"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2009, N 7

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ПОРЯДОК ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

Учреждения здравоохранения, как и все остальные организации, обязаны проводить инвентаризации имущества и обязательств. Поэтому мы решили еще раз напомнить, когда нужно проводить инвентаризации, как это правильно сделать, а главное - как отразить результаты инвентаризации в бюджетном учете и соблюсти требования трудового законодательства при взыскании недостачи с виновного лица.

Когда нужно проводить инвентаризацию?

Случаи, когда организация обязана провести инвентаризацию, перечислены в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В частности, учреждения здравоохранения должны проводить "крупномасштабные" инвентаризации как минимум ежегодно - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Причем, как следует из норм п. 1.5. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, далее - Методические указания N 49), начинать проводить инвентаризацию, необходимую для составления годовой отчетности за 2009 г., нужно уже с 1 октября 2009 г. Так что необходимо спланировать работы по проведению инвентаризации на весь четвертый квартал, а не тянуть с этим вопросом до последних чисел декабря.

Впрочем, при разработке графика годовой инвентаризации нужно учесть указания вышестоящих органов. Например, в соответствии с Приказом Департамента здравоохранения Правительства Москвы от 14.08.2009 N 1000 "О проведении инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств" руководителям и главным бухгалтерам Управлений здравоохранения административных округов, учреждений, государственных унитарных предприятий, подведомственных данному Департаменту, необходимо провести инвентаризацию в следующие сроки:

Сроки	Объекты инвентаризации:
	в учреждениях здравоохранения	в государственных унитарных предприятиях
	материальные запасы (кроме продуктов питания)	Незавершенное производство; - готовая продукция на складах; - сырье и прочие материальные ценности
	основные средства	основные средства
	незавершенное капитальное строительство	капитальные вложения
	Продукты питания; - денежные средства; - денежные документы; - бланки строгой отчетности; - суммы, выданные в подотчет; - расчеты с банками (по бюджетным и другим счетам); - расчеты с налоговыми органами; - расчеты с дебиторами и кредиторами; - незаконченные капитальные ремонты	Незавершенный капитальный ремонт; - расходы будущих периодов; - денежные средства, ценности и бланки строгой отчетности; - расчеты по платежам в бюджет; - расчеты предприятий и организаций с их производственными единицами, выделенными на отдельные балансы; - расчеты с вышестоящей организацией; - расчеты с дебиторами и кредиторами; - остальные статьи баланса

Примечание. При составлении графика нужно учесть, что копии инвентарных ведомостей с перечнем неиспользуемого медицинского оборудования должны быть представлены в отдел материально-технического обеспечения Департамента здравоохранения до 15 декабря 2009 г.

Помимо годовой инвентаризации всем учреждениям приходится проводить обязательные инвентаризации при смене материально ответственных лиц. Например, когда лицо, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности (кассир, заведующий складом и т.д.), увольняется. Такая инвентаризация проводится на дату сдачи-приемки дел, при этом проверка наличия имущества производится инвентаризационной комиссией в присутствии обоих материально ответственных лиц - как уходящего (сдающего ценности), так и вновь пришедшего (принимающего ценности). Соответственно, на инвентаризационных документах должны присутствовать все подписи - как членов комиссии, так и обоих материально ответственных лиц.

Также учреждение может столкнуться с необходимостью проведения внеплановой инвентаризации в случае выявления фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, стихийных бедствий, пожаров и иных чрезвычайных ситуаций.

Требования к порядку организации и проведения

инвентаризации

В соответствии с п. 7 Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н) инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится бюджетными учреждениями в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России.

Одним из таких актов являются уже упоминавшиеся выше Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств N 49. Именно в этом документе даются подробные указания о том, как следует проводить инвентаризацию каждого вида имущества и обязательств. Те же требования нужно применять и в ходе инвентаризации имущества казны.

Оформление результатов инвентаризации производится при помощи первичных документов - инвентаризационных описей, ведомостей, актов и т.д. В бюджетных учреждениях в ходе проведения инвентаризации заполняются первичные документы, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета", а также Инструкцией по бюджетному учету N 148н.

Бюджетный учет и налогообложение...

...излишков

При проведении инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки. Их следует приходовать по рыночной стоимости на счета учета соответствующих видов имущества в корреспонденции с кредитом счета КДБ 040101180 "Прочие доходы".

Например, в бюджетном учете могут быть сделаны такие записи:

Дебет КРБ 1101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 2101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Оприходованы излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности);

Дебет КРБ 1105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 140101180 "Прочие доходы"

Оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 2105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 240101180 "Прочие доходы"

Оприходованы излишки материальных запасов (медикаментов, продуктов питания, стройматериалов, мягкого инвентаря, прочих запасов, а также готовой продукции), выявленные в ходе инвентаризации (в рамках приносящей доход деятельности).

В случае если для определения рыночной стоимости имущества, излишки которого были обнаружены в ходе инвентаризации, учреждение воспользовалась услугами независимого оценщика, оплачивать такие услуги следует в порядке, установленном для расходования средств от приносящей доход деятельности, и в бюджетном учете они отражаются записями:

Дебет гКБК 250402226 "Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на оплату прочих работ, услуг"

Кредит КРБ 250202226 "Принятые обязательства по приносящей доход деятельности на оплату прочих работ, услуг"

Приняты обязательства по оплате услуг независимого оценщика;

Дебет КРБ 240101226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Кредит КРБ 230209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"

Отражены расходы на услуги оценщика;

Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг"

Оплачены услуги оценщика (одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения");

Кредит КРБ 240101226 "Расходы на прочие работы, услуги"

Отнесены расходы по оплате услуг оценщика на уменьшение доходов.

(Эта запись будет сделана при реформации баланса 31 декабря. - Прим. редакции.)

Особое внимание следует обратить на тот факт, что независимо от того, по какой деятельности оприходованы излишки имущества, учреждению необходимо уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости данного имущества. Об этом недавно напомнили и специалисты финансового ведомства - в Письме Минфина России от 29.06.2009 N 03-03-06/4/53. Ведь в соответствии со ст. 321.1. Налогового кодекса РФ внереализационные доходы, к которым согласно п. 20 ст. 250 НК РФ относятся и доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые, в свою очередь, выявлены в результате инвентаризации, признаются в целях налогообложения доходами учреждения от коммерческой деятельности (от "иных источников").

Начисление и уплату налога на прибыль следует отражать в рамках приносящей доход деятельности записями:

Дебет КДБ 240101180 "Прочие доходы"

Кредит КДБ 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Начислен налог на прибыль (с рыночной стоимости оприходованных излишков, выявленных в результате инвентаризации);

Дебет КДБ 230303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций"

Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов"

Уплачен налог на прибыль.

Пример 1. Областная больница проводит инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации обнаружен неучтенный принтер, используемый в бюджетной деятельности, а также неучтенное постельное белье и принадлежности, используемые при оказании платных медицинских услуг.

Рыночная стоимость принтера составляет 5500 руб., а рыночная стоимость постельного белья и принадлежностей - 3200 руб.

Бухгалтер учреждения отразит операции, связанные с оприходованием излишков и уплатой налога на прибыль, такими записями:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходован принтер	5500	КРБ 110104310	КДБ 140101180
Оприходованы постельное белье и принадлежности	3200	КРБ 210505340	КДБ 240101180
Начислен налог на прибыль (5500 руб. + 3200 руб.) x 20%	1720	КДБ 240101180	КДБ 230303730
Уплачен налог на прибыль	1720	КДБ 230303830	КИФ 220101610

В некоторых случаях в виде исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Требования к такому взаимозачету изложены в п. 5.3. Методических указаний N 49, где уточняется, что зачет возможен только в том случае, если обнаружено одновременное наличие излишков и недостач:

За один и тот же проверяемый период;

У одного и того же проверяемого лица;

В отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования

И в тождественных .

А потому на практике такой схемой пользуются весьма редко.

...недостач

Конечно, чаще при инвентаризации обнаруживают недостачи. Порядок списания недостачи зависит от вида недостающего имущества и причины возникновения недостачи (связана ли она с чрезвычайными обстоятельствами или нет, имеется виновное лицо или нет).

В случае если выявлена недостача основных средств первоначальной стоимостью до 3000 руб., которые были списаны на расходы учреждения единовременно в момент их передачи в эксплуатацию, никаких дополнительных записей по списанию данного имущества делать вообще не придется.

Когда выявлена недостача другого имущества, по которому начисляется амортизация - или если установлено, что такое имущество пришло в негодность - необходимо прежде всего списать сумму начисленной по недостающему объекту амортизации. Например, если обнаружена недостача основного средства:

Дебет КРБ 0104XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств) за счет амортизации"

Списана сумма начисленной амортизации по основному средству, подлежащему списанию в связи с обнаружением его недостачи.

После этого производят списание остаточной стоимости недостачи (если, конечно, она не равна нулю - если объект еще не был полностью самортизирован или по нему не начислялась 100%-ная амортизация в момент ввода в эксплуатацию). И тут уже важна причина возникновения недостачи:

Если основное средство пришло в негодность вследствие стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций, остаточная стоимость списывается проводкой:

Кредит КРБ 0101XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Если же основное средство пришло в негодность не из-за чрезвычайных ситуаций, или если оно было похищено, или если обнаружена недостача основного средства, возникшая по иным причинам, производится запись:

Кредит КРБ 0101XX410 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Списана остаточная стоимость основного средства вследствие его недостачи, хищения, негодности.

Пример 2. При проведении инвентаризации в перинатальном центре обнаружен компьютер первоначальной стоимостью 45000 руб., пришедший в негодность ("сгорели" материнская плата, процессор, видеокарта). Виновных лиц нет, порча имущества не связана с чрезвычайными ситуациями. Амортизация компьютера на момент обнаружения недостачи составляет 35000 руб. Компьютер учитывался в рамках бюджетной деятельности.

