При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

• срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
• срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет амортизации НМА

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

.

Так же, как и в случае с основными средствами, стоимость компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на .

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. Как происходит учет амортизации нематериальных активов, какие существуют методы начисления и какие проводки при этом выполняются в бухгалтерском учете – разберем эти вопросы более подробно.

Амортизация нематериальных активов

Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.

Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.

Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.

Амортизация нематериальных активов: способы начисления

Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.

Напомним, что линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).

Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования. Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.

Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.

Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.

При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).

Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.

Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.

Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия, об учетной политике читайте .

Амортизация нематериальных активов: проводки

Удобно использовать для учета отчислений специально созданный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту этого счета накапливается амортизация и списывается в дебет счетов 20 или 44.

Проводки:

Д20 (23, 25, 26) К05 – начислена амортизация по НМА для производственного предприятия.

Для рационализации денежных потоков предприятию следует ответственно подходить к выбору способа начисления амортизации нематериальных активов, оценивая достоинства и недостатки каждого способа, поскольку формирование амортизационного фонда - явление очень сложное и это стоит учитывать при построении планов развития предприятия.

В статье рассмотрены подходы, которыми должен руководствоваться бухгалтер при выборе того или иного способа начисления амортизации нематериального актива. При этом автор рекомендует предприятию выбирать способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования.

Одним из источников инвестиций в основной капитал предприятия является амортизация, составляющая, как правило, не менее 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений любой отрасли экономики.

При этом правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет не только своевременно заменять нематериальные активы (НМА), но и делать это без существенных затрат.

В управлении предприятием от правильного выбора способа амортизации и грамотного определения показателей износа и сроков полезного использования зависит многое, и если на малых предприятиях сумма убытков при нерациональном начислении амортизации может быть весьма незначительной, то на предприятиях крупного производства, в том числе высокотехнологических, предотвращение этих убытков может позволить сэкономить весьма круглую сумму.

Общие положения по начислению амортизации. Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА необходимо ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете: Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта: Д-т сч. 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 04 "Нематериальные активы".

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще чем один раз в год (на начало отчетного года).

Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Амортизация нематериальных активов - это отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.

Ежемесячно по нематериальным активам начисляется амортизация по нормам, рассчитанным с учетом первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Если он не известен, то можно исходить из 20-летнего срока, но не более срока деятельности предприятия.

Амортизация нематериальных активов учитывается на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизации списываются непосредственно в кредит сч. 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат без использования сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" является пассивным балансовым счетом и имеет кредитовое сальдо. Он применяется для обобщения информации о накопленной амортизации по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности.

По дебету сч. 05 учитывается списание сумм начисленной амортизации, а по кредиту счета - их начисления.

Предприятия могут отражать в учете амортизацию по нематериальным активам двумя способами:

С накоплением сумм амортизации на сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";

Прямым списанием использования сч. 05.

В первом случае начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Во втором случае амортизация нематериальных активов учитывается по дебету этих же счетов и кредиту сч. 04 "Нематериальные активы", ежемесячно уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов.

Как правило, на предприятиях целесообразно сочетание обоих способов учета амортизационных отчислений, которые будут оговорены в учетной политике предприятия.

Общую схему корреспонденции счетов при начислении амортизации нематериальных активов можно представить следующим образом: Сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" (сч. 04 "Нематериальные активы") - Счета учета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов").

Нормативными документами определены следующие способы начисления амортизации:

Линейный способ;

На полностью самортизированные нематериальные активы амортизация не начисляется, а сами активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, но по таким объектам учета амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:

1) из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

2) из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Согласно п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, существует три способа начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным нематериальным активам он может быть различным (например, по программам для ЭВМ - линейным, по товарным знакам - пропорционально объему выпущенной продукции).

Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод.

Так, если с использованием того или иного товарного знака планируется продать 1000 ед. товаров, то амортизация по нему должна рассчитываться пропорционально выпущенной продукции.

Компания должна изменить способ амортизации НМА, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива существенно поменялся. Отметим, что если определить будущие экономические выгоды достоверно не представляется возможным, то амортизацию начисляют только одним способом - линейным.

