма должна иметь подтверждение того, что выплачивает доход не обыкновенному физическому лицу, а именно индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Для этого в договоре о выполнении работ (оказании услуг), являющемся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что фирма заключила его с индивидуальным предпринимателем (номер и дата свидетельства о госрегистрации, орган, выдавший документ, ИНН) в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

В этом случае указание в на договор, заключенный между организацией и индивидуальным предпринимателем, является достаточным. То есть в платежном поручении дополнительно перечислять номер и дату свидетельства о госрегистрации ИП, орган, выдавший этот документ, ИНН не требуется. Об этом сообщается в опубликованном письме Минфина России. Подобные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14, от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52.

Допустим, фирма приобретает у товары (услуги) за наличный расчет. Тогда ей нужно иметь в наличии кассовый чек. Он должен содержать необходимые реквизиты, в частности:

указание на организационно-правовую форму индивидуального предпринимателя;
его фамилию и инициалы;
идентификационный номер налогоплательщика.

Если в договоре нет необходимых сведений

Если в гражданско-правовом договоре, либо кассовом чеке не отражены упомянутые выше сведения, то фирма в отношении доходов, выплаченных физическому лицу, должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ.

При отсутствии в гражданско-правовом договоре необходимых сведений фирма признается налоговым агентом по НДФЛ также при выплате физическому лицу аванса в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). При этом НДФЛ удерживается на дату совершения предварительной выплаты. Об этом сообщается в . С таким мнением согласны и судьи, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 № А56-72251/2012.

800 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (6)

получен
гонорар 39%

Юрист, г. Пермь

Общаться в чате

9,7 рейтинг
эксперт

Здравствуйте, Андрей.

Поясните с кем у вас заключен агентский договор, с иностранной компанией? Для более полного ответа нужно анализировать более детально ваши отношения. Читать договор. Понимать от кого конкретно физ. лица получают вознаграждение.

Пока могу привести следующее письмо Минфина РФ:

Вопрос: Об уплате НДФЛ в отношении денежных средств, перечисляемых физлицам по агентскому договору.
Ответ:

В связи с письмом ООО по вопросу исполнения обществом обязанностей налогового агента при перечислении физическим лицам денежных средств по агентскому договору сообщаем, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим для получения необходимой информации по указанному в письме вопросу в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует обратиться в налоговый орган по месту учета.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
Вместе с тем российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическим лицам по агентскому договору в случае, если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этих физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
Р.А.СААКЯН
24.02.2016

Таким образом, надо четко определить кто именно является источником доходов для физ. лиц, вы или ваш принципал.

Ответ юриста был полезен? + 1 - 0

Свернуть

Уточнение клиента

Максим, мы как ИП заключили партнерское соглашение с нерезидентом которые предоставляют информационные услуги на территории России (предоставляет базу заказов,и программное обеспечение для их получения),представительства в России они не имеют,работают только с юр.лицами. В свою очередь мы заключили агентские договора с физ.лицами,для выполнения этих услуг,указав в договоре % нашего вознагражения. Денежные средства поступают нам на расчетный счет от нерезидента,мы в свою очередь рассчитываемся с физ.лицами,забирая свой %.

Уточнение клиента

Фактически источником доходов являются клиенты которые пользуются данным сервисомна территории РФ, в свою очередь физ лица оказывают непосредственно клиентам услуги сервиса, денежные средства за сервис списываются с дебетовых карт клиентов и поступают напрямую неризиденту РФ, с которым у нас заключено партнерское соглашение, неризидент в свою очередь оставляя свою комиссию перечисляет средства нам на расчетный счет а мы уже, удерживая свой процент выплачиваем физ лицам.

- получен
  гонорар 31%
  Юрист, г. Электросталь
  Общаться в чате
  - 8,4 рейтинг
  Максим, мы как ИП заключили партнерское соглашение с нерезидентом которые предоставляют информационные услуги на территории России (предоставляет базу заказов, и программное обеспечение для их получения), представительства в России они не имеют, работают только с юр.лицами. В свою очередь мы заключили агентские договора с физ.лицами, для выполнения этих услуг, указав в договоре % нашего вознагражения. Денежные средства поступают нам на расчетный счет от нерезидента, мы в свою очередь рассчитываемся с физ.лицами, забирая свой %.
  Андрей
  Вы не являетесь налоговым агентом, т.к. не являетесь для физ.лиц источником дохода. поэтомy физ. лица самостоятельно должны платить НДФЛ.
  
  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
  Андрей
  В вашей ситуации можно утверждать, что вы налоговым агентом не являетесь. Можно ссылаться на следующее письмо Минфина РФ, которое максимально подходит под вашу ситуацию:
  Вопрос: Об уплате НДФЛ при продаже билетов организацией, оказывающей по агентскому договору услуги физлицам - организаторам мероприятий по размещению информации о них и продаже билетов.
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  ПИСЬМО
  от 7 августа 2015 г. N 03-04-06/45729
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  Из письма следует, что организация, действуя в качестве агента, оказывает от имени и по поручению физических лиц - организаторов мероприятий (лекций, семинаров) услуги по размещению информации об этих мероприятиях и продаже на них билетов.
  Денежные средства за проданные билеты перечисляются физическим лицам - организаторам мероприятий за вычетом агентского вознаграждения.
  В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
  Организация, действуя в качестве агента от имени и по поручению физических лиц - организаторов мероприятий, не является источником дохода этих физических лиц (принципалов).
  В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица - организаторы мероприятий получают доход, являются физические лица - участники мероприятий, приобретающие билеты и перечисляющие агенту в пользу принципала денежные средства в счет оплаты своего участия в соответствующем мероприятии.
  Из вышеизложенного следует, что организация-агент не является налоговым агентом и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
  При этом согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
  Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  Р.А.СААКЯН
  07.08.2015
  
  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0
  Свернуть
  
  Все услуги юристов в Москве

Налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ — об этом в нашей статье.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские организации;
индивидуальные предприниматели;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в п. 2 .

Обязанности налогового агента - 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

исчислить налог с выплат физическим лицам;
удержать налог;
перечислить суммы налога в бюджет;
в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).

Ответственность налогового агента - пени и штраф за неуплату

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале .

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, письмо ФНС России от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма .

Какую форму использовать для уведомления налогоплательщика о неудержанном НДФЛ, читайте .

Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале .

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.Такую санкцию они могут применить не только за полное отсутствие перечислений налога, но даже за небольшую задержку.

КБК для перечисления сумм налога

В 2018 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации» от 01.07.2013 № 65н):

182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике .

Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок исковой давности по таким делам - 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей .

Итоги

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.