Бухгалтер учреждения отразит операции по списанию пришедшего в негодность компьютера так:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана амортизация компьютера	35000	КРБ 110404410	КРБ 110104410
Списана остаточная стоимость компьютера (45000 - 35000)	10000	КРБ 140101172	КРБ 110104410

При этом в случае если с основного средства, пришедшего в негодность, могут быть сняты какие-то детали, запчасти, если сам объект может быть сдан в металлолом, следует оприходовать материалы, полученные от ликвидации данного основного средства, остающиеся в распоряжении учреждения, записью:

Дебет КРБ 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Оприходованы материалы, полученные при ликвидации пришедших в негодность основных средств.

Списание недостающих материальных запасов производится по их балансовой стоимости с кредита счетов учета соответствующих видов материальных запасов, также в зависимости от причины недостачи:

Потери в объеме норм естественной убыли (как и, например, мягкого инвентаря или посуды, пришедших в негодность) списываются такой же записью, как и израсходованные материальные запасы:

Дебет КРБ 140101272 "Расходование материальных запасов"

Кредит КРБ 1105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках бюджетной деятельности);

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит КРБ 2105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списаны потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли (в рамках приносящей доход деятельности);

Потери материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах списывают записью:

Дебет КРБ 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Списана остаточная стоимость основного средства, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

А в остальных случаях - при выявлении хищений материальных запасов, их порчи (не в результате чрезвычайных обстоятельств), недостач списание запасов производится бухгалтерской записью:

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КРБ 0105XX440 "Уменьшение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Списана недостача (порча) материальных запасов.

Пример 3. В столовой городской больницы был пожар. В ходе инвентаризации, проведенной в связи с этим чрезвычайным обстоятельством, была выявлена недостача:

Продуктов питания (приобретенных в рамках бюджетной деятельности) на сумму 48000 руб.;

Готовой продукции (произведенной в рамках приносящей доход деятельности) на сумму 33000 руб.

Бухгалтер учреждения по итогам инвентаризации сделал записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны продукты питания	48000	КРБ 140101273	КРБ 110502440
Списана готовая продукция	33000	КРБ 240101273	КРБ 210507440

В случае если установлен конкретный виновник недостачи, следует не только списать недостающее имущество (в порядке, описанном выше), но и отразить взыскание ущерба с виновного лица. Для этого одновременно со списанием балансовой (остаточной) стоимости недостачи в дебет счета КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов" составляется запись на сумму задолженности виновного лица по возмещению причиненного ущерба (погашению недостачи), но уже исходя из рыночной стоимости недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным учета:

Дебет КДБ 0209XX560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Начислена задолженность виновного лица по недостаче (отражена стоимость недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица по рыночной стоимости).

Пример 4. В ходе инвентаризации имущества на складе психиатрической больницы обнаружена недостача, виновником которой признан заведующий складом:

Электрических лампочек в количестве 10 шт., приобретенных в рамках бюджетной деятельности по цене 15 руб. (на сумму 150 руб.);

Готовой продукции, произведенной в рамках приносящей доход деятельности, на сумму 420 руб.

Рыночная стоимость лампочек на момент обнаружения недостачи составляет 16 руб. за единицу (160 руб. за все недостающие лампочки), а рыночная стоимость готовой продукции - 550 руб.

Бухгалтер учреждения сделал записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны недостающие лампочки		КДБ 140101172	КРБ 110502440
Списана готовая продукция		КДБ 240101172	КРБ 210507440
Начислена задолженность зав. лампочек		КДБ 120904560	КДБ 140101172
Начислена задолженность зав. складом по возмещению недостачи продукции		КДБ 220904560	КДБ 240101172

Дальнейший порядок учета операций зависит от способа погашения задолженности виновным лицом.

Если виновник добровольно погасил задолженность наличными деньгами в кассу учреждения, делается запись:

Дебет КИФ 020104510 "Поступления в кассу"

Внесено виновным лицом в кассу учреждения в погашение недостачи.

Пример 5. Продолжим рассматривать пример 4 и предположим, что зав. складом погасил задолженность по недостаче наличными деньгами в кассу учреждения.

В этом случае бухгалтер учреждения отразит операции так:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Погашена наличными деньгами задолженность зав. складом по недостаче лампочек		КИФ 120104510	КДБ 120904660
Погашена наличными деньгами недостача продукции		КИФ 220104510	КДБ 220904660

Если в соответствии со ст. 248 Трудового кодекса РФ виновный работник по согласованию с работодателем добровольно передал в погашение недостачи не деньги, а какое-то другое имущество (например, материалы), нужно оприходовать такое имущество и отразить погашение задолженности записями:

Дебет КДБ 0101XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида основных средств)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Приняты к бюджетному учету основные средства, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;

Дебет КДБ 0105XX340 "Увеличение стоимости... (соответствующего вида материальных запасов)"

Кредит КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Приняты к бюджетному учету материальные запасы, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом;

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КДБ 0209XX660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Списана задолженность виновного лица по недостаче, погашенная в натуральной форме (одновременно с принятием к учету соответствующего имущества, внесенного виновником).

Пример 6. Вернемся к исходным данным примера 4 (изменив, соответственно, условия примера 5). Предположим, что по согласованию с руководителем учреждения зав. складом гасит свою задолженность не наличными деньгами, а путем передачи 10 новых лампочек (в части задолженности по бюджетной деятельности) и 40 тарелок (в части задолженности по приносящей доход деятельности).

В этом случае бухгалтеру учреждения нужно сделать такие проводки:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы лампочки, переданные зав. складом в погашение недостачи		КРБ 110502440	КДБ 140101172
Оприходованы тарелки, переданные зав. складом в погашение недостачи		КРБ 210506440	КДБ 240101172
Списана задолженность зав. складом, погашенная в натуральной форме путем передачи лампочек		КДБ 140101172	КДБ 120904660
Списана задолженность зав. складом, погашенная в натуральной форме путем передачи тарелок		КДБ 240101172	КДБ 220904660

Еще один вариант погашения недостачи виновного лица, являющегося работником организации, - это удержание из заработной платы.

Но учтите, что согласно ст. 248 ТК РФ по распоряжению работодателя производится взыскание с виновного работника только той части суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего месячного заработка работника. Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, - равно как и в случае, если уже истек установленный законодательством месячный срок для издания распоряжения о взыскании с работника суммы ущерба (с момента окончательного установления его размера) - взыскание может осуществляться только через суд.

Кроме того, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. Причем эти 20% рассчитываются не от общей величины начисленных сумм, а от величины чистого дохода за вычетом НДФЛ, удержанного из начисленных работнику сумм (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Также нельзя производить удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом N 229-ФЗ не обращается взыскание - например, с денежных сумм, выплачиваемых в качестве алиментов, с компенсационных выплат, выплачиваемых по трудовому законодательству в связи со служебными командировками или в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику, и некоторых других.

В бюджетном учете удержание в погашение недостачи отразится такими записями:

Если имущество было приобретено за счет средств бюджета и числилось в рамках бюджетной деятельности:

Дебет КРБ 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Дебет КДБ 121002410 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия основных средств"

Кредит КДБ 120901660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи основных средств;

Дебет КДБ 121002440 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов"

Кредит КДБ 120904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов;

Дебет КДБ 121002600 "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия финансовых активов"

Кредит КДБ 120905660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов"

Отражена сумма, удержанная из заработной платы работника в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи финансовых активов;

Дебет КРБ 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит КРБ 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате"

Перечислены в бюджет средства в возмещение ущерба, причиненного работником, удержанные из его заработной платы;

В случае если имущество было ранее приобретено или создано в рамках приносящей доход деятельности:

Дебет КРБ 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 230403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Удержана из заработной платы работника сумма, не превышающая 20% начислений (за вычетом НДФЛ) в погашение его задолженности по возмещению недостачи;

Дебет КРБ 230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Зачтена удержанная из заработной платы сумма в счет погашения дебиторской задолженности работника по возмещению недостачи.

Пример 7. Вновь вернемся к исходным данным примера 4 и предположим, что задолженность зав. складом по погашению недостачи погашается путем удержания соответствующих сумм из его заработной платы. При этом заработная плата зав. складом начисляется за счет двух источников:

За счет бюджетных средств - 5000 руб.;

За счет средств от приносящей доход деятельности - 8000 руб.

Предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ зав. складом не предоставляются.

В этом случае бухгалтер производит такие записи:

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата зав. складом по бюджетной деятельности	5000	КРБ 140101211	КРБ 130201730
Удержан НДФЛ с заработной платы зав. складом по бюджетной деятельности (5000 руб. x 13%)		КРБ 130201830	КРБ 130301730
Начислена заработная плата зав. складом по приносящей доход деятельности	8000	КРБ 210604340 (КОСГУ 211)	КРБ 230201730
Удержан НДФЛ с заработной платы зав. складом по приносящей доход деятельности (8000 руб. x 13%)	1040	КРБ 230201830	КРБ 230301730
Удержано из зарплаты зав. лампочек (по бюджетной деятельности)		КРБ 130201830	КРБ 130403730
Отражена сумма, удержанная из зарплаты зав. складом в возмещение причиненного учреждению ущерба в виде недостачи материальных запасов		КДБ 121002440	КДБ 120904660
Удержано из зарплаты зав. складом в погашение недостачи продукции (по приносящей доход деятельности)		КРБ 230201830	КРБ 230403730
Списана задолженность зав. складом, погашенная путем удержания из его заработной платы		КРБ 230403830	КДБ 220904660
Перечислены в бюджет средства в возмещение ущерба от недостачи лампочек, причиненного работником, удержанные из его заработной платы		КРБ 130403830	КРБ 130405211
Уплачен НДФЛ (по бюджетной деятельности)		КРБ 130301830	КРБ 130405211
Уплачен НДФЛ (по приносящей доход деятельности)	1040	КРБ 230301830	КИФ 220101610
Произведено списание денежных средств для выдачи заработной платы (по бюджетной деятельности) с лицевого счета на основании заявки (5000 - 650 - 160)	4190	КРБ 121003560	КРБ 130405211
Получены в кассу наличные деньги с лицевого счета для выдачи заработной платы	4190	КИФ 120104510	КРБ 121003660
Выплачена заработная плата зав. складом (по бюджетной деятельности)	4190	КРБ 130201830	КИФ 120104610
Выплачена заработная плата зав. складом (по приносящей доход деятельности) (8000 - 1040 - 550)	6410	КРБ 230201830	КИФ 220104610

На практике также возможны случаи, когда работник отказывается погасить недостачу добровольно и учреждение обращается в суд, однако суд отказывает в возмещении ущерба или уменьшает сумму ущерба по сравнению с заявленной в иске работодателя (например, в связи с тяжелым материальным положением ответчика).