При применении первых двух способов компания должна установить срок полезного использования нематериального актива. При этом НМА, по которым этот срок не определяется, не амортизируют.

Однако если в какой-то период времени у компании появилась возможность установить "полезный" срок использования актива, то она вправе начислить по нему амортизацию.

Следует отметить, что в налоговом учете действуют иные правила. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается равным 10 годам (120 мес.).

Эта норма закреплена п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, в налоговом учете существует только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.

Определение срока полезного использования. Срок полезного использования - это количество месяцев, в течение которых компания предполагает использовать нематериальный актив и получать от него экономические выгоды. Как правило, его устанавливают:

Исходя из срока действия прав организации на нематериальный актив и периода контроля за ним;

Исходя из ожидаемого срока использования актива.

В первом случае "полезный" срок нематериального актива можно установить на основании документов, по которым компания получила исключительные права на него (договора о передаче прав, срока действия патента, свидетельства и т.д.).

Пример 1. Согласно договору компания получила исключительное право на знак обслуживания. Оно предоставлено на 10 лет. Следовательно, срок полезного использования этого нематериального актива составляет 120 мес. (10 лет x 12 мес.).

Следует отметить, что, например, исключительные права на товарный знак удостоверяются специальным свидетельством. Его выдают сроком на 10 лет (120 мес.) с момента подачи заявки на регистрацию. Это и будет являться сроком полезного использования знака. При этом он должен быть уменьшен на период с момента подачи заявки на регистрацию до дня выдачи охранного документа (свидетельства).

Пример 2. Компания приобрела товарный знак. Заявка на получение свидетельства была направлена в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС) в марте. Свидетельство было получено спустя 3 мес. В этом случае срок полезного использования товарного знака составит 117 мес. [(10 лет x 12 мес.) - 3 мес.].

Ожидаемый срок полезного использования НМА компания вправе устанавливать самостоятельно. Он должен быть закреплен приказом руководителя или определен в приказе о вводе НМА в эксплуатацию. При этом данный срок не должен быть менее 12 мес. В противном случае приобретенный актив нематериальным считаться не будет.

Ожидаемый срок полезного использования необходимо обосновать. Так, если речь идет, например, о компьютерной программе, желательно составить прогноз на ее устаревание. Он и будет являться необходимым технико-экономическим обоснованием. Прогноз необходимо оформить в виде документа.

В обосновании следует привести краткое описание программы, а также факторы, которые были учтены при прогнозе срока ее устаревания.

Пример 3. Компания получила исключительное право на программу для ЭВМ. Она была разработана собственными силами фирмы. Планируется, что программа будет использоваться 15 мес. В дальнейшем она будет заменена на более современную версию. Указанный период (15 мес.) и будет являться сроком полезного использования НМА.

Зачастую компьютерные программы необходимы для правильной работы того или иного оборудования. В такой ситуации срок его службы и будет являться сроком полезного использования программы.

Линейный способ. Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислении определяют по формуле: Первоначальная (восстановительная) стоимость НМА: Срок полезного использования НМА (в мес.) = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Пример 4. Фирма приобрела исключительные права на товарный знак. Их стоимость составила 500 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования знака составляет 120 мес. Амортизация по нему начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 4167 руб. (500 000 руб. : 120 мес.).

При покупке товарного знака и начислении амортизации по нему делают следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 500 000 руб. - отражены затраты на покупку товарного знака;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 500 000 руб. - товарный знак учтен в составе НМА;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч 05 - 4167 руб. начислена амортизация по товарному знаку (эту проводку делают ежемесячно).

Способ уменьшаемого остатка. При использовании данного способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по следующей формуле: Остаточная стоимость НМА на конец месяца x Коэффициент (не более 3) : Оставшийся срок полезного использования (в мес.) = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Коэффициент устанавливается фирмой самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации нематериального актива.

