Как воспользоваться освобождением от ндс. Освобождение от ндс

Применение освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса прежде всего позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Соответственно и представлять декларацию по НДС в связи с этим не нужно (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Наконец, поскольку с освобождением от уплаты НДС налогоплательщик теряет право на то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Однако некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-первых, все-таки придется выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Счета-фактуры в этом случае просто составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС (письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).

Наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить освобождение от НДС

Получить право на освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.

Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. Либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).

Во-вторых, выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не может превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Однако важно чтобы такая выручка в принципе была. Если она равна нулю, получить освобождение от НДС нельзя (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).

Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо представить в ИФНС ряд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

• уведомление об использовании права на освобождение от НДС;
• данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС, из отчета о финансовых результатах;
• выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.

При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ поименован в статье 145 Налогового кодекса РФ. Все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).

Обратите внимание

Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик рассчитывает на освобождение от НДС при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.

Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При этом получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.

Когда восстанавливать НДС

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В связи с этим для применения освобождения от НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):

• по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, – в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
• по не полностью самортизированным ОС – в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• в последнем квартале перед началом применения освобождения от НДС – если освобождение от НДС будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 года;
• в квартале, начиная с которого применяется освобождение – если освобождение от НДС применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 года.

Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.

ПРИМЕР. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

Организация подала в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 года. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По данным бухгалтерского учета:

Первоначальная стоимость ОС – 500 000 руб.;

Остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, – 90 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:

90 000 руб. × 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 91   КЕДИТ 68
- 45 000 руб. – восстановлен НДС.

В декларации по НДС за IV квартал 2016 года организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.

Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: либо отгрузив товары до начала применения освобождения, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

По истечении срока освобождения от НДС

Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-07-14/39360):

• выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
• выписку из книг продаж за весь период освобождения;
• либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.

Утрата права на освобождение от НДС

Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС, должны выполняться и в период его применения.

В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение от НДС, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

В том числе это касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знал об утрате права на освобождение от НДС (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Обратите внимание

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога вместо пометки «Без налога (НДС)».

Сумму НДС при этом нужно определять:

• по отгруженным товарам – как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете соответствующей проводкой;
• по авансам – как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:

• либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
• либо увеличить цену на НДС.

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

А вот принять к вычету входной НДС по основным средствам, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240).

Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налогоплательщик может освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость в двух случаях: на основании ст.145 НК РФ и на основании ст.149 НК РФ.

Сто сорок пятая статья позволяет экономическому субъекту не платить по всей своей деятельности (за исключением импортных операций). Сто сорок девятая статья освобождает от уплаты НДС по конкретным видам деятельности, которые входят в список, указанный в этой статье.

Освобождение по 149 статье

Указанная статья включает в себя достаточно широкий перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо или ИП могут не начислять НДС к уплате. Список является закрытым и не подлежит изменению налогоплательщиком.

Если фирма, проанализировав данный список, находит в нем свои виды деятельности, то начислять НДС не нужно по операциям этого вида деятельности. Уведомлять налоговую о своем праве не нужно.

Освобождение по 145 статье

Если компания попадает под условия рассматриваемой статьи, то прекращается по всей деятельности на один год. Особенностью является то, что нужно о своем праве сообщить налоговой, подав необходимый пакет документов. Список требуемой документации приведен в сто сорок пятой статье.

Условия для освобождения от НДС:

1. Выручка (по всем операциям, кроме необлагаемых налогом, произведенным вне РФ, также не учитываются авансы) – меньше или равна 2млн.руб., берется за 3 подряд идущих месяца;
2. Ценности, попадающие под уплату акциза, не реализуются.

Если эти 2 условия выполняются, то налогоплательщик может либо воспользоваться правом на освобождение от НДС, либо не использовать это право, продолжив начислять налог по стандартной схеме. То есть положения указанной статьи не являются обязательными, ими можно воспользоваться при желании.

Нужно ли это налогоплательщику, решается исключительно им самим.

Плюсы и минусы

Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.

