Указание ндс в договоре. Указание ндс в договоре Поставщик по договору предъявляет ндс

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты).Один договор поставки, поставок много - НДС с аванса.

Вопрос: Перечисляем контрагенту по договору поставки. Согласно договора поставки производятся по счетам. Согласно условиям договоров каждый счет 50% аванса, оставшиеся 50% - постоплата. Но в учете не ведем учет по счетам. Ведем в целом по договору. Правильно ли это? Получается, что часть аванса который мы перечисляем в учете закрывают долги по предыдущим счетам, а фактически это аванс на новый счет. Как быть? Хотели счет-фактуру от поставщика на аванс, но в учете фактически ведь нет аванса.

Ответ: Если у Вас с поставщиком заключен один Договор поставки, то учет оплат и поступлений товара необходимо вести в целом по договору. Поэтому у Вас получается, что по данному договору предоплата была только один раз - при первом авансовом платеже по договору. А затем последующие оплаты идут в счет погашения задолженности по предыдущей поставке.

Поэтому вычета НДС с авансов при таком порядке оформления и проведения оплат у Вас не будет.

Обоснование

Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях . А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит .

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;

покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;

• есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
• в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Важно: принять к вычету НДС с аванса можно только в том квартале, когда покупатель получил счет-фактуру от продавца. Правила переноса вычетов (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ) и возможность вычета по счетам-фактурам, полученным в следующем квартале (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ), на авансовые счета-фактуры не распространяются. Об этом сказано в письме Минфина России от 24 марта 2017 № 03-07-09/17203 . Например, покупатель перечислил аванс 29 марта. Продавец выставил счет-фактуру в течение пяти дней - 2 апреля. НДС с аванса покупатель вправе принять к вычету во II квартале.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, - право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в

Поставщики часто работают по договорам, которые длятся несколько лет. Сначала покупатель платит аванс, поставщик поставляет товары по графику, а через время получает полную оплату. В этом случае с НДС по закону поставщику нужно поступать так:

• начислить НДС на сумму аванса;
• после поставки товара начислить НДС с полной суммы договора вместе с авансом;
• вернуть НДС с аванса от государства.

Давайте на примере. Будет много цифр, но иначе не получается.

ООО «Карл Маркс» в марте 2017 года подписал договор на поставку ООО «Чистая вода» насосы.

Сумма договора 118 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

«Чистая вода» заплатила аванс 11 800 рублей.

С аванса «Карл Маркс» должен заплатить НДС: 11 800 * 18/118 = 1800 рублей.

В феврале 2018 года «Чистая вода» расплачивается за насосы, платит оставшиеся 106 200 рублей.

«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора: 118 000*18/118 = 18 000 рублей.

Из бюджета «Карл Маркс» возмещает 1800 рубля, которые заплатил с аванса.

Получается, он заплатил НДС: 18 000 + 1800 = 19 800 рублей. А потом 2124 рубля вернул.

В итоге компания получает 118 000 — 18 000 = 100 000 рублей. Такая сумма и была в договоре без НДС.

Всё понятно, если ставка НДС не менялась. Но с 1 января 2019 она станет 20%. Картина будет такой:

В марте 2018 «Карл Маркс» подписал договор на 18 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.

В апреле «Чистая вода» заплатил аванс 11800 рублей.

С аванса «Карл Маркс» платит НДС 1800 рублей.

В феврале 2019 года ставка НДС уже 20%. Но сумма договора осталась прежней — 118 000 рублей. «Чистая вода» платит оставшиеся 106 200 рублей.

«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора уже с новым НДС: 118 000*20/120 = 19 666 рублей.

Он возмещает от государства 1800 рублей, которые заплатил с аванса.

«Карл Маркс» со сделки получает 118 000 − 19 666 рублей = 98 334 рублей. Это меньше, чем он планировал.

Получается, на изменении ставки компания может потерять деньги, если заключила договор с авансом. С верной формулировкой в договоре этого можно избежать.

Неверные формулировки в договоре

Компании по-разному прописывают в договоре стоимость с НДС. Я знаю по крайней мере восемь вариантов формулировок. Самая опасная — «стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС».

Формулировка означает:

при НДС 18% → «100 000 рублей за товар и 18 000 рублей НДС»;

при НДС 20% → «98 330 рублей + 19 670 рублей НДС». Правда некоторые юристы спорят и говорят, что должно стать «100 000 рублей за товар и 20 000 рублей НДС».

То есть при увеличении ставка компания за товар получит меньше.

Но она вряд ли решат проблему, а в суде окажется недействительной.

Безопасная формулировка в договоре

В идеальном мире при изменении ставки НДС сумма в договоре должна автоматически пересчитываться, а покупатели с ней соглашаться и тут же подписывать договор с изменениями. В реальной жизни такого почти не бывает.