Тогда на основании решения суда нужно будет списать "отказную" сумму (всю задолженность, если во взыскании ущерба отказано, или ту часть, на которую была уменьшена сумма ущерба) записью:

Дебет КДБ 040101172 "Доходы от реализации активов"

Кредит КДБ 2209XX660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам... (соответствующих видов активов)"

Списана с баланса недостача, во взыскании которой отказано судом (или сумма недостачи, на которую по решению суда была уменьшена задолженность виновного лица).

Аналогичным образом нужно поступать и в случае, если виновное лицо не было установлено или, например, если милиция и органы следствия обнаружили лицо, предположительно виновное в краже имущества учреждения, однако вина данного лица не была признана судом.

Конечно, в деятельности учреждения здравоохранения могут возникать различные специфические ситуации и нюансы, но мы уверены, что рассмотренные в этой статье принципы и примеры бюджетного учета излишков и недостач, а также расчетов по недостачам с виновными лицами помогут бухгалтерам учреждений находить правильное решение в каждой конкретной ситуации.

Инвентаризация - это обязательный процесс на каждом предприятии, позволяющий выявить недостачу или излишки в основных фондах, материальных ценностях или кассе. Эта процедура считается достаточно простой, но выполняется по определенным правилам, прописанным во внутренней документации компании. Итоги подводятся бухгалтером, причем нередко выявляются излишки при инвентаризации или недостача. Это приводит к появлению определенных сложностей у бухгалтера, так как недостаток средств или активов покрывается за счет средств лиц, являющихся материально ответственными. Излишки должны быть оприходованы правильным способом. Он зависит от правил ведения бухучета, от политики фирмы и иных особенностей.

Назначение и нюансы инвентаризации

Инвентаризация представлена сверкой имеющихся ценностей с данными, содержащимися в первичной документации фирмы. Основной целью данного процесса выступает выявление расхождений между фактическими ценностями и сведениями из документов, а если они действительно обнаруживаются, то предпринимаются разные меры, предназначенные для устранения этой разницы.

Подготовка и осуществлению инвентаризации выполняется только по специальному плану, составляемому заблаговременно. Он утверждается приказом руководителя фирмы.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то это должно указываться в бухгалтерских бумагах, а также в документах складских помещений, где выявляются не оприходованные основные средства или материалы.

По каким причинам появляются излишки?

После инвентаризации часто обнаруживаются излишки, представленные превышением реального имущества перед сведениями, имеющимися в бухгалтерских бумагах. Они могут быть разными материалами, основными средствами и даже деньгами в кассе. Излишки по результатам инвентаризации могут появляться по разным причинам:

• компания вынуждена работать с огромным количеством товаров или материалов, регулярно поступающих на склад и продающихся контрагентам, что увеличивает вероятность совершения ошибок;
• фирма вынуждена экономить деньги за счет плачевного финансового состояния;
• во время проведения инвентаризации специалисты совершили ошибку, поэтому требуется провести процедуру повторно;
• работники организации не учли определенные партии поступивших товаров;
• во время отпуска товаров были совершены ошибки.

Нередкими являются ситуации, когда по результатам одной инвентаризации выявляются излишки, равные недостаче по проверке, проведенной относительно других позиций. Это говорит о том, что одни товары нечаянно были заменены другими.

Этапы инвентаризации

Излишки при инвентаризации - это достаточно частая ситуация, но она возникает только при правильном проведении этой процедуры. Для этого учитываются основные правила, прописанные в Положении по ведению бухучета, выпущенном Минфином под номером №34н.

Осуществляется процедура в несколько этапов, причем все они должны выполняться в правильной последовательности.

Этапы инвентаризации	Формируемые документы	Особенности процедуры
Подготовительный	Руководитель издает приказ на проведение инвентаризации	Приказ содержит сведения о том, когда должна осуществляться процедура, какова причина ее проведения, а также какое имущего будет проверяться. Назначаются специалисты, входящие в комиссию. Выявляются материально ответственные лица, которые будут отвечать за все излишки или недостачи.
Непосредственная инвентаризация	Специалистами комиссии формируется инвентаризационная опись	Производится непосредственная опись фактически имеющегося имущества на предприятии, а также оценивается его состояние.
Сопоставление сведений	Создается сличительная ведомость	Сверяются данные, полученные в результате проведения инвентаризации, с имеющимися сведениями из бухбаланса или других бумаг. Если выявляются излишки или недостача, то формируется соответствующий акт.
Оформление полученных результатов	Бухгалтерская справка	На основании выявленной недостачи или излишка при инвентаризации вносятся изменения в бухбаланс и другие документы компании. Если отсутствуют нужные материалы или деньги, то происходит их списание. Если выявляется лишнее имущество, то оно должно быть оприходовано.

Все этапы осуществляются при постоянном контроле со стороны руководства фирмы и главного бухгалтера.

Зачем проводится инвентаризация?

Реализация данного процесса обусловлена разными причинами:

• заменяется материально ответственный специалист компании;
• обнаруживается факт хищения имущества;
• выявляется порча определенных ценностей;
• имущество пострадало от разных стихийных бедствий;
• организационные причины, к которым относится изменение руководящего состава, реорганизация фирмы, продажа предприятия и т. д.;
• обязательно осуществляется процесс непосредственно перед формированием обязательной бухгалтерской отчетности, составляемой на основании данных, полученных за год работы;
• имущество планируется продать или сдать в аренду.

Наиболее распространенной причиной является проведение инвентаризации на основании специального графика, в котором указывается, когда должен осуществляться процесс, чтобы постоянно контролировать имущество фирмы.

Какие могут выявляться результаты?

После осуществления этого процесса работники фирмы могут столкнуться с разными результатами:

• излишки при инвентаризации;
• недостача имущества;
• порча ценностей;
• пересортица.

Если в компании работают действительно опытные профессионалы, то не выявляются какие-либо расхождения, поэтому фактическое имущество соответствует данным, имеющимся в документации фирмы.

Кто занимается процедурой?

Инвентаризация проводится только специальной комиссией, в которую входят специалисты фирмы, работающие по разным специальностям. Это позволяет получить наиболее актуальные сведения.

В состав комиссии должно входить не меньше трех человек. На основании полученных данных создаются сличительные ведомости или акты, а также опись имущества.

Что делать при расхождениях?

Наиболее часто после проведения данного процесса обнаруживается пропажа ценного имущества. Оно компенсируется путем взимания средств с ответственных лиц.

Ситуация, когда в ходе инвентаризации выявлены излишки, встречается редко. Может обнаруживаться лишнее количество денег в кассе или материалов, а также основных средств или иных ценностей фирмы. Они должны быть оприходованы.

Действия после выявления излишка

Первоначально при обнаружении лишних товаров, денег или даже основных средств, члены комиссии изучают сформированные отчеты. Они определяют, по каким причинам возникла такая ситуация.

Комиссией решается, каким методом итоги процесса будут отражены в бухучете фирмы. Выявляется, почему появились излишки, для чего приходится обращаться к материально ответственным лицам. Работники должны составлять объяснительные, что позволяет выявить причины появления переизбытка имущества. Все действия участниками комиссии оформляются путем составления протокола. В нем прописываются итоги инвентаризации, методы выявления причин несоответствия информации из документов с фактическим количеством ценностей, а также указываются выводы специалистов относительно этого вопроса.

Все итоги доводятся до сведения директора фирмы. Принимаются лишние материалы или средства исключительно при формировании приказа от лица руководителя компании. Он составляется на основании акта инвентаризации. Далее документ передается бухгалтеру компании, что позволяет ему осуществить нужные проводки. Отображаются в учете излишки в тот месяц, когда была закончена проверка. При проведении годовой инвентаризации отражать результаты надо в годовой отчетности.

Как оприходовать излишки?

Учет выявленных расхождений должен осуществляться по их рыночной стоимости. Она подтверждается разными методами:

• справка компании, причем она формируется после проведения анализа расценок на аналогичные ценности, для чего используются накладные, полученные от поставщиков, объявления о продаже разного имущества или справки, которые можно заказать в органах статистики;
• отчет, составленный приглашенным независимым экспертом.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого бухгалтер должен пользоваться проводками Д10 (41,01,50) К91.1.

Оприходование излишек материалов или товаров

Наиболее часто осуществляется инвентаризация в отношении товаров, которые изготавливаются или перепродаются компанией, а также материалов, используемых при создании разной продукции.

Излишки инвентаризации материалов включаются во внереализационные доходы. Для определения их стоимости учитываются цены сделок, совершаемых с выявленными лишними предметами.

Как оприходовать излишки при инвентаризации? Для этого важно грамотно определить рыночную цену, причем если не удастся найти нужную информацию в накладных, то оптимальным считается изучение предложений на рынке. Также при значительных излишках можно воспользоваться помощью независимого оценщика. Только специалист может учесть колебания спроса и предложения, инфляцию, потребительские свойства материалов, срок их годности и себестоимость.

Оприходование излишков при инвентаризации осуществляется после окончания данного процесса, поэтому уже должен иметься на руках акт, составленный инвентаризационной комиссией. Допускается выполнить этот процесс в день, когда составляется и подписывается годовая отчетность, но не позже 31 декабря года, когда выявлены лишние материалы. При этом пользоваться можно как кассовым методом учета, так и способом начисления.

Что делать с излишками материалов?