Достоинств и недостатки освобождения от НДС:

Достоинства	Недостатки
Платить НДС с продаж не нужно	Необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ТМЦ, работам, услугам, еще не реализованным и не востребованным
Заполнять декларацию по НДС не нужно	Необходимо восстанавливать НДС по объектам основных фондов, ранее приобретенных для участия в налогооблагаемых операциях, и еще не самортизированных
Вести книгу покупок не нужно	Теряется право на возмещение входного добавленного налога, его нужно будет включать в стоимость ТМЦ, услуг, работ
	Применять освобождение от НДС придется в течение года, отказаться нельзя
	Остается обязанность составлять счета-фактуры клиентам (в 7 и 8 полях ставится «без НДС») —
	Остается обязанность регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж

Имеются свои плюсы и минусы у права на освобождения от добавленного налога, насколько это выгодно компании, нужно тщательно проанализировать. Следует обратить внимание на то, кто является поставщиками компании, работают ли поставщики с НДС. Если они являются плательщиками налога, то будут выставлять счета-фактуры и выделенный в них добавленный налог придется учитывать в расходах или включать в стоимость ТМЦ.

Еще одна сложность может возникнуть с , принятого к вычету ранее. Прежде всего, нужно будет выявлять те операции, по которым налог нужно восстанавливать, а по каким нет. Далее нужно восстановить НДС и уплатить его.

Еще сложнее с объектами основных средств и нематериальных активов. Если срок полезного использования таких объектов на момент освобождения от НДС еще не закончился, то есть амортизация продолжает начисляться, то НДС, принятый к вычету при оприходовании таких объектов нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет. Это может быть очень неудобно и затратно в том случае, если остаточная стоимость еще велика. В данном случае имеются в виду те ОС, которые использовались в операциях, облагаемых НДС.

Пример восстановления НДС при освобождении:

Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2016 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?

Документы в налоговую подаются в третьем месяца второго квартала, а, значит, восстановление НДС по ценностям, купленным в мае, нужно проводить во втором квартале и включать в декларацию по НДС за второй квартал.

Проводки по восстановлению НДС (выполняются в июне):

• Дебет19 Кредит68 – отражено восстановление налога для уплаты в бюджет;
• Дебет91.2 Кредит19 – включение восстановленного налога в прочие расходы.

Документы для уведомления налоговой

Если фирма решает все-таки воспользоваться правом на освобождение от НДС, то нужно подготовить пакет документов и направить их в налоговый орган в том месяце, с которого начинается освобождение, одним из двух указанных ниже способов:

1. Лично передать;
2. Отправить почтовым письмом, вложив в него опись.

Срок подачи документов – до 20 числа включительно. При отправке письма за дату предоставления документов принимается 6 день с момента отправки.

Документы для освобождения от НДС:

• Типовая форма уведомления (приказ Минфина РФ №58-ФЗ от 29 июня 2004 года);
• Для организаций – выписка из бухбаланса с указанием выручки;
• Для ИП – выписки из заполняемой книги учета доходов и расходов с указанием выручки;
• Для любого лица – выписки из книги продаж.

После того, как перечисленные документы переданы в налоговую, компания может не считать НДС с продаж и не возмещать НДС с покупок в течение двенадцати месяцев. Отказаться нельзя, пока не закончится этот срок.

Когда заканчивается освобождение от НДС?

Компания теряет право на освобождение в двух случаях:

1. Нарушены условия статьи 145;
2. Закончился срок в двенадцать месяцев.

В первом случае нужно опять начать начислять и выделять НДС по всем операциям, во втором случае можно либо продлить право на освобождение, либо отказаться.

Решение о продлении или об отказе должны быть передано в налоговую в документальном виде. При продлении срока освобождения от НДС передается пакет документов, перечисленный выше. При отказе – составляется письменный отказ в произвольной форме.

Подать документы нужно не позднее 20 числа того месяца, которые идет за годом освобождения.

Если условия нарушены (выручка стала большой или проданы подакцизные товары), то восстановить это право можно только после того, как закончится отведенный год для освобождения при условии, что опять будут соблюдены условия из статьи 145 на протяжении трех месяцев, идущих последовательно друг за другом.

Важно не просмотреть тот момент, когда нарушены условия, иначе придется не только восстанавливать и начислять НДС по всем операциям, начиная с того месяца, когда нарушены условия, но и переделывать все счета-фактуры, а также уплатить штраф.

