Образец заполнения отчета финансовых результатах. Отчёт о - что это? Куда сдавать отчет

Общая характеристика отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) сообщает о сумме дохода компании в течение определенного периода времени, также о сумме расходов, которые были совершены для генерации этого объема доходов. Чистая прибыль формируется как разность между суммой доходов и расходов. Основное уравнение, лежащее в основе отчета о финансовых результатах:

Доходы - Расходы = Чистая прибыль

Инвестиционные аналитики интенсивно изучают отчеты о финансовых результатах компаний. Фондовые аналитики заинтересованы в них, потому что фондовые рынки часто позитивно или негативно реагируют на высокий или низкий рост прибыли компании с, соответственно, выше среднего или ниже среднего объемом прибыли. Аналитики, которые ориентируются на инструменты с фиксированным доходом , должны изучить компоненты отчетов о финансовых результатах за предыдущие периоды и с прогнозом на будущее для получения информации о возможностях компаний. Стабильная генерация прибыли позволит ожидать обещанных платежей по их долгам в течение бизнес-цикла. Корпорации часто обращают больше внимания именно на отчет о финансовых результатах по сравнению с другими финансовыми отчетами.

Компоненты и формат отчета о финансовых результатах

Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо с самого последнего года в последнем столбце, так и в порядке убывания с последним годом в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных. Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т.д. Аналитик должен всегда проверять порядок лет и способ представления отрицательных элементов перед началом анализа.

Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:

• доходы – это положительный денежный поток от заработанных посреднических операций, продаж товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т.д.
• расходы являют собой негативный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.

В верхней строке отчета о прибылях и убытках, как правило, находятся сведения о выручке. Выручка является собой сумму, взимаемую за поставку товаров или услуг в обычной деятельности бизнеса. Выручка часто используется как синоним дохода от продаж, продажи, товарооборот.

Таблица 1. Пример отчета о финансовых результатах

Пояснения	Наименование показателя		За Январь - Декабрь 2015 г.	За Январь - Декабрь " 2014 г
	Себестоимость продаж
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Чистая прибыль (убыток)

Пояснения	Наименование показателя		За Январь - Декабрь 2015 г.	За Январь - Декабрь 2014 г
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода
	СПРАВОЧНО Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Прибыль являет собой превышение дохода над расходами, а также сюда относятся продажи долгосрочного актива по стоимости, которая выше его балансовой стоимости; кроме этого, сюда относится погашение обязательств по сумме, которая меньше их балансовой стоимости.

Убыток – это превышение расходов над доходами компании, а также продажа долгосрочного актива по стоимости меньше, чем его балансовая стоимость; кроме этого, это погашение обязательства в объеме выше, чем его балансовая стоимость.

Себестоимость проданных товаров и услуг включает в себя расходы на непосредственное производство этих товаров и услуг.

Валовая прибыль являет собой разность между выручкой и себестоимостью проданных товаров и услуг. Когда отчет о финансовых результатах показывает валовую прибыль, то компания использует многоступенчатый формат отображения данные, в противном случае применяется одноступенчатый формат. Для промышленных и торговых компаний, для которых валовая прибыль является наиболее актуальной, валовая прибыль рассчитывается как выручка за вычетом стоимости товаров, которые были проданы. Для сервисных компаний валовая прибыль рассчитывается как выручка за вычетом стоимости услуг, которые были предоставлены. Таким образом, валовая прибыль является суммой дохода после вычета расходов на производство товаров или услуг. Прочие расходы, связанные с управлением бизнесом, привлечением капитала и т.д. вычитаются с валовой прибыли.

Сбытовые и управленческие расходы – это операционные расходы, которые связаны с управлением компанией и организацией сбытового процесса.

Операционная прибыль – это прибыль от операционной деятельности и представляет собой доналоговый результат без учета внеоперационных доходов и расходов. С операционной прибыли дополнительно вычитаются операционные расходы, такие как себестоимость продаж, административные, сбытовые и расходы на НИОКР и прочие. Операционная прибыль отражает прибыль компании по своей обычной хозяйственной деятельности до вычета налогов. Для финансовых компаний процентные расходы будут включены в состав операционных расходов и вычитаться при расчете операционной прибыли. Для нефинансовых компаний процентные расходы не будут включены в состав операционных расходов и будут вычтены после операционной прибыли, так как они относятся к внеоперационной деятельности для таких компаний. Для некоторых компаний, состоящих из нескольких отдельных сегментов бизнеса, операционная прибыль может оказаться полезной при оценке результатов деятельности отдельных предприятий. Это отражает тот факт, что процентные и налоговые расходы являются более актуальными на уровне общей компании, а не на уровне отдельного сегмента. Конкретные расчеты валовой прибыли и операционной прибыли могут отличаться в различных компаниях, поэтому читатель финансовой отчетности может ознакомиться с пояснениями к отчетности для выявления существенных различий.

Внеоперационная прибыль - прибыль от вспомогательной деятельности.

Чистую прибыль часто называют нижней строкой. Основанием для этого выражения является то, что чистая прибыль является конечной строкой в отчете о финансовых результатах. Поскольку чистую прибыль часто рассматривают как наиболее соответствующее для описания эффективности компании в течение определенного периода времени число, термин нижняя линия иногда используется в общем деловом жаргоне и означает любой окончательный или наиболее подходящий результат.

