Основные средства и нематериальные активы предприятия. Учет основных средств и нематериальных активов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

План работы

Введение

1. Основные средства

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Амортизация основных средств

1.4 Показатели использования основных средств

1.5 Восстановление и выбытие основных средств

2. Нематериальные активы

2.1 Нематериальные активы: понятие и состав

2.2 Оценка нематериальных активов

2.3 Амортизация нематериальных активов

2.4 Выбытие нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Задумывались ли Вы над тем, что общего между двумя понятиями: основные средства и нематериальные активы? Казалось, нет ничего, если бы без наличия на сегодняшний день и тех и других современная организация существовала, а при не грамотном использовании развивалась и процветала.

Основные средства являются совокупностью материальных ценностей, представляющих собой большую часть национального богатства, в которую вложен огромный овеществленный труд нескольких поколений общества. Они определяют экономический потенциал страны, ведь от их качества, величины и степени использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития производства, повышения материального уровня жизни общества и улучшений условий труда.

В современном мире успех и долгосрочная устойчивость фирмы во многом определяется степенью ее адаптации к ускоряющейся и усложняющейся динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде. В условиях информационной экономики адаптация является, прежде всего, информационно-интеллектуальным и социально-психологическим процессом. Индивидуальные преимущества и лидерство во все большей и большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности.

Выбор мною данной темы обосновывается тем, что эффективность работы любой организации зависит не только от величины полученной прибыли, но и от размера произведённых затрат, что показывает нам рентабельность вложенного капитала. Но зачем вкладывать больше, если можно найти более эффективные пути использования уже имеющегося? Цель этой курсовой работы выявить наиболее разумные методы использования объектов основных средств и нематериальных активов, подойти к решению этой проблемы не только со стороны экономики, но и бухгалтерского учёта, налогообложения.

1. Основные средства предприятия

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного периода времени, способная приносить доход, не меняя своей первоначальной формы и перенося свою стоимость на себестоимость, произведенной с ее помощью продукции, по частям по мере износа.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период в течение которого используемые основные средства приносят экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этих основных средств.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам:

Предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, или предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;

Бензомоторные пилы, сучкорезы, сезонные дороги, временные здания в лесах сроком эксплуатации до двух лет;

Специальные инструменты и приспособления, независимо от их стоимости, предназначенные для серийного или массового производства отдельных изделий, либо для выполнения определённого заказа и прочие.

Не относятся к основным средствам также:

· машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

· предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

· капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия.

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства - это основные средства, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, больницы и другие), но находятся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные средства в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства)

Все остальные средства можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса(здания, сооружения и другие).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации

· в запасе

· в ремонте

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

· на консервации

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе и сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении

· полученные организацией в аренду

· полученные организацией в безвозмездное пользование

· полученные организацией в доверительное управление.

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.

Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объём выпуска продукции, производственная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение её доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчёт может быть осуществлён как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результат работы предприятия.

1.2 Оценка основных средств

Оценка основных средств - это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств их первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов). В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу)

· суммы, уплачиваемые организациями по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные транспортные и строительно-монтажные работы

· суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением основных средств (получением прав на объект основных средств)

· таможенные платежи и иные платежи

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Если объекты основных средств вносят в виде вклада в уставный (складочный) капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет равна денежной оценки, согласованной учредителями. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера МРОТ, то необходима его денежная оценка независимых оценщиком (аудитором).

Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена переоценка основных средств.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

o объективно оценить истинную стоимость основных фондов

o более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции

o более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств

o объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путём приведения первоначальной стоимости объектов основных средств к их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, то есть это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Для определения ликвидационной стоимости необходимо к остаточной стоимости прибавить расходы по ликвидации и вычесть стоимость реализованных материалов от разборки.

Стоимостная оценка основных средств необходима для их учёта, анализа и планирования, а также для определения объёма и структуры капитальных вложений.

1.3 Амортизация основных средств

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Процесс обновления основных фондов предприятия обеспечивается их амортизацией, которая представляет собой процесс перенесения в денежном выражении стоимости изнашиваемого имущества предприятия на производимую продукцию или услуги.

Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

o линейный способ

o способ уменьшаемого остатка см. приложение стр.2

o способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

o способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учётной и амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжёлом финансовом положении, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

o соответствия доходов и расходов предприятия

o уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учёта

o ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством

o возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим подробно способы начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчётов ежемесячных амортизационных отчислений. Недостатком то, что при начислении амортизации не учитываются ни объём произведённых на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряжённость производственной программы. Этот способ применим к любому виду основных средств, вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.).