Если организация на общем режиме не желает уплачивать НДС, она может получить временное освобождение от этого налога. Правда, лишь при выполнении определенных условий. Предлагаем разобраться с некоторыми вопросами, возникающими у организаций, как желающих получить освобождение, так и уже освобожденных от НДС.

Вначале напомним общие сведения, связанные с порядком и условиями получения освобождения от НДС. Организации и предприниматели, работающие на общем режиме, вправе получить освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при выполнении следующих условий. Общая сумма выручки от реализации организации или предпринимателя за три предшествующих последовательных календарных месяца без НДС не должна превышать 2 млн руб. Кроме того, налогоплательщики, желающие освободиться от НДС, не должны продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных месяцев. Также не вправе получить освобождение от НДС организации, являющиеся участниками проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если все условия выполняются, то организация для получения освобождения должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Кроме того, организации следует приложить к уведомлению документы, подтверждающие право на использование освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):

— выписку из бухгалтерского баланса, в которой отражена выручка от реализации товаров, работ и услуг, заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера;

Выписку из книги продаж;

Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

К сведению
Организации, до получения освобождения от НДС применявшие упрощенную систему или ЕСХН, представляют вместе с уведомлением выписку из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Один нюанс. С 1 января 2015 г. вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Поэтому требование о предоставлении копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур для получения освобождения от обязанностей по НДС со следующего года упраздняется (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Уведомить налоговую инспекцию следует не позднее 20-го числа месяца, с которого организация хотела бы «освободиться» от НДС. При этом имейте в виду, что освобождение от НДС носит уведомительный характер. Другими словами, дожидаться разрешения налогового органа не нужно. Если организация уведомила налоговую инспекцию вовремя, представив все документы, и все необходимые условия для применения освобождения выполнены, значит, она имеет право на данное освобождение. Кроме того, по мнению ВАС РФ, налоговики не вправе отказать компании в получении освобождения только по той причине, что она не вовремя подала соответствующее уведомление в налоговую инспекцию (п. 2 ).

Теперь рассмотрим вопросы, часто возникающие у бухгалтеров в связи с получением освобождения.

Какая выручка включается в расчет лимита?

Как уже указывалось, для получения освобождения выручка от реализации, полученная организацией за предшествующие три календарных месяца, не должна превышать 2 млн руб. При этом во внимание принимается сумма выручки за минусом НДС. Однако, если организация реализует товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, у нее возникает такой вопрос: нужно ли включить в расчет лимита выручку от реализации товаров, работ, и услуг, не облагаемых НДС? В статье 145 НК РФ не уточняется, какую именно выручку следует учитывать. По мнению ФНС России, приведенному в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, с лимитом необходимо сравнивать только выручку от реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС. Позиция налоговиков сформирована с учетом постановления ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12 . Ранее данную позицию разделяли арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 № А45-11287/2011, Поволжского округа от 13.08.2009 № А06-7599/2008 и Уральского округа от 21.08.2007 № Ф09-6580/07-С2). При этом, как отмечено в письме ФНС России № ГД-4-3/8911@, мнение налоговиков согласовано с Минфином России письмом от 21.04.2014 № 03-07-15/18197.

Добавим, что прежде Минфин России в своих разъяснениях придерживался противоположной позиции (письма от 15.10.2012 № 03-07-07/107 и от 20.09.2012 № 03-07-07/94). В письмах было сказано, что организация должна учитывать при получении освобождения от НДС всю выручку от реализации, в том числе и от не облагаемых налогом операций. Однако, как сказано в письме ФНС России, главное финансовое ведомство свое мнение изменило.

Пример 1

ООО «Василек» желает получить освобождение от НДС с 1 октяб­ря 2014 г. За период с 1 июля по 30 сентября 2014 г. общая сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, составила 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. Кроме того, в августе 2014 г. организация реализовала принадлежащий ей земельный учас­ток, выручка от реализации участка составила 3 200 000 руб. За период с июля по сентябрь 2014 г. включительно подакцизные товары не продавались. Вправе ли общество получить освобождение от НДС?

Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, без учета налога составила 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.). Общая сумма выручки от реализации ООО «Василек» равна 4 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 3 200 000 руб.), это больше ограничения в 2 млн руб. Однако, по мнению ФНС России, при расчете лимита следует принимать во внимание только выручку от реализации товаров, облагаемых НДС. Сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, полученная обществом за три предшествующих месяца (с июля по сентябрь включительно) меньше 2 млн руб. Поэтому ООО «Василек» имеет право получить освобождение от НДС.

Еще один вопрос. В предшествующие три месяца организация могла получить авансы, не закрытые на конец периода. Нужно ли их учитывать при определении лимита? В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что выручку от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо определять по правилам бухгалтерского учета. К тому же полученный аванс не является выручкой от реализации товаров по смыслу ст. 39 НК РФ. Таким образом, сумма полученных авансов на расчет выручки от реализации не влияет. С этим согласны и специалисты столичной налоговой службы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541), и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 № А44-4183/2011 и от 20.04.2012 № А26-4179/2011).

Может ли получить освобождение от НДС организация, не имеющая доходов?

Если обратиться к ст. 145 НК РФ, то единственным требованием для получения освобождения от НДС организациям, не торгую­щим подакцизными товарами, является получение выручки за три предшествующих месяца в сумме не более 2 млн руб. О том, что выручка должна быть ненулевой, в ст. 145 НК РФ не говорится. Поэтому на первый взгляд ничто не мешает организации, по какой-либо причине временно не имеющей доходов, получить освобождение.

Однако есть разъяснение Минфина России от 28.03.2007 № 03-07-14/11, согласно которому налоговики вправе отказать в получении освобождения налогоплательщику, за последние три месяца не имеющему доходов. Правда, столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487) и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 № А52-1084/2007) данное мнение не разделяют, считая, что налогоплательщик с нулевой выручкой вправе получить освобождение от НДС.

Что здесь можно посоветовать, чтобы получить освобождение и не иметь споров с налоговиками? Если ваша организация планирует «освободиться» от НДС в ближайшее время, обсудите этот вопрос с руководителем. Возможно, удастся изменить ситуацию и реализовать хотя бы небольшую партию товаров (закончить работы или оказать услуги) до того, как компания начнет работать без НДС. В этом случае выручка будет ненулевой и риск споров с налоговиками по поводу получения освобождения окажется гораздо меньше.

С какого месяца можно получить освобождение?

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому вполне логичен вопрос: можно ли получить освобождение с любого месяца или лишь с начала квартала?

В статье 145 НК РФ не уточняется, с какого периода разрешается освободиться от НДС. Говорится лишь об ограничении по выручке за три предшествующих месяца. Из этого можно сделать вывод, что получить освобождение от НДС можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала. Важно лишь, чтобы все необходимые условия соблюдались. Например, организация желает получить освобождение с 1 ноября 2014 г. В этом случае она должна подсчитать выручку от реализации без НДС за период с августа по октябрь 2014 г. включительно. И если сумма выручки меньше 2 млн руб., а также за данный период подакцизные товары не продавались, то для получения освобождения организация в срок не позднее 20 ноября должна подать в налоговую инспекцию уведомление и приложить к нему необходимые документы.

К сведению
Освобождение от НДС, полученное в соответствии со ст. 145 НК РФ, не распространяется на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ. Освободившиеся от НДС организации, как и прочие, должны уплачивать «ввозной» НДС при импорте товаров согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что нужно сделать в последний налоговый период перед освобождением?

Перед тем как распрощаться с НДС, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить еще одну не совсем приятную обязанность. Перед началом работы без НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» налог со стоимости товаров, материалов, а также основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Дело в том, что одним из условий для принятия «входного» налога к вычету является использование объекта в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Если же организация получит освобождение от НДС, данное условие не выполняется. Значит, вычеты необходимо восстановить.

Налог восстанавливается со стоимости товаров и материалов, оставшихся на балансе организации на дату начала применения освобождения от НДС. Кроме того, восстановить НДС необходимо с остаточной стоимости имеющихся основных средств. При этом остаточная стоимость должна определяться по данным бухгалтерского учета. Это подтверждает Минфин России (письмо от 12.04.2007 № 03-07-11/106) и суды (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 , а также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 № А43-14553/2010).

