Хозяйственные операции по реформации баланса. Как сделать реформацию баланса

Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 - К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 - К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 - Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 - Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 - дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 - Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 - Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли - это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 - Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 - Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено закрытие субсчета 90-2	90-9	90-2	821 370,92
Отражено закрытие субсчета 90-3	90-9	90-3	207 101,95
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1	90-1	90-9	1 357 668,37
Отражено закрытие субсчета 91-2	91-9	91-2	217 029,01
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1	91-1	91-9	101 367,17

Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2005

Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, необходимо провести реформацию баланса. О том, как это сделать, рассказывается в статье.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с "нуля".

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счетов 90 и 91

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы - на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

• списана сумма прибыли со счета 90 (91), полученной за месяц;

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

• списана сумма убытка со счета 90 (91), полученного за месяц.

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании финансового года необходимо провести реформацию счетов 90 и 91. Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

• закрыт субсчет по учету выручки;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

• закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

• закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

• закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Особенности закрытия счета 99

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99 Кредит 84

• выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99

• списан непокрытый убыток отчетного года.

При этом в Плане счетов ничего не сказано о необходимости закрытия субсчетов, открытых организацией к счету 99. Но, как правило, бухгалтеры не оставляют открытыми остатки на этих субсчетах - они закрываются внутренними записями по счету 99.

С 2003 г. для организаций, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", эта операция усложнилась. Такие организации не начисляют налог на прибыль проводкой Дебет 99 Кредит 68. Сумма налога определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исчисленного исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения. Поэтому для формирования в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль бухгалтеру теперь приходится делать не одну, а несколько проводок.

Для выполнения требований ПБУ 18/02 организации открывают специальные субсчета к счету 99, на которых отражается начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, списание отложенных налоговых активов и обязательств (при выбытии объектов, по которым были образованы ОНА и ОНО). Кроме этих субсчетов на счете 99 есть "традиционные" субсчета для отражения доходов и расходов, не связанных с начислением текущего налога на прибыль.

Как лучше закрыть множество субсчетов, открытых к счету 99? Рекомендуем ввести к счету 99 дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете будет определяться конечный финансовый результат (чистая прибыль), подлежащий переносу на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Но не торопитесь списывать остатки по субсчетам, открытым к счету 99, непосредственно на субсчет 99-9. Вспомним требование, которое содержится в описании счета 99, приведенное в Плане счетов: "Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках".

Это означает, что бухгалтер при группировке субсчетов на счете 99 должен ориентироваться на структуру формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Образец построения аналитики на счете 99 представлен в таблице.

Структура аналитики на счете 99 "Прибыли и убытки"

Такая структура аналитики позволяет бухгалтеру сформировать на счете 99 показатели, необходимые для заполнения отчета о прибылях и убытках.

В течение года субсчета 2-го порядка не закрываются - на них накапливаются суммы. Списывать эти остатки следует только при составлении годового баланса.

Закрытие счета 99 проводится в три этапа. Сначала остатки по каждому субсчету 2-го порядка закрываются внутренними проводками на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, образовавшееся на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. И только после этого сальдо субсчета 99-9, отражающее величину чистой прибыли за отчетный год, закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Пример 1 . ООО "Огонек" по итогам 2004 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

• кредитовое сальдо на субсчете 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" - 350 000 руб.;
• дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 50 000 руб.;
• дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль" - 72 000 руб.;
• дебетовое сальдо на субсчете 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы" - 3400 руб.

Посмотрим, как закрывается счет 99 при составлении годового баланса:

Дебет 99-1-1 Кредит 99-1

• 350 000 руб. - закрывается субсчет 99-1-1 (прибыль от обычной деятельности);

Дебет 99-1 Кредит 99-1-2

• 50 000 руб. - закрывается субсчет 99-1-2 (убыток по прочим операциям);

Дебет 99-1 Кредит 99-9

• 300 000 руб. (350 000 руб. - 50 000 руб.) - закрывается субсчет 99-1 (сумма прибыли до налогообложения);

Дебет 99-2 Кредит 99-2-1

• 72 000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1 (условный расход по налогу на прибыль);

Дебет 99-2 Кредит 99-2-2

• 3400 руб. - закрывается субсчет 99-2-2 (постоянные налоговые обязательства);

Дебет 99-2 Кредит 99-9

• 75 400 руб. (72 000 руб. + 3400 руб.) - закрывается субсчет 99-2 (начисления по налогу на прибыль);

Дебет 99-9 Кредит 84

• 224 600 руб. (300 000 руб. - 75 400 руб.) - закрывается субсчет 99-9 (сумма чистой прибыли за отчетный год).

