С.Н. Виноградов, эксперт по налогообложению

Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле

Законные (и не совсем законные) способы уменьшения НДС и условия их применения

Упоминаемые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Можно ли экономить на НДС, используя исключительно законные и безопасные способы? Можно, но далеко не всегда.

В этой статье мы расскажем об условиях, при которых возможна легальная оптимизация НДС, и основных способах такой оптимизации для торговых компаний.

Когда можно экономить на НДС

Напомним, что сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет, - это разница между НДС, начисленным при продаже товаров, и вычетами, то есть НДС, предъявленным поставщикамип. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 173 НК РФ . Значит, чтобы уменьшить НДС к уплате, нужно либо увеличить вычеты, либо уменьшить сумму, начисленную при продаже.

Но экономить за счет увеличения вычетов практически невозможно. Ведь, увеличивая вычеты, вы меньше платите в бюджет, но больше - поставщикам. А получить вычет, ничего не покупая, можно только с помощью фирм-однодневок, но об этом и говорить не стоит - противозаконность таких методов всем известна.

А вот уменьшить НДС, начисленный при продаже товаров, можно, причем уменьшить радикально, до нуля. О том, как это сделать, мы сейчас и будем говорить. Но проблема в том, что, если вы не платите НДС, вы не можете предъявлять налог к оплате своим покупателям. Из-за этого они лишаются вычетов. Как следствие, покупатели либо вообще откажутся с вами работать, либо потребуют существенного уменьшения цены. И в результате экономия на НДС не приведет к увеличению прибыли вашей компании.

Предупреждаем руководителя

Законно экономить на НДС можно только в двух случаях: если вычет по этому налогу не нужен либо непосредственно покупателям, либо тем, кому они перепродают товары. Не стоит верить людям, которые утверждают обратное. Любой предложенный ими способ в той или иной степени основан на нарушении закона.

Поэтому легальная оптимизация НДС возможна только при выполнении одного из двух условий:

• <или> у вас есть покупатели, которые не нуждаются в вычетах по НДС. Кто это? Прежде всего те, кто не признаются плательщиками НДС, - физлица, а также компании и предприниматели, применяющие УСНО или ЕНВДп. 1 ст. 143 , пп. 2 , 3 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ . Вычеты, как правило, не нужны и банкам, страховым компаниям, а также большинству государственных и муниципальных учреждений - школам и институтам, больницам и поликлиникам. Все эти заведения хоть и признаются плательщиками НДС, но занимаются в основном не облагаемой НДС деятельностьюподп. 2 , 14 п. 2 , подп. 3 , 7 п. 3 ст. 149 НК РФ . А потому предъявленный вами НДС к вычету принять все равно не смогутподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ;
• <или> ваши покупатели платят НДС, но товары, которые вы им продаете, предназначены для тех, кому вычеты не нужны. Например, вы торгуете бытовой техникой. Ваш покупатель - крупный розничный магазин или другой оптовик. Им вычеты нужны, а значит, нужны и ваши счета-фактуры. Но очевидно, что конечным покупателем бытовой техники будет население, которому до вычетов уж точно нет никакого дела.

Если одно из условий выполняется, дело за малым - нужно избавиться от обязанности начислять НДС и уговорить покупателей не требовать от вас счетов-фактур.

Экономим на НДС с помощью упрощенки

Чтобы не начислять НДС при продаже товаров, нужно перестать быть его плательщиком. Самый простой способ достичь этой цели - перейти на упрощенкупп. 2 , 3 ст. 346.11 НК РФ . Правда, НК установлены ограничения для применения этого спецрежима, самые существенные из которых - по величине доходов, стоимости основных средств и численности работниковп. 2.1 , подп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ . Но если ваша компания сама на упрощенку перейти не может, это еще не значит, что вы в принципе не можете использовать возможности этого спецрежима для оптимизации НДС. Упрощенцами могут стать другие юрлица или предприниматели, через которых будет идти продажа или закупка товаров.

СИТУАЦИЯ 1. У вас есть покупатели, которым не нужны вычеты

Если у вас выполняются условия применения упрощенки, то все просто. Ваша компания переходит на упрощенку и продает товары по тем же ценам, что и раньше. Если среди ваших покупателей есть и те, кому не нужны вычеты по НДС, и те, кому они нужны, одной компанией уже не обойтись. Придется создать новую фирму на УСНО, через которую будут идти все продажи без НДС. Покупать товары эта новая фирма может либо у тех же поставщиков, либо у вашей основной компании.

Бывает и так, что покупатели, которым в принципе не нужны счета-фактуры с НДС, отказываются работать с упрощенцами по каким-то субъективным причинам. В таком случае, чтобы добиться их согласия, можно несколько снизить цену на товары. Чтобы понять, какую скидку вы можете предоставить, нужно рассчитать, сколько денег вы сэкономите от перехода на упрощенку.

Тех, кто по каким-то причинам не хочет иметь дело с продавцом на упрощенке, можно уговорить, предоставив скидку. Выгода от экономии на НДС перекроет эти дополнительные расходы.

Например, раньше вы покупали товары за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и продавали их с наценкой 20% за 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.). Если предположить, что никаких других расходов у компании нет, в такой ситуации вам нужно было заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб. (21 600 руб. – 18 000 руб.). Значит, в вашем распоряжении до уплаты налога на прибыль оставалось 20 000 руб. (141 600 руб. – 118 000 руб. – 3600 руб.). После перехода на УСНО платить НДС уже не надо, поэтому у вас останется на 3600 руб. больше. Такая экономия вполне позволяет установить скидку примерно 1- 1,5% стоимости товара (1500- 2000 руб.), ведь для вас такие условия все равно будут выгодными по сравнению с продажей товара по прежней цене и уплатой НДС. И это не учитывая экономию на налоге на прибыль. А она тоже может быть существенной, поскольку теперь вместо 20% налога на прибыль вам нужно будет платить максимум 15% налога при УСНОп. 1 ст. 284 , п. 2 ст. 346.20 НК РФ .

Гораздо сложнее, когда условия применения упрощенки не выполняются. Здесь придется искать способы для соблюдения установленных НК ограничений.

СПОСОБ 1. Делим уже существующую компанию на несколько или просто создаем несколько новых организаций .

На каждую из них приходится какая-то доля продаж, основных средств и работников, так чтобы ни одна из них не выходила за пределы ограничений, установленных для упрощенцев.

Например, ваша компания продает товары на сумму около 200 млн руб. в год. Поскольку «упрощенная» выручка не должна превышать 60 млн руб. в годп. 4.1 ст. 346.13 НК РФ , вам потребуется как минимум четыре компании на УСНО. Покупать товары они могут напрямую у тех же поставщиков, с которыми вы работали раньше. Если же поставщик согласен работать только с одной (старой) компанией, новые фирмы на УСНО могут покупать товары у нее. В этом случае, как вы понимаете, именно на них должна приходиться почти вся наценка на товары.

Как объяснить разделение единого бизнеса на несколько юрлиц и доказать независимость каждой компании, см.: 2010, № 7, с. 40-50

Но помните, что разделение единого бизнеса на несколько юрлиц, часть из которых будет применять упрощенку, - дело не самое простое. Хотя бы потому, что компания на упрощенке лишь на 25% может принадлежать другим юрлицамподп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Но самое главное, нужно постараться сделать так, чтобы внешне все ваши компании не выглядели частью одного бизнеса. Иначе налоговые инспекторы могут посчитать, что вся структура создана исключительно для экономии на налогах. А это даст основания считать такую экономию необоснованной налоговой выгодой и доначислить одной из компаний налоги, которые ей пришлось бы заплатить, если бы все продажи шли только через неепп. 3 , 7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 .