Можно прийти к покупателю, объяснить ситуацию и сказать, что сумма в договоре изменится. Было 118 00 рублей, а теперь будет 120 000 рублей. Но не факт, что покупатель с этим согласится. Он может сказать: «В договоре 118 000 рублей, я столько и заплачу». Юристы до сих пор спорят, насколько такие требования будут правомерны.

Мой совет — разделять сумму за товары и НДС в договоре. Подойдет такая формулировка:

«Стоимость 100 000 рублей. Эта стоимость не включает НДС, который дополнительно предъявляет продавец покупателю по требованиям Налогового кодекса РФ по ставке на дату выставления счета-фактуры»

В этом случае нет указания на то, по какой ставке покупатель должен оплатить НДС. Изменится — должен оплатить по той, которая будет действовать в момент оплаты по договору.

Со стороны покупателя

Покупатели на общей системе налогообложения, скорее всего, не пострадают, если сумма НДС в договоре увеличится. Они могут вычесть этот НДС и уменьшить свой.

«Чистая вода» подписал договор на покупку насосов. Сумма по договору 100 000 рублей и НДС. В 2018 году это 118 000 рублей.

Он расплачивается за насосы в 2019, когда ставка по НДС уже 20%. Он должен заплатить 120 000 рубей: 100 000 рублей за насосы и 20 000 рублей НДС.

На 20 000 рублей «Чистая вода» заявляет вычет по НДС и уменьшает налог. Компания ничего не теряет.

Проблема возникает, когда поставщик продает товары клиенту на упрощенке или на ЕНВД.

«Аркадий и сыновья» покупает насосы. По договору это 100 000 рублей за насосы и НДС.

По старой ставке он должен был бы заплатить 118 000 рублей, а по новой — 120 000 рублей.

Он работает на упрощенке. Для него 2000 рублей — просто увеличение себестоимости товара, который он покупае.

В примере суммы маленькие, но контракты могут быть на миллионы. Тогда дополнительные расходы компании тоже будут существенными.

Ошибочные записи замусоривают базу и хранятся в промежуточных таблицах итогов регистров накопления. Это замедляет работу базы данных.

Часто такая ситуация возникает, когда в справочнике «Договоры контрагентов» установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС» (установлен он по умолчанию, да ещё и скрыт в свёрнутой группе элементов), а счёт-фактура на поступление не вносится в базу данных (например, если поступление было без НДС или поставщик на упрощенке). Этот флаг может быть установлен в договорах с видом «С поставщиками», «С комитентом (принципалом) на продажу» и «С комиссионером (агентом) на закупку».

Первое, что необходимо сделать для того, чтобы движения по регистру больше не производились, это снять флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС в договоре, но программа не даст этого сделать, если по договору уже были зарегистрированы документы. Нужно или отменить проведение всех документов «Поступление товаров и услуг» по договору, что может быть затруднительно, если документы находятся в закрытом периоде, или обойти механизм проверки. В прилагаемой обработке реализован обход механизма проверки.

Следующим этапом нужно скорректировать остатки в регистре накопления «НДС Предъявленный». Это можно сделать, получив остатки отчётом «Универсальный отчет» по регистру «НДС Предъявленный» с отборами по поставщику и договору и группировкой по счетам-фактурам. Далее необходимо создать документ «Операция» и внести в него корректирующие движения. В прилагаемой обработке корректировка движений тоже реализована.

Обработка представлена в качестве примера решения для устранения причины появления ошибочных записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» и для корректировки остатков по регистру. Тем не менее полностью работоспособна и может использоваться для исправления ошибки на рабочих базах.

Поля на форме обработки:

Организация - организация, для которой нужно сделать корректировку.

Контрагент - контрагент, по которому будут произведены корректировки.

Договор - договор контрагента, в котором установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС».

Дата корректировки - дата, на которую проверяется регистр на наличие ошибок и на которую будут введены корректирующие сведения.

Кнопка «Заполнить таблицу по данным регистра» - заполнение табличной части корректирующими движениями.

Кнопка «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре» - снимает флаг в договоре, даже если договор уже использовался в документах.

Кнопка «Корректировка регистра» - записывает корректирующие движения в регистр и создаёт документ «Операция вручную».

Порядок использования:

Заполнить поля Организация, Контрагент, Договор и Дата корректировки;

Нажать кнопку «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре». О успешном завершении будет показано сообщение. Можно использовать независимо от корректировки регистра;

Нажать кнопку «Заполнить таблицу по данным регистра» для просмотра корректирующих записей;

Нажать кнопку «Корректировка регистра»;

Для проверки результата корректировки можно ещё раз заполнить таблицу корректировок.

NEW!!!