Излишки по результатам инвентаризации могут списываться в производства или продаваться. Не получится полностью всю стоимость выявленных материалов включить в расходы фирмы. Это обусловлено тем, что в НК указывается, что в состав материальных затрат включается только 24% от рыночной стоимости товаров или материалов.

Отсутствуют какие-либо специфические требования к продаже выявленных излишков. Но для предотвращения разногласий с работниками ФНС желательно для этого пользоваться определенной ранее рыночной стоимостью.

В налоговых расходах излишки учитываются по формуле: рыночная стоимость * ставка налога на прибыль. Такой учет излишек при инвентаризации подходит не только к материалам или товарам, но и к другому виду имущества.

Нюансы оприходования основных средств

Нередко в процессе проведения инвентаризации приходится сталкиваться не только с лишними товарами или материалами, но и с основными средствами. При такой ситуации учет ведется по иным правилам. К особенностям такого процесса относится:

• излишки при инвентаризации основных средств причисляются к внереализационным доходам;
• учитывается их рыночная цена, но финансисты рекомендуют приравнивать выявленные средства к доходам в натуральном виде;
• стоимость определяется на основании цены безвозмездно полученного имущества, а не тех сведений, которые содержатся в разных накладных или других документах;
• отсутствует возможность для компаний амортизировать выявленные излишки, так как невозможно определить первоначальную стоимость стандартным методом, поскольку нет учтенных затрат в форме капитальных вложений на формирование или покупку этих объектов.

Учет излишек при инвентаризации основных средств считается достаточно сложным. Минфин в разных письмах и пояснениях указывает на невозможность амортизации полученных по результатам процесса основных средств, причем даже в ситуации, когда они полностью отвечают требованиям амортизируемого имущества.

Такая ситуация приводит к тому, что приходится уплачивать налог на прибыль со всех внереализационных доходов, а вот к расходам невозможно причислить какие-либо суммы, причем даже последовательными этапами путем начисления амортизации.

Невозможно списать стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в налоговом учете или при их продаже. Поэтому при их реализации полученную выручку надо причислять к доходам, облагаемым налогом, а уменьшить рыночную цену не получится.

Когда нужна инвентаризация кассы?

Как оприходовать излишки при инвентаризации кассы? Такая ситуация встречается достаточно редко, а при этом сама компания может устанавливать правила, на основании которых проводится сверка.

Обычно инвентаризация кассы требуется в ситуациях:

• имущество, принадлежащее компании, продается, сдается в аренду или выкупается;
• осуществляется преобразование унитарного предприятия, являющегося государственным или муниципальным;
• непосредственно перед формированием бухгалтерской отчетности, составляемой ежегодно;
• если требуется компанию ликвидировать или реорганизовать.

Допускается внеплановое проведение этого процесса, если существует подозрение на то, что средства были украдены.

Нюансы инвентаризации кассы

Процесс проводится специально назначенной комиссией, в которую обязательно входит профессиональный бухгалтер. Выявляются при инвентаризации кассы излишки или недостача. Проверяется наличие всех ценностей, которые перечислены в документах фирмы. К ним относится:

• наличные средства, вносимые в кассу покупателями;
• денежные документы, к которым причисляются марки, оплаченные путевки в разные санатории, билеты на воздушный или железнодорожный транспорт или разнообразные карты оплаты;
• ценные бумаги;

Первоначально полностью пересчитываются все вышеуказанные ценности, имеющиеся фактически в кассе. Далее сверяются полученные значения с теми данными, которые указываются в кассовой книге, на основании которой ведется учет на предприятии.

По окончании процесса составляется специальный инвентаризационный акт наличных денег. В нем прописывается, сколько фактически средств и документов находится в кассе. В нем дополнительно учитываются деньги:

• в пути;
• на расчетных счетах компании, но сюда не входят депозиты, так как они представлены финансовыми вложениями предприятия.

Нередко выявляется лишнее количество денег, поэтому важно разобраться, как оприходовать излишки при инвентаризации.

Как учитываются лишние средства?

При снятии показаний ККТ может обнаруживаться, что полученная выручка превышает сумму, указанную в отчете. Это говорит о наличии лишних средств в кассе. Они непременно заносятся в специальный журнал кассира, причем для этого используются графы 11 и 14.

Для оприходования используются стандартные проводки:

• Д50 К90, что указывает на отражение принятой выручки по показателям ККТ.
• Д50 К91, по которой признается наличие прочего дохода, представленного излишком, находящимся в кассе.

Оприходование излишков при инвентаризации кассы непременно осуществляется на дату, когда принимаются средства.

Как отражается переизбыток при использовании УСН?

Если фирма работает по упрощенному режиму, то при обнаружении излишек надо отображать их в доходах, которые используются для расчета налога.

Учитывается полученная прибыль на момент ратификации итоговой проверки.

Нередко фирмы совмещают разные налоговые режимы, а в этом случае, если выявленные ценности не относятся к деятельности по УСН, то они могут не отражаться по этой системе. Это возможно только при наличии раздельного грамотного учета.

Таким образом, инвентаризация - это важная процедура, реализуемая на каждом предприятии. Она может проводиться планово или при наличии важных оснований для этого. Реализуется процесс специальной комиссией, состоящей из нескольких специалистов, обладающих опытом и умениями изучать документы и фактически имеющиеся ценности. На основании проверки выявляются излишки или недостача. Если имеется переизбыток имущества, то важно правильно оприходовать ценности. Первоначально надо разобраться в причинах появления такого несоответствия. Далее издается приказ руководителем и осуществляются нужные проводки бухгалтером.

В соответствии с законодательством в определенных случаях предприятие обязано производить пересчет своего имущества: средств и их источников. В ходе инвентаризации может быть установлено несоответствие указанного количества имущества в бухгалтерском учете предприятия фактическому наличию его на местах хранения и эксплуатации. Рассмотрим, как считаются излишки при инвентаризации основных средств, порядок отражения основных фондов, выявленных инвентаризацией.

Задачи инвентаризации основных фондов

Периодичность и последовательность инвентаризации основных фондов на предприятии закреплена в его учетной политике. Она осуществляется специально назначенной руководителем предприятия инвентаризационной комиссией. В ходе ее должны быть реализованы следующие цели:

• контроль правильности составления первичной документации по движению основных фондов;
• установление присутствия имущества организации по местам эксплуатации и хранения, а также его состояния;
• обнаружение неиспользуемых, недостающих или неучтенных объектов;
• контроль правильности определения стоимости имущества в бухгалтерском учете и отражения их в балансе организации.

На что обратить внимание

Перед тем, как приступить к инвентаризации, нужно убедиться в том, что имеются:

• все регистры аналитического учета основных фондов;
• технические документы;
• документация на арендованные или взятые в аренду основные фонды.

При ревизии комиссия осматривает имущество и записывает наименование, количество, инвентарный номер и краткие технические характеристики в опись. Читайте также статью: → “ ». Когда осматриваются здания и сооружения, обязательно необходимо проверить документы, подтверждающие законность распоряжения предприятием этим имуществом.

Когда в регистрах бухучета выявлены какие-то ошибки в отношении проверяемых основных фондов, то их следует отразить в инвентаризационной описи. В документе так же нужно зафиксировать сведения по объектам, не числящимся в учете, обнаруженным при пересчете имущества.

Основные фонды, полностью утерявшие свои свойства, если их невозможно применять далее, отражают в отдельной описи. Отдельный документ составляется и по арендованному или сданному в аренду имуществу.

Как оформить находку при переучете?

В ходе пересчета имущества могут быть обнаружены излишки, возникшие по следующим причинам:

• основные фонды ранее были списаны, но по-прежнему находятся в эксплуатации;
• основное средство эксплуатируется без документов, подтверждающих право собственности предприятия на него, и не числится в регистрах бухучета.

Такие «находки» следует оприходовать. Процедуру эту можно представить следующим образом:

Этапы оприходования излишков	Содержание процедуры
Определение стоимости обнаруженного имущества	Организация может самостоятельно определить справедливую стоимость обнаруженного объекта, не числящегося в учете. Источниками информации могут стать сведения об аналогичных фондах, состоящих на балансе предприятия, материалы печати и т.д. Для установления стоимости можно воспользоваться услугами профессиональной независимой оценки. Определяя цену объекта необходимо учитывать его состояние, степень изношенности
Документальное оформление	Директор организации издает приказ об оприходовании излишков имущества, обнаруженных при инвентаризации. На основании приказа необходимо составить , в котором в качестве сведений о поступлении объекта следует указать, что он обнаружен при инвентаризации. Затем заполняют инвентарную карточку основного средства. Читайте также статью: → “ ».
Отражение стоимости объекта на счетах бухгалтерского учета	Стоимость объектов, обнаруженных при инвентаризации, следует не только отразить в документах, но и показать в бухгалтерском учете

Отражение излишков для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете обнаруженные излишки основных средств относятся к прочим доходам предприятия. На основании сведений об обнаруженных основных фондах в инвентаризационных ведомостях необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражают следующие проводки:

• Дт 08 Кт 91/1 – на стоимость излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации. Выявленное имущество экономический субъект может использовать в дальнейшем в своей деятельности;
• Дт 01 Кт 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств, обнаруженный в ходе инвентаризации.

Пример.

Отражение излишков для целей налогового учета

В налоговом учете возможность отражать имущество в составе основных фондов появляется только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект должен быть собственностью предприятия;
• основное средство будет применяться для получения дохода;
• срок службы имущества должен быть более 1 года;
• первоначальная стоимость основного средства не должна быть менее 40000 рублей.

Если объект, обнаруженный при проведении ревизии основных фондов, не соответствует одному из перечисленных условий, то его следует учитывать в составе МПЗ.

Особое внимание необходимо уделить оценке имущества. Первоначальной стоимостью основного средства является сумма его оценки. При этом оценка должна быть документально подтверждена или проведена независимым специалистом. Если оценка обнаруженного имущества выполняется силами самого предприятия, то в качестве источника данных о стоимости можно использовать официальные источники информации о ценах аналогичных товаров.