СПОСОБ 2. Создаем новые компании на УСНО и становимся их комиссионером .

Этот способ применим, когда невозможно ни вставить между старой компанией и покупателями посредника на УСНО, ни разделить ее на несколько юрлиц. Точнее говоря, невозможно найти более-менее правдоподобные деловые цели таких действий. В качестве примера можно привести любой супермаркет - согласитесь, выделять в отдельное юрлицо каждый отдел, притом что все продажи идут через одну кассу, как-то совсем некрасиво. В таких случаях встроить в цепочку «поставщик - магазин - покупатель» несколько компаний на УСНО можно с помощью договоров комиссии, по которым упрощенцы будут комитентами, а магазин - комиссионером. Количество комитентов зависит от объема продаж, а выгода достигается за счет того, что бо´ льшая часть торговой наценки приходится на компании на УСНО. При этом магазин получает лишь незначительное вознаграждение, с которого и платит НДСп. 1 ст. 156 НК РФ . Хотя, поскольку доход магазина теперь также определяется исходя только из вознагражденияподп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 1 , , скорее всего, и он сам сможет перейти на упрощенку, что еще больше увеличит вашу выгоду.

СПОСОБ 3. Становимся комиссионером покупателя .

И закупаем для него товары у наших поставщиков. Это позволит в разы увеличить максимальный объем товаров, которые можно продать на упрощенке, поскольку выручкой компании будет признаваться только комиссионное вознаграждениеподп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 1 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Например, раньше вы продавали товары, приобретенные у поставщиков, с наценкой 10%. Если, став комиссионером, вы установите комиссионное вознаграждение, также равное 10% от стоимости приобретенных для комитентов товаров, вы сможете закупить для них товаров на сумму 600 млн руб. (60 млн руб. / 10%).

Как доказать, что ваша компания стала комиссионером или комитентом вовсе не для того, чтобы экономить на налогах, см.: 2010, № 9, с. 41-42

Понятно, что этот способ применим не всегда. По крайней мере для розничной торговли он точно не походит - не будете же вы заключать договор комиссии с каждым посетителем магазина. Зато этот способ более безопасный по сравнению с разделением бизнеса, особенно если вы не станете создавать никаких дополнительных компаний. Хотя о том, какую деловую цель преследовала ваша компания, когда перестала перепродавать товары и перешла на договоры комиссии, все-таки стоит подумать заранее.

Конечно, вполне возможно, что ваши покупатели просто не захотят становиться комитентами. Но для того чтобы их уговорить, в вашем распоряжении будут весьма весомые «аргументы» - скидки с цены товаров. Максимальный размер скидки определяем опять же исходя из той экономии на налогах, которую получит ваша компания от перехода на УСНО.

Есть и другие способы обойти установленные для упрощенцев ограничения, например с помощью договора простого товарищества. Но, как правило, они сложнее уже рассмотренных и - что еще важнее - они известны налоговым органам и почти наверняка привлекут их пристальное внимание. А это нам совсем ни к чему.

СИТУАЦИЯ 2. Товары, которые вы продаете, предназначены для неплательщиков НДС

В такой ситуации ваша цель - добраться до тех покупателей, которым не нужны счета-фактуры с НДС. Понятно, что продавать им товары напрямую вы не можете, иначе вы бы и так давно это делали, а не делились прибылью с посредниками. Но вы можете выйти на нужных покупателей с помощью договоров комиссии или агентских договоров, по которым агент действует от своего имени. Агентами или комиссионерами в данном случае будут ваши непосредственные покупатели. А вы, как принципал или комитент, будете передавать им товары для реализации. Если между вами и покупателями, которым не нужны вычеты, находятся несколько посредников, придется и их уговорить стать субагентами или субкомиссионерами их поставщиковп. 1 ст. 994 , ст. 1009 ГК РФ .

Если это удалось, дальше вы действуете так же, как если бы у вас были покупатели - неплательщики НДС, то есть либо сами переходите на упрощенку, либо создаете одну или несколько новых компаний на УСНО. В результате вы не платите НДС с разницы между ценой покупки и ценой продажи товара. Но ваши бывшие покупатели, ставшие агентами, ничего от этого не теряют.

Например, раньше вы покупали товар за 118 000 руб. с НДС и продавали его (увеличив цену без НДС на 20 000 руб.) за 141 600 руб. с НДС. Ваш покупатель увеличивал цену без НДС еще на 10 000 руб. и продавал товар следующему покупателю за 153 400 руб. с НДС. Тот, в свою очередь, прибавлял к цене еще 10 000 руб. и продавал товар за 165 200 руб. с НДС конечному покупателю, который НДС не платит, например магазину на ЕНВД. Если предположить, что никаких других вычетов, кроме вычетов по товарам, ни у вас, ни у ваших покупателей нет, ваша компания должна была заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб., а ваши покупатели - по 1800 руб.

Теперь первый и второй покупатели становятся соответственно агентом и субагентом, а ваша компания переходит на УСНО. Вознаграждение агентов устанавливается в сумме, равной наценке на товары, которую они ранее применяли, - 10 000 руб. (11 800 руб. с НДС). Именно с этой суммы им и придется платить в бюджет НДС - все те же 1800 рублей. В то же время ваша компания перестанет платить НДС вообще, то есть сэкономит 3600 руб.

Главная проблема, с которой можно столкнуться при реализации такой схемы, - нежелание покупателей переходить на работу по агентским договорам. Чтобы ее решить, нужно заинтересовать покупателя. Для этого можно:

• предоставить скидку. То есть установить вознаграждение в сумме не 11 800 руб., а, скажем, 12 800 руб. Тогда у вас появятся дополнительные расходы в сумме 2000 руб., но схема все равно останется выгодной, ведь только на НДС вы экономите 3600 руб.;
• объяснить покупателям, что, став агентами, они, скорее всего, смогут перейти на упрощенку, поскольку их доходом теперь будет признаваться только вознаграждение. А это значит, что и без всяких скидок каждый из них будет экономить 1800 руб. только за счет того, что перестанет платить НДС.

Больше выгоды - больше рисков

Мнение читателя

“ Мы поставляем оборудование для банков. Входной НДС им не нужен, но многие покупатели просто отказываются работать с упрощенцами. Поэтому у нас две фирмы. Одна на общем режиме - для тех, кто требует счета-фактуры, другая на упрощенке - для тех, кто и без них может обойтись” .

Анатолий,
предприниматель, г. Москва

Все рассмотренные способы оптимизации с помощью компаний на упрощенке позволяют экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль . Вместо него упрощенцы платят налог при УСНО. Причем у вас есть выбор - платить 6% налога от доходов или 15% от разницы между доходами и расходамипп. 1, 2 ст. 346.14 , ст. 346.20 НК РФ . В большинстве случаев это позволяет платить в бюджет сумму меньшую, чем налог на прибыль по ставке 20%п. 1 ст. 284 НК РФ . Правда, есть и исключения, касающиеся, прежде всего, убыточных компаний. Налог на прибыль они не платятп. 8 ст. 274 НК РФ . А вот налог при УСНО им платить нужно. При «доходной» упрощенке - обычные 6% от доходов, при «доходно-расходной» - 1% от доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ . Некоторых такие условия не устраивают, и они стремятся найти еще более эффективные схемы оптимизации. Такие схемы действительно есть, но они не только более эффективны, но и более опасны. И потому использовать их нежелательно, но ознакомиться с ними полезно - если вдруг кто-то предложит вам действовать по такой схеме, вы будете знать, с чем имеете дело.