Перед тем как организация начнет применять освобождение от НДС, необходимо внести записи в книгу продаж на сумму восстановленного налога. Записи делаются на основании счетов-фактур, по которым налог ранее был принят к вычету. Налог восстанавливается в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Пример 2

ООО «Ромашка» с 1 октября 2014 г. применяет освобождение от НДС. На 30 сентября 2014 г. у организации имеется на балансе основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. и товары стоимостью 30 000 руб. (без НДС). Со стоимости всего имущества ранее был принят к вычету «входной» НДС по ставке 18%. Рассчитаем, какую сумму налога общество должно восстановить перед освобождением от НДС.

Перед освобождением от НДС необходимо восстановить НДС со стоимости товаров и материалов, а также остаточной стоимости основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Общая сумма НДС к восстановлению равна 23 400 руб. (100 000 руб. х 18% + 30 000 руб. х 18%). Организация должна 30 сентября 2014 г. внести соответствующие записи в книгу продаж за III квартал 2014 г.

Как быть, если аванс получен до освобождения от НДС, а товары в счет него отгружены после?

При получении аванса в счет предстоящей отгрузки организация должна начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А на дату реализации товара, в счет уплаты за который был перечислен аванс, плательщик НДС имеет право на вычет ранее начисленной суммы налога (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Если же товар будет реализован в период, когда компания будет освобождена от уплаты НДС, право на вычет утрачивается. Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако данный вывод напрашивается из имеющихся норм НК РФ. Поэтому компаниям, не желающим терять на налогах, можно посоветовать следующее.

Перед применением освобождения от НДС организации будет выгодно либо отгрузить покупателям товары (оказать услуги, выполнить работы) в счет ранее полученных авансов, либо вернуть авансы. В этом случае она сможет принять начисленный с авансов НДС к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). И никаких нарушений не будет.

Следует ли освобожденному налогоплательщику выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и покупок?

После того как организация начнет пользоваться освобождением от НДС, она не должна начислять налог со стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Однако обязанность по выставлению счетов-фактур при этом не отменяется (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом НДС не выделяется, указывается стоимость реализованных товаров, работ и услуг, а в графах 7 и 8 счета-фактуры ставится надпись «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

К сведению
Организации, получившие освобождение от НДС, выставляют счета-фактуры, не выделяя в них сумму налога. Поэтому их покупатели и заказчики не смогут принять налог к вычету. Этот факт необходимо учитывать при принятии решения об освобождении от НДС. С другой стороны, компании, освобожденные от НДС, несут меньшую налоговую нагрузку, поэтому могут установить более низкие цены. Тем самым они компенсируют потери контрагентов, не получивших вычет по НДС.

Выставленные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 30.07.2014)). Этот порядок распространяется и на налогоплательщиков, освобожденных от обязанностей по НДС. Так что книгу продаж вести необходимо.

Что касается книги покупок, то в ней регистрируются счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету. А лица, освобожденные от обязанностей по НДС, права на налоговые вычеты не имеют (ст. 171 и 172 НК РФ). Поэтому вести книгу покупок они не обязаны. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Должны ли освобожденные организации отчитываться по НДС?

При применении освобождения от НДС организация не должна подавать декларацию по этому налогу. Однако обязанность по представлению декларации возникает, если компания, освобожденная от НДС, выставит контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае указанную сумма она должна уплатить в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде. Это подтверждает и ФНС России (письма от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138 и от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594).

Кроме того, декларацию необходимо подать, если компания в налоговом периоде выполняла обязанности налогового агента по НДС. Если организация при этом не выставляла от своего имени счетов-фактур с выделенным НДС, то декларацию разрешается подать в бумажном варианте (письмо ФНС России от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@). Правда, если средняя численность работников компании за предыдущий календарный года составила более 100 человек, декларацию можно передать только по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Напомним, что нарушение способа представления декларации грозит штрафом в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Как продлить освобождение от НДС?

Освобождение от НДС выдается на срок 12 месяцев. По истечении 12 месяцев его можно продлить (п. 4 ст. 145 НК РФ). Для этого не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо еще раз подать в налоговую инспекцию уведомление. Вместе с уведомлением следует представить документы, подтверждающие право на освобождение (выписку из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также до 2015 г. копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур). Документы должны подтверждать, что выручка за каждые три последовательных месяца из периода освобождения не превысила 2 млн руб.