Пример 5. Фирма приобрела программу для ЭВМ, первоначальная стоимость которой составляет 600 000 руб. (без НДС). Срок ее полезного использования - 60 мес. Амортизация по программе начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом компания использует коэффициент в размере 3. При оприходовании программы делают следующие проводки:

Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 600 000 руб. отражены затраты на покупку программы;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 600 000 руб. - программа учтена в составе НМА.

Амортизация по программе будет начисляться в следующих суммах:

в 1-й месяц эксплуатации: 600 000 руб. : 60 мес. x 3 = 30 000 руб.;

во 2-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб.) : 59 мес. x 3 = 28 983 руб.;

в 3-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб.) : 58 мес. x 3 = 27 984 руб.;

в 4-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб.) : 57 мес. x 3 = 27 002 руб.;

в 5-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб.) : 56 мес. x 3 = 26 037 руб.;

в 6-й месяц эксплуатации: (600 000 руб. - 30 000 руб. - 28 983 руб. - 27 984 руб. - 27 002 руб. - 26 037 руб.) : 55 мес. x 3 = 25 091 руб.

Начисление амортизации по программе для ЭВМ отражают записями:

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 30 000 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 28 983 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 27 984 руб. - начислена амортизация в 3-й месяц и т.д.

Способ пропорционально объему выпущенной продукции. Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:

Количество товаров, реализованных за месяц x НМА: Количество товаров, планируемых к продаже с использованием НМА = Ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Пример 6. Компания приобрела исключительные права на торговую марку. Ее стоимость составила 400 000 руб. (без НДС). С использованием торговой марки планируется реализовать 12 000 ед. товаров. Амортизация по ней начисляется пропорционально объему реализованных товаров.

Предположим, что компания реализовала:

в 1-й месяц - 400 ед. товаров;

во 2-й месяц - 800 ед. товаров;

в 3-й месяц - 1300 ед. товаров;

в 4-й месяц - 2000 ед. товаров;

в 5-й месяц - 2700 ед. товаров;

в 6-й месяц - 3200 ед. товаров.

При оприходовании торговой марки делают бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08.5 К-т сч. 60 - 400 000 руб. - отражены затраты на покупку торговой марки;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08.5 - 400 000 руб. - торговая марка учтена в составе НМА.

Амортизация по торговой марке будет начисляться в следующих суммах:

в 1-й месяц: 400 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 13 333 руб.;

во 2-й месяц: 800 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 26 667 руб.;

в 3-й месяц: 1300 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 43 333 руб.;

в 4-й месяц: 2000 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 66 667 руб.;

в 5-й месяц:

2700 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 90 000 руб.;

в 6-й месяц:

3200 ед. x 400 000 руб. : 12 000 ед. = 106 667 руб.

Дальнейшие расчеты делаются в аналогичном порядке. Начисление амортизации по торговой марке отражают записями:

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 13 333 руб. - начислена амортизация в 1-й месяц;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 26 667 руб. - начислена амортизация во 2-й месяц;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 05 - 43 333 руб. начислена амортизация в 3-й месяц и т.д.

Амортизация нематериальных активов: линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов, умноженной на норму амортизации, которую, в свою очередь, рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта.

Пример 7. Фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного организацией и зарегистрированного в установленном порядке, составляет 100 000 руб. Срок полезного использования - 4 года. Норма амортизации составляет 25% (100% : 4).

При линейном способе амортизация рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств (табл. 1).

Таблица 1

Расчет амортизации линейным способом, руб.

	Фактическая (первоначальная) стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость

Амортизация нематериальных активов: способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной как и в предыдущем способе.

При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой показывается установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах (табл. 2). В состав прочих расходов относят также суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование правообладателем (лицензиаром).

Таблица 2

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка, руб.

	Фактическая (первоначальная) стоимость		Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
		(100 000 x 3/48) 6250
		(93 750 x 3/47) 5984
		(81 516 x 3/46) 5316

Приобретенная деловая репутация, согласно п. 44 ПБУ 14/2007, амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно. Ежегодно организацией проверяется способ начисления амортизации на необходимость его уточнения, что вызвано соблюдением требования получать экономические выгоды от использования нематериального актива.