Регистрируем компанию в регионе с пониженными ставками налога при УСНО

Региональные власти могут уменьшать ставку упрощенного налога при объекте «доходы минус расходы» с 15 до 5%п. 2 ст. 346.20 НК РФ . И в некоторых субъектах ставка снижена до минимального уровня практически для всех упрощенцев, независимо от того, какой деятельностью они занимаются, например в Липецкой и Смоленской областяхст. 2 Областного закона Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ ; ст. 1 Областного закона Смоленской области от 30.04.2009 № 32-з .

Тем, кто занимается оптовой торговлей, достаточно зарегистрировать компанию в одном из таких регионов и платить налог по ставке 5%. В этом ничего противозаконного нет. Хотя на всякий случай, чтобы выглядеть совсем «белыми и пушистыми», можно снять в этом регионе офис и нанять секретаря, который будет отвечать на телефонные звонки.

Если физически перенести бизнес в другой регион невозможно, например при розничной торговле, пользоваться пониженными ставками предлагают так.

В регионе с пониженной ставкой налога регистрируется комитент - компания на УСНО с объектом «доходы минус расходы». Она покупает товары у поставщиков и отдает их на реализацию комиссионеру, зарегистрированному в том регионе, где реально ведется бизнес. Комиссионер получает минимальное вознаграждение и применяет «доходную» упрощенку, поэтому уплаченный им налог составляет совсем незначительную величину. А с большей части торговой наценки вместо НДС и налога на прибыль уплачивается только налог при УСНО по ставке 5%.

Высокая эффективность схемы очевидна, но и риски тоже очень высоки. Налоговые инспекторы вполне могут заподозрить (и не безосновательно), что договор комиссии здесь нужен исключительно для экономии на налогах и именно для этого создана компания в регионе с пониженными ставками. Если им удастся это доказать, комиссионеру могут доначислить налоги, которые ему пришлось бы заплатить, если бы он сам покупал товары у поставщиков, то есть 6% от всей выручки. А если выручка за год превысит 60 млн руб. - НДС и налог на прибыль.

Меняем УСНО на ЕНВД

Еще более эффективный, но уже откровенно незаконный способ - использовать для оптимизации компанию или предпринимателя, уплачивающих ЕНВД.

Почему незаконный? Потому что ЕНВД можно платить только при розничной торговлеподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ . Но если компания действительно торгует в розницу на территории, где введен ЕНВД для этого вида деятельности, она и так, без всяких схем, обязана платить ЕНВД и, следовательно, не платит НДСп. 4 ст. 346.26 , п. 1 ст. 346.28 НК РФ .

Поэтому схемы с использованием ЕНВД подразумевают маскировку оптовой торговли под розничную. Для этого товары продаются за наличные, причем покупателю выдается только товарный чек, где наименование покупателя не указываетсяп. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» . Это не позволяет определить, кому именно были проданы товары - физическим лицам или организациям. Понятно, что расплачиваться наличными согласятся далеко не все покупатели. Поэтому между компанией на ЕНВД и покупателем встраивается еще одна компания, уже на УСНО, которая выписывает покупателям нормальные накладные и получает оплату по безналу. Чтобы не платить минимальный налог со всей выручки, дополнительная компания не перепродает товары, а покупает их у вмененщика как комиссионер по договору с комитентами - внешними покупателями. Это позволяет ей применять УСНО с объектом «доходы» и платить 6-про -цент-ный налог с комиссионного вознаграждения.

Если установить вознаграждение в размере 1% от стоимости приобретенных товаров, налог при УСНО составит только 0,06% выручки. Плюс ЕНВД, который при небольшой площади магазина (5- 10 кв. м) будет меньше 5000 руб. в месяцст. 346.27 , пп. 2-4 ст. 346.29 НК РФ ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519 . И это все налоги, которые придется заплатить вместо НДС и налога на прибыль.

Такой вариант оптимизации - наиболее выгодный из всех рассмотренных, но он же и самый опасный. Прежде всего, потому что, несмотря на все ухищрения, компанию или предпринимателя на ЕНВД могут признать оптовым продавцом и доначислить им НДС и налог на прибыль - примеров достаточно

Закон четко указывает, что от уплаты НДС не могут быть освобождены налогоплательщики, чья деятельность напрямую связана с извлечением выгоды третьими лицами. Для таких субъектов-посредников договор без НДС невозможен.

Ряд товаров и услуг напротив не облагаются налогом на добавленную стоимость, о чем прямо указано в статье 149 Налогового Кодекса РФ. Причем, на основании пункта 2 этой статьи от налогообложения освобождаются:

• товары и услуги медицинские, ветеринарные, санитарные, косметические
• товары продовольственного назначения, выпуска медицинских или образовательных учреждений
• работы и услуги по уходу за больными и престарелыми людьми, инвалидами
• услуги организации досуга детей в секциях, кружках, студиях
• перевозка населения в рамках единого тарифа
• сделки с ритуальными товарами, услугами, работами
• продажа открыток и конвертов с марками, реализация других почтовых изделий
• операции с паями и долями в фондах и уставных капиталах, купля-продажа ценных бумаг
• обслуживание техники в период гарантийного срока без дополнительной оплаты работ
• работы по реставрации и восстановительному ремонту исторических зданий и памятников культуры
• другие товары и услуги, указанные в п. 2 ст. 149 НК РФ

Правила пункта 3 статьи 149 Кодекса определяют перечень операций, которые не подлежат обложению НДС:

• реализация изделий религиозного культа для собственных нужд
• любые операции банков, за исключением инкассации
• обслуживание по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению
• купля-продажа алмазов без обработки и реализация драгметаллов и камней
• выдача займов в денежной форме или ценными бумагами
• организация санаторно-курортного лечения и оздоровительных процедур
• исследования и научная работа, финансируемые из бюджетных средств
• прочие операции, подпадающие под действие п. 3 ст. 149 Кодекса

Именно Налоговый Кодекс страны указывает, какие товары, услуги получают освобождение от обложения тем или иным налогом. Для некоторых видов деятельности при этом предусмотрено лицензирование.

Документальное оформление сделок без НДС

Цена без НДС напрямую разрешена налоговым законодательством России. Данная льгота влечет за собой особый порядок оформления документов. Если у вас ООО без НДС это автоматически не означает, что вы не должны выставлять счета-фактуры. Все зависит от специфики операции и статуса налогоплательщика, к примеру, когда:

• сам объект проведенной реализации имеет освобождение от налога по ст. 149 Кодекса
• конкретный налогоплательщик не платит НДС с учетом положений статей 145 и 145.1 НК РФ

Во втором случае, когда освобожден от уплаты налога именно продавец, выставить счет-фактуру он обязан. На это прямо указывают положения п. 5 ст. 168 Кодекса. В документе прописывается только сумма без НДС. Для перехода на режим освобождения нужно иметь выручку за 3 следующих друг за другом месяца до 2 млн. руб. и не являться продавцом подакцизных товаров. Законодательство предусматривает выполнение следующих формальных процедур таких компаний и индивидуальных предпринимателей:

• создать и направить в адрес налогового органа соответствующее уведомление
• использовать полученное освобождение от НДС не менее 12 мес.
• по истечении года подтвердить наличие права на освобождение за прошедший период

В прочих случаях налогоплательщик может формировать счет-фактуру на товар, услугу без НДС, но делать этого не обязан. Такое допущение имеет практическое значение, если продавец реализует товар, который освобожден от НДС по правилам ст. 149 НК РФ только в определенной части, к примеру:

• Продавец одновременно реализует товары, облагаемые НДС и освобожденные от уплаты налога. Накладная на продажу выписывается единая, как и счет на оплату без НДС и с налогом. Очевидно, что в этом случае и счет-фактура будет автоматически сформирована в программе на всю сумму отгрузки.
• Иногда для сохранения синхронности нумерации накладных и счетов-фактур, полный комплект документов, включая счет без НДС, формируется на любую отгрузку, включая продажу товаров с освобождением от налога на добавленную стоимость.