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант закрытия счета 99 - все субсчета к счету 99 закрывать непосредственно на счет 84. Однако у этого способа есть существенный изъян - итоговый финансовый результат деятельности фирмы выявляется не на счете 99, а на счете 84. К тому же при таком варианте бухгалтеру труднее заполнять отчет о прибылях и убытках.

Дополнительные факторы

Хотелось бы обратить внимание на следующие стандарты бухгалтерского учета, которые могут оказать значительное влияние на итог баланса, однако зачастую многими бухгалтерами просто игнорируются:

• ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;
• ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н;
• ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.

Исходя из требований ПБУ 7/98, при составлении бухгалтерской отчетности за 2004 г. в учете надо отразить заключительными проводками отчетного года факты, возникшие после отчетной даты (31 декабря 2004 г.), но до подписания отчета, которые уже повлияли либо могут существенным образом повлиять на финансовое состояние предприятия. Под такими фактами следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволяет пользователю отчетности правильно оценить финансовое состояние организации.

В балансе должны найти отражение факты, подтверждающие условия, в которых вела свою деятельность фирма в 2004 г. Например , после окончания отчетного года, но еще до подписания годовой отчетности стало известно, что дебитор, относительно состоятельности которого уже имелись сомнения, признан банкротом. Если убытки существенны, то предприятие должно отразить их заключительными оборотами декабря. Таким образом, данная сумма уменьшит размер подлежащей распределению прибыли (если в целом за год получена прибыль) либо увеличит сумму непокрытых убытков (если год завершен с убытком).

В годовой бухгалтерской отчетности организация в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, должна отразить также условные факты хозяйственной деятельности. При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату - 31 декабря 2004 г. На итог баланса могут оказать влияние события, которые ведут к получению условных убытков, например по результатам судебного разбирательства. При этом вероятность их наступления должна превышать 50%. Если вероятность наступления предполагаемых последствий достаточно высока, то условные убытки отражаются в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете раскрывается информация, связанная с прекращением:

• производства продукции, продажи товаров, оказания услуг (операционный сегмент);
• деятельности подразделений или с реорганизацией фирмы в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).

В связи с прекращением деятельности (одного из направлений деятельности) у предприятия, как правило, возникают те или иные обязательства. Например , по выплате штрафных санкций покупателям или заказчикам за нарушение договоров о поставке продукции, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров. При полном прекращении деятельности у организации также возникают обязательства перед работниками по выплате выходных пособий при увольнении по сокращению штатов и др.

Для урегулирования обязательств, в отношении размера или срока исполнения которых существует неопределенность, организация должна образовать резерв по прекращаемой деятельности. В течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее фактического завершения этот резерв пересматривается и корректируется по состоянию на конец каждого отчетного года.

Признание деятельности прекращаемой может также привести к необходимости уточнения оценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. При этом создается резерв под снижение их стоимости в порядке, установленном для данного вида активов.

Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом сумма резерва под снижение стоимости активов в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов, а в балансе эти активы отражаются по пониженной стоимости, то есть за минусом соответствующих сумм созданного резерва.

С момента признания деятельности прекращаемой до момента завершения деятельности организация по окончании каждого отчетного периода должна уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. При дальнейшем снижении рыночной стоимости активов в резерв отчисляются дополнительные суммы. В случае увеличения рыночной стоимости активов суммы ранее созданного резерва списываются в качестве операционных доходов.

Распределение чистой прибыли

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Это установлено п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее - Указания). Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Вместе с тем в п.10 ПБУ 7/98 сказано следующее: "Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год".

Как видим, процитированное требование ПБУ 7/98 не соответствует п.14 Указаний. Следует учитывать, что ПБУ 7/98 не пересматривалось с момента его выхода. Приказ N 67н, которым утверждены Указания, - документ того же уровня, но более поздний. Значит, приоритет следует отдавать положениям именно этого Приказа. Кроме того, название счета 84 однозначно свидетельствует о том, что сальдо этого счета отражает сумму прибыли отчетного года, которая по решению акционеров (учредителей, участников) общества осталась нераспределенной.