Добавлен отчёт, проверяющий наличие

Отчёт предназначен для поиска договоров контрагентов с установленным флагом "Поставщик по договору предъявляет НДС" при наличии записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» со ставкокй НДС «Без НДС».

Поля на форме:

Организация - организация по которой строится отчёт.

Дата - дата, на которую произодится поиск некорректных записей.

Покупки у тех, кто применяет "упрощенку" или освобожден от НДС, нередко обходятся дороже договорной стоимости. Уже после отгрузки продавец может утратить право на спецрежим или освобождение либо обнаружить, что пользовался ими незаконно. Тогда он обязан будет заплатить НДС с поставленных вам товаров и, что весьма вероятно, попытается предъявить его вам к оплате и даже взыскать через суд. Особое условие в договоре избавит вас от подобных притязаний.

НДС, которого не было

НДС - такой налог, взыскать который с фирмы могут не только налоговики, но и ее контрагенты. Все дело в том, что законодательство предписывает предъявлять его покупателю к оплате дополнительно к цене сделки (п. 1 ст. 168 НК). И если продавец этого сразу не сделал, а позже выяснил, что должен был добавить налог к цене, он попытается получить с покупателя доначисленный НДС.

Такое возможно, если на момент отгрузки поставщик неверно определил предъявленную вам как покупателю сумму НДС, ошибочно полагал себя неплательщиком этого налога либо действительно вправе был его не платить, но вскоре этого права лишился.
Расчет налога, предъявленного вам продавцом - плательщиком НДС, вы можете проверить сами. А вот выяснить, имеет ли в действительности ваш поставщик право на применяемый им спецрежим (или есть ли у него освобождение от НДС), покупатель не в силах. Между тем относительно наличия у себя этого права он может просто-напросто заблуждаться. Рано или поздно налоговая инспекция проведет у него проверку и доначислит ему НДС, в том числе и по вашей с ним сделке. Тут продавцы обычно сразу вспоминают, что НДС - налог косвенный, и пытаются взыскать его сумму с покупателя.

Впрочем, такое часто происходит и безо всякой ошибки со стороны продавца. Ситуация, когда он законно пользуется спецрежимом, а со временем обнаруживает, что уже довольно давно является плательщиком "общих" налогов, прямо заложена в Налоговом кодексе.

Права платить единый налог продавец лишится, к примеру, если откроет филиал, если его выручка или стоимость основных средств и нематериальных активов превысят установленные для "упрощенки" пределы, если в результате продажи доли уставного капитала участие организаций в нем составит более 25 процентов и т.д. (п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК). Тех, кто утратил право на применение "упрощенки", закон обязывает перейти на общие налоги не в момент нарушения условий применения спецрежима, а с начала квартала, в котором это произошло (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Если фирма, работая по упрощенной системе, к примеру, откроет филиал в марте, то обязана будет заплатить общие налоги по всем своим отгрузкам, начиная с января. Те, кто уже давным-давно рассчитался с такой фирмой за январские отгрузки, получат от нее требование доплатить 18 процентов к договорной цене.

Такой же риск закладывает Налоговый кодекс, и предоставляя освобождение от уплаты НДС по статье 145. Право на освобождение считается утраченным с начала того месяца, в котором выручка превысила предельный объем, или в том случае, если была реализация какого-либо из подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК).

Поставщик может заблуждаться и относительно своего права на 10-процентную ставку НДС. Конечно, зачастую в силах покупателя развеять это заблуждение, заглянув в Налоговый кодекс. Однако иногда бывает не так-то просто определить, распространяется или нет на отгружаемый товар (выполняемую работу, услугу) льготная ставка. К тому же у налоговиков может существовать свое мнение по этому вопросу.

В рассмотренной ситуации продавец захочет получить доначисленный налог с покупателя, что, в общем-то, логично. В ином случае НДС превратится для поставщика из косвенного налога в оборотный. Но покупатель не виноват в том, что контрагент ошибся или утратил право на спецрежим. Предложение доплатить 18 процентов - неприятный сюрприз, несмотря на возможность заявить эту сумму к вычету. Ведь решая вопрос о приобретении товара, покупатель рассчитывал заплатить указанную в договоре сумму, и не более того, и исходил при этом в том числе из определенных налоговых последствий для себя. Однако реши покупатель поспорить, суд вряд ли его поддержит - арбитражная практика складывается в пользу незадачливых поставщиков.

Заплатить, что предъявлено

Суть судебных споров о взыскании НДС поставщиками с покупателей сводится к решению двух вопросов. Во-первых, что представляет собой выставляемый продавцом НДС - часть договорной цены или налог? Во-вторых, какой является обязанность покупателя заплатить предъявленную ему сумму НДС - гражданско-правовой или налоговой (публичной, как говорят юристы)?