Правила заполнения бланка счета-фактуры без НДС

Начиная с налогового периода 2014 года, организации могут не выставлять счетов-фактур со ставкой 0%, т. е. по необлагаемым операциям по реализации, признанным таковыми на основании текущего налогового законодательства страны. Цель данной нормы закона – существенно сократить объем документооборота для ряда фирм и предпринимателей. Не выставляя счетов-фактур, организация не составляет и регистры их учета, что существенно упрощает ведение учета предприятия. Указанное положение является правом налогоплательщика, а не вмененной ему обязанностью.

В случае, когда ваша фирма – неплательщик НДС, но вы активно сотрудничаете с контрагентами, уплачивающими данный косвенный налог, возможны 2 типа взаимоотношений:

• компания-продавец, реализующая товары, услуги без НДС
• фирма-покупатель не является плательщиком НДС

Продавец без НДС: правила оформления отгрузочных документов

Образец счета без НДС отличается от обычного документа лишь отсутствием суммы налога, все остальные реквизиты компании остаются неизменными. Данное правило касается и оформления договора купли-продажи, накладной на реализацию и отгрузочных форм. Полный пакет документов содержит ссылки на суммы к оплате и отгрузке без налога на добавленную стоимость. Вместо него в специально отведенных графах будет стоять прочерк и особая запись «Без налога (НДС)». Важно понимать, что контрагент может попросить подтвердить основания для освобождения от налога. Лучше своевременно в договор без НДС сразу ввести фразу, раскрывающую основание, согласно которому данная фирма не платит НДС. Аналогичную формулировку имеет смысл ввести и в образец счета без НДС.

Если ваша фирма освобождена от уплаты косвенного налога на основании ст. 145 НК РФ, исходя из величины выручки, или по ст. 145.1, как участник проекта «Сколково», то на момент отгрузки товара или выполнения услуги должна быть сформирована счет-фактура с пометкой без налога в соответствующей графе бланка. Такое правило закреплено п. 5 ст. 168 Кодекса.

Для фирм на специальных режимах, таких как «упрощенка» или ЕНВД, оформление счета-фактуры – право, но не обязанность, так как данные налогоплательщики имеют соответствующие послабления на основании положений п. 3 ст. 169 НК РФ. Если руководство компании приняло решение выставлять документы без НДС исходя из особенностей сложившегося делового оборота, оформлять их нужно по ст. 168 Кодекса, п. 5.

Покупатель без НДС: оформление согласия на несоставление счетов-фактур

Когда покупатель получает товар, услугу от поставщика с НДС, то он ставит имущество на учет или относит использованные услуги в затраты на всю стоимость без деления на базовую цену и налог. Получается, что счет-фактура им ему ни к чему, так как он не являются плательщиками НДС и не ставит полученный и оплаченный налог к зачету. Значит, и вести учет ненужных бумаг для таких контрагентов нет никакой необходимости, тем более что наличие счетов-фактур требует и оформления дополнительного регистра их движения. Логично иметь возможность отказаться от рутинных процедур на законном основании.

Правила статьи 169 Кодекса предусматривают отказ от оформления счета-фактуры продавцом, если его контрагент-покупатель не платит НДС. Данные нормы закреплены в п. 3 указанной статьи и позволяют воспользоваться указанным налоговым послаблением по соглашению сторон. При этом должно одновременно соблюдаться сразу 3 условия:

• сделки напрямую относятся к операциям по реализации работ и товаров
• один из контрагентов отношений не платит НДС на основании ст. 145 и 145.1 Кодекса
• налоговое «бездействие» подтверждено обоюдным согласием сторон

Логика законодательства понятна: документ счет-фактура необходим для оформления вычета по налогу, что следует из положений пунктов 1 статей 169-170 Кодекса; если контрагент не признан плательщиком НДС, то и возмещать налог ему не придется, значит, счет-фактура не нужна. Данное правило закреплено и письмами Минфина, к примеру документами 03-11-06/2/44863 08.09.14г. и 03-11-06/2/44783 05.09.14г. Такому налогоплательщику достаточно подтвердить правомерность и величину своих расходов. Для этого достаточно иметь акт выполненных работ без НДС и документы по оплате.

Правила оформления согласия на отказ от счетов-фактур без НДС

Когда речь заходит об оформлении документов, многие стараются найти бланк в Интернете и посмотреть актуальные правила его заполнения. Так можно сформировать счет на оплату без НДС образец которого есть в Сети или составить договор по подобию на аналогичные товары, услуги. Такой вариант подходит тем, у кого нет в штате бухгалтера или операция для предприятия является новой.

Согласие-отказ от счетов-фактур можно не делать отдельной бумагой. Достаточно закрепить данное условие в договоре поставки. Если же на момент подписания контракта этого не предусмотрели, откорректировать условия документооборота между контрагентами можно составив дополнительное соглашение. Не забудьте указать причину, сделав ссылку на законодательство страны.

Действия продавца при получении согласия-отказа: процедурные вопросы

Продавец, реализующий товары, услуги, включая НДС, должен сделать следующее, если ему предъявлено согласие-отказ от счетов-фактур:

• сформировать счет-фактуру в единственном экземпляре и отразить документ в книге продаж
• выдать покупателю без НДС полный пакет документ за исключением счета-фактуры
• придерживаться данных правил оформления сделок на протяжении всего действия договора

Если же продавец на такую сделку не составит счет-фактуру, то он незаконно занизит базу по НДС.

Учет входящего НДС для освобожденных от налога фирм

Сумма без НДС формула которой 100/118 в том случае, если вы хотите выделить ее из общей стоимости товара, указывается отдельной строкой. Формула выделения НДС при этом будет 18/118 от полной цены продукции. Но так ли важны эти данные для покупателя, не признанного законодательством плательщиком указанного косвенного налога? Нормы закона диктуют следующие правила его отражения:

• включение в стоимость товара, услуги в полном объеме при принятии к учету: статья 170 Кодекса, пп. 3 п. 2; именно такой способ использует большинство фирм, освобожденных от НДС
• в особом порядке с учетом вида расхода и факта его оплаты; такое правило действует для специальных налоговых режимов, оно закреплено статьями 346.5 главы 26.1, 346.16 главы 26.2

Смена налогового режима: как переоформить договоры

Бывают случаи, когда при заключении контракта обе стороны являются плательщиками НДС или наоборот, не платят налог, но по истечении небольшого периода времени один из контрагентов переходит на другой режим обложения. В этом случае в договоры нужно вносить изменения. Это актуально для следующих ситуаций:

• При вступлении в сделку продавец не платил НДС и указал в условиях «Без НДС»; при изменении режима цена возрастет на величину налога по ставке 18%.

Обратите внимание, вы можете в счетах увеличить стоимость на сумму НДС только в том случае, если в договоре поставки ранее четко прописали, что цена договора этого налога не содержит. В противном случае вы будете платить налог за счет собственных ресурсов или будете вынуждены отказаться от продажи на текущих условиях. Данное правила прослеживается в законодательной норме ст. 168. Именно там записано, что НДС предъявляется к стоимости товара как дополнение, поэтому на него цена актива увеличивается. Достаточно выставить счет, следуя этому правилу, без внесения корректировок в действующие договоры.

