Как сблизить списание стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете? Учет временных разниц на примере

Основные средства – это здания, сооружения, оборудование, предметы мебели и т.д., срок полезного использования которых для целей бухгалтерского учета – более года и первоначальная стоимость – от 40 000 рублей. При этом в налоговом учете основные средства в 2016 году должны иметь минимальную стоимость 100 000 рублей. С 2016 года лимит стоимости ОС увеличили с 40 000 до 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), а значит в учете могут возникнуть налоговые разницы. Если объект будет стоить выше 40 тыс., но меньше 100 тыс., в бухучете расходы на ОС будут списываться в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации, а в налоговом – этот объект к основным средствам не относится.

Порядок отражения операций, связанных с основными средствами в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При покупке того или иного предмета имущества, относящегося к ОС, компания отражает его по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее происходит ввод в эксплуатацию (Дебет 01-Кредит 08), в этот момент и заводится инвентарная карточка объекта ОС (форма ОС-6). С этого момента имущество состоит на балансе организации, а с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

Амортизация основных средств

Рассчитывается амортизация основных средств исходя из первоначальной стоимости ОС, то есть по фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление данного объекта, за исключением уплаченного по нему налога на добавленную стоимость.

В данной связи имеет значение срок полезного использования объекта ОС. Его компания может определить самостоятельно исходя их ожидаемого срока использования объекта, его планируемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации, а также нормативно-правовых и других ограничений в его использовании (например, срок аренды).

Амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка , списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы амортизации основных средств

При линейном способе ежемесячное амортизационное отчисление определяется путем деления первоначальной стоимости на количество месяцев срока полезного использования объекта. Этот метод амортизации самый простой и удобный, а потому наиболее широко применимый.

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации основных средств, который позволяет списать большую часть стоимости объекта в самом начале его эксплуатации. Сам срок полезного использования основных средств при этом не уменьшается, однако к его концу амортизационные отчисления становятся минимальными. Данный способ предполагает определение ежемесячного амортизационного отчисления исходя из остаточной стоимости ОС начало года, нормы амортизации исходя из срока полезного использования (если срок использования ОС – 5 лет, то сумма износа основных средств равна 20%, т.е. формула: 100% : 5) и ускоряющего коэффициента, которые может быть не выше 3.

Амортизационное отчисление в данном случае рассчитывается по формуле:

Со х К х Ку / 100, где

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения амортизации.

Пример

ОС приобретено по стоимости 120 000 рублей. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент ускорения в организации определен на уровне 2.

На первый год ежемесячная амортизация составит:

(120 000 руб. х 20% х 2) : 12 = 4000 рублей, где 120 000 – стоимость ОС, 20% - сумма износа основных средств, 2 – коэффициент ускорения, 12 – количество месяцев в году. Годовая сумма основных средств составит 48 000 руб.

На второй год:

((120 000 руб. – 48 000 руб.) х 20% х 2) : 12 = 2400 руб. Годовая сумма составит 28 800 руб.

На третий год:

((120 000 руб. – 48 000 руб. - 28 800 руб.) х 20% х 2) : 12 = 1440 руб. в месяц или 17 200 в год.

Далее расчет проводится по аналогичному принципу. Кроме того, стоит отметить, что определять остаточную стоимость ОС для целей расчета формулы можно не на начало года, а на начало каждого месяца – по тому же принципу. Тогда сумма амортизации будет постепенно уменьшаться каждый месяц, впрочем, расчет тогда будет чуть более трудоемким.

При способе начисления амортизации по стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера:

Сумма чисел лет полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна:

120 000 руб. х (5/15) = 40 000 руб.

На второй год:

(120 000 руб. - 40 000 руб.) х (4/15) = 21 333 руб.

На третий год:

(120 000 руб. - 40 000 руб. - 21 333 руб.) х (3/15) = 11 733 руб., и т. д.

Как видите, в данном случае сумма амортизации на каждый последующий год также постепенно уменьшается.

Списание стоимости пропорционально объему продукции - это способ, который, как следует из самого его названия, позволяет напрямую увязать сумму амортизационных отчислений с объемом реализации. Амортизационное начисление за каждый конкретный период в данном случае – это просто некий условный процент от первоначальной стоимости объекта. А определяется данный процент исходя из фактического объема продукции, выпушенного с помощью данного ОС за конкретный период, к первоначальному предполагаемому объему той же продукции. В этой ситуации каждая последующая сумма амортизации основных средств может быть как меньше, так и больше предыдущей суммы – все будет зависеть лишь от успешности работы компании и ее объемов реализации. Как правило, такой способ амортизации выбирают компании с сезонным характером работы.