Чистая прибыль также включает в себя прибыли и убытки, которые являют собой притоки и оттоки активов, соответственно, не имеют прямого отношения к обычной деятельности бизнеса. Например, если компания продает свою продукцию, эта сумма отражается как доход и расходы, которые указаны отдельно. Тем не менее, если компания продает излишки земли, которая не нужна, стоимость земли вычитается из цены продажи и чистый результат сообщается как прибыль или убыток.

Совокупный финансовый результат периода . Общее уравнение определения для чистой прибыли являются расходы доходы минус. Есть, однако, некоторые статьи доходов и расходов, которые согласно правилам бухгалтерского учета исключаются из расчета чистой прибыли. Чтобы понимать связь справедливой стоимости собственного капитала одного периода с суммой собственного капитала за другой период, необходимо рассмотреть сущность этих элементов и их влияния на совокупный финансовый результат.

В дополнение к представлению чистой прибыли, отчеты о финансовых результатах также представляют некоторые другие финансовые результаты, которые являются существенными для пользователей финансовой отчетности. Некоторые из финансовых результатов определяются международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности, доход от неосновных операций. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы некоторые элементы, такие как выручка, процентные платежи и налог на прибыль, были отдельно указаны в отчете о финансовых результатах. МСФО № 1 также требует, чтобы финансовые результаты были также "представлены в отчете о финансовых результатах, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия. " МСФО № 1 говорит, что расходы могут быть сгруппированы либо по своему характеру, либо по функции. Например, группируя расходы, такие как амортизация оборудования или амортизация административных объектов, в один элемент под названием амортизация, происходит группировка по характеру расходов. Пример группировки по функции будет происходить, например, если все расходы, связанные с продажами, просуммировать в отдельную строку себестоимости, которая будет включать в себя некоторые зарплаты (например, производственного персонала), материальные затраты, амортизацию основных производственных средств и прочие расходы, связанные с производством.

Таким образом, некоторые аспекты составления и представления отчетности зависят от отрасли, в то время как другие отражают различия в учетной политике и практике той или иной компании. В процессе проведение анализа отчета о финансовых результатах стоит обращать внимание на такие различие, что позволит сформулировать более корректные выводы о способности компании генерировать прибыль.

Определение выручки компании в отчете о финансовом результате

Выручка является верхней строкой в отчете о прибылях и убытках. В простом гипотетическом сценарии, признание выручки не является проблемой. Для примера, компания продает товары покупателю за наличные деньги без возможности возвращать товар: Когда компания должна признавать выручку? В этом случае, очевидно, что доход должен быть признан, когда происходит обмен товарами за наличный расчет. На практике, однако, определение дохода может быть несколько более сложной задачей по ряду причин.

Важным аспектом в отношении признания доходов является то, что оно может происходить независимо от движения денежных средств . Например, предположим, что компания продает товары покупателю в кредит и поэтому фактически не получает наличные деньги в момент поставки товара. Основной принцип метода начисления в том, что доход признается тогда, когда он заработан, так что финансовые отчеты компании отражают продажу, когда совершена соответствующая сделка и связанная с ней дебиторская задолженность сформирована.

Позже, когда денежные средства переходят в руки компании, финансовые счета компании просто отражают, что денежные средства были получены и часть дебиторской задолженности погашена (та часть, которая связана с определенной сделкой). Кроме того, бывают ситуации, когда компания получает денежные средства авансом и на самом деле предоставляет товар или услугу позже, возможно, в течение определенного периода времени. В этом случае компания будет регистрировать доходы будущих периодов, которые затем признаются в качестве заработанных через определенный период времени. (Одним из примеров может быть полученная авансом подписка на журнал, который должен доставляться периодически с течением времени.).

Основные принципы признания доходов обнародованные соответствующими регулятивными органами.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) предусматривает, что выручка за продажу товаров должна быть признана (в отчете о прибылях и убытках), когда выполняются следующие условия:

Предприятие передало покупателю значительные риски и выгоды , связанные с правом собственности на товары.

Предприятие не сохраняет за собой ни управленческих функций в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, ни эффективного контроля над проданными товарами.

Сумма выручки может быть точно оценена .

Вполне вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие .

Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно оценены .

Совет по международным стандартам финансовой отчетности отмечает, что передача рисков и выгод от владения обычно происходит, когда товар доставляется покупателю или когда передается законное право собственности на товар. Однако, как было отмечено выше в остальных условиях, передача товаров не всегда приводит к признанию выручки. Например, если товары доставляются в розничный магазин, чтобы быть проданными, но с оговоркой о возможном возврате в случае низкого спроса на продукцию, и право собственности на товар не передается, то доход не будет признан на момент передачи.

Совет по стандартам бухгалтерского учета (FASB) указывает, что доход должен быть признан, когда он "реализован, или реализуем и заработан." Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC), которая была мотивирована объяснить суть определения выручки из-за частоты завышения доходов в связи с мошенничеством и / или искажением, дает рекомендации о том, как применять принципы бухгалтерского учета. Эти методические рекомендации называют четыре критерия для определения того, реализован ли доход, реализуем ли он и заработан ли доход:

1. Существует свидетельство договоренности между покупателем и продавцом. Такой подход позволяет исключить практику, когда продавец поставляет товар клиенту до завершения отчетного года, а возвращает товар после завершения отчетного года и составления отчета о финансовых результатах компании.

2. Продукт был доставлен, или услуга оказана. Такой подход позволяет исключить практику, когда товар был уже поставлен, но основные риски и вознаграждения по товару все еще принадлежат компании.

3. Цена определена или может быть определена.