Если считать, что эта обязанность - из сферы гражданских правоотношений, а НДС - часть договорной цены, приходим к выводу: покупатель не обязан доплачивать продавцу НДС, изначально не указанный в договоре. Ведь иное означало бы одностороннее изменение согласованной сторонами цены, а это недопустимо (п. 2 ст. 424, 450 ГК).

Приняв вторую точку зрения, получим, что отношения между сторонами по поводу НДС полностью регулирует Налоговый кодекс, и противоречащие ему условия договора недействительны (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поэтому покупатель обязан заплатить НДС, который продавец предъявил хотя и с опозданием, но законно. То, что при заключении договора одна сторона ввела другую в заблуждение, значения не имеет. Ведь касающиеся налога формулировки договора не важны - у налогового законодательства над ними приоритет. А НДС не является частью договорной стоимости товаров и должен быть заплачен продавцу в силу прямого указания закона.
Противники этой позиции утверждают, что налоговые правоотношения возникают только между налогоплательщиком и государством, а между двумя налогоплательщиками они невозможны. И НДС в отношениях между покупателем и продавцом не является налогом (как его определяет ст. 8 НК), поскольку налогом он может быть только для его плательщика - продавца. Однако в судах эти аргументы поддержки обычно не находят.

Арбитражная практика последних лет чаще признает: когда Налоговый кодекс обязывает поставщика предъявить НДС покупателю, последний должен его заплатить, даже если изначально налог не был указан в договоре, в том числе и по причине применения продавцом "упрощенки" (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2 и от 15 марта 2007 г. N А58-3666/06-Ф02-1228/07, Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. А05-11366/2006-28 и от 30 ноября 2009 г. N А05-3740/2009, Волго-Вятского округа от 14 августа 2008 г. N А28-2940/2008-121/4, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2008 г. N Ф08-5595/2008, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)).

Суды признают право продавца взыскать с покупателей "обнаруженный" НДС и в том случае, если инспекция доначислит его при проверке, например, пересчитает цены сделок по рыночным ценам (постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4466-09-2, Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28).

Некоторым утешением покупателю послужит тот факт, что, заплатив поставщику НДС, можно поставить его сумму к вычету. Однако счета-фактуры в этом случае будут выписаны позже, чем через пять дней после отгрузки, что чревато претензиями налоговиков к вычету. Правда, суды несколько раз указывали на правомерность вычета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. N А05-11366/2006-28 и от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2). Впрочем, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то и вычет ей ни к чему - разве что в расходы предъявленный налог списать.

Иногда и на утешительный вычет рассчитывать не приходится. Бывает, поставщики спохватываются и предъявляют покупателю налог лишь по прошествии трех с лишним лет после отгрузки. Обычно такое происходит, когда НДС поставщику доначисляет инспекция по результатам выездной проверки за последние три года. Затем немало времени у продавца уходит на безуспешные судебные разбирательства с инспекторами, и только потом он начинает взыскивать НДС с покупателя. Между тем срок давности для возврата переплаты по налогам, а значит, и для заявления вновь обнаруженных вычетов - три года (п. 7 ст. 78 НК).

Цена с переключателем

Раз и навсегда обезопасить себя от подобных притязаний со стороны поставщика можно, особым образом формулируя условие о цене в договорах с теми, кто пользуется спецрежимами и освобождением от НДС. Обычно в договорах с такими поставщиками этот налог вообще не упоминают либо указывают: "Без НДС" или "НДС не облагается". Если впоследствии оказывается, что по закону продавец обязан был НДС предъявить, то подобные положения договора суды считают ничтожными как противоречащие закону (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поставщику ничего не стоит доказать, что к определенной в договоре цене покупатель обязан доплатить ему НДС.

Поэтому условие о цене следует сформулировать так, чтобы в случае чего оказалось, что она уже включает в себя возможный НДС. Это можно сделать, указав в договоре, что при утрате продавцом права на "упрощенку" или освобождение от НДС цена автоматически уменьшается до 84,75 процента от исходной. Оставшиеся 15,25 процента превращаются в НДС. Подобное условие в договоре, не изменив причитающейся с покупателя суммы, автоматически добавит в нее НДС, если продавец вдруг выяснит, что на момент поставки являлся плательщиком этого налога. В результате получится, что покупатель предъявляемый налог уже заплатил и больше продавцу ничего не должен.

Поступить так позволяет пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса. Он допускает внесение изменений в цену контракта после его заключения в случаях, предусмотренных в том числе самим договором.
По такому же принципу можно составить условие о цене в случаях, когда вы не уверены, что продавец законно начисляет НДС по льготной 10-процентной ставке, или есть подозрения, что он неправомерно пользуется льготой по НДС. Если в результате налоговой проверки выяснится, что он был не прав, то окажется, что вы уже заплатили ему НДС по полной ставке.