• При заключении контракта поставщик имел освобождение от налога, но позже его утратил на основании действующих норм законодательства.

Механизм действия договора будет следующим: как только продавец утратил право на освобождение от косвенного налога, правило «НДС не облагается», прописанное в контракте, теряет свою силу. В этой части соглашение становится недействительным, так как напрямую нарушает налоговое законодательство страны. Так прописано в статьях 168 и 180 Гражданского Кодекса. При утрате освобождения лучше не увеличивать стоимость на налог по умолчанию, а уведомить о такой необходимости контрагентов. Позже можно заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении стоимости.

Контракт без налога на добавленную стоимость: налоговые последствия

Стоит отдельно оговорить случаи, когда контрагенты являются плательщиками НДС, но не выделили величину налога в документах. Между сторонами подписан договор без НДС, в котором стоимость хотя и включает размер данного налога, но не раскрывает эту информацию отдельной строкой. Возникают следующие вопросы:

• по какой ставке следует рассчитать НДС от указанной стоимости: 18% сверх цены или 18/118 из имеющейся стоимости
• кто должен рассчитывать и перечислять данный налог при таком варианте заключения договора купли-продажи

В большинстве бланков работа без НДС и с НДС прописывается отдельно, чтобы у сторон было понимание, включает или нет указанная стоимость косвенный налог, а у «налоговиков» не возникало лишних вопросов при проверке налоговой базы. Проблем не будет, если использовать в деловом обороте унифицированные бланки, но они не всегда подходят с учетом специфики деятельности конкретной компании. Тогда появляются собственные формы, разработанные фирмой и являющиеся приложением к ее учетной политике. Вот тут нужно быть внимательными при отражение составляющих цены товара и услуги.

Требования к оформлению документов носят условный характер, если речь идет о контрактах, договорах, актах, накладных. Выделять НДС в договоре совсем не обязательно, особенно когда речь идет об особых режимах обложения дохода. Аналогичной будет ситуация, если компания ввозит активы, предназначенные для изготовления и последующей продажи товаров, не подлежащих обложению НДС или освобожденных от налога, либо местом продажи которых является не Российская Федерация. Правила закреплены статьями 170 НК РФ (пп. 1-2 п. 2), 146 (п. 2).

В бухгалтерской практике встречаются случаи, когда продавец товара попросту забыл указать, включает ли стоимость НДС, либо в начале действия контракта без налога он имел налоговые преимущества в виде освобождения от НДС, но по истечении нескольких месяцев утратил их. Здесь при неверной трактовке событий могут возникнуть следующие налоговые и правовые последствия:

• Для гражданского законодательства

Согласно действующему ГК РФ предприятия страны свободны в своем праве заключать или не заключать договор. Хотя есть ситуации, когда контракт обязателен. Это требование касается операций с куплей-продажей на условиях рассрочки платежа (ст. 489), сделок с недвижимым имуществом (ст. 555), договоров аренды (ст. 654): здесь цена сделки должна быть четко прописана и закреплена соглашением сторон. Если контракт не содержит указание на величину стоимости, сделка признается недействительной, а договор фактически незаключенным (ст. 424). Но нигде в нормах гражданского права вы не найдете однозначного требования указывать сумму НДС.

• Для налогового законодательства

Предъявление продавцом покупателю к оплате НДС – обязанность поставщика, а не его право (168 статья НК, п. 1). Одновременно с реализацией или в течение 5 дней после нее он обязан выписать счет-фактуру по всем правилам законодательства (169 НК, п. 3). Если поставщик в текущем контракте отдельно не выделил НДС, получается, ему нужно начислить его сверх цены договора по ставке 18%. Именно такой точки зрения придерживаются суды. На ее основании сложилась соответствующая судебная практика. Но существуют решения и в пользу следующего довода: если в договоре ничего не сказано о налоге, то он уже включен в стоимость, так как цена, установленная сторонами, является окончательной.

Так как существуют налоговые и правовые коллизии, возможны разногласия с инспектором ИФНС при проверке. Поэтому, нужно выделять НДС отдельной строкой или четко прописывать, что сумма без НДС, чтобы не пришлось обращаться в суд и вступать в долгу тяжбу с налоговой.

Цена без НДС в рекламе и на ценниках

Иногда стоимость без налога фактически оказывается фикцией. Поставщик специально в рекламных целях указывает цену без учета налога, чтобы привлечь покупателей, по факту же с клиента берут больше на 18% при оплате. Многие не настолько хорошо ориентируются в вопросах налогообложения, чтобы заранее предусмотреть, по какой стоимости в итоге ему достанутся товары и услуги. Следует всегда уточнять, сумма без НДС или с НДС будет к оплате, и только потом принимать решение о покупке.

Налоговые консультации и помощь в составлении документов

Путаница в формировании документов без НДС вызвана достаточно сложным налоговым законодательством. Даже профессионалу не всегда просто понять, как и когда нужно выделять налог и можно ли не составлять счет-фактуру. Наличие грамотного специалиста во многом поможет руководству компании. Если у вас пока нет своего бухгалтера, вы всегда можете обратиться за консультацией в соответствующую фирму или специализированное бухгалтерское бюро. Здесь вас выслушают, уточнят параметры конкретной сделки и четко распишут алгоритм действий в текущей ситуации. Так вы избежите налоговых штрафов и споров с проверяющими. Специалисты подготовят полный пакет документов и предоставят необходимые бланки для сделки.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Компания может осуществлять реализации без НДС в случае, если она соответствует критериям, прописанным в 145 ст. НК РФ, либо выполняются операции, не подлежащие обложению налогом по 149 ст. НК РФ. Также фирма может работать без начисления добавленного налога при нахождении на спецрежимах, то есть при применении налогового режима, отличного от общего.

Продажа без НДС товаров

Реализовать товарные ценности без уплаты добавленного налога может компания на:

• УСН, ЕНВД, ПСН;
• ОСНО, если есть освобождение по статьям налогового кодекса (145 или 149).

В работе таких фирм имеются некоторые особенности, иногда не очень удобные для деятельности. Прежде всего, возникает вопрос о том, как учитывать налог, предъявленный поставщиками данных ценностей, а также часто возникает сложность с теми клиентами, которые работают на общей системе и желают иметь возможность выделить из стоимости купленных товаров НДС для его возмещения.

«Входящий» НДС по товарам

При поступлении к товарам прикладывается первичная документация, в числе которой может быть счет-фактура с выделенной величиной налога. Компании, работающие с добавленным налогом, могут НДС предъявить к вычету, выделив его на отдельный счет 19, товары при этом приходуются по стоимости за минусом выделенного НДС.

Если фирма не работает с НДС по причине применения спецрежима или при освобождении от налоговой обязанности, то возможности по возмещению НДС она не имеет . Налог, предъявленный поставщиками, придется включать в себестоимость самих товарных ценностей, принимая их к учету по стоимости, включающей добавленный налог. Данная операция завышает расходы по приобретению в ощутимой степени, поэтому компании приходится тщательно выбирать для себя подходящих поставщиков.

Если налога в документах поставщика нет (что может случиться при отсутствии у него такой налоговой обязанности по указанным выше причинам), никаких вопросов по поводу того, что делать с входящим налогом не возникает. Товары принимаются к учету по фактической стоимости, прописанной в сопроводительной документации.

НДС при реализации товаров

Вторая сложность, которая возникает при реализации товарных ценностей без начисления добавленного налога – это решение вопроса об отсутствии НДС в документации, предоставляемой клиентам-покупателям.