4. Продавец уверен в том, что денежные средства по сделке будут возвращены. Этот принцип позволяет исключить ситуацию, когда вероятней всего продавец не получит средства за предоставленные услуги.

Стандарты Совета по МСФО отдельно рассматривают признанием выручки за услуги:

1. Если результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, выручка, связанная с транзакцией, признается на стадии завершения сделки на отчетную дату.

2. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

Сумма выручки может быть оценена.

Существует вероятность того, что экономические выгоды (например, денежные средства), связанные с операцией, поступят на предприятие.

Этап завершения сделки на отчетную дату может быть точно определен.

Затраты, понесенные по сделке и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть точно оценены.

Компании могут раскрывать свою политику в области признания доходов в пояснениях к их финансовой отчетности. Аналитики должны внимательно изучить эту политику, чтобы понять, как и когда компания признает выручку, которая может отличаться в зависимости от видов продукции, проданных и оказанных услуг.

Определение расходов компании в отчете о финансовом результате

Расходы вычитаются из доходов, чтобы получить значение чистой прибыли или убытков компании. В соответствии с Концепцией МСФО , расходы являются "уменьшением экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока денежных средств, уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к сокращению капитала, кроме тех, которые касаются распределений собственникам акций."

Определение расходов включает в себя разного рода убытки, а также расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации. Расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации, включают в себя, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию. Они обычно представляют собой выбытие или "истощение" активов, таких как денежные средства и эквиваленты денежных средств, запасы, основные средства.

Убытки представляют собой прочие статьи, которые удовлетворяют определению расходов и могут возникать как в ходе обычной деятельности организации, так и без отношения к ней. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод и, таким образом, не отличаются от других расходов по своему характеру. Следовательно, они не считаются отдельным элементом настоящих Концептуальных основ.

Подобно вопросу с признанием доходов, в простом гипотетическом сценарии признание расходов не является проблемой. Например, предположим, что компания приобрела товары за наличные деньги и продала все товары в тот же период. Когда компания заплатила за товары, то ясно, что сумма оттока равна стоимости этих товаров, и она должна быть признана в качестве расходов (себестоимость проданных товаров) в финансовых отчетах. Предположим также, что компания заплатила все операционные и административные расходы в денежной форме в течение каждого отчетного периода. В таком простом гипотетическом сценарии не возникнет никаких проблем признания расходов. На практике, однако, как признание дохода, так и определение расходов может быть несколько более сложным.

Общие принципы

В целом компания признает расходы в периоде, в котором связанные с расходами экономические выгоды потребляются (т.е. используются) или теряет некоторую признанную ранее экономическую выгоду.

Общим принципом признания расходов является принцип соответствия, также известный как "соответствия расходов доходам ". В соответствии с принципом соответствия, компания напрямую сопоставляет некоторые расходы (например, себестоимость проданных товаров) со связанными с ними доходами. В отличие от простого сценария, в котором компания покупает товары и продает их всех в течение одного отчетного периода, на практике, что более вероятно, некоторые из продаж за текущий период будут сделаны из запасов, закупленных в предыдущем периоде. Кроме того, вероятно, что некоторые из запасов, приобретенных в текущем периоде, останутся непроданными в конце текущего периода и поэтому будут реализованными в следующем периоде. Принцип соответствия требует, чтобы стоимость проданных компанией товаров соответствовала определенным доходам периода.

Непроизводственные расходы отчетного периода, то есть расходы, которые менее непосредственно соответствуют определенным доходам, отражаются в том периоде, в котором компания совершает расходы или в том, в котором наступил срок выполнения платежа. Административные расходы являются примером непроизводственных расходов отчетного периода. Другие расходы, которые также менее непосредственно соответствуют доходам отчетного периода, связаны в большей мере с будущими ожидаемыми выгодами; в этом случае расходы распределяются систематически с течением времени. Примером могут служить расходы на амортизацию.

Важное значение в процессе определения расходов имеет выбранный метод оценки стоимости запасов. Согласно ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, в отечественной практике используются такие методы оценки стоимости запасов.

Таблица 2. - Сводная таблица по методам оценки стоимости запасов

Проблемы в процессе оценки расходов

Следующие вопросы могут возникать в процессе оценки расходов.

Сомнительная дебиторская задолженность

Когда компания продает свои товары или услуги в кредит, вполне вероятно, что некоторые клиенты не смогут ответить по своим обязательствам (т.е. не в состоянии заплатить). На момент продажи не известно, какой окажется платежеспособность определенного клиента. (Если бы было известно, что конкретный клиент, в конечном счете, будет неплатежеспособным, то, предположительно, компания не продаст товар в кредит этому клиенту.) Одним из возможных подходов к признанию кредитных убытков по дебиторской задолженности клиентов будет для компании просто подождать до тех пор, пока клиент будет оглашен банкротом и только потом потери будут признаны. Такой подход, как правило, не согласуется с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

В соответствии с принципом соответствия, в момент признания выручка компания должна провести оценку того, какая часть доходов, в конечном счете, окажется безнадежной. Компании делают такие оценки, основываясь на предыдущем опыте управления безнадежными счетами. Такие оценки могут быть выражены в виде доли от общего объема продаж, общей суммы дебиторской задолженности, или суммы дебиторской задолженности, просроченной на определенное количество времени. Компания регистрирует свою оценку стоимости дебиторской задолженности в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, а не в качестве прямого сокращения доходов.