Излишки признаются внереализационными доходами, соответственно, стоимость такого имущества подлежит налогообложению.

Пример. При инвентаризации имущества предприятия, проведенной 15 октября 2016 г. обнаружен не учтенный ранее новый монитор. Каких-либо первичных документов на него нет. Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 60000 рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора 50 месяцев.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дт 08 Кт 91/1 = 60000 –на стоимость обнаруженного при инвентаризации имущества;

Дт 01 Кт 08 = 60000 – обнаруженный объект введен в эксплуатацию;

Дт 20, 44 Кт 02 = 60000/50 = 1200 – ежемесячно с ноября 2016 г. на сумму начисляемого износа.

Для целей налогового учета нужно составить еще одну корреспонденцию счетов:

Дт 99 Кт 68 = 1200 *24% = 288 – на сумму отложенного налогового обязательства.

Выявление и оприходование излишков при УСН

Инвентаризация – наиболее доступный способ учета имущества, по которому отсутствуют сведения в бухгалтерском учете или документы, подтверждающие право собственности предприятия на него при применении юридическим лицом упрощенной системы налогообложения.

Для того чтобы отразить возникшие излишки на счетах, следует оприходовать по результатам инвентаризации основные фонды по рыночной стоимости. Оценку обнаруженного объекта предприятие, применяющее УСН, имеет право провести самостоятельно с учетом информации, полученной из СМИ, интернета, прайсов магазинов, внутренних сведений бухучета об аналогичных основных фондах.

Обнаруженное имущество следует отнести к внереализационным доходам организации. Далее его стоимость будет учитываться при определении величины упрощенного налога. В этом случае не важно, какой вариант применяет предприятие:

• доходы;
• доходы за минусом расходов.

Излишки коммерческого предприятия относят на прибыль, а в бюджетного – на увеличение финансирования.

Ответы на актуальные вопросы про инвентаризацию основных средств

Вопрос №1. Какова обязательная периодичность проведения инвентаризации основных фондов?

Если инвентаризация денежных средств проводится не реже одного раза в квартал, а оборотных средств – не реже одного раза в год перед составлением отчетности, то для основных фондов законом установлен более продолжительный интервал между инвентаризациями. Внеоборотные активы разрешается ревизовать один раз в три года.

Вопрос №2. Как правильно выполнить оценку стоимости обнаруженного во время инвентаризации имущества?

При обнаружении не числящегося на балансе имущества в первую очередь следует проверить, не списывалась ли раньше его стоимость, или не ведется ли учет таких объектов на забалансовых счетах. Стоимость объектов, которые необходимо отразить в учете, организация может рассчитать самостоятельно.

Если недавно предприятие приобретало аналогичные основные фонды, то можно оценить находку по этой стоимости. Если же в балансе такого имущества нет, то придется исследовать цены. Для этого надо изучить прайс-листы магазинов или другие аналогичные материалы. Закон не заставляет предприятие прибегать к независимой оценке. Это право юридического лица, но не обязанность.

Главное условие – оценка основного средства, выполненная собственными силами, должна иметь документальное обоснование. Это важно потому, что стоимость найденного при инвентаризации имущества, необходимо отнести на внереализационные доходы с целью дальнейшего налогообложения.

Если необоснованно будет занижена налоговая база (стоимость найденного объекта), то это приведет к штрафным санкциям.

Вопрос №3. Как поступить, если в конце года была проведена инвентаризация и в ходе нее установлены излишки основных фондов. Организация самостоятельно оценила их и оприходовала. Вскоре было принято решение провести независимую оценку имущества, для чего привлекли эксперта. Стоимость, определенная оценщиком в отчете, больше цены, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете. Нужно ли вносить какие-либо коррективы в учет?

Если оценка обнаруженного при ревизии имущества, выполненная самостоятельно, отличается от той, которую определил профессиональный оценщик, ошибку следует исправить. Если этого не сделать, в дальнейшем при проверке обязательно возникнут вопросы со стороны налогового инспектора. Особенно это касается налогового учета. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль занижена, то необходимо доплатить разницу по основному платежу, пени и сдать новую уточненную декларацию.

Если же такая ошибка допущена в течение года до уплаты налога на прибыль, то нужно учесть новую сумму налога в декларации. При изучении отчета оценщика необходимо обратить внимание на то, включает ли стоимость основного средства НДС. В бухгалтерском учете необходимо отразить в учете обнаруженные основные фонды по рыночной цене без НДС.

Вопрос №4. По какой стоимости следует отразить в бухучете бюджетного учреждения излишки основных фондов?

Бюджетные организации, так же как и предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность, должны оценивать излишки, обнаруженные при пересчете имущества, по рыночной цене. Стоимость объекта не может быть меньше той, по которой его реально продать с учетом изношенности основного средства. Оценка проводится специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

Вопрос №5. Коммерческое предприятие применяет ЕНВД. При проведении ревизии основных фондов были обнаружены излишки. Как отразится на величине налога стоимость обнаруженных объектов?

Стоимость объектов, обнаруженных при ревизии основных фондов, никак не отразится на размере налога, если предприятие применяет ЕНВД, поскольку при расчете величины этого налога в расчет принимается только вмененный доход.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации излишек имущества, выявленный при проведении инвентаризации, приходуется на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение дохода у некоммерческой.

Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации представлен на Рисунке 1.

Рисунок 1 — Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации

По каждому виду имущества или обязательств заполняют свою инвентаризационную опись или акт.

Например, по основным средствам это форма ИНВ-1«Инвентаризационная опись основных средств», по нематериальным активам — форма ИНВ-1а«Инвентаризационная опись нематериальных активов», по расходам на незаконченный ремонт основных средств — форма ИНВ-10«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», по расходам будущих периодов — форма ИНВ-11«Акт инвентаризации расходов будущих периодов», по наличным деньгам — форма ИНВ-15«Акт инвентаризации наличных денежных средств», по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности — форма ИНВ-16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» и т.д.

Перечень всех утвержденных форм, которыми оформляют результаты инвентаризации, приведен в Таблице Приложения А.

Как видно из этой Таблицы Приложения А, официальных бланков для оформления инвентаризации определенных участков учета нет. Например, незавершенного производства, созданных резервов и т.д. Поэтому необходимые формы организации нужно разработать самостоятельно. За основу можно взять уже существующие.

Если в результате инвентаризации были выявлены отклонения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества, комиссия составляет сличительные ведомости. Их заполняют в отношении только тех ценностей, по которым такие отклонения выявлены.

По основным средствам и нематериальным активам заполняют форму ИНВ-18, по материально-производственным запасам — ИНВ-19.

При этом по ценностям, которые компании не принадлежат (например, находятся на ответственном хранении или в аренде), составляют отдельные ведомости.

В процессе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи имущества, суммы, неверно отраженные в составе доходов или расходов компании, неправильно сформированные суммы задолженностей.

Порядок учета выявленных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Недостача имущества и его порча в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), если же выявлена порча или недостача имущества сверх установленных норм — за счет виновного лица. В том случае если выявленная, в результате проведенной инвентаризации, недостача не может быть отнесена на виновных лиц, т.к. они не были обнаружены, убытки относятся на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества отображается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

1) при выявлении недостачи основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» — Кредит 01 «Основные средства» — списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, выявленных по итогам проведенной инвентаризации в качестве убытка;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

2) при выявлении недостачи нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

3) при выявлении недостач материалов:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 10«Материалы» — отражена сумма недостачи материалов, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

4) при выявлении недостач товаров:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 41«Товары» — отражена сумма недостачи товаров, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

5) при выявлении недостач денежных средств в кассе организации:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 50«Касса» — отражена сумма недостачи денежных средств в кассе организации, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Рассмотрим примеры по отражению выявленных результатов (излишки и недостачи), по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств в бухгалтерском учете организации.

Пример 1 По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:

— основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;

— материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.;

— товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;

— готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.

Документов на излишки, по которым они поступили в организацию, нет. Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях.

На основании данных инвентаризации бухгалтер компании должен оприходовать излишки следующими проводками:

Дебет 01- Кредит 91-1- 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;

Дебет 10- Кредит 91-1- 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;

Дебет 41- Кредит 91-1- 180 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 43- Кредит 91-1- 320 000 руб. — оприходованы излишки готовой продукции.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

— экспертные заключения (например, оценщиков).

Балансовую стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании. Ценности сверх норм списывают по решению суда на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. При этом нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач.

Внимание! По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно лишь за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этой ситуации нормы естественной убыли применяют в отношении той недостачи ценностей, которая осталась числиться после такого зачета. При отсутствии норм естественной убыли всю выявленную недостачу считают сверхнормативной.

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Предложения о зачете выявленных расхождений фактического наличия запасов и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю фирмы.

Он и должен принять окончательное решение о зачете.

Пример 2 В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов.

Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 12 000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 33 000 руб.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени.

Решение:

Бухгалтер должен произвести зачет недостачи, исходя из стоимости муки, которая находится в излишках. Она составит:

16 кг * 17 руб./кг = 272 руб.

Разницу в ценах списывают за счет материально ответственного лица. Она составит:

(21 руб./кг — 17 руб./кг) * 16 кг = 64 руб.

Оставшийся излишек муки приходуют. Его стоимость будет равна:

(20 кг — 16 кг) * 17 руб./кг = 68 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. По остальным операциям бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 64 руб. — списана разница в ценах по выявленной недостаче за счет материально ответственного лица;

Дебет 10- Кредит 91-1- 68 руб. — оприходован излишек муки;

Дебет 94 — Кредит 43- 45 000 руб. — списана стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 20 — Кредит 94- 12 000 руб. — стоимость недостающей продукции в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73-2 — Кредит 94- 33 000 руб. — стоимость недостающей продукции сверх норм естественной убыли списана за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 33 064 руб. (64 + 33 000) — материально ответственными лицами внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Внимание! В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Возможна ситуация, когда стоимость недостающих ценностей выше, нежели тех, которые находятся в излишке. В этом случае после зачета пересортицы разница в ценах должна быть взыскана с материально ответственного лица.