Поэтому, скорее всего, прав тот бухгалтер, который в годовой бухгалтерской отчетности отразит сумму нераспределенной прибыли с учетом решения о распределении чистой прибыли отчетного года, принятого на годовом собрании акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Иначе сумма нераспределенной прибыли, отраженная в годовом бухгалтерском балансе, не будет соответствовать реалиям и приведет к искажению показателей, формирующих величину капитала организации.

Следует отметить, что порядок отражения на счете 84 сумм нераспределенной прибыли вызывает определенные трудности. Остановимся на этом вопросе подробнее.

Обязательные отчисления из чистой прибыли

Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ и пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками также относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из пп.7 п.2 ст.33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли.

Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, рекомендуем бухгалтеру проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

Согласно п.2 ст.11 Закона N 208-ФЗ требования устава общества обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами. То есть решения общего собрания акционеров (участников) не должны противоречить уставу общества. В случае такого несоответствия решение общего собрания акционеров (участников) признается недействительным.

Если в уставе общества указана фиксированная величина (как правило, в процентном выражении) отчислений за счет чистой прибыли, то бухгалтер может, не дожидаясь общего собрания акционеров (участников) общества, отразить в учете суммы распределения прибыли. Они будут доведены до сведения акционеров (участников) при проведении общего собрания.

Кроме обязательных отчислений из чистой прибыли, предусмотренных уставом, существуют обязательные отчисления, установленные законодательством. Действующим законодательством предусмотрен только один вид обязательных отчислений из чистой прибыли - отчисления в резервный фонд.

Этот фонд в обязательном порядке должны создавать только акционерные общества. Об этом гласит п.1 ст.35 Закона N 208-ФЗ. Размер резервного фонда предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся до достижения установленной величины резервного фонда.

Пример 2 . В уставе ОАО "Октава" записано, что ежегодные отчисления в резервный фонд составляют 5% чистой прибыли, полученной за отчетный год.

За 2004 г. организацией получена чистая прибыль в размере 580 000 руб. Бухгалтер ОАО "Октава" на основании устава общества отразил в бухгалтерском учете запись, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 82

• 29 000 руб. (580 000 руб. x 5%) - произведены отчисления в резервный фонд за 2004 г.

Для обществ с ограниченной ответственностью обязанности по созданию резервного фонда законодательством не предусмотрено. Но они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке.

Дивиденды по итогам года

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете и отчетности распределение чистой прибыли на выплату дивидендов по итогам года учредителям (акционерам, участникам) общества.

Порядок отражения этой операции в учете не зависит от того, на основании какого документа - устава общества или протокола решения общего собрания акционеров (участников) - бухгалтер делает запись.

Обратите внимание: проводка по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов отражается в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года, а не на дату проведения общего собрания акционеров (участников) общества. При этом делается запись на сумму подлежащих выплате дивидендов по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". По расчетам с каждым учредителем (участником) общества ведется соответствующий аналитический учет на счете 75.

Пример 3 . Общее собрание учредителей ООО "Огонек" по распределению чистой прибыли и утверждению годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г. состоялось в середине марта 2005 г. На собрании было принято решение о выплате дивидендов учредителям.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 числилось 224 600 руб. чистой прибыли отчетного года. На выплату дивидендов учредителям общества решено направить 160 000 руб. чистой прибыли. Распределение производится пропорционально доле каждого учредителя в уставном капитале общества.

Бухгалтер ООО "Огонек" на основании протокола общего собрания учредителей сделал проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 75

• 160 000 руб. - отражена задолженность перед учредителями по выплате дивидендов за 2004 г.

При составлении бухгалтерского баланса по строке 470 раздела "Капитал и резервы" бухгалтер ООО "Огонек" отразит оставшуюся нераспределенной часть чистой прибыли отчетного года - 64 600 руб. (224 600 руб. - 160 000 руб.).

Погашение убытков прошлых лет

Прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного года.

Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов. Она не должна быть меньше предела, установленного законодательством (см. врезку "Обратите внимание").

Обратите внимание! Чистые активы

Согласно п.п.4 и 5 ст.35 Закона N 208-ФЗ величина чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала либо принять решение о ликвидации.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ установлено аналогичное требование.

Величину чистой прибыли важно знать также при принятии решения о выплате дивидендов.

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между учредителями (участниками), если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате принятия такого решения. Такое же ограничение действует и на момент выплаты дивидендов (п.п.1 и 2 ст.29 Закона N 14-ФЗ).