Для поставщика внесение в договор такого условия будет вполне справедливым, ведь изменение его статуса с неплательщика НДС на противоположный происходит по его вине: именно он может превысить разрешенный для "упрощенки" максимум выручки, открыть филиал или заблуждаться относительно наличия у себя права не платить НДС. Более того, такое условие даже выгодно продавцу: будучи вынужденным "задним числом" начислять НДС, он сделает это с меньшей стоимости товаров, значит, и сумма налога к уплате будет меньше.

2. Цена договора.

2.1. Цена за единицу товара составляет 100 руб. НДС не облагается в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса (использование продавцом освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса).

2.2. Стороны согласились, что в случае если у продавца, не признававшегося налогоплательщиком НДС (освобожденного от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса) на момент заключения настоящего договора впоследствии возникнет основание для предъявления покупателю НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса или для взыскания с покупателя суммы НДС, то:
1) указанная в настоящем договоре цена реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, уменьшается до 84,75 руб. за единицу товара без учета НДС. НДС по ставке 18 процентов с единицы товара составляет 15,25 руб.;
2) продавец не вправе требовать у покупателя уплаты суммы НДС сверх указанной в договоре, а покупатель не обязан уплачивать сумму НДС сверх указанной в договоре;
3) продавец обязан в течение 5 дней с момента наступления указанного в первом абзаце пункта 2.2 настоящего договора обстоятельства составить в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса и передать покупателю счет-фактуру на все поставленные по настоящему договору товары. За нарушение этой обязанности продавец обязан заплатить покупателю штраф в размере 15,25 руб. с каждой поставленной единицы товара.

Нежданный вычет

Превратив таким образом часть уплаченной продавцу договорной цены в НДС, вы сможете беспрепятственно претендовать на вычет. Для этого нужно, чтобы продавец уведомил вас о произошедших в его налоговом статусе переменах, а также составил и передал вам счет-фактуру с выделенным НДС. Маловероятно, что он сделает это по доброй воле, поэтому подобная обязанность должна быть включена в договор. Неплохо также предусмотреть штраф за невыполнение данного условия, поскольку авторы Налогового кодекса это сделать забыли.

Однако прежде стоит оценить налоговые последствия нежданного вычета. Не исключено, что более выгодным окажется остаться в "неведении" относительно появления у продавца обязанности заплатить НДС с поставленных вам товаров, а вычет проигнорировать. Ведь получение счета-фактуры с НДС потребует корректировки бухучета и пересчета налога на прибыль, поскольку входной налог раньше был списан в расходы как часть стоимости приобретенных товаров. В результате может образоваться недоимка по налогу на прибыль, за которую придется заплатить пени.

Даже если вычет "перекроет" увеличение налога на прибыль и пени, а также затраты на исправление учета, еще не факт, что налоговики так просто позволят им воспользоваться. Они убеждены, что "слетевший" с "упрощенки" продавец не должен выставлять счета-фактуры по своим продажам с начала текущего квартала (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@).

Налоговики ссылаются на то, что счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК), а позже, мол, это делать нельзя. Однако Налоговый кодекс подобного запрета не содержит. К тому же в этом году в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса появилось уточнение: не могут быть основанием для отказа в вычете ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, ставку и сумму налога. Очевидно, нарушение пятидневного срока ничему из перечисленного не мешает. В том же пункте сказано, что отказ в вычете повлекут лишь те пороки счета-фактуры, которые связаны с невыполнением требований пунктов 5 и 6 этой статьи. А правило "пяти дней" установлено совсем другой статьей - 168-й. Как видно, Налоговый кодекс нежданному вычету не препятствует, но получать его, возможно, придется через суд. Это уже не раз удавалось сделать налогоплательщикам (см., к примеру, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2006 г. N А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. N А56-31806/04).

Примечание. Налог из прошлого
Что делать, если договор без условия об уменьшении цены уже заключен и исполнен, а поставщик вдруг требует от вас заплатить дополнительно 18 процентов в виде НДС? Попробовать оспорить его притязания в суде. И хотя, как уже было сказано, суды чаще занимают сторону продавцов, иногда покупателям все же удается выиграть спор.

Так, Федеральный Арбитражный Суд Волго-Вятского округа однажды решил: поставщик, неправомерно применявший "упрощенку" и потому не включавший НДС в стоимость поставляемых товаров, должен заплатить его за счет собственных средств и не вправе взыскать с покупателя. Судьи указали, что взыскать НДС продавец может лишь в том случае, если изначально, в момент заключения сделки, был плательщиком НДС и намеревался получить налог с покупателя (постановление от 29 июня 2009 г. N А17-3381/2008). У этого дела была особенность: при заключении сделки поставщик обосновал высокую цену договора именно тем, что он применяет "упрощенку" и не может принимать к вычету входной НДС.