Вне зависимости от способа начисляется амортизация ежемесячно, по кредиту счета 02, в дебет затратных счетов 20, 23, 25, 44, которые в свою очередь формируют себестоимость реализованной продукции или услуг в целом по организации. То есть списание стоимости основного средства влияет на показатель финансовой деятельности по данным бухучета по итогам каждого месяца, а также отчетного периода в целом.

На размеры налога на прибыль или упрощенного налога при УСН-15% начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете не влияет. Налоговый учет основных средств осуществляется по несколько иным правилам, хотя общий принцип списания стоимости ОС в течение определенного периода сохраняется.

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. Основными средствами для целей налогообложения в 2016 году считается имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). C принятием нового закона больше затрат можно учитывать единовременно в текущем периоде, что улучшает положение налогоплательщиков, ведь основные средства подлежат амортизации у организаций-плательщиков налога на прибыль либо поэтапному списанию в течение отчетного года - у «упрощенцев».

В бухгалтерском учете стоимостной критерий по основным средствам не изменился, он по-прежнему составляет 40 000 руб. (может быть уменьшен организацией самостоятельно в Учетной политике).

В данной статье мы рассмотрим, как правильно оформить в 1С принятие к учету объекта, являющегося основным средством в бухгалтерском учете и не являющегося в налоговом учете.

Предположим, что приобретен станок стоимостью 90 000 руб. Станок при поступлении оприходован на счет 08.04. В бухгалтерском учете данный станок должен быть принят к учету как основное средство, в налоговом учете - сразу списан на затраты текущего месяца.

Для этого в документе «Принятие ОС к учету» на закладке «Налоговый учет» в поле «Порядок включения стоимости в состав расходов» выбираем «Включение в расходы при принятии к учету». В поле «Способ отражения расходов» выбираем способ с необходимыми подразделением, счетом и статьей затрат. Способ, выбираемый на закладке «Налоговый учет» может отличаться от способа, выбираемого на закладке «Общие сведения». Далее нажимаем кнопку «Рассчитать», в результате чего автоматически заполняется поле «Сумма (НУ)». При этом заполняется сумма остатка по счету учета поступившего оборудования (в нашем примере по счету 08.04) по виду учета НУ (для объекта строительства - по счету 08.03).

В остальном документ «Принятие к учету ОС» заполняется в обычном порядке.

При проведении документа в налоговом учете формируются следующие проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (НУ) на сумму 90 000 руб.

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (НУ) на сумму 90 000 руб. - счет по дебету зависит от выбранного на закладке «Налоговый учет» способа отражения расходов.

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 01.01 (ВР) на сумму - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете проводки формируются в обычном порядке только в количественном выражении:

Дт 01.01 Кт 08.04 на сумму 90 000 руб.

В налоговом учете документ «Расчет себестоимости» формирует проводки:

Дт 01.01 Кт 08.04 (ВР) на сумму 90 000 руб.

В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете счет 08.04 закрывается. На счете 01.01 в бухгалтерском учете появляется сальдо 90 000 руб. В налогом учете на счете 01.01 по виду учета НУ никакого сальдо нет, так как в налоговом учете станок не может быть признан основным средством, а по виду учета ВР возникает сальдо на сумму 90 000 руб. Таким образом, выполняется основное требование ПБУ 18/02: БУ = НУ + ПР + ВР.

Принятие к учету объектов строительства (счет 08.03) отражается аналогично.

Статья предусмотрена для конфигураций «1С:Управление производственным предприятием, ред.1.3», «1С:Комплексная автоматизация, ред. 1.0» при режиме учета РАУЗ.

У Вас остались еще вопросы по программе? Компания СИТЕК возьмет на себя решение задач по 1С: по работе в программе, и др. услуги оказывают квалифицированные специалисты в минимальные сроки.

Предлагаем Вам ознакомиться с нашими ценами и .

___________________________________________________________________________

(в редакции Федерального закона от от 03.07.2016 № 117-ФЗ). Амортизируемым ОС будет считаться имущество стоимостью более 100 тыс. рублей.
Новые правила применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч руб.. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже.

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч руб. можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч руб. и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Как соотносятся правила учета основных средств,
действующие в НУ и в БУ
с 2016 г.

Первоначальная стоимость объекта	Как отразить в налоговом учете	Как отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.		организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	включить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить в состав ОС и амортизировать	включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю.

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч руб. до 100 тысяч руб. включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч руб. отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой.
Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО) , которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.
Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА) , который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).

В период с марта 2016 года по февраль 2020 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб.