Если расчет ожидаемого поступления экономических выгод в будущем существенно изменился, то способ амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Амортизация нематериальных активов: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходят из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 8. Стоимость патента рассчитана на выпуск 100 000 пар обуви. Фактическая (первоначальная) стоимость - 50 000 руб. Срок полезного использования - 2 года.

Амортизация рассчитывается пропорционально объему выпущенной продукции (табл. 3).

Таблица 3

Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, руб.

	Фактическая (первоначальная) стоимость	Объем выпущенной продукции	Порядок расчета годовой суммы амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
			(50 000 x 70 000 / 100 000) 35 000

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, то при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".

Суммы исправления, отнесенные на сч. 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в состав прочих расходов организации.

Список литературы

1. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация

• Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.

• 09--->04--->91

• Учёт поступления НМА:

  Операции	Корреспонденция счетов
  Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
  Учтен НДС, включенный в счет поставщика
  Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
  Опущены материалы для создания НМА своими силами
  Начислена заработная плата за разработку НМА
  Принят к учету НМА

• Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)

  Амортизация – Дт 04 Кт05

• Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.

• Амортизация нма

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.

Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.

• Амортизация нма

Амортизация начисляется

По НМА с определенным сроком полезного использования

• Амортизация НЕ начисляется

По НМА с неопределенным сроком полезного использования

По НМА некоммерческих организации

Срок полезного использования

При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.

НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

• Определение срока полезного использования

  Срок полезного использования определяют, исходя из:

Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА

Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации

• Предельный срок полезного использования

  В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:

Изобретения – 20 лет

Полезной модели – 10 лет

Промышленного образца – 15 лет

Типологические микросхемы – 10 лет

Товарный знак – 10 лет

База данных – 15 лет

Уточнение срока полезного использования НМА

Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения

Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют

Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.

Амортизация НМА

Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

Линейный

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

• Уточнение способа амортизации

Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.

• 05 "Амортизация нма"

• Логика связи счетов:

  26--->05--->04

• Учёт амортизации

  Операции	Корреспонденция счетов
  Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
  Списана амортизация выбывающего НМА
  Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи

• Раскрытие информации в отчетности:

Учетная политика по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года

Списание и поступление НМА

Сумма начисленной амортизации по НМА

Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок

Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки

НМА с полной погашенной стоимостью

НМА, созданные самой организацией

• Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов

• Операции выбытия НМА :

Прекращение срока действия права

Передача по договору об отчуждении или исключительного права

Передача по договору мены, дарения

Моральный износ

Передача в виде вклада в уставный капитал

Документальное оформление

Принятие:

Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)

Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости

Акт приемки

Списание:

Акт о списании

Акт приёмки-передачи

• Участники операций с НМА:

  Лицензиар(правообладатель):

Предоставляет НМА в пользование

Сохраняет НМА на своём балансе

Начисляет амортизацию по НМА

• Лицензиат(пользователь):

Получает в пользование НМА

Учитывает НМА за балансом

Осуществляет платежи за пользование

• Учет деловой репутации

Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)

Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

• Состав синтетических счетов

  04 - нематериальные активы

  05 - амортизация нематериальных активов

  04 "нематериальные активы"

• Учёт выбытия НМА:

  Операции	Корреспонденция счетов
  Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
  Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
  Выставлен счет покупателю НМА
  Учтен НДС, указанные в счете покупателя
  Учтена прибыль от выбытия НМА
  Учтен убыток от выбытия НМА

• Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов

• Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются по:

1) функциональной роли и назначению в процессе производства;

2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

• Билет 33. Оценка материально-производственных запасов

• Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз

Гр,кодекс

Фед,закон о бухучете

• Методические указания по бу

МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.