2. Способ уменьшаемого остатка

даёт возможность начислить амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчётного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять повышающий коэффициент.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая Количество лет, Сумма чисел лет Первоначальная

сумма = оставшихся до: срока полезного x стоимость

амортизации конца срока службы использования основного

основного средства основного средства средства

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. Этот способ ещё называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объёма выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объёма производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных.

1. 4 Показатели использования основных средств

Для характеристики изучения динамики, планирования и определения уровня использования основных средств осуществляется их анализ. Анализ использования основных средств позволяет:

· выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании

· определить, как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии (цехе, участке)

· установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития фирмы, потребностям рынка, конкурентным возможностям

· отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.

Выполнению анализа использования основных средств должна предшествовать подготовительная работа:

o принятие руководством фирмы решения о необходимости выполнения анализа

o установление отделов-соисполнителей

o определение периода исследования и срока выполнения работы.

Для целей анализа используются данные годового учёта, статистической отчётности, оперативно-технического учёта и при необходимости первичные материалы, информация разовых обследований. Анализ основных средств может осуществляться по следующим направлениям:

1. анализ состава основных средств (промышленно-производственных основных средств, производственных основных средств других отраслей и основных средств непроизводственного назначения)

2. анализ структуры основных средств (видовой, технологической, возрастной и производственной)

3. анализ технического состояния основных средств

5. анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

Показатели использования основных фондов делятся на:

1) показатели, характеризующие движение ОПФ :

а) коэффициент обновления ОПФ :

Кобн=Фв/Фк*100,

Фк=Фн+Фв-Фл,

где Фк - стоимость основных фондов на конец года;

Фн - стоимость основных фондов на начало года;

Фв - стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл - стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

б) коэффициент выбытия ОПФ :

Квыб=Фл/Фн*100

в) коэффициент прироста ОПФ

Кпр=(Фв-Фк)/Фк*100

2) эффективность использования ОПФ :

а) фондоотдача - характеризуется выпуском продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов:

где В - объём товарной или реализованной продукции в рассматриваемом периоде

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ

б) фондоёмкость продукции - показывает, сколько основных производственных фондов приходится на 1 руб. выпускаемой продукции:

3) показатели, характеризующие состояние ОПФ

а) коэффициент износа ОПФ - характеризует долю изношенной части основных средств в общей стоимости основных фондов

Кизн=Сумма износа/Полная стоимость основных фондов=1-Кгод

б) коэффициент годности ОПФ - характеризует изношенную часть основных фондов

Кгод=Ост. стоимость основных фондов/Полная стоимость основных фондов=1-Кизн

4) показатели, характеризующие степень использования ОПФ :

а) коэффициент сменности работы оборудования - показывает, во сколько смен ежегодно работает каждая единица оборудования:

Ксм=(N1+N2)/N

где N1, N2 -количество станков, работающих в каждую смену

N - количество станков, работающих в большее количество смен

б) коэффициент экстенсивного использования оборудования - показывает, как используется фонд рабочего времени оборудования:

Кэ=Тф/Фреж,

где Тф - фактическое время работы машин и оборудования

Фреж - режимный фонд времени работы машин и оборудования

в) коэффициент интенсивного использования - который характеризует уровень использования машин и оборудования по мощности:

где Пф - фактическая производительность машин и оборудования

Пв - возможная производительность машин и оборудования.

г) коэффициент интегрального использования - характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности:

Кинт=Кэ*Ки

Для более детального анализа уровня использования ОПФ могут быть применены и другие показатели.

По окончании анализа следует разработать рекомендации по повышению уровня использования основных средств. Рекомендации сводятся к разработке мероприятий по повышению уровня использования, выявлению имеющихся резервов производства и к разработке путей и способов их реализации на уровень фирмы в целом и её отдельных подразделений. Предлагаемые меры должны вытекать из конкретных данных проведенного анализа и обосновываться соответствующими расчётами.