Специальной формы уведомления для продления освобождения не установлено. Поэтому можно воспользоваться той же, которая предназначена для первоначального получения освобождения от обязанностей по НДС (форма утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Если организация по истечении 12 месяцев освобождения НДС не желает его продлять, она должна подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе. Форма отказа также не утверждена, поэтому организация вправе подать уведомление в произвольной форме.

В течение 12 месяцев после начала использования освобождения от НДС добровольно отказаться от него нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Что делать, если право на освобождение оказалось утраченным?

Право на освобождение от НДС признается утраченным, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за какие-либо три последующих месяца из периода освобождения составила более 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). Также теряет право на освобождение организация, реализующая подакцизные товары. В указанных случаях право на освобождение от НДС считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит по выручке или были реализованы подакцизные товары. При этом компания должна будет восстановить НДС и уплатить налог в бюджет со стоимости всех продаж, осуществ­ленных с начала месяца нарушения, а также со всех полученных за этот период авансов. Кроме того, придется исправить все счета-фактуры, выданные с пометкой «без НДС».

Теперь о том, как начислить и уплатить налог. Так как первоначально покупателям и заказчикам выдавались документы без НДС, сумма налога будет определяться сверх цены догово­ра (письмо Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Она вычисляется следующим образом. Стоимость отгруженных товаров, работ и услуг необходимо умножить на ставку налога (10 или 18%). Если организация не заключит дополнительные соглашения с покупателями и заказчиками на изменение цены договора на сумму НДС, налог придется уплачивать за счет собственных средств.

Что касается налоговых вычетов, то компания, утратившая право на освобождение, вправе их применить в отношении товаров, работ или услуг, приобретенных до утраты права, но которые будут использованы уже после его утраты (п. 8 ст. 145 НК РФ). Обязательным условием для вычета, как и в общем случае, является наличие счетов-фактур от контрагентов (ст. 171 и 172 НК РФ).

Правда, в отношении основных средств, приобретенных в период применения освобождения от НДС, данное правило не работает. В пункте 8 ст. 145 НК РФ не предусмотрен порядок принятия к вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств при утрате права на освобождение. Поэтому, по мнению Минфина России (письмо от 06.09.2011 № 03-07-11/240), принять к вычету НДС со стоимости объектов, приобретенных в период освобождения от НДС, не получится. Конечно, с позицией финансового ведомства можно и поспорить. Ведь для объектов, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, выполняются условия для применения вычетов. Однако есть риск того, что налоговики окажутся против подобного вычета и свое мнение компании придется отстаивать в суде.

В этой статье мы поговорим об одной из возможностей, предоставляемых предпринимателям действующим налоговым законодательством, а именно о праве на освобождение от НДС. Кто имеет право на освобождение от НДС, при каких условиях и в каком порядке оно предоставляется, в каких случаях может быть утрачено, какие подводные камни нужно учитывать, принимая такое решение, все эти вопросы будут рассмотрены в настоящей статье.

Освобождение от НДС для ИП и организаций

Кто вправе получить освобождение от уплаты НДС?

Право на освобождение от уплаты НДС урегулировано в ст. 145 НК РФ. Согласно положениям этой статьи правом на освобождение могут воспользоваться ИП и организации при наличии совокупности следующих условий:

1. Выручка за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей (без учета НДС).

Например, выручка организации за февраль, март, апрель составила 2 242 000 рублей, из которых НДС – 342 тысячи рублей. Таким образом, организация вправе заявить об отказе от уплаты НДС, начиная с мая, так как выручка за три месяца не превысила установленный размер (2 242 000 – 342 000 = 1 900 000 рублей).