• Активы признаются в качестве МПЗ,если они:

  1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи

  2. Предназначены для продажи

  3.Будут использованы для управленческих нужд

• Состав МПЗ

Материалы

Готовая продукция

Нематериальные активы представляют собой особую категорию активов организации, не имеющих материально-вещественной, осязаемой формы. К нематериальным активам могут быть отнесены произведения науки, литературы и искусства, изобретения, полезные модели, секреты производства, товарные знаки, программы для ЭВМ и другие объекты.
При выполнении определенных условий стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.
В статье мы расскажем о методах , о порядке отражения сумм начисленной амортизации в учете, а также остановимся на других вопросах, касающихся начисления амортизации этого вида активов.

Амортизация в бухгалтерском учете

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете российских коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) регулируется правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).
Напомним, что для учета объекта в составе нематериальных активов (далее - НМА) должны единовременно выполняться следующие условия, перечень которых приведен в п. 3 ПБУ 14/2007:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и тому подобное), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
- объект возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При единовременном выполнении перечисленных условий в бухгалтерском учете в составе НМА могут учитываться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, что следует из п. 4 ПБУ 14/2007. В составе НМА учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования согласно п. 23 ПБУ 14/2007 погашается посредством начисления амортизации . Причем возможность начисления амортизации объектов НМА есть только у коммерческих организаций, некоммерческие организации возможности амортизировать НМА не имеют, поскольку п. 23 ПБУ 14/2007 определено, что по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Что понимается под сроком полезного использования НМА?
В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007 под сроком полезного использования НМА понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Срок полезного использования НМА определяется организациями в порядке, предусмотренном п. 26 ПБУ 14/2007, то есть исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования НМА необходимо ежегодно проверять с целью его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007.
Для начисления амортизации по НМА п. 29 ПБУ 14/2007 предлагается использовать один из следующих способов :
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
Начислять амортизацию по НМА согласно п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания актива с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде .
При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из фактической первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Пример (цифры условные). Организацией приобретен объект НМА, первоначальная стоимость которого составляет 79 200 руб. Согласно правоустанавливающим документам организация будет иметь контроль над НМА в течение 3 лет, то есть в течение 36 месяцев.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту НМА, приобретенному организацией, составит 2200 руб. (79 200 руб. / 36 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример (цифры условные). Организацией по лицензионному договору приобретен промышленный образец, срок полезного использования которого по условиям договора составляет 6 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 42 000 руб. Учетной политикой организации определено, что амортизация по объектам нематериальных активов начисляется способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2.
В первый месяц эксплуатации объекта сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и составляет 14 000 руб. (42 000 руб. x (2 / 6 месяцев)). Остаточная стоимость НМА по окончании 1-го месяца эксплуатации - 28 000 руб.
Во второй месяц амортизация определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало 2-го месяца эксплуатации и составляет 11 200 руб. (28 000 руб. x (2 / 5 месяцев)). Остаточная стоимость объекта НМА по окончании второго месяца эксплуатации - 16 800 руб.
В третий месяц эксплуатации сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало третьего месяца использования объекта и составляет 8400 руб. (16 800 руб. x (2 / 4 месяца)). Остаточная стоимость НМА по окончании третьего месяца эксплуатации - 8400 руб.
Амортизация за четвертый месяц эксплуатации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало четвертого месяца и составляет 5600 руб. (8400 руб. x (2 / 3 месяца)). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого месяца эксплуатации - 2800 руб.
За пятый месяц использования объекта НМА сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости на начало пятого месяца эксплуатации. Сумма амортизации составит 2800 руб. (2800 руб. x (2 / 2 месяца)). По истечении пяти месяцев эксплуатации объекта НМА он будет полностью самортизирован.

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования объекта НМА.

Пример (цифры условные). Организацией по лицензионному договору приобретен промышленный образец, срок полезного использования которого по условиям договора составляет 6 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 42 000 руб. Организацией предполагается с использованием этого объекта НМА выпустить 80 000 единиц продукции.
Предположим, что в первый месяц после ввода в эксплуатацию объекта НМА выпущено 20 000 единиц продукции, тогда сумма амортизации, начисленной по этому объекту, составит 10 500 руб. (20 000 единиц x 42 000 руб. / 80 000 единиц).