Для акционерных обществ установлена аналогичная норма. Но величину чистой прибыли на момент принятия решения о выплате дивидендов или в момент такой выплаты следует сравнивать не только с суммарной величиной уставного капитала и резервного фонда - к ней надо также присовокупить сумму превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, определенной уставом, над их номинальной стоимостью (п.п.1 и 4 ст.43 Закона N 208-ФЗ).

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз. Положения этого документа могут применяться и для расчета величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов подлежит раскрытию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 4 . Чистая прибыль, полученная ЗАО "Померанец" за 2004 г., составляет 689 000 руб. Сумма убытков, отраженная на субсчете "Непокрытый убыток прошлых лет" счета 84, - 711 000 руб.

На общем годовом собрании акционеров было принято решение направить 30% чистой прибыли отчетного года на погашение убытков прошлых лет.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 84 субсчет "Прибыль отчетного года" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"

• 213 300 руб. (711 000 руб. x 30%) - часть убытков прошлых лет погашена за счет чистой прибыли отчетного года.

По строке 470 бухгалтерского баланса ЗАО "Померанец" отражает дебетовое сальдо по счету 84 - 22 000 руб. Этот показатель указывается в круглых скобках. Он представляет собой разницу между суммой непогашенного убытка прошлых лет - 497 700 руб. (711 000 руб. - 213 300 руб.) и остатком нераспределенной прибыли отчетного года - 475 700 руб. (689 000 руб. - 213 300 руб.).

Порядок распределения чистой прибыли, в том числе и на покрытие убытков, может быть прописан непосредственно в уставе общества. Если в нем установлена фиксированная величина отчислений (как правило, выраженная в процентах), то вопрос о погашении убытков прошлых лет можно не выносить на обсуждение общего собрания акционеров (участников). Бухгалтер, руководствуясь уставом, делает необходимую запись на счетах бухгалтерского учета. Соответствующая информация доводится до сведения акционеров (участников) общества.

Распределение чистой прибыли на иные цели

Ныне действующий План счетов не предусматривает отдельных счетов (субсчетов) для учета фондов специального назначения (фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления). Из формы баланса, рекомендованной Минфином России в Приказе N 67н, удалена строка "Фонды специального назначения", которая раньше располагалась в разделе "Капитал и резервы".

Это связано с тем, что изменился порядок финансирования расходов организации и подход к формированию и расходованию нераспределенной прибыли. Затраты, ранее произведенные за счет указанных фондов, сейчас следует либо включать в себестоимость продукции, либо относить на прочие расходы.

Несмотря на изменения в бухгалтерском учете, расходы, которые раньше осуществлялись за счет фондов специального назначения, не исчезли. Если такие расходы производятся в рамках текущей финансово-хозяйственной деятельности и относятся на себестоимость или к прочим расходам, то проблем с их отражением в учете не возникает. А как быть в случае, если по решению общего собрания акционеров (учредителей, участников) общества часть чистой прибыли направлена на финансирование предстоящих расходов, например на выплату материальной помощи сотрудникам, приобретение подарков, проведение праздничного мероприятия?

Исходя из требований п.14 Указаний, бухгалтеру нужно отразить в бухгалтерском учете и отчетности данное решение учредителей (акционеров, участников) о распределении чистой прибыли отчетного года. Для этой цели можно использовать счет 76. На нем будут отражены обязательства организации по оплате тех или иных расходов за счет чистой прибыли. Соответственно у общества уменьшится сумма нераспределенной прибыли на счете 84, что найдет отражение в бухгалтерском балансе за отчетный год.

Пример 5 . Предположим, общее собрание акционеров ЗАО "Факел" по утверждению годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли состоится 20 марта 2005 г. На собрании будет принято решение о том, что часть чистой прибыли 2004 г. в размере 200 000 руб. направляется на социальные цели - выплату материальной помощи работникам, приобретение для них путевок в санатории и дома отдыха, абонементов на посещение спортзала.

На момент принятия решения по кредиту счета 84 учтено 580 000 руб. чистой прибыли отчетного года.

Бухгалтер ЗАО "Факел" на основании протокола решения общего собрания акционеров сделает проводку, датированную 31 декабря отчетного года:

Дебет 84 Кредит 76

• 200 000 руб. - отражена сумма чистой прибыли, направленная на расходы социального характера.

В бухгалтерском балансе за 2004 г. по строке 470 указывается сумма нераспределенной прибыли отчетного года - 380 000 руб. (580 000 руб. - 200 000 руб.).