Федеральный Арбитражный Суд Дальневосточного округа тоже как-то отказал во взыскании НДС с покупателя продавцу который при исполнении сделки не предъявил налог, поскольку ошибочно считал, что освобожден от его уплаты, (постановление от 21 марта 2007 г. N Ф03-А04/06-2/5386). В таком исходе этого спора продавец отчасти виноват сам... Он требовал от покупателя не НДС заплатить, а возместить сумму убытка, причиненного ему неуплатой предъявленного налога. Однако взыскать убытки можно только в случае противоправного поведения должника и наличия причинно-следственной связи между нарушением и убытками.

Вдобавок с недавних пор у покупателей появился дополнительный аргумент в виде постановления Высшего Арбитражного Суда от 22 сентября 2009 г. N 5451/09. Оно касается иного спора (о том, как рассчитывать неустойку - с цены товара, включающей НДС, или же с расценки, "очищенной" от него), однако содержит один важный общий вывод. По мнению высших судей, НДС представляет собой часть договорной цены. Другими словами, поставщик, обнаруживший, что должен был заплатить НДС по сделке с вами, уже получил его - в составе договорной цены. Никакие суммы сверх изначально установленной в договоре цены он вам предъявить к оплате не вправе. Поэтому настаивайте на том, что цена сделки уже включала в себя НДС, раз впоследствии оказалось, что продавец был его плательщиком.

Другой путь защиты интересов покупателя открывает статья 451 Гражданского кодекса. Она называет основанием для пересмотра договора существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении. Эта статья применяется, когда обстоятельства изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, то они заключили бы договор на других условиях или вообще отказались бы от сделки. Согласитесь, увеличение денежного обязательства перед продавцом на 18 процентов по сравнению с договорными условиями - это "существенное изменение обстоятельств". Знай покупатель, что его поджидает такой "сюрприз", он бы вовсе отказался от контракта. Поэтому он вправе настаивать на пересмотре договора и уменьшении цены до 84,75 процента от изначальной. Поставщика, который не пожелает уменьшить цену суд может заставить подчиниться закону (п. 2 ст. 451 ГК).

Е. Пустынина
Журнал "Расчет"

Мы завершаем цикл статей, посвященных особенностям заключения договора поставки. Вопросы, связанные с нюансами его составления, а также с налоговыми последствиями у поставщика, были рассмотрены в . В предлагаемом материале эксперты фирмы «1С» остановятся на налоговых обязательствах, которые возникают у покупателя при перечислении предоплаты поставщику; поступлении от него товаров, в том числе, в таре; в случае доставки покупателю товаров в зависимости от того, как сформулированы условия рассматриваемого договора.

Перечисление предоплаты поставщику

Зачастую поставка товара осуществляется после перечисления покупателем предоплаты. При этом покупатель должен исчислить налоги следующим образом.

Если предоплата получена в счет поставки товаров, облагаемых НДС, то при ее перечислении покупатель имеет право на вычет авансового НДС, при условии что имеются (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

• авансовый счет-фактура от продавца;
• документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
• договор, предусматривающий перечисление аванса.

После получения товара принятый к вычету авансовый НДС покупателю следует восстановить в том налоговом периоде, в котором отгрузочный НДС подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому заявлялся вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения книги продаж).

Если же предоплата перечислена в счет поставки товаров, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или поставщик освобожден от НДС по статье 145 НК РФ, налоговых последствий у покупателя не возникает. В этом случае покупатель получает от поставщика счет-фактуру с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» и регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения журнала учета счетов-фактур).

Что касается предоплаты в у.е., то, как правило, она пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на момент ее перечисления поставщику. При этом поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на предоплату в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры). Сумму, указанную в этом счете-фактуре, покупатель принимает к вычету в обычном порядке (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). А уже после приобретения товаров покупатель должен восстановить авансовый НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается налог в том периоде, в котором появляется право на вычет НДС по приобретенным товарам.

Налог на прибыль

Покупатель, применяющий метод начисления, не учитывает в расходах перечисленную поставщику предоплату (п. 14 ст. 270 НК РФ).

При кассовом методе расходы на выданный аванс также не признаются для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения встречного обязательства покупателя перед продавцом. Однако при оплате товаров авансом покупатель не погашает своих обязательств, так как они возникают только после получения товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 № А56-21166/04).

Поступление товаров от поставщика

Если договором не установлено иное, то право собственности на товары переходит к покупателю при их передаче (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом для покупателя наступают следующие налоговые последствия.