Пример 3 В процессе инвентаризации были выявлены излишки сахара в количестве 15 кг, закупленного по цене 25 руб./кг. Одновременно выявлена недостача сахара в том же количестве. При этом он был приобретен по цене 32 руб./кг.

Решение:

Разница в ценах составила:

(32 руб./кг — 25 руб./кг) * 20 кг = 140 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. Взыскание разницы в ценах бухгалтер должен отразить проводкой:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 140 руб. — списана разница в ценах за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 140 руб. — материально ответственным лицом внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Если виновники недостач не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то стоимость отсутствующих ценностей включают в состав прочих расходов.

Факт отсутствия виновников должен быть подтвержден документально. (например, решениями следственных или судебных органов). Если те или иные ценности испортились, это должно быть подтверждено заключениями о факте порчи отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример 4 В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. Кроме того, обнаружена недостача материалов на сумму 18 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 6000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 12 000 руб.

При этом был выявлен виновник сверхнормативной недостачи на сумму 3000 руб. По решению следственных органов виновник недостачи материалов на оставшуюся сумму (9 000 руб.) не установлен.

В процессе инвентаризации была выявлена порча готовой продукции стоимостью 56 000 руб. Этот факт подтвержден заключением отдела технического контроля. Виновники порчи отсутствуют.

Решение:

Результаты инвентаризации бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 41- Кредит 91-1- 45 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 94- Кредит 10- 18 000 руб. — списана недостача материалов;

Дебет 20- Кредит 94- 6000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73- Кредит 94- 3000 руб. — сверхнормативная недостача списана на виновное лицо;

Дебет 91-2- Кредит 94- 9000 руб. — сверхнормативная недостача, виновники которой не установлены, включена в состав прочих расходов;

Дебет 94- Кредит 43- 56 000 руб. — списана стоимость испорченной готовой продукции;

Дебет 91-2- Кредит 94- 56 000 руб. — стоимость продукции, виновник порчи которой не установлен, включена в состав прочих расходов.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 3292 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.006 с)…

Прочие доходы оприходованы излишки ТМЦ выявленные при проведении инвентаризации

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-10

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г.

№03-03-06/1/829.

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

инвентарные ведомости;

акты, подтверждающие недостачу;

заключение комиссии, расследующей недостачу;

объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Компания По результатам инвентаризации на конец года выявлены излишки ТМЦ. Как правильно оприходовать ТМЦ, по какой цене и каким образом отражается это в бухгалтерском и налоговом учете? Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в соответствии с п. 250 НК РФ, должна быть отнесена в состав внереализационных доходов.

Как отражаются в учете результаты инвентаризации. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия. Учет недостачи при инвентаризации. НДС по недостаче при инвентаризации. Как оприходовать излишки при инвентаризации. Инвентаризация имущества.

Пунктом 5 ст. 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. Таким образом, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов в оценке рыночной стоимости без учета НДС (письмо Минфина России от N 03-03-01-04/1/19). 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. При определении рыночной цены товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае — на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.

При этом необходимо учитывать, что при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. На основании п. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Перечень официальных источников информации о рыночных ценах так же, как и обязательная форма документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества, НК РФ не определен. По мнению Минфина России, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (письма Минфина России от N 03-02-07/1-329, N 03-02-07/1-333, от N 03-02-07/1-144). В связи с этим полагаем, что организация может обосновать рыночную стоимость материалов любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. (письмо Минфина России от N 03-02-07/1-190).

Обоснование соответствия цены уровню рыночных цен (а соответственно, суммы внереализационного дохода) с приложением такого рода документов следует оформить бухгалтерской справкой с соблюдением требований п. 9 Федерального закона от N 129-ФЗ ‘О бухгалтерском учете’ (далее — Закон N 129-ФЗ). К сведению: В связи с изменениями, внесенными с 1 января 2010 года в п. 254 НК РФ Федеральным законом от N 281-ФЗ, при последующей реализации ТМЦ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или передаче их в производство они будут учитываться в составе материальных расходов по той же стоимости, по которой были учтены в составе внереализационных доходов. В соответствии с п. 12 Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от N 49 (далее — Приказ N 49). В соответствии с п. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 ‘а’ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от N 34н, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в виде излишков приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (учитывается в составе прочих доходов организации на основании п. 8 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’). Таким образом, в бухгалтерском учете организации будет сделана следующая запись: Дебет 10 (41) Кредит 91, субсчет ‘Прочие доходы’ — учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга член Палаты налоговых консультантов Титова Елена Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Монако Ольга 28 января 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

На статью Инвентаризация пора готовиться к годовому отчету! Нужно ли когото наказывать, издавать приказ об оприходовании излишков. Ничего не поделаешь, мсье мы уже прикупили этот дня пришлось ждать второго. Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом. Наряду с разовыми актами применяются также накопительные ведомости.

Назначенная руководителем компании комиссия обязана составить акт по форме ИНВ. Акт оприходования излишков пример. Помогите, пожалуйста, в результате инвентаризации склада выявлены излишки. Акт оприходования излишка инвентаризации образец. Оприходование излишков при инвентаризации ОС. Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте.

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образомпроверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков бланк его.

Получается, что за счет оприходования излишков. Наша организация занимается утилизацией, заказчик с нами расплачивается, а ему мы даем счф и акт. На основании акта по инвентаризации делается сличительная ведомость, где и отражаются неучтенные ОС. Нормативные акты по бухгалтерскому учету могут содержать специфические способы проведения инвентаризации. Решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Давно хочешь узнать про Акт оприходования излишков бланк. В соответствии с приказом Минэкономразвития России отЗа исключением обязательных инвентаризаций. Образец бланки акт на списание материальных. Излишков, оприходования, акт, оприходования излишков, акт оприходования. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05. Результаты поиска образец акта на оприходование излишков материалов. Блоги пользователей портала Ситисах.

По результатам работы комиссии оформляется акт, в котором подводятся. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей оформляются соответствующим актом. Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием. Они увидели акт оприходования излишков образец обратил Ответ получен наш форум. По оприходованию излишков используются проводки.

Наиболее простой и быстрый способ оприходования излишков ввод документа Оприходование товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Бланк Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме М35 применяется для оформления. Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих. Нормативные акты Оприходование излишков. Рейтинг записей, список пользователей и последние публикации.

Как следует в целях налогообложения прибыли и НДС отразить полученный при инвентаризации результат. Является основанием для составления Акта. Если какиелибо объекты находятся в состоянии ремонта, то данные по ним заносятся в акт инвентаризации. По результатам внеплановой инвентаризации, перед приездом кру головной. В данной статье предлагаем скачать бланк этой формы, а также образец заполнения акта инвентаризации. Суммы излишков и недостач ТМЦ.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 250 НК, выявленные в результате инвентаризации излишки должны быть включены во внереализационные доходы. Акт об оприходовании материальных ценностей применяется для учета ТМЦ, которые были получены в результате ликвидации основных средств, но являются.

Или оприходовании излишков принимает руководитель. Удобно иметь образец акта, но также необходимо знать единые правила,.

Акт излишков документ предназначен для оприходывания излишков ТМЦ, выявленных при проведении инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации на предприятии, определение ее результатов, образцы. В специальном разделе акта инвентаризации наличных денежных средств форма ИНВ15 кассир дает письменное объяснение излишков. Зачт излишков и недостач МПЗ. Файл Образец акта оприходования излишков.

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация составлен акт инвентаризационной комиссии п. Оприходование сырья, оказавшегося в излишке. В бухгалтерском учете при оприходовании излишков составляется проводка. Этот файл разработан компанией ЕаРПи СервисАкт оприходования. Образец акта оприходования излишков. Акт оприходования излишков образец.

Приказ об оприходовании излишков образецотборные схемы. СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРОМЫШЛЕННЫЙ ОБРАЗЕЦ охранный документ, удостоверяющий признание. Акт о результатах инвентаризации образец. Заранее благодарна за возможные варианты. В акте отражаются следующие сведения количество, вид угодий, качество земель. Обратите вниманиеСписание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ6 завес тары, ТОРГ7.

Акт иыентаризации и оприходование излишков U. С помощью документа Оприходования излишков оформляется оприходование номенклатуры товаров на склад в тех случаях, когда нет никакой возможности. Оформление результатов инвентаризации осуществляется либо по типовым формам описей, актов, ведомостей и других. Скачать образец бланка форма М35. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

Акт на оприходование земельных угодий. Образец акт оприходования излишков в 2014 году. Каков порядок проведения инвентаризации ТМЦ, какие документы.

Бюджетные учреждения могут проводить зачет излишков и недостач, образовавшихся. Акт списания товаров по произвольной. На основе акта инвентаризации и акта оценки уже делаются шаги оприходования излишков бухгалтером. Оприходование излишков при инвентаризации в 1С Бухгалтерия 8 ред. В списке документов найти акт оприходования излишков, данные которого будут образцом для нового документа и выделить его. Результаты инвентаризации излишки и недостачи, т. Оприходование излишков формирует внереализационный доход,.

Акт оприходования земель земельной доли. Оприходование излишков материалов по рыночным ценам Дт сч. На основании акта о списании основных средств с учета. Утверждено Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г.

Дебет 01, 10, 41, 43 Кредит 91 субсчет Прочие доходы отражаются излишки. Оприходование излишков инвентаризации отразится. Образец акт и приказа оприходования излишков ос.

На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы акт инвентаризации. R 2016 скачать торрент. Оформить оприходование излишков ТМЦ в результате инвентаризации, если возможно со ссылками на нормативку и с примерными образцами документов. Или излишков в кассе, в акте указывается обстоятельства их появления. Материал акт оприходования излишков образец пригоден персональной работы на компьютере пользователя. Документ Оприходование товаров служит для документального оформления излишков товарноматериальных ценностей. Это может быть акт об обнаружении недостачи, акт об оприходовании излишков либо акт о том, что объем фактически.Бесплатный курс по 1С 1.