В течение следующего года расходы, на осуществление которых по решению учредителей (акционеров, участников) была зарезервирована часть чистой прибыли, должны финансироваться из этого источника. То есть суммы указанных акционерами (учредителями, участниками) расходов нельзя относить на счета учета затрат - их надо списывать за счет средств, предназначенных для этих целей.

А если организация в течение следующего года не израсходовала всю сумму чистой прибыли, отложенную на определенные цели? Нужно ли бухгалтеру вернуть эти суммы на счет 84? Нет, бухгалтер не вправе сам принимать решения, касающиеся сумм чистой прибыли. Не израсходованные в течение года средства остаются для использования на те же цели в будущем.

При этом учредители (участники, акционеры) вправе изменить прежнее решение и определить новое назначение неизрасходованной прибыли. Если от них поступит распоряжение о капитализации неиспользованных сумм, то бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного года

Как быть, если по итогам отчетного года организация получила убыток? Какие средства можно направить на его покрытие?

Некоторые специалисты полагают, что в первую очередь на погашение убытка отчетного года направляются средства резервного капитала. Но это мнение ошибочно.

В п.1 ст.35 Закона N 208-ФЗ сказано следующее: "Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей".

Обратите внимание на выделенный фрагмент. Он однозначно свидетельствует о том, что средства резервного фонда направляются на покрытие убытка не в первую, а в последнюю очередь. Следовательно, для погашения полученного убытка сначала используются суммы чистой прибыли. Это может быть нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетного года, а также будущая чистая прибыль.

Конкретные размеры и порядок погашения полученного убытка определяются либо уставом общества, либо решением общего собрания акционеров (участников). В решении общего собрания должно быть указано, за какое время (единовременно или на протяжении определенного периода) и в каком размере (полностью или частично) погашается сумма полученного убытка.

Средства резервного фонда используются на покрытие полученного убытка только в крайнем случае - если у общества нет нераспределенной прибыли и в ближайшие годы получение прибыли также не предвидится.

Пример 6 . В ОАО "Командор" проводится перепрофилирование производства. По этой причине за 2004 г. организация получила убыток. Его сумма составляет 267 000 руб.

Сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, отраженная в бухгалтерском учете на счете 84, - 218 000 руб. Величина резервного капитала - 158 000 руб.

Общее собрание акционеров принимает решение погасить часть убытка за счет имеющейся суммы нераспределенной прибыли прошлых лет. Поскольку в ближайшие годы из-за реструктуризации производства получение прибыли не ожидается, на погашение оставшейся части убытка решено направить сумму из резервного капитала.

На основании протокола собрания акционеров в бухгалтерском учете сделаны проводки от 31 декабря 2004 г.:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 84 субсчет "Убыток отчетного года"

• 218 000 руб. - погашена часть убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84 субсчет "Убыток отчетного года"

• 49 000 руб. (267 000 руб. - 218 000 руб.) - погашена часть убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

При принятии решения об использовании сумм резервного капитала на покрытие убытков необходимо учитывать следующее. После того как организация израсходует какую-то часть резервного фонда, ей придется в последующие годы вновь его восстановить. Величина резервного капитала должна соответствовать требованиям устава и не может быть меньше предельного размера, установленного законодательством, - 5% уставного капитала.

А.В.Анищенко

ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ"

М.С.Полякова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

На протяжении года фирма ведет свою хозяйственную деятельность, оказывает услуги, осуществляет продажи, делает покупки и производит много других операций, но в конце года обязательно нужно подвести итоги деятельности, составить и потом сдать бухгалтерскую отчетность. Реформация баланса нужна для закрытия итогов года, подсчитываются полученные доходы или убытки, и уже новый календарный год начинается с «чистого листа».

Перед реформацией баланса

Ежегодно любое предприятие сдает бухгалтерскую отчетность помимо других форм отчетности, а до этого проводится реформация баланса. Но перед реформацией баланса надо обязательно провести ревизию финансово-хозяйственной деятельности, все ли документы переданы бухгалтеру, и все ли операции отображены в учете. Реформацию делают, когда проведены все операции, посчитаны налоги и понятны результаты последнего отчетного месяца.

По закону бухгалтерский баланс обязательно формируется всеми фирмами по году и направляется в налоговую инспекцию и органы госстатистики до конца марта. Можно составлять бухгалтерскую отчетность чаще, чем по итогам года, ежеквартально либо ежемесячного для собственного учета. Такая отчетность не требует представления ее в госорганы. Отчетность формируется по определенной форме, которая закреплена в приказе Минфина № 66н от 02.07.10.