Гарантия

Иногда компании предлагают гарантии на продукты, которые они продают . Если продукт имеет недостаток в некотором отношении, на который в соответствии с условиями распространяется гарантия, компания будет нести расход на ремонт или замену изделия. На момент продажи компания не знает суммы будущих расходов, которые она понесет в связи с использованием права на гарантию. Одним из возможных подходов для компании является простое ожидание момента совершения фактических расходов, которые будут понесены по программе гарантии для клиентов. В этом случае расходы будут отображены во время их совершения. Тем не менее, это приводит к некоторому несоответствию во времени расходов и доходов.

В соответствии с принципом соответствия, компания должна оценить размер будущих расходов, связанных с гарантиями, чтобы признать расчетный гарантийный расход в период продажи, а также обновить сумму расходов согласно собственному опыту в течение срока действия программы гарантии.

Износ и амортизация

Компании часто несут расходы на приобретение долгосрочных активов . Долгосрочные активы представляют собой активы, которые могут принести экономические выгоды в течение будущего периода времени, превышающего один год. Примерами являются земельные участки (собственность), установки, оборудование и нематериальные активы (активы, не имеющие физической субстанции), например, такие как товарные знаки. Стоимость большинства долгоживущих активов распределяются в течение периода времени, в течение которого они обеспечивают экономические выгоды. Два основных типа внеоборотных активов, расходы на которые не распределяются в течение времени использования, являются земля и те нематериальные активы, которые имеют неопределенный срок полезного использования.

Амортизация представляет собой процесс систематического распределения затрат по внеоборотным активам за период, в течение которого активы будут приносить экономические выгоды. Амортизация - это термин, который обычно применяется к этому процессу для физических долгоиспользуемых активов, например, таких как основные средства (земля не подлежит амортизации). Также амортизация применяется к нематериальным внеоборотным активам с ограниченным сроком полезного использования. Примеры нематериальных внеоборотных активов с ограниченным сроком полезного использования включают приобретенный список почтовой рассылки, патент с датой истечения срока, авторское право с определенным сроком действия. Термин амортизация также широко применяется для систематического вычета премиума или дисконта из номинальной стоимости ценной бумаги с фиксированным доходом в течение срока ее обращения.

Для расчета износа и амортизации компания должна выбрать метод амортизации, оценить срок полезного использования актива, и оценить остаточную стоимость. Очевидно, что различные варианты будут отличаться и иметь различное влияние на амортизацию и, следовательно, на чистую прибыль.

Последствия для финансового анализа

Оценка компанией сомнительных долгов и / или гарантийных расходов может повлиять на ее чистую прибыль. Кроме того, выбор компанией основных аспектов амортизации, метода начисления амортизации, оценки срока полезного использования активов, а также оценки активов ожидаемой ликвидационной стоимости может оказывать неблагоприятное воздействие на чистую прибыль. Это лишь некоторые из возможностей и оценок, которые влияют конечный финансовый результат компании.

Как и в случае с политикой признания выручки, выбор компанией метода оценки расходов можно классифицировать по уровню консервативности . Политика, которая приводит к признанию расходов позже, а не раньше, считается менее консервативным. Кроме того, многие статьи расходов требуют от компании прогнозирования будущих расходов, что может существенно повлиять на чистую прибыль. Анализ финансовой отчетности и, в частности, сравнение данных одной компании с финансовой отчетностью конкурента требует понимания различий в этих оценках и их потенциальном воздействии.

Если, например, компания демонстрирует значительные ежегодные изменения в своих подходах к оценке безнадежней дебиторской задолженности , гарантийных расходов или ожидаемого срока полезного использования активов, аналитик должен стремиться понять основные причины такого явления. Связаны ли изменения с изменениями в бизнес-операциях (например, ниже оцененные гарантийные расходы отображают недавний опыт меньшего количества гарантийных претензий в связи с улучшением качества продукции)? Или изменения кажущиеся несвязанными с изменениями в бизнес-операциях и, таким образом, возможно, это сигнал о том, что компания манипулирует оценками для достижения определенного эффекта по отношению к сумме чистой прибыли?

В качестве еще одного примера: если две компании в той же отрасли разительно отличаются друг от друга в вопросах оценки безнадежных счетов как процента от суммы продаж, гарантийных расходов как процента от продаж или ожидаемого срока полезного использования как процента от активов, то важно понять основные причины такого явления. Эти различия возникли из-за отличий в хозяйственной деятельности двух компаний (например, более низкая доля дебиторской задолженности в одной из компаний будет отображать более высокую кредитоспособность клиентской базы или, возможно, более строгие правила кредитной политики)? Еще одно отличие будет проявляться в разнице в ожидаемых сроках полезного использования активов, если одна из компаний работает с использованием более современного оборудования. Или, наоборот, выявленные различия в условиях одинаковой хозяйственной деятельности двух компаний, возможно, сигнализируют о том, что одна из компаний манипулирует оценками?

Сведения об учетной политике компании и ее существенных оценкам могут быть описаны в пояснениях к финансовой отчетности.

Когда это возможно, денежный эффект от использования разных подходов в политике и оценках должен учитываться аналитиком при проведении сравнения различных компаний. Аналитик может использовать денежный эффект для корректировки данных отчетности, в том числе в части формирования расходов для того, чтобы обеспечить выполнение принципа сопоставимости в процессе финансового анализа.