Акт оприходования излишков образец В них достаточно подробно описываются результаты и суть процедуры. Заполняет акт оприходования излишков бланк его позволяет лишь заполнить нужные. Акт расхода оформляется на фактически израсходованные матлы. На основании акта инвентаризации руководитель издает приказ о принятии излишков к учету. Образец Акт инвентаризации наличных денежных средств пример. Затем делается приказ, в котором пишется На. Излишки 100 единиц, недостача 95 единиц?

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи. Директор организации издает приказ об оприходовании излишков имущества, обнаруженных. Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух. Ведомостей описи, акты при обязательном участии материально ответственных лиц. Особенности применения акта по форме ТОРГ5. Есть ли у кого образец акта пересортицы и как его вообще правильно проводить? И излишки ее против транспортных и сопроводительных документов отправителя изготовителя, то в акте должны быть указаны точные данные об их излишках.

Общие акт оприходования излишков образец. Бланк и образец акта списания строительных материалов в производство или для других целей можно. Перевожу список документов, среди них акт оприходования излишков. Акт инвентаризации наличных денежных средств.

Y акт оприходования излишков. Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки оценить их нужно по рыночной стоимости на момент обнаружения. Акт оприходования излишков образец Подборка наиболее важных документов по запросу Оприходование излишков нормативно правовые акты, формы, статьи.

Данная инструкция и образцы Лист Пересчета, Сводный Лист Пересчета, Акт на Недостачу, Акт Оприходования Излишков вводится в действие приказом. В сличительной руководитель пишет оприходовать ОС как излишки при инвентаризации. Расхождения между данными бухучета и фактическим наличием.

Задать вопрос по теме образец акта оприходования излишков, последний вопрос уважаемые юристы, подскажите пожалуйста, как мне быть. Четкость оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки мешки, и соответствие их заверенным банком образцам. После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях актах должны. Для лучшего восприятия излагаемого материала предлагаем вниманию читателей порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования излишков. Аналогичный образец расписки и акта. ОБРАЗЕЦ ДОКУМЕНТА ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

Задать вопрос по теме образец акта оприходования излишков, последний вопрос уважаемые юристы. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений форма М35 Акт оприходования излишков образец нужная штука. Акты обмеров, технические расчты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия. Всего 8 ответов Если это излишки, то акт составьте и без НДС. По моему, в бухгалтерии 8, 4 нет такого раздела Акты списания оприходования излишков это к вопросу о точности описания.

Как излишки поставить на приход в 1С, какой Корр. Приказ об оприходовании излишков образец. Протокол инвентаризационной комиссии это сводный акт, которым подтверждаются и обобщаются результаты ее работы. Наталья Чайкина автор вопроса 124 балла г.

Вы искали образец приказа об удержании недостачи и оприходования излишек. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда. При оприходовании выявленных излишков.

Указанного документа предусмотрено составление акта в случае несоответствия товаров. Ирек Летфуллин Как Быстро Сесть На Шпагат Скачать Бесплатно здесь. Оприходование ТМЗ при выявлении излишков иили Списание ТМЗ при факте. .

Образец приказ на оприходование излишков при инвентаризации info Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации? Недостача имущества, списанного с баланса Ситуация: как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах например, материалов, списанных в учете на расходы? Для определения рыночной стоимости можно воспользоваться помощью независимого оценщика либо определить цену самостоятельно. Материальный ущерб из-за недостачи возмещает виновное лицо. В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.

В налоговом учете излишки - внереализационный доход. Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном использовании материалов необходима ссылка на ресурс. Обычно это мероприятие востребовано при продаже имущества, передаче его в аренду, лизинг, при выкупе и т. Пунктом 3 статьи 346.

На основании приказа бухгалтер осуществляет необходимые проводки. Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Мой опыт работы - более 8 лет. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку: Дебет 01 10, 40, 43, 50. Основанием для проведения такой оценки является ст. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Опять же в размере рыночной стоимости. Бухгалтер при этом выполняет такую запись: Текущая рыночная стоимость в соответствии с это сумма, какая могла бы быть получена при реализации актива.

То есть, претензии не исключены, что использованы данные февраля, но, учитывая тот факт, что на налогообложении это сказать не должно, вероятность претензий не очень велика. Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов п. Образец приказ на оприходование излишков при инвентаризации info Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах. Оцените материалы по рыночной стоимости. Недостачи взыскиваются с виновных лиц, а как отобразить в учете выявленные излишки? Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

Документ о составе комиссии приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации. Read next page.

Излишки по результатам инвентаризации. Списываем в налоговом учете

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 7

ИЗЛИШКИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. СПИСЫВАЕМ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В ходе инвентаризации имущества компании нередко бывают выявлены излишки. Бухгалтерам обнаруженные ценности прибавляют хлопот. И к учету их нужно правильно принять, и при последующей реализации или передаче в производство верно оформить выбытие. В бухучете с этим проблем, как правило, не возникает. А вот как отразить списание найденного имущества в налоговых расходах, увы, ясно не всегда. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Излишки товарно-материальных ценностей

Чаще всего инвентаризационная комиссия обнаруживает не учтенные на балансе фирмы товары и материалы. Излишки материально-производственных запасов нужно включать в состав внереализационных доходов. На это прямо указывает п. 20 ст. 250 НК РФ. Закономерный вопрос, который при этом возникает, — как правильно оценить найденные активы.

Финансисты всегда были склонны считать выявленные излишки товаров и материалов внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Это означает, что стоимость таких ТМЦ в налоговом учете нужно определять “исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40“ НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). То есть на основании рыночной цены (см., например, Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/7). Напомним, что для базы по налогу на прибыль рыночными считают цены, которые действуют на данный или подобный товар в соответствующем периоде. Причем с учетом всех дополнительных факторов: колебаний спроса, потребительских свойств товара на момент продажи, срока годности и т.д. (п. 6 ст. 274, п. п. 3 — 11 ст. 40 НК РФ).

Учесть выявленные излишки во внереализационных доходах нужно либо после окончания инвентаризации, когда будет составлен акт инвентаризационной комиссии, либо на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, то есть не позже 31 декабря текущего года. Какой метод налогового учета при этом применяет фирма (кассовый или начисления), значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Обнаруженные при инвентаризации активы компания может как списать в производство, так и продать. При этом полную стоимость выявленных ТМЦ включить в расходы не получится. Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок выбытия таких активов при списании в производство. В данном случае в состав материальных расходов включают только 24 процента (ставка налога на прибыль) от рыночной цены выявленных излишков товаров и материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для реализации ТМЦ, найденных в результате инвентаризации, специальных правил в НК РФ нет. Но, по мнению финансистов, и в этом случае компании могут списывать часть стоимости активов в том же порядке. То есть в размере налога на прибыль от рыночной стоимости имущества (см., например, Письма Минфина России от 18 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/841, от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/4/140).

Таким образом, часть стоимости выявленных при инвентаризации излишков, которую можно учесть в налоговых расходах, определяют по формуле:

—————————¬ ————————-¬
¦Рыночная цена излишков ТМЦ¦ x ¦Ставка налога на прибыль¦
L————————— L————————-

Заметим, что все сказанное справедливо при выбытии не только излишков ТМЦ, которые выявлены в ходе инвентаризации, но и имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Наша справка. В бухучете излишки товаров или материалов, обнаруженные при инвентаризации, приходуют по рыночной цене. То есть по той, которая действует на такие или аналогичные ценности в данном периоде, а значит, ее можно выручить при продаже этого имущества. Информация о рыночной цене активов на дату их принятия к бухучету должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы (п. 9 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н; п. 10.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).

Отражать излишки в бухучете и отчетности нужно в месяце, когда окончена инвентаризация. А по годовой инвентаризации — в бухгалтерской отчетности за год (п. 5.5 Приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Излишки товарно-материальных ценностей при их передаче в производство или продаже в бухгалтерском учете списывают по себестоимости (см. п. п. 73, 91 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). Иначе говоря, рыночную цену выявленных ТМЦ можно полностью учесть в бухгалтерских расходах. По этой причине у компаний возникнет разница между данными налогового и бухгалтерского учета. Ведь в налоговом учете отнести на расходы можно лишь часть стоимости списываемых излишков (а именно 24 процента от стоимости).

Получается, фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н), должны делать проводку на сумму постоянного налогового обязательства.

Пример. ООО “Корбус“ провело инвентаризацию имущества, в результате которой были выявлены излишки материалов. Соответствующий акт составлен 30 июня 2008 г. Найденные активы приняты к бухгалтерскому и налоговому учету по рыночной стоимости, которая составила 25 000 руб. “Корбус“ платит налог на прибыль ежеквартально и рассчитывает его методом начисления. Выявленные излишки материалов были переданы в производство 7 июля 2008 г.

В бухучете фирмы необходимо сделать такие проводки.

Дебет 10 Кредит 91
— 25 000 руб.

— принята к учету стоимость материалов, выявленных при инвентаризации.

Дебет 20 Кредит 10
— 25 000 руб. — излишки материалов переданы в производство.

Итак, в бухгалтерском учете фирмы списана полная стоимость выявленных излишков (25 000 руб.). В то же время в налоговые расходы за 9 месяцев 2008 г. войдет лишь сумма 6000 руб. (25 000 руб. x 24%). Оставшаяся часть стоимости материалов, равная 19 000 руб. (25 000 — 6000), в налоговом учете расходом не признается. Поэтому, если фирма применяет ПБУ 18/02, нужно начислить постоянное налоговое обязательство, сделав проводку:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль“,

— 4560 руб. (19 000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Основные средства

При инвентаризации имущества порой “находятся“ не только товары и материалы, но и основные средства. В этом случае ситуация с налоговым учетом выявленных излишков складывается совсем иначе.

Правда, принятие основных средств к учету происходит в том же порядке, что и любых излишков имущества, обнаруженных в ходе инвентаризации.