Несколько слов нужно сказать о выручке, принимаемой в расчет при определении права на освобождение. Вплоть до недавнего времени финансовые органы придерживались позиции, что учитываться должна вся выручка, вне зависимости от того была ли она получена по операциям, облагаемым НДС или нет. В арбитражной практике единообразия по этому вопросу не было. И вот в конце 2012 года Высший Арбитражный Суд рассмотрел этот вопрос на заседании президиума. В рассмотренном судом деле налогоплательщик получал доходы от сдачи помещений в аренду (облагаются НДС) и от образовательных услуг (не облагаются НДС). Сумма выручки от аренды была меньше 2 миллионов рублей за три месяца, но с учетом выручки от образовательных услуг общий доход превышал этот размер. ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика, согласно которой при определении права на освобождение в учет принимается только выручка по операциям, облагаемым НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

2. Согласно формулировкам НК РФ правом на освобождение вправе воспользоваться только те ИП и организации, которые не продают подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, ГСМ и т.д.).

Вместе с тем согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.2002 г. № 313-О правом на освобождение от НДС могут воспользоваться предприниматели, которые продают подакцизные товары, но ведут раздельный учет операций по реализации подакцизной и не подакцизной продукции.

Таким образом, при условии организации раздельного учета правом на освобождение могут воспользоваться и такие налогоплательщики.

Что дает налогоплательщику освобождение от уплаты НДС?

Прежде всего, возможность получения дополнительной прибыли (за счет отсутствия в цене товара НДС). Если цена товара до освобождение составляла 118 рублей, в том числе НДС – 18 рублей, то после освобождения налогоплательщик может получить те же 118 рублей, но уже без НДС.

Но может и не получить… Дело в том, что для клиентов ИП или организации, работающих без НДС, может стать невыгодным сотрудничество с ними (из-за отсутствия возможности принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара, работы или услуги). Вследствие чего они могут просто отказаться приобретать продукцию у такого налогоплательщика.

Налогоплательщику также следует иметь ввиду, что при освобождении от НДС ИП или организации государству придется вернуть (восстановить) суммы этого налога, ранее принятые к вычету, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для этих операций.

Итак, если это вас не пугает и несмотря на вышеизложенное, вы все-таки решили воспользоваться правом на освобождение от НДС, то о том, как это сделать и как его можно утратить, читайте в следующей статье: .

Организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДС. Обязанность эта не слишком приятная, поэтому если есть возможность получить освобождение от уплаты НДС, то ей стоит воспользоваться.

Однако если бы все могли не платить НДС, то за счет чего же пополнялись бы бюджеты? Поэтому далеко не каждый желающий сможет получить освобождение, а только те организации и ИП, которые отвечают определенным требованиям. Каким же?

Кто имеет право на освобождение?

Процедура освобождения от НДС регулируется ст.145 НК. Право на него имеют организации и ИП, которые отвечают следующим условиям:

— с момента регистрации прошло хотя бы 3 месяца;

— выручка (без НДС) за 3 предыдущих месяца в совокупности не более 2 млн. руб.;

— отсутствует реализация подакцизных товаров или при одновременной продаже подакцизных и неподакцизных товаров ведется раздельный учет операций по ним.

Обратите внимание: есть ситуации, на которые освобождение не распространяется, в частности:

— импорт товаров в РФ;

— исполнение обязанностей налогового агента (продажа товаров иностранным покупателям, аренда муниципального и государственного имущества).

Минфин настаивает, что расчет выручки за предыдущие 3 месяца учитывает выручку в полном объеме (кроме авансов и выручки по товарам, которые приобретаются налоговыми агентами):

— от реализации как подакцизных, так и неподакцизных товаров;

— от операций, которые не облагаются НДС (ст.149);

— от операций, которые объектами налогообложения по НДС не признаются (п.2 ст.146 НК).

Пример. ИП Кулешов находится на общей системе налогообложения. Выручка без НДС за февраль 2012 года составила 500 000 руб, за март – 400 000 руб., за апрель – 600 000 руб. С 1 мая Кулешов может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.

Перед тем, как «освобождаться»

Перед тем, как применять освобождение от уплаты НДС, придется восстановить НДС, который был принят к вычету ранее по оставшимся у организации или ИП материальным запасам, основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для облагаемых НДС операций. Это делается в последнем периоде, когда НДС его уплачивается.

НДС по недоамортизированным основным средствам восстанавливается с остаточной стоимости.

НДС, который был уплачен с авансов, полученных от покупателей, можно вернуть, если вы еще плательщик НДС и покупатель согласен:

— расторгнуть договор и в полном объеме возвратить аванс;

— или внести изменения в условия о цене договора, тогда возвращается только авансовый НДС.