Если покупатель также не платит НДС, то данный вопрос отпадает сам собой. Если же клиент применяет традиционную систему налогообложения, и ему важно иметь возможность возмещать налог по приобретенным товарным ценностям, то компании следует решить заранее данный вопрос. При этом возможны следующие пути решения:

№ п/п	Решение	Пояснения
1.	Уговорить клиента работать без возмещения НДС, приведя убедительные доводы, обосновывающие такую необходимость	Не выгодно клиентам – многим компания на ОСНО требуется с/ф и возможность вычета НДС. Если планируется дальнейшая перепродажа, то на полную покупную стоимость придется покупателю еще начислить добавленный налог и уплатить его в бюджет, плюс к этому увеличивается конечная продажная стоимость ценностей.
2.	Предложить более низкие по сравнению с конкурентами, работающими с НДС, цены	Не выгодно продавцу – пойти на это можно только с целью сохранения клиента. Клиент может найти себе другого поставщика, который предложит аналогичный товар с НДС, покупатель налог возместит, и примет товары к учету по стоимости за вычетом возмещенного налога, что будет для него значительно выгоднее. Чтобы этого не произошло, можно заранее снизить цену на величину добавленного налога таким образом, чтобы конечная стоимость в документах для клиента была сопоставимой со стоимостью, предлагаемой другими поставщиками при условии возмещения НДС.
3.	Начислить и уплатить на стоимость реализуемых товаров НДС и предоставлять клиенту с/ф	Не выгодно продавцу, так как придется платить налог при отсутствии таковой обязанности. Компания уплатит налог, не имея возможности возместить по нему НДС, то есть возникают лишние расходы, а также дополнительные обязанности по заполнению с/ф и впоследствии декларации по НДС.
4.	Отказаться от клиента.	Если первый случай не выгоден покупателю, то второй и третий не выгодны самой компании. Выход будет один – отказаться от такого клиента и находить тех, для которых не важно наличие выделенного НДС в первичной документации

С одной стороны продажа товаров с НДС проще, не требует начисления и уплаты налога, а с другой возникает несколько сложных вопросов, которые придется решать определенным образом.

Поэтому рекомендуется заранее продумать, с кем компания планирует работать, кто будет являться ее поставщиками и покупателями, работают ли они с НДС, нужно ли будет для них выставлять счета-фактуры . Только после такого анализа можно принимать решение о переходе на спецрежимы или добровольно пользоваться имеющимся правом на освобождение от НДС.

Продажа услуг без НДС

Для тех компаний, которые оказывают услуги своим клиентам, возникают те же сложности, описанные выше для фирм, торгующих товарными ценностями без НДС.

В частности по закупаемым для оказания услуги ценностям различного рода (материалы, оборудование, техника, услуги, работы) не будет возможности возмещать входящий НДС, если данные ценности будут применяться в услугах, не облагаемых данным видом налога.

Если поставщик предъявляет в документах стоимость с НДС, то этот налог ему придется уплатить, но возместить его возможности не будет. Ценности придется принимать к учету по фактической стоимости, включая добавленный налог.

При оказании услуги клиенту счет-фактура формироваться не будет, так как нет обязанности по уплате добавленного налога . Если клиентов-заказчиков это устраивает, то никаких проблем не возникает. Однако ряду заказчиков, применяющих основной налоговой режим, в большинстве случае требуется наличие счета-фактуры для возмещения налога.

При работе с такими клиентами опять же возникает необходимость по дополнительному урегулированию вопроса об отсутствии НДС в документах. Либо компании придется начислять налог и предоставлять счет-фактуру с целью сохранения такого клиента.

Отражение выручки от реализации без НДС в бухгалтерском учете (проводки)

Выручка от продаж формируется в момент подтверждения факта оказания услуг (подписание с заказчиком акта сдачи-приемки) или в момент продажи товаров (факт отгрузки покупателю). Для отражения выручки предусмотрены 2 счета в бухучете – 90 и 91.

90 счет применяется в случаях реализации товаров, продукции, услуг, работ, если это является основной деятельностью компании. 91 счет применяется при продаже ОС, материальных ценностей, НМА, то есть при осуществлении операций, не составляющих основную деятельность компании, такие операции носят разовый характер.

Выручка подлежит отражению по кредиту указанных счетов (субсчет 1) в корреспонденции со счетом учета расчетов с клиентом или заказчиком (62). Соответствующие проводки: Д62 К90 (или 91).

Если реализация проводится без начисления добавленного налога, то сумма выручки не будет включать НДС и, соответственно, указанная выше проводка отражается на общую продажную стоимость операции без начисления НДС.

Себестоимость без НДС

Одновременно с проводкой по отражению выручки без НДС, возникает необходимость по списанию себестоимости продаваемой продукции, товаров, услуг и иных ценностей.

Себестоимость отражается по дебету счетов 90 или 91 (субсчет 2) в корреспонденции со счетами 41, 43, 44, 20, 01, 04 в зависимости от вида реализуемых ценностей. Данная проводка по списанию себестоимости на продажу выполняется всегда без учета НДС независимо от того, работает продавец с добавленным налогом или нет.

В случае, если НДС не начисляется, то есть компания не имеет таковой налоговой обязанности, то конечный финансовый результат формируется как разность между выручкой и себестоимостью. Если же имеется обязанность начислить и уплатить НДС, то он отражается на 3 субсчете по дебету счетов 90 или 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. В этом случае финансовый результат уменьшается на величину начисленного к уплате НДС.

Запись в указанную книгу вносится только при наличии сформированного счета-фактуры. Если такой бланк не оформлялся, то необходимости в заполнении книги нет.

Компания может работать без НДС в трех случаях:

1. применяется налоговый режим, отличный от традиционного;
2. используется право на освобождение всей деятельности от уплате данного вида налога по ст.145;
3. используется право на освобождение отдельных операций по ст.149.

Обязанность по формированию счета-фактуры, а, значит, и по внесению записи регистрационного характера в книгу продаж возникает только во втором случае. При этом в графах счета-фактуры для указания налога и его ставки пишется формулировка «без НДС».

Вносить запись в книгу продаж о формировании такого счета-фактуры нужно с заполнением последней графы 19 (стоимость освобожденных от НДС продаж).

Во всех остальных случаях составлять счет-фактуру и заполнять книгу не требуется, если, конечно, компания по собственному желанию не начислит НДС к стоимости реализации для уплаты в бюджет. Происходит это обычно с целью сохранения важного или крупного клиента. Такой НДС придется уплатить, а клиенту предоставить возможность его возместить с помощью предоставленного счета-фактуры.

Отражение в книге продаж товара без НДС

Пример заполнения Книги продаж (про книгу продажи и покупок подробнее ) при регистрации счета-фактуры без НДС при освобождении по 145 статье представлен ниже. ⇓

Товары без НДС и с НДС в рознице учитываются на счете 41. При этом обычно учет товаров без НДС и с налогом ведется по цене реализации, что необходимо закрепить в учетной политике торговой компании.

Особенности учета товаров в рознице и опте

Порядок учета товаров в торговле осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 5/01, которое утверждено приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н. Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по фактической себестоимости. При этом в розничной торговле товары могут оцениваться по продажным ценам, то есть по фактической себестоимости, увеличенной на установленную наценку. Ведется учет поступающих товаров без НДС , поскольку в фактическую себестоимость «входной» НДС, как правило, не включается, за исключением тех случаев, когда налог не является возмещаемым (пункты 6 и 13 ПБУ 5/01).