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2016 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2016 года объект был продан.

В феврале 2016 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).

В период с марта по май 2016 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб.
В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб.
(18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО

Остальные критерии отнесения объектов к ОС - наличие права собственности на объект, СПИ более 12 месяцев, использование для извлечения дохода в качестве средств труда - в наступившем году остались неизменным ип. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ .

В бухучете сохранилась прежняя планка стоимости для ОС - более 40 тыс. руб. (или в меньшей сумме, если организация установит это в своей учетной политик е)п. 5 ПБУ 6/01 . Из-за этого в 2016 г. у вас могут быть объекты стоимостью больше 40 тыс., но менее 100 тыс. руб. включительно, которые в бухучете будут учтены как ОС, а в «упрощенных» целях сразу списаны в материальные расходы.

Рассмотрим вопросы, которые возникнут у применяющих УСН налогоплательщиков в связи с этим новшеством.

К каким объектам применяется новый лимит на УСН

Явно к тем, которые введены в эксплуатацию и оплачены в 2016 г. Поэтому если выполняются прочие условия отнесения объекта к ОС, то подсчитайте его первоначальную стоимость по правилам бухучет ап. 3 ст. 346.16 НК РФ ; п. 3.10 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н . И если она:

• <или> больше 100 тыс. руб. - это ОС. Списывайте стоимость такого объекта равномерно до конца текущего года, то есть включайте ее в «упрощенные» расходы равными долями на конец каждого квартал аподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ;
• <или> не превышает 100 тыс. руб. - имущество относится к материальным расхода мподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . В расчет «упрощенного» налога стоимость имущества включите единовременно на дату оплат ыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . А если вы заплатили за него авансом - то на дату получения (перехода к вам права собственности, если это происходит позже получения имуществ а).

А что, если:

• дата ввода в эксплуатацию объекта и дата его оплаты находятся «по разные стороны» от 01.01.2016;
• при этом первоначальная стоимость объекта составляет от 40 до 100 тыс. руб.;
• выполняются все нестоимостные условия отнесения объекта к ОС?

Чем такое имущество будет в целях применения упрощенки - ОС или материальными расходами? Давайте посмотрим.

Выяснить это важно еще и для решения вопроса о необходимости пересчета налоговой базы по «упрощенному» налогу при продаже такого имущества в будущем. Напомним, в случае реализации ОС до истечения 3 лет (а если его СПИ более 15 лет - до истечения 10 лет) с конца квартала, в котором вы начали учитывать его стоимость в «упрощенных» расходах, вы обязаны пересчитать налоговую базу за все прошедшие с тех пор отчетные и налоговые период ып. 3 ст. 346.16 НК РФ . Нужно убрать из расходов затраты на ОС и включить в расходы начисленную за все это время по правилам гл. 25 НК амортизацию. А вот для имущества, учитываемого в составе материальных расходов, такого ограничения нет - при его продаже ничего пересчитывать не нужно.

Ввод в эксплуатацию в 2015 г., оплата - в 2016-м

Очевидно, что в этой ситуации стоимость объекта с «переходной» стоимостью попадет в расходы 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но как и в каком качестве - единовременно на дату оплаты в составе материальных расходов или равномерно до конца года как расходы на ОС?

В целях применения упрощенки в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НКп. 4 ст. 346.16 НК РФ . Именно в этой главе, а точнее, в ст. 256 НК и установлен стоимостный порог признания имущества ОС. В Законе, которым он был с 01.01.2016 повышен до уровня более 100 тыс. руб., есть такое указание: положения ст. 256 НК в новой редакции применяются к тем объектам амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Действует ли это указание и для упрощенки тоже или же оно установлено только для налога на прибыль?

«Удорожание» ОС дает право сразу списать в расходы бо´ ль -шую сумму, чем в 2015 г., но в переходный период некоторым упрощенцам придется нелегко

Сомнения возникают из-за того, что на УСН, в отличие от налога на прибыль, для признания стоимости ОС в «упрощенных» расходах одного только ввода в эксплуатаци юподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ недостаточно. Необходима еще оплат ап. 2 ст. 346.17 НК РФ . Только после того, как выполнены оба этих условия, стоимость ОС может быть учтена в расходах на упрощенке.