После начала действия освобождения уплаченный с аванса НДС уже нельзя принимать к вычету. Если покупатель не согласен изменить договор, то при отгрузке выставляется счет-фактура с НДС.

Документы на освобождение

Не позже 20 числа месяца, начиная с которого организация или ИП рассчитывает получить освобождение, в налоговую инспекцию предоставляется пакет документов:

— письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.

— для организаций – выписка из бухгалтерского баланса;

— выписка из книги продаж;

— для ИП выписка из книги учета доходов и расходов;

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получить освобождение можно с любого месяца года, а не только с начала нового квартала.

Освобождение предоставляется на фиксированный период – 12 последовательных календарных месяцев. С момента освобождения входной НДС необходимо учитывать в стоимости товаров (основных средств, материалов, работ и услуг).

Что делать и не делать в период освобождения

В период 12 месяцев, на который организация или ИП получили освобождение, им не придется:

— начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость;

— выставлять покупателям авансовые счета-фактуры;

— представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС (если отсутствуют операции по импорту и обязанности налогового агента по НДС).

Однако, несмотря на освобождение, некоторые обязанности по НДС у налогоплательщика остаются. Среди них:

— выставление покупателям отгрузочных счетов-фактур, в которых делается пометка «без НДС»;

— ведение книг покупок и продаж, журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

— предоставление декларации по НДС за квартал, в котором имело место:

— выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога;

— исполнение обязанности налогового агента по НДС;

— уплата НДС при ввозе товаров из-за границы.

Продлеваем или расстаемся с освобождением

После окончания периода освобождения, если возможность его применения еще остается, нужно принять решение, будете ли вы дальше пользоваться освобождением или нет. Вне зависимости от принятого решения, не позже 20 числа месяца, следующего за периодом освобождения, в налоговую инспекцию предоставляется тот же пакет документов, который подавался на освобождение. Дело в том, что инспекция будет проверять, нет ли превышения за каждые 3 месяца пользования освобождением.

Внимание:

Вместе с остальным пакетом документов при продлении освобождения подается заявление о продлении, при отказе – уведомление об отказе.

До истечения периода 12 месяцев, на которые получено освобождение, добровольно отказаться от него нельзя. Даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, то принять к вычету входной НДС невозможно.

Однако право на освобождение можно потерять, если:

— выручка за 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб.;

— возникнут операции по реализации подакцизных товаров.

Контроль размера выручки производится и в те месяцы, которые находятся за рамками периода освобождения. Это очень важно. Рассмотрим пример.

ООО «Шанс» подало заявление на освобождение от уплаты НДС с 1 мая 2011 года. Первый период освобождения был предоставлен с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года. За февраль 2012 года выручка составила 200 000 руб., за март — 500 000 руб., за апрель – 1 000 000 руб. Общая сумма выручки – 1 700 000 руб. за эти 3 месяца, лимит не превышен. С 1 мая 2012 года продлено освобождение от уплаты НДС еще на 12 месяцев. Далее выручка составила за май – 500 000 руб., за июнь – 700 000 руб., за июль – 700 000 руб. и т.д. В периоде освобождения с 1 мая по 30 апреля лимит выручки за каждые 3 месяца не превышен. Но есть превышение лимита в периоде, который находится на границе периодов освобождения – с апреля по июнь (2 200 000 руб.). Поэтому право на освобождение потеряно с июня 2012 года.

Также организациям и ИП, которые в момент освобождения от НДС переходят на специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД), будет интересен вывод Президиума ВАС из постановления №13243/08 от 27.10.09 г. Если на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, организация или ИП не являются плательщиками НДС (перешли на УСН), на них не распространяется обязанность по представлению документов, определенных ст. 145 НК РФ.

Таким образом, применение освобождения от НДС на деле оказывается достаточно трудоемким, поэтому по возможности предпочтение отдается использованию УСН. Однако освобождение может пригодиться в том случае, когда использование УСН невозможно. Главное – не забывать вовремя подтверждать свое право и контролировать размер выручки.

А вы платите НДС? Хотели бы вы пользоваться освобождением? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!