Каждый год проводится определенная процедура по реформации баланса с целью зафиксировать финансовый результат, имеются у фирмы доходы за год или получен убыток. Реформация баланса проводится строго 31 декабря и представляет собой закрытие оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки» , которые формировались в отчетном году.

Инвентаризация

До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22 , содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.

Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.

Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.

После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.

Сверка с дебиторами и кредиторами

Обязательно требуется провести сверку с дебиторами и кредиторами и составить соответствующий акт, при данной процедуре также проверяются соответствующие документы. Сверка с контрагентами всегда проводится:

Когда делается годовая отчетность;

Когда необходимо списать задолженность;

При формировании резерва по невозвратным долгам.

Для начала составляется бухгалтерская справка о размере задолженности по данным учета. В ней указываются названия контрагентов, сумма долга и документы, подтверждающие взаимоотношения. Размер обязательств удобнее показывать по группам в соответствии со счетами учета. По счетам 60, 62, 76 подтверждающими документами могут быть различного рода соглашения, договоры, контракты, в том числе, на поставку, подряд, аренду, агентские и так далее, а также первичные документы учета (товарные накладные, акты), выписки из банка и т.п. Когда имеется задолженность по счетам 70, 71, 73, могут быть представлены платежные документы, приходные и расходные, кассовые ордера, авансовые отчеты, больничные листы, приказы руководителя о выплатах и поощрениях, о привлечении к материальной ответственности, соглашения, возмещающие денежные средства при использовании собственного имущества и т.п.

Бухгалтерия должна свериться с контрагентом и подтвердить имеющиеся суммы задолженности. Обычно используются для подтверждения сумм по расчетам с контрагентами акты сверки взаимных расчетов, они подписываются в двух экземплярах, по одному для стороны. Если такой акт подписан уполномоченным лицом стороны, то можно считать, что задолженность согласована и сверка проведена.

Но бывают случаи, когда задолженность можно подтвердить письмом, в котором контрагент признает свои долги.

Гораздо сложнее представляется процесс согласования расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, от госорганов надо получить справки с указанием размера долга.

По итогам сверки с контрагентами комиссией по инвентаризации составляется акт состояния расчетов по установленной форме ИНВ-17 в двух экземплярах (председателю комиссии и работнику бухгалтерской службы). Основанием для составления акта расчетов является справка о дебиторской и кредиторской задолженности, документы по сверкам с контрагентами, справки по сверкам с бюджетом, фондами и иные документы, где стороны согласовывают имеющуюся сумму задолженности.

Когда имеются долги, где суммы не подтверждены другой стороной, где понятно, что долг не будет возвращен и истек срок давности, такие суммы выделяются в акте отдельно. В случае выявления безнадежной задолженности дебиторов и кредиторов, подготавливается приказ о списании безнадежных долгов и подписывается у руководителя предприятия.

Реформация баланса. Проводки

Первая часть реформации баланса завершена, переходим ко второй. В ходе деятельности фирма ведет учет своих доходов и затрат по основной деятельности, они учитываются на счете 90. Другие поступления и расходы на счете 91. Первоначально надо закрыть эти счета. К девяностому счету иногда открываются субсчета «Выручка» (90.1), «Себестоимость»(90.2), «НДС» (90.3), «Прибыль/убыток от продаж» (90.9). Они открываются для того, чтобы вести раздельный учет полученного дохода и затрат. Для получения финансового результата из кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» нужно вычесть дебетовые обороты по другим субсчетам счета 90 («Себестоимость», «НДС» и т.п.).

Каждый месяц надо определять результаты по счету 90, подводить итоги деятельности, отображать прибыль или убыток, производить закрытие месяца. При этом происходит списание показателей с субсчета 90.9 «Прибыль/убытки от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» и делаются следующие проводки:

Д 90.9 - К 99 – учет прибыли за месяц,

Д 99 - К 90.9 – учитывается убыток за месяц.

В результате учета при правильно проведенных операциях на конец года остатка на счете 90 не будет, а вот на субсчетах к 90 счету суммы накапливаются, их необходимо закрыть в ходе реформации, поэтому 31 декабря делаются следующие проводки:

Д90 субсчет «Выручка» К90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - списана выручка, накопленная в течение года на специальном субсчете

Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К90 «Себестоимость продаж» - учтена себестоимость реализации по году.