Можно рекомендовать две группы мер по повышению уровня использования основных средств. Первая группа - это рекомендации, реализация которых не требует значительных капитальных вложений и их внедрение можно осуществить в относительно короткий период времени. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o сокращению количества бездействующего оборудования

o снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудования по различным причинам

o повышению коэффициента сменности работы оборудования

o налаживанию ритмичности производства

o повышению кооперации и специализации производства

o улучшению работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия

o совершенствование материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования

o изучению потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки производства

o совершенствованию материального поощрения рабочих и другие мероприятия

Вторая группа - это рекомендации, реализация которых зависит не только от предприятия, а от многих внешних обстоятельств, требует определённых капитальных вложений и более продолжительного времени для их осуществления. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o совершенствованию технологических процессов

o повышению уровня компьютеризации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов

o повышению уровня технического состояния и обслуживания основных средств

o техническому перевооружению отдельных цехов и участков предприятия

1. 5 Восстановление и выбытие основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различные сроки службы отдельных составных частей основных средств обуславливают необходимость их периодического обновления. При это используют различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том числе их замена новыми и восстановление старых деталей. Такое обновление основных средств, вызванное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта. План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ состоит к тому или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их трудоёмкости.

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, актом приёмки выполненных работ, распоряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и другими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Следует отличать работы по ремонту от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, также связанных с восстановлением основных средств. Модернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению производительности модернизируемого оборудования. При модернизации оборудования достигается повышение его производственной мощности, быстроходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направлены, прежде всего, на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).

Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию объектов основных средств не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств осуществляется только в том случае, если по окончании модернизации и технического перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т.п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных средств, т.е. не улучшают их технические характеристики, то они списываются не текущие затраты предприятия.

Порядок оформления списания основных средств регламентируется типовой инструкцией. Причинами выбытия являются:

· моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению

· реализация (продажа) или безвозмездная передача

· передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

· строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется оборудование

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. Факт списания основных средств должен быть оформлен приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие данные: год изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

2. Нематериальные активы

2.1 Нематери альные активы: понятие и состав

Нематериальные активы - это активы, приобретённые предприятием в любой форме для использования в производстве и реализации продукции, при выполнении различных работ и услуг либо управлении предприятием.

В отличие от основных средств нематериальные активы не являются материально-вещественными ценностями, они не предназначены для продажи и используются в производстве в течение более длительного времени (свыше года), чем производственные запасы.

Многочисленность нематериальных активов и сложность их классификации требует большого внимания при отнесении к тому или иному виду нематериальных активов. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы см. приложение стр.3

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности » включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ - это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров - это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Наименование места происхождения товара или услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая - к разряду не защищенных охранными документами .

Нематериальные активы также включают отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных разработок. Под разработкой подразумевается воплощение исследований или сведений в проекте или модели производства новой или усовершенствованной продукции. К таким разработкам относят те, которые несут в себе практическую пользу; могут использоваться в производстве в течение длительного периода времени, не предназначены для продажи; поддаются чёткому определению и допускают обособленный учёт расходов по их созданию.

2.2 Оценка нематериальных активов

Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, в пригодное для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно), соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, которыйиспользуется для оценки стоимости патентов и лицензий.Роялти - это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

В случае, когда изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:

где Di - ставка роялти; R - база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т - срок действия лицензионного договора; t - порядковый номер рассматриваемого года; - ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

2.3 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

Линейным способом - исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости [фактической первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, разделенной на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленный самой организацией (не выше 3);

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. п. 29 ПБУ 14/2007

В течение отчетного года амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранный способ начисления амортизации обязательно должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и не может быть изменен в течение всего срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования нематериальных активов может определяться исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству. Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам передачи (уступки) прав.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

o срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

o ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные суммы по НМА начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию), и начисляются до полного погашения его стоимости либо выбытия п. 31 ПБУ 14/2007.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

амортизации = 1: нематериального актива *100%

(в x месяцах)

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Норма

амортизационных = стоимость нематериального x амортизации

отчислений актива

Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют по формуле:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 2: нематериального актива (в x 100%

По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженную норму можно применять с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

Сумма ежемесячных Первоначальная Общая сумма Норма

амортизационных =(стоимость - начисленной) x амортизации

отчислений нематериального амортизации

Амортизацию на нематериальный актив можно начислять в таком порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость нематериального актива фиксируется и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Сумма ежемесячных Остаточная Количество месяцев,

амортизационных = стоимость: оставшихся до окончания

отчислений нематериального срока эксплуатации

актива нематериального актива

2.4 Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений п. 34 ПБУ 14/2007.

Если нематериальные активы предоставляются в пользование другой организации при сохранении на них исключительных прав, то они не списываются организацией-правообладателем, а отражаются в ее учете обособленно п. 38 ПБУ 14/2007.