Даже тогда, когда денежные последствия различий в политике и оценках не могут быть точно рассчитаны, как правило, можно охарактеризовать относительную консервативность политики и оценок и, следовательно, качественно оценить потенциальные различия, которые могут повлиять на сумму расходов в отчетности и, таким образом, финансовые показатели.

Анализ отчета о финансовых результатах

В процессе анализа отчета о финансовых результатах стоит использовать два основные аналитические инструменты: горизонтально-вертикальный анализ и коэффициентный анализ . При анализе отчета о финансовых результатах цель процесса состоит в том, чтобы оценить эффективность компании в течение определенного периода времени - по сравнению с его собственной исторической производительностью или по сравнению с другой компанией.

Горизонтально-вертикальный анализ отчета о финансовых результатах

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках предусматривает отображение каждой позиции в отчете о прибылях и убытках как процента от выручки. Такой анализ позволяет провести сравнение данных по периодам времени (анализ временных рядов) и между отдельными компаниями разных размеров.

Пример анализа представлен в следующей таблице:

Таблица 3 – Пример вертикального анализа отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.
Показатель	Компания А	Компания Б	Компания В
Себестоимость
Валовая прибыль
Управленческие расходы
Сбытовые расходы
Прочие операционные расходы
Операционная прибыль
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах, %
Показатель	Компания А	Компания Б	Компания В
Себестоимость
Валовая прибыль
Управленческие расходы
Сбытовые расходы
Прочие операционные расходы
Операционная прибыль

Таким образом, аналитик может сравнивать отчеты о финансовых результатах различных компаний неодинакового размера. При подготовке вертикального анализа отчета о финансовых результатах, как это показано в таблице 3, аналитик может легко увидеть, что процент расходов компании В и прибыли по отношению к сумме выручки являются точно такими же, как для компании A. Кроме того, хотя операционная прибыль компании В является ниже, чем в компании Б в абсолютном выражении, она выше в процентном выражении (20 процентов для компании В по сравнению с 15 процентами для компании Б). Это значит, что на каждые 100 рублей продаж, компания В генерирует 5 рублей больше операционной прибыли, чем компания Б. Другими словами, компания В является более эффективной и способна генерировать больше прибыли из имеющегося объема ограниченных ресурсов по сравнению с компанией Б.

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах также подчеркивает различия в стратегиях компаний. При сравнении двух крупных компаний видно, что компания А сообщает о более высокой доле валовой прибыли в сумме продаж по сравнению с компанией Б (70 процентов против 25 процентов). Учитывая, что обе компании работают в той же отрасли, возникает вопрос, почему компания А может генерировать настолько больше валовой прибыли?

Одно из возможных объяснений можно найти путем сравнения операционных расходов двух компаний. Компания A тратит значительно больше на прочие операционные расходы и на рекламу (сбытовые расходы), в то время как компания Б не производит таких расходов. Расходы на рекламу, вероятно, приведут к большей осведомленности о торговой марке. Таким образом, на основе этих различий можно предположить, что компания А продает более узнаваемую продукцию, которая со временем будет становиться еще более конкурентоспособной на рынке за счет улучшения имидж бренда А.

Компания Б может продавать свою продукцию дешевле (с более низкой долей валовой прибыли в сумме объема продаж), но не экономить деньги, а инвестировать их в исследования и разработки или рекламу. На практике различия между компаниями являются более тонкими, чем в таком гипотетическом примере, но этот пример позволил продемонстрировать суть вертикального анализа отчета на финансовых результатах. Аналитик, отметив значительные различия, будет стремиться понять основные причины различий и их последствия для будущей деятельности компаний.

Для большинства затрат сравнение с объемом выручки является приемлемым приемом. Тем не менее, в случае определения эффективности управления налогами на прибыль предприятий необходимо сравнивать расходы на налог с суммой прибыли до налогообложения. В случае различных долей текущего налога на прибыль в общей сумме прибыли до налогообложения аналитик может использовать пояснения к финансовой отчетности, что позволит исследовать причины различий в размерах эффективных налоговых ставок. Для проецирования компаний чистой прибыли в будущем, аналитик будет прогнозировать объем прибыли до уплаты налогов и после этого применять расчетную эффективную налоговую ставку исходя частично из исторических налоговых ставок.

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах является особенно полезным при сравнении компаний друг с другом в течение определенного периода времени или для сравнения компаний с отраслевыми данными. Аналитик может выбрать отдельные компании-конкуренты для сравнения, использовать отраслевые данные из опубликованных источников или собирать данные из баз данных, основанных на выборе компаний-аналогов или более широких отраслевых данных. Эффективность отдельной компании можно сравнить с отраслевыми данными для оценки относительной эффективности.

Что касается горизонтального анализа, то этот метод подразумевает сопоставление данных компании за несколько периодов и расчет показатели роста или прироста. Пример показан в таблице 4.

Таблица 4 – Пример вертикального анализа отчета о финансовых результатах

Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах, %
Показатель				Абсолютное отклонение, +, -			Вертикальное отклонение, %
Себестоимость
Валовая прибыль
Управленческие расходы
Сбытовые расходы
Прочие операционные расходы
Операционная прибыль

Горизонтальный анализ позволяет понять, происходит ли развитие компании, наращивает ли она объем сбыта, увеличивает размер финансового результата от своей деятельности. Все это позволяет понять направление развития компании, что обеспечивает аналитика информацией о перспективах бизнеса. Более высокий темп прироста доходов по сравнению с расходами будет указывать на повышение эффективности работы компании.