К счету 91 также открываются субсчета «Прочие доходы» (91.1), «Прочие расходы» (91.2) и «Сальдо прочих доходов и расходов» (91.3). Здесь накапливаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью, например, полученная безвозмездно помощь или когда платятся проценты за пользование кредитными денежными средствами. На специальном субсчете 91.3 ведется ежемесячный учет сальдо прочим доходам/расходам. По счету 91 результат определяется, когда мы из прочих доходов (К91.1) вычитаем прочие расходы (Д91.2).

Каждый месяц с субсчетов 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» переносятся результаты и делаются проводки:

Д 91.9- К 99 – фиксация дохода за месяц;

Д 99 - К 91.9 – принятие убытка за месяц.

Рассмотрим пример по ежемесячному закрытию счетов 90 и 91.

На 29.02 у нас сальдо по субсчетам следующее: 90.1 - 2 000 р., 90.2 – 600 р., 90.3 – 100 р., 91.1 – 50 р., 91.2 – 150 р. Прибыль по основной деятельности составляет 1 300 р. (2000-600-100), от прочей деятельности убыток 100 р. (50-150).

Делаем проводки:

Д 90.9 - К 99 - 1300 (прибыль от продажи)

Д 99 - К 91.9 - 100 (убыток от других видов деятельности).

В итоге на 90 и 91 сальдо равно нулю, а на 99 счете прибыль 1 200 р. В балансе отражается в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате закрытия счетов 90 и 91 на 1 января синтетические счета и субсчета не будут иметь сальдо. На этом завершен очередной этап реформации.

На следующем этапе закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» где каждый месяц накапливались суммы наших доходов и расходов. Полученные данные переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счете 99 могут быть открыты тоже субсчета «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (куда переносятся результаты работ помесячно), «Налоговые пени и штрафы». Если мы хотим закрыть субсчета, то нужно ввести специальный субсчет, к примеру, «Сальдо прибылей и убытков» для подсчета итогового результата (как по счетам 90 и 91) и закрыть здесь все субсчета 99 счета.

Когда компания в своей деятельности использует ПБУ 18/02 , то она ведет налоговый и бухгалтерский учет, которые создают разницы и их надо учитывать. Благодаря этому налог на прибыль начисляется не проводкой Д 99 - К68, а учитывается условный доход (расход) по налогу на прибыль. Многие фирмы добавляют к счету 99 специальный субсчет 99-2 «Налог на прибыль», а также открывают субсчета второго ряда 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль» и т.п. Информация со всех субсчетов переносится также субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и на данном субсчете формируется конечный результат, который перенесется на счет 84. К примеру, ООО «Любава» по итогам года имеет следующие остатки на счете 99:

Сальдо по кредиту 99.1 «Прибыли и убытки» - 550 000 р.;

Сальдо по дебету 99.2.1 «УР по налогу на прибыль» - 109 800 р.;

Сальдо по дебету 99.2.3 «ПНО» - 15 000 р.

Проводим закрытие 99 счета:

Д99.1 К99.9 - 550 000 р, (закрытие субсчета 99.1)

Д99.9 К99.2.1 – 109 800 р. (закрытие субсчета 99.2.1)

Д99.9 К 99.2.3 – 15 000р. (закрытие субсчета 99.2.3)

Сальдо по кредиту 99.9 равняется 440 185 р. (550 000 – 109 800 – 15 000).

Закрывается счет 99.9: Д99.9 - К 84 – 440 185 р.

Когда происходит реформация баланса, проводки следующие:

Д 90.1 - К 90.9 - подведен итог субсчета «Выручка»

Д 90.9 - К 90.2 (90.3 и т.д.) - подытожены другие субсчета

Д 91.1 - К 91.9 - подведен итог субсчета «Прочие доходы»

Д 91.9 - К 91.2 - результат субсчета «Прочие расходы»

Д 99.1 (99.9) - К 99.9 (99.1) - отображен результат деятельности до налогообложения

Д 99.2 (99.9) - К 99.9 (99.2) – отражен УР/УД по налогу на прибыль

Д 99.9 - К 99.3 - отражено постоянное налоговое обязательство

Д99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» и К84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана полученная за год прибыль.

Д84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков» – списан полученный за год убыток.

После всех операций получается, что сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего года станет равно нулю. По итогу всех проведенных процедур реформация баланса завершается, можно приступать к ведению учета с нового года и распределить прибыль при наличии.

Российским законодательством предусмотрено, что решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников либо акционеров, то есть собственники предприятия должны решить, куда пойдут деньги. Они могут остаться в распоряжении компании либо выплачены участникам (акционерам) в виде дивидендов.