Если поступают товары, облагаемые НДС, то покупатель имеет право на вычет предъявленного ему налога при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товар принят на учет;
• имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (выставляется в течение 5 дней после отгрузки);
• товары приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС.

Полученный от поставщика счет-фактура регистрируется:

• в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
• в книге покупок - при возникновении права на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Обратите внимание: если покупатель осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются НДС, так и освобождены от него, то он должен организовать раздельный учет входного НДС. Его назначение - определение той части входного НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе заявлять налоговый вычет, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). О раздельном учете входного НДС по услугам, полученным от сторонних организаций, читайте на странице 4. Об особенностях распределения входного НДС по приобретенным матриалам можно прочитать в № 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2014 год (стр. 7).

Если приобретены товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, или поставщик освобожден от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, налоговых последствий для покупателя не возникает. В этом случае он получает от поставщика счет-фактуру без выделенной суммы НДС, регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Следует также отметить особенности в отношении договоров поставки, в которых стоимость товаров выражена в у.е., а при этом их оплата производится в рублях после отгрузки. В этом случае на дату отгрузки товаров их стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. Поставщик выставляет покупателю отгрузочный счет-фактуру в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). На основании такого счета-фактуры покупатель может заявить налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При оплате товаров после отгрузки налоговые вычеты покупателем не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Покупатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на приобретение товаров в следующем порядке:

• если товары приобретены для перепродажи, то их стоимость уменьшает доходы от их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
• если товары приобретены для использования в производстве, то их стоимость может быть учтена в прямых или косвенных расходах в зависимости от учетной политики организации. Косвенные учитываются в том периоде, в котором товары переданы в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), а прямые - по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ);
• если приобретено амортизируемое имущество, то его стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).

При кассовом методе расходы на приобретение товаров учитываются после их фактической оплаты, за исключением (п. 3 ст. 273 НК РФ):

• расходов на приобретение сырья и материалов, которые учитываются по мере их списания в производство;
• амортизации имущества, которая списывается в расходы по мере начисления.

Что касается договоров, где стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях, то, как правило, на день осуществления платежа стоимость товаров в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. В таком случае у покупателя при методе начисления возникают суммовые разницы, если курсы валют на дату отгрузки и оплаты товаров отличаются. Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их отгрузки. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты товаров выше, чем на дату их отгрузки. В этом случае такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Положительная (отрицательная) суммовая разница признается во внереализационных доходах (расходах) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При полной предоплате приобретенных товаров суммовые разницы не формируются.

Напомним, что у покупателя, применяющего кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).

Приобретение товаров в таре

При согласовании условия о таре или упаковке товара сторонам необходимо предусмотреть не только вид тары и упаковки и требования к их свойствам, но также стоимость тары (упаковки) и необходимость ее возврата покупателем.

Рассмотрим налоговые последствия для покупателя в зависимости от того, является ли тара возвратной (многооборотной).

1) Тара является многооборотной

При получении товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату поставщику, право собственности на нее к покупателю не переходит. Поэтому со стоимости такой тары поставщик не предъявляет покупателю НДС. При возврате тары поставщику объекта налогообложения у покупателя также не образуется.

Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то при перечислении залога у покупателя не возникает объекта налогообложения по НДС. Однако если тара остается у покупателя, то поставщик залог не возвращает. В этом случае, по сути, покупатель приобретает тару по залоговой цене. Право собственности на тару переходит к покупателю. Поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость тары по залоговой цене. Предъявленный НДС покупатель вправе принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

При получении тары и ее возврате поставщику расходов и доходов у покупателя не возникает. Если стоимость возвратной тары включена в цену приобретенных товаров, то из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость такой тары по цене ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то расходы, связанные с перечислением залога, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Однако если покупатель тару не вернул, то сумма залога учитывается в расходах в зависимости от того, как приобретенная тара используется в дальнейшем:

• если тара будет перепродаваться, то ее стоимость уменьшает доходы от ее последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
• если тара будет использоваться в производстве, то расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных на дату ее передачи в производство (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419);
• если тара является амортизируемым имуществом, то ее стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).

При кассовом методе расходы на приобретенную тару учитываются после оплаты, за исключением случаев, когда (п. 3 ст. 273 НК РФ):

• тара используется как сырье или материал, расходы учитываются по мере ее списания в производство;
• тара является амортизируемым имуществом, и ее стоимость списывается в расходы через начисления амортизации.

2) Тара является разовой

При получении разовой (невозвратной) тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю. В этом случае поставщик исчисляет НДС со стоимости переданной тары и предъявляет его покупателю.

Если цена тары включена в стоимость товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары отдельно не выделяется. НДС исчисляется с полной стоимости товаров.

Следовательно, покупатель принимает к вычету весь входной НДС в общеустановленном порядке.