Маржа чистой прибыли = Чистая прибыль / Выручка (1)

Маржа чистой прибыли измеряет размер чистой прибыли, который был сгенерирован компанией на каждый рубль выручки. Более высокий уровень чистой прибыли указывает на более высокую прибыльность компании и, таким образом, такая ситуация является более желательной. Маржа чистой прибыли также может быть найдена непосредственно при использовании вертикального метода анализа отчетности о финансовых результатах.

Положительное значение показателя будет указывать на то, что каждый рубль продаж позволяет компании получить прибыль. Однако не всегда можно точно определить, является ли положительное значение достаточно высоким для обоснования выводов о эффективной деятельности или все же текущий показатель слишком низкий. Поэтому для определения точного положения компании и качества работы менеджмента стоит сравнить маржу чистой прибыли предприятия с другими компаниями в отрасли. Также рентабельность можно сравнить с собственным показателем в предыдущие периоды работы. Повышение показателя в течение периода исследования будет говорить о постоянном улучшении производственной, сбытовой, финансовой работы компании. Снижение же будет указывать на сокращение эффективности основной и неосновной деятельности компании.

Еще одним показателем рентабельности является маржа валовой прибыли. Валовая прибыль рассчитывается как выручка минус себестоимость проданных товаров, а маржа валовой прибыли рассчитывается как соотношение валовой прибыли и выручки компании за тот же период.

Маржа валовой прибыли = Валовая прибыль / Выручка (2)

Норма валовой прибыли (она же маржа валовой прибыли) измеряет объем валовой прибыли, которая приходится на каждый рубль продаж. В этом случае более высокий уровень валовой прибыли также указывает на более высокую рентабельность и такое положение дел является, как правило, более желательным, хотя различия в уровне маржи валовой прибыли отражает особенности стратегий компаний. Например, рассмотрим ситуацию, когда компания реализует стратегию продажи дифференцированного продукта (например, продукт дифференцирован на основе торговой марки, качества, передовых технологий или патентной защиты). Компания, скорее всего, сможет продать дифференцированный продукт по более высокой цене, чем аналогичные, но недифференцированные продукты и, следовательно, скорее всего, покажет более высокий уровень валовой прибыли, чем та компания, которая продает недифференцированной продукт. Хотя компания по продаже дифференцированного продукт, скорее всего, демонстрирует более высокую рентабельность валовой прибыли, достижение такого рыночного положения может занять некоторое время. На начальном этапе реализации стратегии компания, скорее всего, будет нести дополнительные расходы на создание дифференцированного продукта, такие как, например, реклама или научные исследования и разработки, которые не будут отражены в расчете валовой прибыли.

Thomas R. Robinson, International financial statement analysis / Wiley, 2008, 188 pp.

Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с.

Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / Учебник. - М.: КноРус, 2016. - 332 с.

Отчет о финансовых результатах: примеры заполнения, необходимые бланки + руководство по описанию каждого нюанса этого документа в виде простой таблицы.

Если вы предприниматель, то рано или поздно, пусть и очень не хочется, но налоги платить придется.

А как государство узнает о том, сколько с вас «сдирать» налогов? Правильно – из ваших обязательных отчетов.

Вот про самый, пожалуй, важный отчет мы сегодня и поговорим.

Что это за документ? Это «великий и ужасный» отчет о финансовых результатах, пример которого мы сегодня и рассмотрим во всех деталях.

Финансовый отчет: пример того, как правильно оценивать свой бизнес

В этом разделе рассмотрим кратко саму концепцию такого инструмента финансового контроля над малым и средним бизнесом, как «отчет о финансовых результатах», бланк которого, кстати, обновили не так давно – в 2015 году .

Если кратко, то отчет о финансовых результатах (пример доступен на сайте Министерства финансов — http://minfin.ru/ru/document/?id_4=58358 ), является базовым с точки зрения оценки работы того или иного предприятия.

Сам по себе он является одним из видов финансовой отчетности предприятия, и входит в общий бухгалтерский блок.

С регуляторной точки зрения, он входит в сферу контроля Минфином, по инициативе которого был принят ряд новых нормативно-правовых актов и правок к уже действующим для «оптимизации» работы бизнеса.

На практике это была одна из мер повышения контроля над денежными потоками в России для повышения налоговых сборов в казну.

Подается отчет по итогам определенного периода времени – месяц, квартал, год. Для разных отраслей и для разных случаев приняты разные требования.

Важный момент – этот документ должен быть подробным, а все цифры в нем должны быть подтверждены.

Это означает, что базовых показателей финотчетности фирмы может не хватить для его заполнения, потому придется приводить дополнительные пояснения и показатели.

Второй важный момент, о котором нежелательно забывать: отчет о финансовых результатах – пример «динамического» документа.

Иначе говоря, его задача – показать все в динамике, в сравнении с более ранними показа-телями, потому он требует внесения каждой мелочи. Невнесение их грозит административным наказанием.

Отчет составляет бухгалтерия.

Два года назад постановили, что для этого надо использовать «форму 2», как указано на сайте Минфина.
Документ обязан не только фиксировать убытки либо прибыль, но и указывать их точную причину.

Интересно, что подавать его нужно в электронном или машиночитаемом виде, т. к. изучается он в автоматическом режиме.

Изучаем на примере отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, пример которого можно увидеть ниже, начинается с заполнения данных о предприятии: название, реквизиты, описание деятельности.

Там же, в начале, указывается дата на момент подачи и единицы измерения.