Однако расходы на ОС можно включать в расчет налоговой базы и при частичной его оплате - в пределах уплаченной сумм ыподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Из этого следует, что квалификация имущества как ОС в целях «упрощенного» учета, в принципе, может происходить и ранее его полной оплаты, в нашем случае - в 2015 г. на дату ввода в эксплуатацию. Именно тогда вы определяете, чем является ваш объект, и, если это ОС, оформляете документы на ввод его в эксплуатацию именно в таком качестве (приказ, акт ОС-1 - в зависимости от вашей учетной политики). Поэтому стоимость такого имущества должна учитываться в составе «упрощенных» расходов на ОС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ , введенный в эксплуатацию в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., относится в целях УСН к основным средствам. Его стоимость учитывается в расходах в 2016 г. равномерно начиная с того квартала, в котором произошла оплат аподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Дело в том, что на УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ .

А в целях применения гл. 25 НК РФ новый стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС действует только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2016п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ ; п. 1 ст. 256 НК РФ ” .

Оплата - в 2015 г., ввод в эксплуатацию - в 2016-м

В этой ситуации первым делом смотрим, на какой год попадает дата перехода права собственности на имущество с «переходной» стоимостью. Если на 2016-й, то есть вы оплатили имущество авансом, отнесите его к материальным расходам 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Сложнее, если объект и право собственности на него получены в 2015 г. и есть документы, из которых видно, что использовать объект вы начали только в 2016 г., а не раньше (например, акты на работы по доведению до готовности к эксплуатации).

Тогда учесть его стоимость в расходах на ОС в 2015 г. нельзя, так как списание ОС в расходы возможно не ранее ввода в эксплуатаци юподп. 1 п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ , а он состоялся только в 2016 г. Однако на дату ввода в эксплуатацию в 2016 г. объект уже не соответствует определению ОС, так как стоит 100 тыс. руб. или меньше. И получается, что он должен быть списан в составе материальных расходов. Но момент учета в материальных расходах - им является дата оплаты независимо от даты начала использовани яподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ - уже позади, в прошлом году.

Что делать? Остается воспользоваться правилом о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщик ап. 7 ст. 3 НК РФ . То есть учесть стоимость имущества в материальных расходах 2016 г. в I квартале - независимо от квартала ввода в эксплуатацию.

Ведь в относимое к материальным расходам имущество объект превратился уже 01.01.2016, а дата начала его использования для материальных расходов неважна. В графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного документа 2015 г. на оплату этого имущества.

Аналогичные разъяснения относительно «переходного» учета нам дал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средства мп. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ , оплаченный применяющей УСН организацией и полученный ею в собственность в 2015 г., а введенный в эксплуатацию только в 2016 г., в целях применения УСН не относится к основным средствам. Его стоимость включается в материальные расходы в 2016 г. на 01.01.2016, то есть в I квартал е” .

Минфин России

Вы применяете УСН с 01.01.2016, а в 2015 г. были на ОСН или ЕНВД

В этом случае вы вправе учесть в расходах по УСН стоимость оплаченных и уже эксплуатируемых по состоянию на 01.01.2016 ОС, недосписанную на том режиме, который вы применяли до перехода на упрощенку. Для этого нужно принять ОС к новому налоговому учету - в рамках УСН - и сформировать их новую стоимость, которую вы и будете списывать в «упрощенные» расходы. Определяется она по каждому ОС как цена его приобретения (сооружения, изготовления, создания) за вычетом суммы амортизации, начисленной до перехода на УСН в соответствии с требованиям ип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

• <если> в прошлом году вы были на ОСН - гл. 25 НК РФ;
• <если> на УСН вы пришли с вмененки и приобрели ОС в период ее применения - законодательства о бухучете.

Получившуюся в результате стоимость вы будете списывать в составе «упрощенных» расходов в течение срока, который зависит от СПИ объект аподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ .

А что, если получившаяся остаточная стоимость попадает в промежуток от 40 до 100 тыс. руб.? Как материалы ее списать нельзя, поскольку имущество уже введено в эксплуатацию как ОСподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ . Ее нужно списывать именно по названным правилам для «переходящих» на УСН основных средств. Ведь пересматривать квалификацию объектов ОС при переходе на УСН гл. 26.2 НК не разрешает.

Состав ОС, стоимость которых в 2016 г. должна уложиться в 100-миллионный лимит

Организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенк уподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Начиная с квартала, в котором остаточная стоимость ОС превысит этот лимит, с УСН нужно уйти на общий налоговый режи мп. 4 ст. 346.13 НК РФ . При этом:

• сама остаточная стоимость определяется по данным бухучета;
• нужно брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета. Поэтому все новое имущество со стоимостью приобретения, сооружения, изготовления, создания от 40 до 100 тыс. руб., введенное в эксплуатацию в 2016 г. (дата оплаты тут уже не важн а)п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ , хоть и числится как ОС в бухучете, в подсчет остаточной стоимости ОС в целях сравнения с лимитом не входит.