При реализации нематериальных активов юридическим лицом основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах у продавца служат следующие документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Заключение

Подводя итоги этой курсовой работы, теперь уже можно будет с точностью ответить на вопрос: а действительно ли основные средства и нематериальные активы составляют экономический потенциал организации? Что доказывает нам это?

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Эти группы образуют активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относятся передаточные устройства, машины и оборудование, к пассивной - здания, сооружения, транспортные средства, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но являются необходимым его условием.

Соотношение между отдельными группами и частями основных производственных фондов характеризует их структуру, имеющую важное значение в организации производства. Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес активной части.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если не превышает 12 месяцев

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Нематериальные ресурсы - это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения.

Нематериальные активы - это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие у организации намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Список литературы

основной средство нематериальный актив

I. Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51 (ред. от 09.02.09).

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 4 от 18.12.2000 №330-ФЗ (ред. от 08.11.08).

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 в редакции от 27.11.2006 N 156н

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ14/2007)

II. Учебники, учебные пособия, монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:

1. Сергеев В.И., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий)-3-е издание. М: ТК Велби, Издательство Проспект 2008.

2. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие/ И.В Гелета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. М: Магистр.2007

3. Экономика предприятия (фирмы)/под редакцией проф. О.И.Волкова, доц. О.В. Девяткина-3-е издание. М: ИНФРА-М.2007

4. Экономика фирмы (предприятия): учебное пособие для студентов вузов/Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс.2006

III. Статьи из периодических изданий:

1. Агабекян О., Макарова К. Нематериальные активы: учётно-налоговые аспекты//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008-№41

2. Беляева Н.А. Методы начисления амортизации//Налоги,2008-№6

Подобные документы

Понятие, состав, классификация и структура основных средств. Изменение первоначальной стоимости ресурсов. Восстановление и выбытие основных средств. Нематериальные активы, их понятие и состав. Показатели использования основных фондов предприятия.

курсовая работа , добавлен 02.08.2011


Понятие, состав, структура и оценка основных средств. Износ и амортизация, восстановление и выбытие основных фондов. Показатели и анализ эффективности использования основных средств в СКП ОАО "АВТОВАЗ" Пути улучшения использования основных фондов.

курсовая работа , добавлен 03.12.2012


Понятие и значение основных средств, их классификация. Методы оценки основных средств и расчет амортизации основных средств. Нематериальные активы и их амортизация. Характеристика организационной структуры управления предприятия на примере "АТП-6".

курсовая работа , добавлен 25.12.2013


Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов. Сущность амортизации основных средств и нематериальных активов. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в РБ. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства.

курсовая работа , добавлен 24.11.2011


Раскрытие экономической сущности анализа основных средств и нематериальных активов предприятия. Комплексный анализ применения основных средств и нематериальных активов фирмы на примере ОАО "Завод Элекон". Эффективность применения внеоборотных активов.

курсовая работа , добавлен 09.06.2014


Сущность, назначение и состав основных средств. Учет и оценка основных фондов, их износ и амортизация. Основные направления улучшения и показатели эффективного использования основных средств. Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

курсовая работа , добавлен 26.08.2013


Сущность и классификация основных фондов, их состав и структура. Оценка основных фондов, понятие и формы износа. Методы начисления амортизации. Характеристика процесса обновления и показатели эффективности использования основных производственных фондов.

курсовая работа , добавлен 18.05.2014


Понятие, классификация основных фондов предприятия. Оценка и амортизация основных средств. Основные затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Рынок основных средств и эффективность их использования в сельском хозяйстве.

реферат , добавлен 28.04.2010


Оценка эффективности использования, понятие, состав, классификация, учёт, оценка, физический и моральный износ, амортизация основных средств на примере МУП "Благоустройство". Пути по повышению эффективности использования основных средств предприятия.

курсовая работа , добавлен 07.10.2008


Экономическая сущность и значение основных средств, их состав, структура и оценка. Классификация основных фондов по натурально-вещественному составу и функциональному назначению, их износ и амортизация. Показатели использования производственных фондов.

Понятие и классификация основных средств. Их оценка

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

Основные средства в эксплуатации;

Основные средства в запасе;

Основные средства на консервации;

Основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;

При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла.

Следующие единицы: сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации.

(поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС. Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах.

После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов). Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а.

Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации.

Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется «Учет нематериальных активов ПБУ». В нем отражается список Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют. Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый возможен при соблюдении ряда условий:

Способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию;

Право организации на получение выгод экономического характера;

Возможность идентификации объектов от других активов;

Использование НМА в течение длительного времени;

Отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода;

Достоверность определения стоимости объекта по факту;

Отсутствие вещественно-материальной формы.

Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.

Специфические признаки

Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?

Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:

• не иметь физической формы;
• использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
• находиться в обороте 12 и более месяцев;
• приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
• соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
• иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.

Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.

Классификация нематериальных активов по видам

С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:

1. Право на использование природных ресурсов.
2. Имущественные права.
3. Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
4. Объекты собственности в промышленной отрасли.
5. Авторские права.
6. Гудвилл.
7. Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).

Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.

Интеллектуальная собственность

Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:

• новые изобретения;
• промышленные образцы;
• технические модели;
• наименования и товарные знаки.

Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.

Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.

Расходы на организацию юридического лица

Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:

• расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
• они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
• величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.

Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.

Гудвилл

Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.

В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.

Правила начисления амортизации

Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:

1. Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
2. В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
3. Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
4. На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.

Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.

Характеристика методов начисления амортизации

Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.

Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.

Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.

Первоначальная стоимость нематериальных активов

Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:

• кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
• чистая стоимость самого актива.

При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.

В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.

Срок эксплуатации НМА

После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:

• с неопределенным эксплуатационным сроком;
• с ограниченным сроком использования.

Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.

Учет нематериальных активов

Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.

Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:

• 04.1 «Интеллектуальная собственность».
• 04.2 «Право на использование природных недр».
• 04.3 «Затраты отложенные».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Коммерческие обозначения».
• 04.6 «Прочие объекты НМА».

Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.

Корреспонденция с другими счетами

Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.

Учет поступления НМА

Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:

1. Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
2. Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
3. В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
5. Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
6. НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете

Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.

Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

		Характеристика хозяйственной операции
		Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала.
		Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала.
		На отнесен доход от безвозмездного получения НМА.
		В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения.
		Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании.
		В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию.

Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.

Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла. К основным средствам относятся следующие единицы: вычислительная техника, сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, деловая репутация завода, организационные расходы.

Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации. Хозяйственные операции (поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС.

Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах. После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов).

Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а. Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации. Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется "Учет нематериальных активов ПБУ". В нем отражается список объектов интеллектуальной собственности. Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют.

Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый учет нематериальных активов возможен при соблюдении ряда условий: - способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию; - право организации на получение выгод экономического характера; - возможность идентификации объектов от других активов; - использование НМА в течение длительного времени; - отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода; - достоверность определения стоимости объекта по факту; - отсутствие вещественно-материальной формы. Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Иногда можно слышать вопрос о том, что такое амортизация. Само слово "амортизация" имеет иностранные корни. Оно латинского происхождения и дословно означает "погашение". В русском языке этот термин применяется в двух значениях: в механическом и финансовом.

Погашение может означать уменьшение действия и постепенность какого-либо процесса. что такое амортизация Рассмотрим подробнее, что такое амортизация. Предприятие или индивидуальный предприниматель покупают объекты, необходимые для производства своей продукции, которые имеют долгий срок эксплуатации. Со временем оборудование или здания изнашиваются, а компания возмещает свои потери путем заложения в цену произведенных товаров и услуг суммы их изнашиваемости. Вопрос о том, что такое амортизация, может волновать бизнесменов, которые только начинают свой путь в бизнесе.

Амортизация - это бухгалтерское понятие. Оно обозначает ежегодное списание частичной стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их износа на производственную стоимость продукции или услуг. Индивидуальный предприниматель или руководитель крупного предприятия должны знать, что такое амортизация и амортизационные отчисления, для правильного планирования своих расходов. Амортизационные отчисления - это размер амортизации в денежном выражении, которое соответствует износу ОС. Это такой налог, который аккумулируется в государственный фонд. Он создается путем ежемесячных амортизационных отчислений согласно установленным нормам.

Амортизация не начисляется на объекты, срок эксплуатации которых составляет меньше года, и их цена менее установленного лимита. Их относят к оборотным средствам. Не амортизируются основные фонды предприятий, которые финансируются из государственного бюджета страны. амортизация основных средств и нематериальных активов Амортизация основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете начисляется следующими способами: - линейным; - с учетом уменьшаемого остатка; - списанием стоимости по общей сумме лет срока эксплуатации; - списанием стоимости пропорционально выпускаемой продукции. Все имущество предприятий распределяется по определенным амортизационным группам, в которых ОС и нематериальные активы компонуются согласно сроку эксплуатации. Предприятие или индивидуальный предприниматель могут применять в целях налогообложения один из способов амортизации: линейный или нелинейный. При этом можно использовать для основных средств разные методы начисления. использование амортизации По некоторым группам предприятие или предприниматель сможет использовать линейный способ, по остальным - нелинейный.