Финансовый отчет — это документ, который должен учитывать все поступления и расходы вашего предприятия.

Первым и самым главным разделом является выручка, следом идет указание себестоимости производства, а также другие расходы, связанные с основной деятельностью.

После этого стоит заполнять остальные (не связанные с основной деятельностью) доходы и расходы, включая банковские проценты, кредиты.

Затем идет раздел, посвященный налогам на прибыль (ради этого налога отчет, по сути, и нужен государству) и прочим (в том числе отложенным).

Завершается финальная часть отчета расчетом предприятия без учета налога на прибыль.

Отметим, что все это, как уже упоминалось, показывается в динамике – в сравнении текущего отчетного периода с аналогичными показателями предыдущего.

Вот, допустим, наш документ заполнен по итогам 2016 года, значит, сравниваем его с 2015 годом.

Также важно, что каждая графа (а значит и каждый показатель, который содержит отчет о финансовых результатах, пример которого мы рассмотрели) имеет свой код, присвоенный Минфином РФ.
Это нужно для автоматического анализа фискальными органами.

Для предпринимателя это означает, что каждый ваш показатель (выручка, доходы, расходы – все) имеет определенный код, который менять нельзя, иначе будет ошибка, а ошибки в бухгалтерских отчетах караются административными мерами.

Отчет о финансовых результатах: пример, который требует пояснений

Несмотря на то, что сам этот отчет о финансовых результатах (пример в доказательство) небольшой – всего одна страница, мороки с ним может быть немало. Особенно если вы не бухгалтер, а просто (ИП).

Потому остановимся на некоторых проблемных моментах – в особенности на терминологии.

1. «Обычные» виды деятельности

№	Термин/строка	Описание
1		Под «выручкой» понимаются те средства, которые вы получили за отчетный период с продаж товаров или услуг. Нюанс – выручка указывается за вычетом сборов, акцизов и налогов.
2	Себестоимость продаж	эта сумма равняется фактическим вашим затратам на производство ва-шей продукции.
3	Коммерческие расходы	сюда как раз и включают затраты на рекламу, доставку и хранение про-дукции. А также за аренду торговых помещений.
4	Управленческие расходы	большинство компаний, работающих в торговых и снабженческо-сбытовых сегментах рынка, этот пункт не заполняют. Касается он только тех фирм, что списывают суммы на счет 90, которые ранее были указаны на счету 26 в категории «Общехозяйственные расходы». Детали – на сайте Минфина (http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting /mej_standart_fo/kons_msfo )
5	Валовая при-быль	показатель прибыли без вычета налогов, акцизов и себестоимости (с учетом этого всего параметр назывался бы «чистая прибыль »). По сути показывает, сколько вы продукции реализовали и сколько полу-чили средств с продаж.
6	Прибыль или убыток от продаж	в данном случае все просто: это разница выручки к себестоимости и прочим административным и коммерческим расходам.

2. «Прочие» виды деятельности компании (представляют собой отдельный подраздел)

№	Термин /строка	Описание
1	Доходы от участия в других организациях	юридические лица могут владеть долями (пакетами акций) в других юридических лицах. Так, холдинг может иметь доли в десятках компаний, с этого и получать дивиденды – основной доход. Вот тут и надо отразить доходы от ценных бумаг или долевого участия в других организациях.
2	Проценты к получению	более конкретный вариант, продолжающий предыдущую тему. Может получать прибыль в виде процентов – здесь надо указать, в виде каких именно процентов (с чего): проценты с выданных кредитов, дивиденды по акциям, проценты с депозитов.
3	Проценты к уплате	аналогично предыдущему, но наоборот – указываете не прибыль по процентам, а расходы – по тем же кредитам, например.
4	Прочие доходы	все, что не вошло в предыдущие разделы. Сюда же вносится неоформленная прибыль за прошлый год (если таковая имеется), а также прибыль с неосновного вида деятельности (например, с продажи старой мебели после закупки новой).
5	Прочие расходы	аналогично предыдущей графе, но уже про расходы. Сюда же вносят штрафы, пени и другие нерегулярные выплаты. Кстати, если вам назначат штраф за неправильно оформленный отчет, то его тоже надо будет указывать здесь.
6	Текущий налог на прибыль	тут все вроде бы просто: указываете сумму налога на прибыль вашего предприятия.
7	Чистая прибыль или убыток	ранее мы вводили валовую прибыль, и упоминали о чистой прибыли. Так вот, если таковая чистая прибыль имеется – то вносить её надо сюда. Если прибыли за отчетный период нет, но есть, соответственно, убыток, то он тоже должен быть зафиксирован здесь.
8		все, что не вошло в предыдущие графы в наш отчет о финансовых результатах, пример которого мы изучаем, указываем здесь. Здесь же можно вносить пояснения к предыдущим графам, если они того требуют.

Пример отчета о финансовых результатах от Минфина

Одностраничный документ вроде бы не так сложен, но у малоопытных предпринимателей, которым нужно заполнять не только этот отчет, но и массу других бумажек, он может вызывать ряд вопросов.

Минфин попытался заранее ответить на самые частые из них.

Итак, отчет о финансовых результатах: пример рекомендаций от Министерства финансов России. Найти эти комментарии можно в официальных письмах Минфина.

Так, свое послание от 6 февраля 2015 года (http://minfin.ru/ru/document/?group_type=&q_4=&DOCUMENT_NUMER_4=&M_DATE_from_4=06.02.2015&M_DATE_to_4=06.02.2015&P_DATE_from_4=&P_DATE_to_4=&t_4=774652065&order_4=P_DATE&dir_4=DESC ) ведомство посвятило пояснению нововведений.