К примеру, за год компания получила доход от основного вида деятельности (К99) 400 000 р., убыток от прочих видов 54 000 р. (Д99). Также начислен налог на прибыль 70 000 руб. Итого прибыль на 31 декабря будет равна 276 000 рублей (400 000 - 54 000 - 70 000). Данная прибыль будет включаться в состав нераспределенной прибыли и совершается проводка Д99 К 84 – 276 000 рублей.

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

к меню

Списание затрат по счетам расходов

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.

Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.

Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.

При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости » затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.

Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29

Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.

к меню

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации определяется так:

Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.

Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.

Сумма убытка отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.

По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:

Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:

Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

к меню

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года

Если по итогам года организация получила прибыль , то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

если убыток , то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

к меню

Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий

Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.

Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.

Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2

Отчетность через интернет. Контур.Экстерн

ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

• Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
• Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) —

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например , при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

• Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
• Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

• 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
• 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
• 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
• 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
• 99-2 "Налог на прибыль":
• 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
• 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
• 99-3 "Налоговые санкции и пени";
• 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Примечание

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".

Наименование субсчета	Сальдо субсчета на конец года до реформации баланса, руб.
Дебет	Кредит
Счет 90 "Продажи"
90-1 "Выручка"	4 602 000
90-2 "Себестоимость продаж"	3 450 000
90-3 "НДС"	702 000
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"	450 000
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
91-1 "Прочие доходы"	33 000
91-2 "Прочие расходы"	56 000
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	23 000
Счет 99 "Прибыли и убытки"
99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности"	450 000
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"	23 000
99-2 "Налог на прибыль"
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль"	102 480
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы"	1 900

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснения
31.12.2005 — заключительными проводками декабря
Закрываются субсчета к счету 90 "Продажи"	90-1	90-9	4 602 000	Сальдо счета 90 до реформации баланса, так же как и после нее, равно нулю. При реформации баланса закрываются субсчета, открытые к этому счету
90-9	90-2	3 450 000
90-9	90-3	702 000
Закрываются субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы"	91-1	91-9	33 000
91-9	91-2	56 000
Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"	99-1-1	99-9	450 000	На счете 99-9 формируется финансовый результат деятельности организации за год — прибыль (если сальдо субсчета кредитовое)или убыток (если сальдо субсчета дебетовое)
99-9	99-1-2	23 000
Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-2 "Налог на прибыль"	99-9	99-2-1	102 480
99-9	99-2-2	1 900
Сформирован финансовый результат деятельности организации за год (450 000 — 23 000 — 102 480 — 1900)	99-9	84	322 620	Кредитовое сальдо субсчета 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" переносится на счет 84

Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды.

Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.

Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Ответ:

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.

Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

• Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап — закрываем счета 90 и 91.

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:

• по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
• прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

• Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
• Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
• Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
• Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

• Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
• Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Реформация завершена.

Комментировать

Наши услуги

Реформация баланса

Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы".

Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.

Закрытие счета 90 "Продажи"

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

Если получен убыток, делается запись:

Дебет 99 Кредит 90-9

• отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

• списано сальдо субсчетов счета 90;

Дебет 90-1 Кредит 90-9

• списано сальдо субсчета "Выручка".

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.

Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:

субсчет 90-2 — 345 000 руб.;

субсчет 90-3 — 100 000 руб.;

субсчет 90-6 — 30 000 руб.;

субсчет 90-7 — 80 000 руб.;

субсчет 90-9 — 75 000 руб.

Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

• 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2

• 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3

• 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 90-9 Кредит 90-6

• 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-7

• 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".

К счету 91 открываются три субсчета:

• 91-1 "Прочие доходы";
• 91-2 "Прочие расходы";
• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:

• 91-3 "Внереализационные доходы";
• 91-4 "Внереализационные расходы".

Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

• отражена сумма прибыли за месяц.

А если получен убыток, то делается запись:

Дебет 99 Кредит 91-9

• отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:

Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)

• списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";

Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9

• списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".

Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:

• операционные доходы — 40 000 руб.;
• операционные расходы — 35 000 руб.;
• внереализационные доходы — 123 000 руб.;
• внереализационные расходы — 103 000 руб.;
• прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.

В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

• 40 000 руб. — списаны операционные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

• 35 000 руб. — списаны операционные расходы;

Дебет 91-3 Кредит 91-9

• 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;

Дебет 91-9 Кредит 91-4

• 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".