А нужно ли включать в этот подсчет старые объекты, которые вы начали использовать до 2016 г. и первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб.?

С одной стороны, гл. 25 НК предполагает включение объекта в состав амортизируемого имущества на дату ввода в эксплуатацию. То есть если правила гл. 25 НК применить к каждому из ваших нынешних ОС на момент ввода в эксплуатацию, то названные объекты следует признать амортизируемым имуществом и, следовательно, включить в подсчет.

С другой стороны, с лимитом сравнивают основные средства на текущий момент. А в 2016 г. подобные объекты в соответствии с той же гл. 25 НК уже к ОС не относятся. Поэтому их из расчета сравниваемой с лимитом суммы нужно исключить. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В 2016 г. на УСН не должна превышать 100 млн руб. совокупная остаточная стоимость всех основных средств налогоплательщика, имеющих первоначальную стоимость больше 100 тыс. руб., независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию - до 1 января 2016 г. или посл еподп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 , п. 1 ст. 256 НК РФ . Остаточная стоимость ОС, у которых первоначальная стоимость - 100 тыс. руб. и менее, независимо от даты ввода их в эксплуатацию в расчет сравниваемой с лимитом величины остаточной стоимости ОС не включаетс я” .

Минфин России

Еще один вопрос возникает при продаже в 2016 г. старого ОС, стоимость которого превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб. включительно, то есть имущества, стоимость которого вы до 2016 г. начали списывать в составе «упрощенных» расходов на основные средства. На момент продажи оно уже не удовлетворяет определению ОС. Можно ли на этом основании не пересчитывать налоговые базы прошлых периодов, если с конца квартала, в котором вы начали списывать стоимость этого имущества в расходы, прошло меньше 3 лет (меньше 10 лет, если СПИ превышает 15 лет)?

Нет, пересчитать налоговые базы вы все равно обязан ып. 3 ст. 346.16 НК РФ , равно как и включить в расходы 2016 г. сумму рассчитанной по «прибыльным» правилам амортизации за период с начала года и до момента продажи объекта. Ведь в этом случае важна квалификация объекта как ОС на дату начала списания его стоимости в «упрощенные» расходы, то есть по старому стоимостному критерию.

Лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете прежний - 40 тыс. руб. А вот в налоговом учете другая граница. Там с 1 января к основным средствам относят активы дороже 100 тыс. руб. Все, что дешевле, списывают в расходы сразу.

Какой лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете

В бухучете списывайте через амортизацию имущество, которое обладает признаками ОС и стоит дороже 40 тыс. руб.

Признаками ОС обладает актив, который:

Предназначен для производственной, управленческой деятельности или для сдачи в аренду;

Компания не планирует перепродавать;

Способен приносить в будущем доход.

Лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете компания должна закрепить в учетной политике. 40 тыс. - это максимальная граница. Организация вправе выбрать и меньшую сумму. Но не большую. Имущество дороже 40 тыс. руб. в бухучете можно списать только через амортизацию.

Какой лимит стоимости ОС в налоговом учете

Служат больше 12 месяцев;

Стоят дороже 100 тыс. руб.

Раньше в налоговом учете амортизировали имущество от 40 тыс. руб.

Начали использовать ОС раньше? Тогда руководствуйтесь прежними правилами. Амортизируйте имущество стоимостью от 40 тыс. руб.

Как отразить разницу

Итак, лимит стоимости ОС в 2016 году в бухгалтерском учете - 40 тыс., а в налоговом - 100 тыс. руб. Допустим, компания купит объект стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб. В бухучете такой актив будет амортизироваться, а в налоговом - нет. Поэтому тем компаниям, что применяют ПБУ 18/02, придется учитывать разницы.

Пример. Как учесть имущество стоимостью от 40 тыс. до 100 тыс. руб.

В декабре 2015 года компания купила компьютер. А в январе 2016 года ввела его в эксплуатацию. Стоимость покупки 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Ежемесячная амортизация по компьютеру - 2000 руб.

В январе бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС» КРЕДИТ 60
— 60 000 руб.(70 800 - 10 800) — приобретен компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов ОС»
— 60 000 руб. — ввели в эксплуатацию компьютер;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
— 10 800 руб. — приняли к вычету НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
— 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) — учли отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете компания спишет стоимость компьютера в расходы в момент покупки. А вот в бухучете он будет амортизироваться. Возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО).

С февраля и каждый месяц по мере амортизации объекта разница и ОНО будут погашаться проводками:

ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
— 2000 руб. — начислена ежемесячная амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 400 руб. (2 000 руб. х 20%) — погашена часть ОНО.