Первое, на что обращает регулятор: все суммы, которые указываются в отчете, не должны учитывать НДС и акцизы.

Далее – все расходы указывают без знака «-», но зато в круглых скобках. И все это в сравнении с предыдущим отчетным периодом – исключение, только если предыдущий отчет по каким-то причинам не был принят (например, регулятор счел его ошибочным и вернул на доработку, или компания прошла реорганизацию, изменила сферу деятельности).

В последнем случае, кстати, начинаются сложности – Минфин рекомендует сам прошлый отчет не менять, но предыдущие данные изменить так, чтобы они могли быть сопоставимы с текущими показателями.

При этом уточнить эту нумерацию надо перед заполнением к того же Минфина или в Приказе ведомства № 66н (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394 ).

Отчеты без нумерации строк контролирующие органы принимать не будут или будут считать ошибкой и налагать административные наказания.

«Код изменить нельзя»

Отдельно стоит сказать о нумерации строк.

Это не просто проставить порядковые циферки – мы уже писали, что каждая строка и графа имеют собственный код. Вот это он и есть.

Чтобы не путаться, приведем коды из Приказа Минфина в виде двух таблиц. Отметим, что мы будем рассматривать только коды в диапазоне 2100-2200, потому как они касаются «обычных» видов деятельности.

Если у вас деятельность «необычная», то придется изучать этот вопрос более подробно – в этом случае универсальные советы вам не всегда смогут помочь.

Итак, что писать в определенной графе «обычным» бухгалтерам:

Теперь проверяем, что именно мы внесли в наш документ, чтобы можно было вовремя исправить ошибку.

Подводя итог, добавим, что каждая графа отчета имеет свои особенности. Часть мы указали – наиболее распространенные строки, но ряд опустили.

Например, если ваша компания как юридическое лицо получает какие-либо доходы в виде про-центов, то указываются конкретные денежные суммы.

Но если вы указываете убытки в категории «проценты», то тут нужно указывать именно проценты – с пояснениями в графе кому и за что.

Все эти нюансы носят частный характер, и охватить их просто невозможно – нужен совет практика из вашей сферы.

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны ежегодно представлять в ИФНС и территориальный орган Росстата бухгалтерскую отчетность (ч. 1 ст. 6 , ч. 2 ст. 13 , ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ , пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

В состав бухгалтерской отчетности входят баланс и отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ , п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н).

В этом материале мы расскажем об отчете о финансовых результатах (форма 2).

Отчет о финансовых результатах: форма

Как мы уже сказали выше, сдавать отчет о финансовых результатах должны абсолютно все организации. Но при этом некоторым из них (например, компаниям, относящимся к субъектам малого предпринимательства) разрешается представлять отчет о финансовых результатах упрощенной формы (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Отчет о финансовых результатах: бланк

Обычная форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н. Отчет о финансовых результатах скачать можно через систему КонсультантПлюс .

Там же можно скачать бланки в формате Excel с кодами строк.

Содержание отчета о финансовых результатах

В отчете отражается информация о выручке, себестоимости, доходах, расходах и финансовом результате организации по данным бухгалтерского учета за отчетный год.

В связи с тем, что в отчете фиксируются расходы компании, у некоторых бухгалтеров возникает вопрос, как заполнить отчет о финансовых результатах при УСН «доходы»? Так вот, тот факт, что расходы не играют роли для налоговых целей, не освобождает организацию на «доходной» УСН от отражения этих расходов в бухгалтерском учете.

Структура отчета о финансовых результатах

Структура обычной формы отчета о финансовых результатах отличается от структуры упрощенной формы. Так, к примеру, коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах по упрощенной форме отсутствуют. Также отсутствуют и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах в упрощенном виде. А вот, например, прочие расходы в отчете о финансовых результатах отражаются как в обычной форме, так и в упрощенной.

Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах

На самом деле между балансом и отчетом о финансовых результатах прямой связи нет. Ведь в балансе отражается информация об активах организации (ОС, денежные средства, запасы и пр.), капитале, резервах и обязательствах, а в отчете, как мы уже сказали, — информация о доходах, расходах и полученном финансовом результате. Однако показатель чистой прибыли из отчета о финансовых результатах переносится в строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса (если заполняется баланс не по упрощенной форме).

Каждое предприятие, организация ставит перед собой задачу - получение прибыли, увеличение продаж и прочее. Суть любой деятельности должна сводиться к

определённому результату. Именно таким результатом деятельности является отчёт о финансовых результатах. О нем и пойдет речь в данной статье.

Отчёт о - что это?

Данный отчёт представляет собой не только показатели деятельности предприятия для налоговой, но и результаты этой деятельности для самой организации. Ведь благодаря ему можно понять, сколько мы заработали, какие убытки понесли и прочее.

Содержание отчёта о финансовых результатах

Когда и как сдаётся данный отчёт?

Отчет о финансовых результатах сдаётся предприятием каждый квартал (в зависимости от системы налогообложения). Вместе с балансом предприятия (форма 1) описанный выше документ (форма 2) подается в органы статистики и налоговой инспекции. Несдача таких документов влечёт за собой значительные

Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.

Отчет о финансовых результатах: особенности формы

Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».

Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.

Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.

Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли . Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды . Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП . Если же компания платит другой налог, работая на УСН , то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.