Что касается учета товаров, отпущенных покупателям, то их учет производится одним из трех методов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости товаров без НДС , по методу ФИФО (первый по приходу - первый на выбытие). При этом выбранный торговым предприятием метод оценки выбывающих товаров обязательно фиксируется в его учетной политике.

В основном учет как приобретаемых товаров без НДС и с учетом налога, так и выбывших товаров ведется в количественно-денежном варианте. Но если торговое предприятие не в состоянии организовать количественный учет поступления и выбытия всех своих товаров (например, если нет должного уровня автоматизации учета), тогда оно может вести стоимостную схему учета товаров. Стоимостная схема учета товаров предполагает ведение бухгалтерского учета товаров только в денежном выражении, количественный учет при этом ведется обособлено в месте отпуска товаров.

Кроме того, при приеме товаров на учет имеет значение, является ли торговая компания плательщиком налога на добавленную стоимость. Так, если компания выбрала упрощенную форму налогообложения со ставкой 6%, то для нее из суммы поступающих товаров с НДС сумма налога отдельно не выделяется, а учитывается в общей цене товара на счете 41/2. А если компания начисляет и уплачивает НДС или выбрала УСН со ставкой 15% (использует формулу «доходы минус расходы»), то приходуется товар без НДС на счет 41/1, а сам налог «собирается» на счете 19.

Причем важно, чтобы сумма НДС была выделена на приходных первичных документах отдельной строкой. Если этого не было произведено, то сумма налога не выделяется и товар ставится на учет по полной стоимости.

Отражение в учете товаров по покупной стоимости

По цене приобретения учитываются товары без НДС (Дт 41/1 Кт 60), а НДС «собирается» на отдельном счете (Дт 19 Кт 60). Финансовый итог торговой деятельности рассчитывается по окончании налогового периода. При этом делается проводка Дт 62 Кт 90/1 на сумму товаров по продажной цене с учетом НДС. Сумма НДС отражается Дт 90/3 Кт 68, а проводкой Дт 90/2 Кт 41/1 оформляется списание товаров по фактической себестоимости, при этом фактическая себестоимость списания определяется тем методом, который организация выбрала и закрепила в своей учетной политике.

Отражение в учете товаров по продажным ценам

Метод учета товаров по продажной стоимости (т.е. с учетом наценки) используется в розничной торговле чаще всего. При этом продажная цена формируется путем добавления к фактической себестоимости товаров без НДС торговой наценки (в т.ч. НДС, если торговое предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость). НДС может быть учтен в фактической себестоимости только в том случае, если он является невозмещаемым налогом. Например, как при 6% УСН.

При приемке товаров сразу же к их стоимости добавляется торговая наценка, далее они отображаются на счете 41/2 (Дт 41/2 Кт 42). Учет выручки от продаж (списание товаров) ведется по мере передачи товаров покупателям и оформления им расчетных документов (кассового или товарного чека).

Любому торговому предприятию необходимо предусмотреть в своей учетной политике способ формирования продажной цены. Если учет списания товаров ведется по продажной цене, то в ней необходимо закрепить способ формирования торговой наценки, которая добавляется при приемке товара к цене приобретения для формирования цены продажи.

Расчет дохода с учетом торговой наценки

Прибыль от продажи товаров вычисляется как разница величины торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, и затрат (издержек обращения, которые относятся именно к продаваемым товарам). При этом торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, при количественно-стоимостной схеме учета определяется по каждой товарной позиции.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, при стоимостной схеме учета товаров может быть определена четырьмя способами, в зависимости от того, какой способ расчета торговой наценки был взят за основу. Выбранный способ отражается в учетной политике предприятия.

Итак, выделяют 4 способа расчета:

• по общему объему выручки (товарооборота) от реализации;
• по ассортименту товарооборота;
• по ассортименту товарных остатков;
• по методу среднего расчетного процента.

Метод расчета по всему объему выручки (товарообороту) используется в случаях, когда на все оприходованные товары без НДС (и с НДС) устанавливается одинаковый процент наценки:

ТНР = Н / (100 + Н)

ТНР - расчетная торговая наценка;

Н - торговая наценка в %.

Формула расчета торговой наценки, относящейся к реализованным товарам по этому способу, выглядит так:

В = Р * ТНР / 100

Р - это общий расчетный товарооборот (т.е. выручка от реализации товаров, учитываемых по продажным ценам).

В - это реализованная торговая наценка.

Метод расчета наценки по ассортименту товарооборота применяется, когда предприятие продает товары с различной торговой наценкой, но ведет учет выручки по группам товаров с идентичной торговой наценкой:

В = (Р1 * ТНР1 + Р2 * ТНР2 + ... + Рn * ТНРn) / 100,

Р1, Р2, ... Рn - это товарооборот (выручка) по разным группам товаров;

ТНР1, ТНР2, ... ТНРn - расчетная торговая наценка каждой группы товаров.

Метод расчета по ассортименту товарных остатков используется торговыми предприятиями при проведении инвентаризации товаров в конце отчетного периода:

В = ТНРн + ТНРп - ТНРв - ТНРк

ТНРн - начальное сальдо на сч. 42;

ТНРп - оборот по кредиту по ст. 42;

ТНРв - оборот по дебету по ст. 42;

ТНРк - сальдо на конец отчетного периода на ст. 42.

Этот показатель рассчитывается по данным инвентаризации:

ТНРк = (ОТ * Н) / (100 + Н)

ОТ - остаток товаров в продажных ценах на конец отчетного периода;

Н - торговая наценка в процентах.

Метод среднего расчетного процента используется в случаях, когда товары продаются с разными процентами наценки. Этот способ самый распространенный из-за своей простоты. Но его основным недостатком является неточность расчетов.

Сначала подсчитывается средний процент наценки (П), он равен:

П = (Нн + Нп - Нв) / (Р + От) * 100%

Нн - наценка на начало;

Нп - наценка поступления;

Нв - наценка выбытия;

Р - общий расчетный товарооборот (т.е. выручка от реализации товаров, учитываемых по продажным ценам);

От - остаток товаров.

Определяем валовой доход (В):

В = Р * П / 100.

Итоги

В оптовой торговле, а также в розничных точках продаж, где организован автоматизированный учет, товары учитываются в количественно-стоимостном выражении. При невозможности организовать количественно-стоимостную схему учета, в бухгалтерии осуществляется стоимостной учет товаров, а в местах их отпуска - количественный.

Как в оптовой, так и розничной торговле учет приобретаемых для перепродажи товаров осуществляется по фактической себестоимости. В розничной торговле при формировании продажной цены к себестоимости товаров без НДС добавляется торговая наценка.

Выбранный способ оценки приобретаемых товаров должен быть отражен в учетной политике.

При этом учет «входного» НДС и налога, включаемого в продажную стоимость товаров (торговую наценку), будет вестись отдельно налогоплательщиками, за исключением тех, кто находится на УСН (6%).

Торговые предприятия выбирают подходящий им способ учета товаров по выбытию. Кроме того, при осуществлении розничной торговли они могут подобрать способ расчета торговой наценки, если решили вести учет по продажной цене. Все эти моменты предприятие должно указать в своей учетной политике. При этом выбранный способ оценки товаров при выбытии должен применяться на протяжении всего отчетного года.

Прибыль торговых организаций вычисляется как разница между величиной торговой наценки и накладными расходами, которые несет торговая точка при реализации товаров.