То есть их стоимость необходимо включать в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

И тоже по текущей рыночной цене, хотя финансисты и не склонны приравнивать такое имущество к внереализационным доходам в натуральной форме (в отличие от излишков ТМЦ). В качестве основания для рыночной оценки найденных основных средств они приводят уже не п. 5 ст. 274 НК РФ, как при выявлении товаров и материалов. Финансовые специалисты ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которому нужно определять стоимость безвозмездно полученного имущества.

В качестве примера можно привести Письма Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-03-06/1/47 и от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97.

Позиция финансистов тем любопытнее, что в то же самое время и в тех же Письмах они указывают, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства “для целей налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученными“. На том основании, что в отношениях отсутствует передающая сторона, без чего факт безвозмездной передачи невозможен. Вывод отсюда следует неутешительный: фирма не вправе амортизировать такое имущество. Поскольку в качестве его первоначальной стоимости нельзя взять рыночную цену, как в случае безвозмездной передачи (п. 1 ст. 257 НК РФ). Да и классическим способом первоначальную стоимость тоже определить невозможно, поскольку отсутствуют расходы в виде капвложений на создание или приобретение выявленных объектов.

Примечание. По мнению Минфина России, найденные в ходе инвентаризации основные средства амортизировать нельзя. Даже если они отвечают всем критериям амортизируемого имущества по налоговому законодательству.

В итоге получается, что с суммы внереализационного дохода (в виде рыночной стоимости объекта) налог на прибыль компания заплатит, а в расходы (при эксплуатации объекта) не сможет включить ничего. Ни единовременно, ни поэтапно через амортизацию.

Стоимость выявленных основных средств не удастся списать в налоговом учете и при реализации объектов. То есть выручку от их продажи нужно отразить в составе налоговых доходов в соответствии со ст. 249 НК РФ. А вот уменьшить ее на рыночную стоимость реализованного имущества будет нельзя. Единственное маленькое исключение, которое финансовое ведомство делает в этом смысле, касается расходов, связанных с реализацией имущества (Письмо Минфина России от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97). То есть при продаже объекта фирма вправе уменьшить выручку на сумму таких затрат. Это могут быть, например, расходы по приведению основного средства в рабочее состояние, по демонтажу, по доставке до покупателя и т.д.

От редакции. Поспорить с мнением финансистов, конечно, можно. И в отношении невозможности амортизации выявленных активов, и в отношении запрета на учет их рыночной стоимости в налоговых расходах при продаже. Но только если фирма готова к судебным разбирательствам.

Посмотрим, какие положения налогового законодательства позволят возразить запрету финансистов на амортизацию выявленных основных средств. Для начала обратимся к ст. 256 НК РФ, посвященной амортизируемому имуществу. Среди объектов, не относящихся к нему, как и среди видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации, не упомянуты выявленные при инвентаризации основные средства. По общему правилу амортизацию начисляют на собственное имущество фирмы, которое она использует для получения дохода, со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20 000 руб. Значит, при выполнении этих условий амортизировать найденные основные средства можно. Кстати, раньше специалисты финведомства не отрицали, что такие активы можно не только отнести к безвозмездно полученному имуществу, но и оценить их первоначальную стоимость по аналогии, исходя из рыночной цены (Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/7).

Что касается возможности учесть в расходах рыночную стоимость выявленных основных средств при их продаже, то в пользу этой позиции можно привести следующие аргументы. Поскольку речь идет о реализации активов, то они являются товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ. То есть нужно рассматривать не списание основных средств, а именно продажу. А в таком случае фирма вправе уменьшить выручку от реализации на цену приобретения (создания) имущества (п. 2 ст. 268 НК РФ). Причем сами финансисты в Письме от 25 июля 2006 г. N 03-03-04/1/610 указывали, что в этом качестве может быть использована рыночная стоимость имущества.

В ходе инвентаризации на предприятии нередко могут возникать излишки. Бухгалтерам такое стечение обстоятельств приносит дополнительные хлопоты. Поэтому следует узнать заранее, как оприходовать излишки при инвентаризации.

Если с точки зрения бухучета вопросов у бухгалтера не возникает (проводки по излишкам рассмотрим отдельно), то вопросов с налоговым учетом может возникнуть немало. Отдельно стоит рассмотреть порядок учета товарно-материальных ценностей и основных средств. Эти две категории имеют немало особенностей, обуславливающих и различное оприходование излишков при инвентаризации.

Чаще всего предприятия сталкиваются с появлением излишков товаров, сырья и материалов. В соответствии с налоговым кодексом РФ (п. 20 ст. 250) эти излишки должны быть учтены как внереализационные доходы предприятия. Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации?

Считая полученные излишки внереализационными доходами, ответственные лица берут во внимание ту стоимость, которая была получена предприятием при совершении сделки, то есть в натуральной форме. Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. Но при этом нужно руководствоваться еще и ст. 274 НК РФ. Это означает, что цена на излишки при инвентаризации определяется, исходя из их рыночной стоимости.

Под рыночной стоимостью в данном случае понимаются цены на такой же или идентичный товар в рассматриваемом периоде. Дополнительно во внимание берутся и другие факторы:

• колебания потребительского спроса;
• положительные свойства продукции, влияющие на решение покупателя;
• срок годности и другие.

Есть и еще один важный момент – излишки имущества, выявленные при инвентаризации, относятся на внереализационные доходы одним из следующих способов:

• после завершения проверки (уже после оформления акта, составляемого инвентаризационной комиссией);
• на момент заполнения годовых отчетов (сделать это нужно до 31 декабря отчетного года).

Методика налогового учета при этом не будет иметь значения. Перед зачислением излишков на баланс составляется приказ на оприходование излишков при инвентаризации.

Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Но это не позволит считать всю стоимость излишков считать расходами. НК РФ определяет последовательность последующего выбытия таких излишков.

Если активы используются в производстве, то в качестве материальных расходов признают только 20% от рыночной стоимости ТМЦ. Получается, что излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, относятся на материальные расходы лишь частично при дальнейшем использовании.

Если же излишки продаются, то правила продажи определяются предприятием самостоятельно, так как налоговый кодекс этот вопрос не регулирует. На практике же эти активы в организациях списывают так же, как и в случае использования их в производстве. Как отразить излишки при инвентаризации при продаже в таком случае? Учитывать нужно только налог на прибыль от рыночной цены.

Излишки в составе ОС

Как бы ни было странно, но в ходе проверки могут быть обнаружены не только лишние материалы, сырье и товары, но иногда и основные средства. В этом случае порядок их учета совершенно иной. Единственным сходством является то, что и здесь излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются по статье внереализационных доходов.

Бухгалтера не используют в этом случае натуральную форму ОС, но все равно при расчетах используют нынешнюю рыночную стоимость. Основанием для проведения такой оценки является ст. 250 НК РФ. Пункт 8 гласит, что предприятие обязано определять рыночную стоимость имущества, переданного в организацию на безвозмездной основе. Напомним, что если были оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, то руководствоваться нужно ст. 274 НК РФ.

Но тут существует несколько расхождений. Законодательство утверждает, что ОС, выявленные в результате проверки, не могут считаться безвозмездно полученными, так как в этом случае нет субъекта, передавшего основное средство. Но и изначальную стоимость определить невозможно. Если в результате инвентаризации выявлены излишки в виде ОС, то амортизировать их нельзя.

Отсюда получается, что налог на прибыль с излишков в виде ОС предприятию уплатить придется, а вот использовать его в расходах во время эксплуатации будет нельзя даже частично (нельзя будет провести и амортизацию единовременно или в несколько этапов). Непонятно и то, как оформить излишки, выявленные при инвентаризации, в случае их реализации.

Если основное средство будет продано, то выручка от сделки будет включена в объем полученных доходов. С нее придется платить налог. Зато уменьшить размер выручки на рыночную стоимость не получится.

Единственное, что можно включить в расходы, это затраты, понесенные вследствие ремонта, демонтажа или доставки основного средства покупателю.

При выявлении дополнительных основных средств составляется приказ на оприходование излишков, образец которого позволит оформить документ правильно. В тексте указывается объект, его стоимость, условия, при которых был обнаружен излишек (сроки проводимой проверки).

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом:

Потребуется оформить и другие документы. При выявлении основных средств в ходе инвентаризационной проверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков (бланк его позволяет лишь заполнить нужные графы в готовую форму).

Проводки бухгалтерского учета по оприходованию излишков разберем на конкретном примере.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки

Компания «Комфорт» в ходе проведения проверки обнаружила излишки в виде материалов. Акт об этом был составлен 30 апреля 2016 года. Необходимо разобраться, как произвести учет излишков, выявленных при инвентаризации.

Для этого необходимо сначала определить стоимость материалов. Налоговый кодекс указывает, что нужно использовать рыночную цену. Она равна 50 000 рублей. Каждый квартал компания «Комфорт» уплачивает в государственный бюджет налог на прибыль, предварительно рассчитывая его. В бухгалтерском учете нужно будет сделать следующую проводку оприходования излишков при инвентаризации:

• Д 10 – К 91 – 50 000 рублей

Дата проведения этой проводки идентична дате составления акта, то есть 30 апреля. После этого полученные материалы были использованы в производстве. Передача произошла 6 мая 2016 года. В этот же момент составляется проводка:

• Д 20 – К 10 – 50 000 рублей

Если они были использованы не полностью, то составляются проводки оприходования излишков товара на часть суммы.

В бухучете при использовании списывается вся стоимость материалов. А в расходы по налогу будет входить только 20% от этой стоимости, то есть 10 000 рублей. Остальные 40 000 рублей с точки зрения налогового учета признаны не будут. Все это свидетельствует о том, что с точки зрения бухгалтерского учета, излишки при инвентаризации принять и использовать в дальнейшем легче.

В целом же бухучет при наличии излишек не сильно отличается в случае обнаружения материальных ценностей, товаров или основных средств. А вот от учета недостач они отличаются не только тем, на какую статью принимаются, но и особенностями налогового учета. Проводки излишек и недостач при инвентаризации различны, как и методика их отнесения на баланс.