Амортизация также может быть начислена как ускоренным методом, так и замедленным. Суммы отчислений включаются в себестоимость продукции и, соответственно, переходят в цену товара или услуги. Предприятия накапливают эти средства в специальном фонде. Использование амортизации из амортизационного фонда возможно только на обновление или восстановление основных фондов по истечении сроков службы.

Амортизационные группы основных средств

К основным балансовым средствам относятся активы, используемые при производстве какой-либо продукции, при оказании бытовых либо промышленных услуг, выполнении специализированных работ. К ним также относят активы, используемые для предоставления в краткосрочную аренду за определенную плату.

Основные средства подразделяются на две большие группы. В первой группе - активы со счета 01, и вторая группа активов - это активы со счета 03. У каждой из этих групп своя функция. Основные средства, используемые в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 01. Активы, используемые для предоставления в краткосрочную или долгосрочную аренду, учитываются в бухгалтерии на счете 03. Все имущество хозяйствующего субъекта распределяется в соответствии с их полезными сроками использования и делится на следующие амортизационные группы основных средств.

Срок производственного использования для любого объекта основных активов (основных или нематериальных средств) рассчитывается, исходя из периода, в течение которого эти объекты будут использоваться в хозяйственной и производственной деятельности предприятия или организации. Данный срок рассчитывается и утверждается предприятием самостоятельно в соответствии с утвержденными положениями бухучета, включающими строго регламентируемые амортизационные группы основных средств, утверждаемые правительством РФ.

Классификация основных средств по амортизационным группам состоит из десяти основных разделов, каждый из которых включает активы, входящие в общий список российского классификатора основных фондов. Это - промышленные здания и сооружения; машины рабочие и силовое оборудование, вычислительные средства и транспорт, производственный инструмент и рабочий племенной скот, насаждения и капитальные вложения, объекты природного пользования и земли. В первую группу включается имущество организации (машины и оборудование) со сроком практического производственного использования один - два года. Во второй группе находится имущество предприятия - машины и оборудование, используемые в производственной деятельности организации по нормативным срокам от двух до трех лет.

Сюда же относится спортивный (хозяйственный и производственный) инвентарь и многолетние насаждения (земляника). Третья группа включает машины и промышленное оборудование, инвентарь, сооружения и передаточные механизмы (устройства), транспорт, используемые в сроки от трех до пяти лет. В четвертой группе сроки использования имущества составляют пять-семь лет. Сюда относят: здания, передаточные устройства и сооружения, оборудование и производственные машины. А также транспортные средства (автомобили легковые и грузовые, тягачи, автобусы и прицепы), многолетние насаждения (рябина черноплодная, апельсин и лимон), инвентарь (тара многофункциональная). В пятой группе срок использования составляет семь - десять лет, в шестой группе - от 10 до 15 лет. В седьмую группу включаются средства со сроком использования от 15 до 20 лет. В восьмой группе срок полезного пользования составляет от 20-ти до 25-ти лет, в девятой группе - от 25-ти до 30 лет. Десятая группа включает объекты основных активов, подлежащих эксплуатации со сроком свыше трех десятков лет.

Заметим при этом, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, содержит те же самые десять групп объектов основных активов (средств) и строго регулируется правительством РФ. В целях правильного налогообложения основные средства в бухучете имеют три стоимостные оценки: первоначальную, восстановительную или остаточную.

В первоначальную стоимость основных активов входят все расходы, связанные с их приобретением, изготовлением, доставкой и доведением до рабочего состояния. Восстановительная стоимость включает в себя первоначальную стоимость и переоценку. Остаточная стоимость образуется из восстановительной стоимости за минусом начисленного износа. Амортизационные группы основных средств различаются и нормами износа, которые зависят от самого используемого объекта. К нормам износа (амортизации) могут применяться корректирующие (повышающие или понижающие) коэффициенты.

Для расчета сумм амортизации по налоговому кодексу РФ хозяйствующие предприятия имеют право использовать линейный или нелинейный метод. При линейном методе определения для всех групп основных активов нормативный коэффициент износа рассчитывается, как его первоначальная (восстановительная) стоимостиь и его срок полезного действия. При нелинейном методе определения амортизационные группы основных средств имеют следующие коэффициенты износа. Группа № 1 - коэффициент 14,3, № 2 - 8,8. И далее № 3 - 5,6, № 4 - 3,8, № 5 - 2,7, № 6 - 1,8, № 7 - 1,3, № 8 - 1, № 9 - 0,8 и № 10 - 0,7.