Если планируется дальнейшая перепродажа, то на полную покупную стоимость придется покупателю еще начислить добавленный налог и уплатить его в бюджет, плюс к этому увеличивается конечная продажная стоимость ценностей. 2. Предложить более низкие по сравнению с конкурентами, работающими с НДС, цены Не выгодно продавцу – пойти на это можно только с целью сохранения клиента. Клиент может найти себе другого поставщика, который предложит аналогичный товар с НДС, покупатель налог возместит, и примет товары к учету по стоимости за вычетом возмещенного налога, что будет для него значительно выгоднее. Чтобы этого не произошло, можно заранее снизить цену на величину добавленного налога таким образом, чтобы конечная стоимость в документах для клиента была сопоставимой со стоимостью, предлагаемой другими поставщиками при условии возмещения НДС. 3.

Порядок продажи купленного без ндс товара (имущества) с учетом ндс

Aleksey 20 — 15.01.17 — 16:34 (15) а как же счет-фактура на аванс? Aleksey 21 — 15.01.17 — 16:34 (17) Смотрел, а толку? Злопчинский 22 — 15.01.17 — 16:39 (20) счф на аванс пристегнута к авансовому платежу от клиента, то есть по сути к тому же самому документу товарооборота. Aleksey 23 — 15.01.17 — 16:47 (22) К какому? Фактура есть, НДС есть, а факта передачи товара нет (и может и не быть) — выходит что такая фактура пипифакс? Mikhail Volkov 24 — 15.01.17 — 16:47 (19) Да, итоговая сумма_ сделки будет всегда с НДС, а Цена без НДС, потому что сверху.(21) Пока вопрос не в этом, а надо ли клиенту ограничивать свой бизнес, запрещая ООО продавать товар ИП?Хочу предложить сделать ВПФ счета на оплату и ТОРГ-12 с НДС сверху, и посмотреть как будут на эти ВПФ реагировать его клиенты.

Как продать товар с ндс, купленный без ндс

Вся сумма выручки облагается налогом, а из полученной суммы вычитается налог, выплачиваемый во время приобретения сырья.

Продажа товара с ндс купленного без ндс

• Главная

Компания может осуществлять реализации без НДС в случае, если она соответствует критериям, прописанным в 145 ст. НК РФ, либо выполняются операции, не подлежащие обложению налогом по 149 ст. НК РФ. Также фирма может работать без начисления добавленного налога при нахождении на спецрежимах, то есть при применении налогового режима, отличного от общего.
Продажа без НДС товаров Реализовать товарные ценности без уплаты добавленного налога может компания на:

• УСН, ЕНВД, ПСН;
• ОСНО, если есть освобождение по статьям налогового кодекса (145 или 149).

В работе таких фирм имеются некоторые особенности, иногда не очень удобные для деятельности.

Что такое ндс и кто его платит? порядок исчисления ндс. ндс на услуги

Отражение выручки от реализации без НДС в бухгалтерском учете (проводки) Выручка от продаж формируется в момент подтверждения факта оказания услуг (подписание с заказчиком акта сдачи-приемки) или в момент продажи товаров (факт отгрузки покупателю). Для отражения выручки предусмотрены 2 счета в бухучете – 90 и 91. 90 счет применяется в случаях реализации товаров, продукции, услуг, работ, если это является основной деятельностью компании. 91 счет применяется при продаже ОС, материальных ценностей, НМА, то есть при осуществлении операций, не составляющих основную деятельность компании, такие операции носят разовый характер. Выручка подлежит отражению по кредиту указанных счетов (субсчет 1) в корреспонденции со счетом учета расчетов с клиентом или заказчиком (62).

Соответствующие проводки: Д62 К90 (или 91).

Важно

Налог на добавленную стоимость или НДС – налог, который является обязательным к оплате всеми предприятиями, которые занимаются продажами товаров и услуг. Обычно многие предприниматели приобретают товар большими партиями или оптом без НДС, после чего на своем предприятии продают этот же товар, но уже с НДС. Поэтому на разницу в стоимости необходимо обязательно уплатить налог в казну государства.

Следует отметить, что продажа товара с НДС, купленного без него, является не очень выгодным процессом, однако в некоторых случаях имеет место. Для того, чтобы это сделать, понадобится калькулятор, а также подтверждения покупки товаров, то есть чеки или накладные. Покупая детские товары на сайте http://glavshop.net/catalog/detskie_tovary/, вам будут предоставлены все необходимые документы! На первом этапе необходимо определить, сколько определенный товар стоил без НДС.

Если покупается какое-то оборудование для текущего обслуживания (мыши там и т.п.), то нет смысла искать скидки и накрутки там, где покупали эту мышь. Просто — есть два подхода: Первый — купить всё, что может понадобиться заранее, чтобы оно лежало на складе и заключить договоры на поставку того, что может быть нужно. Соответственно, закупать всё по плану и следить, чтобы на складе был необходимый минимум.

Второй — доверить это тем, кто обслуживает, и требовать с них, чтобы оно было или быстро появлялось. То, что за что-то будет заплачено дороже, чем это стоит, ничего страшного — главное, чтобы оно появлялось тогда, когда это нужно. Разговоры о том, что есть откаты и воровство нужно сводить к тому, а кто вообще отвечает за то, что нужно самому юридическому лицу.
Сотрудник, который не заинтересован в сделке, скорей всего, её правильно и быстро не закроет.

Расчет ндс при покупке без ндс а продажа с ндс

Внимание

Совершая покупку товара в магазине TFS, необходимо попросить продавца выдать чек «Tax Free Shopping Cheque», при этом проследив, чтобы продавцом были правильно указаны ФИО и адрес покупателя. Их также можно вписать самому. Проверьте: в чеке должна быть также проставлена сумма покупки, размер НДС и сумма к выдаче (НДС за вычетом комиссионных), которую покупатель и должен получить выезжая за пределы ЕС. При этом стоит обратить внимание, что НДС и комиссионные в разных странах ЕС отличаются.

Однако, как правило, можно получить 10% -19% от цены совершенной покупки. 3 Также знайте, что в некоторых странах ЕС для того, чтобы получить возврат НДС, необходимо купить в магазине TFS товары на установленную сумму.
Если реализация проводится без начисления добавленного налога, то сумма выручки не будет включать НДС и, соответственно, указанная выше проводка отражается на общую продажную стоимость операции без начисления НДС. Себестоимость без НДС Одновременно с проводкой по отражению выручки без НДС, возникает необходимость по списанию себестоимости продаваемой продукции, товаров, услуг и иных ценностей. Себестоимость отражается по дебету счетов 90 или 91 (субсчет 2) в корреспонденции со счетами 41, 43, 44, 20, 01, 04 в зависимости от вида реализуемых ценностей. Данная проводка по списанию себестоимости на продажу выполняется всегда без учета НДС независимо от того, работает продавец с добавленным налогом или нет. В случае, если НДС не начисляется, то есть компания не имеет таковой налоговой обязанности, то конечный финансовый результат формируется как разность между выручкой и себестоимостью.
Стоит отметить, что работать с формулами весьма проблематично, и для упрощения подсчета существуют специальные калькуляторы, в том числе и онлайн. С их помощью можно безошибочно посчитать налог, просто вписав изначально известные параметры. Вот приблизительно такой порядок исчисления НДС. Виды налога Есть 3 критерия, в соответствии с которыми осуществляется порядок исчисления НДС:

1. Нулевая ставка.

   Налог не взимается при реализации товаров космической сферы, а также при экспорте любых товаров, при транспортировке нефти и газа и экспорте драгметаллов. Есть полный перечень товаров, который попадают под нулевую ставку НДС, – они описаны в статье 164 НК РФ.

2. Ставка 10 %. Распространяется на продажу продуктов питания (овощи, молоко, мясо и т.

   д.). Также это касается детских товаров, препаратов медицины и научной литературы.

3. НДС 18 %.