Если цена тары выделена из стоимости товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары указывается отдельно. НДС начисляется как на стоимость товаров, так и на стоимость тары. Покупатель принимает к вычету предъявленный ему НДС по таре в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Стоимость невозвратной (разовой) тары, принятой от поставщика с товарами, включается в сумму расходов на приобретение товаров (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это правило действует как в случае, когда стоимость тары включена в стоимость товаров, так и в случае, когда стоимость тары выделена отдельно.

Доставка товаров

Для того чтобы осуществить доставку на взаимовыгодных условиях, в договоре следует прописать, каким образом и на каком транспорте будет доставлен товар - от этого будут зависеть налоговые последствия для покупателя.

1) Стоимость доставки включена в стоимость товаров

Расходы по доставке могут являться составной частью стоимости приобретенного товара. В таком случае стоимость доставки не выделяется ни в первичных, ни в расчетных документах.

Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный со стоимости приобретенного товара в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Если стоимость доставки включена в стоимость приобретенных товаров, то она учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для учета стоимости товаров.

2) Товар доставляется транспортом поставщика за дополнительную плату, либо покупатель компенсирует поставщику расходы на услуги транспортной организации

Если договором поставки предусмотрена обязанность поставщика доставить товар покупателю собственным транспортом за отдельную плату, то такая деятельность поставщика является сопутствующей услугой (письмо ФНС России от 03.04.2006 № 02-0-01/128@). На стоимость такой услуги поставщик выставляет покупателю отдельный счет-фактуру с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ), на основании которого покупатель применяет налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если договором предусмотрено, что покупатель компенсирует поставщику затраты на услуги транспортных организаций, то в таком случае поставщик может:

• не предъявлять покупателю НДС на сумму возмещаемых расходов, как рекомендуют контролирующие органы (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299). Тогда для покупателя не возникает каких-либо последствий;
• перевыставить покупателю счет-фактуру с НДС, полученный от транспортной организации. Вопрос о том, может ли покупатель применить вычет по такому счету-фактуре, в настоящее время вызывает споры. Чтобы их избежать, рекомендуем придерживаться позиции контролирующих органов и НДС к вычету не принимать (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299).

Налог на прибыль

Расходы на оплату услуг поставщика по доставке товаров включаются в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если товары приобретены для перепродажи, то при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ). Если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обратите внимание: если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

3) Покупатель заключил посреднический договор на доставку товара

Стороны могут заключить посреднический договор, по условиям которого поставщик за вознаграждение обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров.

Если поставщик-посредник приобретает услуги по доставке от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, транспортная организация оформляет на его имя. Полученные счета-фактуры посредник перевыставляет в адрес покупателя (передает ему копии полученных счетов-фактур). На основании таких счетов-фактур покупатель заявляет налоговый вычет по транспортным услугам в обычном порядке.

Если поставщик в качестве посредника организует доставку товара по поручению и от имени покупателя, то порядок налогообложения сводится к следующему. Покупатель принимает к вычету входной НДС по приобретенным транспортным услугам в обычном порядке, поскольку транспортные организации выставляют счета-фактуры на имя покупателя.

Кроме того, в обеих ситуациях покупатель имеет право на вычет НДС по вознаграждению посредника.

Налог на прибыль

Затраты на доставку товаров покупатель учитывает в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если приобретено амортизируемое имущество, то расходы на его доставку увеличивают первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

Когда же приобретено неамортизируемое имущество, то при методе начисления применяется следующий порядок учета:

• если товары приобретены для перепродажи, то покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ);
• если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, покупатель может учесть расходы на выплату посреднического вознаграждения как прочие (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату утверждения отчета посредника (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом - на дату выплаты вознаграждения за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).

4) Налоговые последствия при самовывозе товаров покупателем

Если товары вывозятся транспортом покупателя, то он принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией транспортных средств (ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.) в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если же покупатель заключил договор с транспортной организацией о доставке товаров, то входной НДС по оказанным услугам он также может принять к вычету в общепринятом порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Затраты покупателя на доставку товара как собственным транспортом, так и силами привлеченной транспортной организации, могут быть учтены в расходах. В случаях, когда товары приобретены для перепродажи, при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-01-04).

Если же купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой).

Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели особенности налогообложения, на которые следует обратить внимание покупателю, являющемуся одной стороной договора поставки, в случае приобретения и доставки товара от поставщика.

В итоговой статье, которая будет опубликована в следующем номере журнала, будут проанализированы налоговые последствия у покупателя при уплате взносов на страхование товаров и получении страхового возмещения; при возврате товара поставщику и при получении штрафных санкций за нарушение условий договора; в случае расторжения договора поставки по вине покупателя; при получении скидки и др.

Вся представленная информация есть в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС (см. рисунок).