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации этого актива также должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, что установлено п. 30 ПБУ 14/2007.
Если организация не имеет возможности определить надежно срок полезного использования НМА, то такой объект признается НМА с неопределенным сроком полезного использования. Ежегодно следует рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования НМА. В случае прекращения существования таких факторов организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации.
Как отражаются суммы начисленной амортизации по объектам НМА в бухгалтерском учете организации? Объекты НМА учитываются на счете 04, предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Амортизация в целях налогообложения прибыли

Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации .
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их НМА должны удовлетворять следующим условиям:
- должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- существование самого НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
НК РФ к нематериальным активам, в частности, относит:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционное достижение;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы. Чтобы НМА можно было признать амортизируемым имуществом, должны выполняться следующие условия: НМА должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное), использоваться для извлечения дохода, стоимость НМА должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться для того, чтобы имущество было признано амортизируемым: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.

Обратите внимание! По разъяснениям специалистов УФНС России по г. Москве, содержащимся в Письме от 27 марта 2009 г. N 16-15/028269 ограничение по стоимости более 20 000 руб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации.
Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу, и, следовательно, к ним не применяется ограничение по стоимости.
В Письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/741 обращено внимание на то, что в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Все амортизируемое имущество организации, в том числе и НМА, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что определено ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования объектов НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами.
Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.
Отметим также, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет согласно ст. 323 НК РФ должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло), - для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Налоговым законодательством, а именно п. 1 ст. 259 НК РФ, предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный.

Обратите внимание! Независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет и установит в учетной политике налогоплательщик, в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, он должен применять только линейный метод начисления амортизации. Напомним, что в восьмую - десятую амортизационные группы включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет, что установлено ст. 258 НК РФ.
Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может изменить, изменение допускается с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, таково требование п. 1 ст. 259 НК РФ.
Начисление амортизации по НМА в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НМА был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из п. 5 ст. 259.1 НК РФ.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизации на основании п. 2 ст. 259 НК РФ определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода установлен ст. 259.1 НК РФ. Чтобы определить сумму амортизации, начисленную за один месяц в отношении объекта НМА, следует его первоначальную стоимость умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

K = 1/n x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
При использовании нелинейного метода согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.
Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе установлен ст. 259.2 НК РФ. На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Рассчитывается он как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в том числе и НМА, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ.
Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, который устанавливается при вводе объектов в эксплуатацию. В составе амортизационных групп формируются амортизационные подгруппы. В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), то есть рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу (подгруппу).
Обратите внимание, что для амортизационных групп и подгрупп, входящих в их состав, суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. То есть для восьмой - десятой амортизационных групп (подгрупп) суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, поскольку по этим объектам, как мы отметили, амортизация начисляется линейным методом.
Первоначальная стоимость НМА , вновь вводимых в эксплуатацию, в соответствии с п. 3 ст. 259.2 НК РФ увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию НМА. Увеличение суммарного баланса производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором новый НМА введен в эксплуатацию.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле:

A = B x (k / 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп применяются следующие нормы амортизации (месячные):
- первая группа - 14,3;
- вторая группа - 8,8;
- третья группа - 5,6;
- четвертая группа - 3,8;
- пятая группа - 2,7;
- шестая группа - 1,8;
- седьмая группа - 1,3;
- восьмая группа - 1,0;
- девятая группа - 0,8;
- десятая группа - 0,7.
При выбытии объектов НМА на основании п. 10 ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.
В Письме Минфина России от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537 разъяснено, что для расчета остаточной стоимости выбывающего имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до их исключения из состава этой группы. Месяц (независимо от даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.
Если в результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшился до нуля или отрицательной суммы, амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. Такое правило установлено п. 11 ст. 259.2 НК РФ.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это значение достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь п. 12 ст. 259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.
Применение нелинейного метода не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701.
По истечении срока полезного использования НМА налогоплательщик может исключить этот объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса группы (подгруппы) на дату вывода НМА из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке, то есть в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. Срок полезного использования НМА, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с которого начато применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих НМА до указанной даты.