Главная Доверенности Как перейти на УСН: все, что необходимо знать. Кто вправе применять "упрощенку"

Как перейти на УСН: все, что необходимо знать. Кто вправе применять "упрощенку"

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

документально подтверждены;

экономически обоснованны;

связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;

не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.

Отправить на почту

Подписаться на блог

Руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. ).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

списать все неиспользованные материалы;
продать товары;
закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Условия перехода с ОСНО на УСН с 2019 года

Если у Вас запланирован переход на УСН, и Вы хотите осуществить его без налоговых потерь – звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Связаться с экспертом

Организация или ИП, применяющие ОСНО и решившие с нового года, должны не позднее 31 декабря предшествующего года подать в налоговую соответствующее уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). При этом в случае перехода с ОСНО на УСН бывшему общережимнику нужно произвести восстановление НДС. О порядке восстановления НДС при переходе на УСН расскажем в нашей консультации.

Почему нужно восстановить НДС

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

НДС необходимо восстановить по имуществу в части остатков таких ценностей, не использованных до перехода на УСН. По имуществу, не являющемуся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой ранее к вычету.

Приведем пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Организация на ОСНО приобрела 20 ед. товаров по цене 1 000 рублей, кроме того НДС 18%, в октябре 2017 года. НДС был принят к вычету в полной сумме. В октябре-ноябре 2017 года организация реализовала 18 ед. товаров. С 01.01.2018 организация перешла на УСН.

Таким образом, при переходе на УСН организация должна восстановить НДС с остатков непроданных на момент перехода к УСН товаров, НДС по которым был принят к вычету.

НДС к восстановлению составит 360 рублей ((20 ед. - 18 ед.) * 1000 рублей/ед. * 18%).

Восстановление НДС с ОС при переходе на УСН

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Сроки восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление сумм НДС при переходе на УСН необходимо произвести в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим.

Упрощенная система налогообложения в большинстве своем применяется индивидуальными предпринимателями и бизнесменами, имеющими отношение к малому бизнесу. Несмотря на то, что у таких организаций налоговая нагрузка значительно меньше, это не означает, что режим УСН прост, остается большое число спорных моментов.

Для того, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, компании следует подать заявление о переходе на УСН по форме 26.2-1 в налоговый орган (ИП - по месту регистрации, организации - по месту нахождения). Налогоплательщики переходят на «упрощенку» с начала года, поэтому заявление необходимо успеть подать в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года.

В заявлении налогоплательщик указывает размер доходов за 9 месяцев нынешнего года, среднюю численность сотрудников, стоимость НМА и основных средств, выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для вновь созданных организаций существует исключение: они подают заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с момента регистрации своей компании (то есть с даты постановки на налоговый учет, которая указана в свидетельстве).

Казалось бы, все легко и просто, но практике известны случаи судебных разбирательств по многим вопросам. Рассмотрим их подробнее.

Процедура подачи заявления о переходе на УСН

Важно помнить, что подача заявления - процедура обязательная, ведь налоговый орган должен узнать о применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ утверждена специальная форма заявления о переходе на УСН - 26.2-1 (скачать бланк перехода на УСН можно в сети Интернет или приобрести в налоговом органе). И хотя многие суды сходятся во мнении, что налоговый орган не имеет права отказывать в регистрации выбранной системы налогообложения на основании заявления в произвольной форме, лучше всего использовать утвержденную.

Достаточно часто налоговики отказываются принимать заявление о переходе на УСН одновременно с документами о регистрации компании, мотивируя это тем, что налогоплательщику пока не присвоен ИНН и ОГРН, следовательно, он не обладает правоспособностью до момента регистрации. Но многие арбитражные суды утверждают, что налоговое законодательство не имеет таких ограничений, поэтому заявление можно подавать одновременно с комплектом документов на регистрацию.

Следует помнить, что бланк заявления на переход на УСН заполняется всего один раз, повторной регистрации применения УСН не потребуется, к примеру, при смене места жительства предпринимателя или места нахождения юрлица. Новый налоговый период также не потребует повторной подачи заявления о переходе на УСН (то есть не следует подавать его в начале каждого года). Если налогоплательщик работает на «упрощенке», он может это делать до момента подачи им заявления о переходе на общий режим.

Как подтверждается факт применения УСН

Несколько ранее налоговые органы уведомляли налогоплательщиков о праве применения УСН, но в настоящее время уведомления не отправляются. В соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса, налоговики не обязаны уведомлять налогоплательщиков о возможности или невозможности применения ими упрощенной системы налогообложения. Как же удостовериться в том, что налогоплательщик действительно использует «упрощенку» и переход на УСН подтвержден?

В данном случае необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, в котором говорится о том, что налогоплательщик имеет право в любой момент времени обратиться в налоговый орган с письменным обращением с просьбой подтвердить факт применения УСН. В свою очередь, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме о возможности или невозможности применения УСН (а также указать, какая форма налогообложения используется налогоплательщиком в данный момент).

Причины отказа в применении УСН

Несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ;

Ранее выданное ошибочное подтверждение права использования УСН (налоговики имеют свойство ошибаться даже в таких случаях);

Иных поводов для отказа в применении УСН налоговики не имеют.

Пример:

Компания решила перейти на «упрощенку» и подала заявление о переходе на УСН 12 февраля, но уже 1 марта налоговый орган прислал отказ по заявлению. Мотивом послужила задолженность компании перед бюджетом по НДФЛ в размере 6 миллионов рублей.

В данном случае налоговый орган не прав, ведь указанный повод для отказа не содержится в главе 26.2 НК РФ.

Основные критерии перехода на УСН

Когда налогоплательщик подает заявление о переходе на УСН (скачать бланк перехода на УСН) , он должен оценить все критерии, установленные законодательно.

Величина доходов . Если доходы организации за последние 9 месяцев не превысили 45 миллионов рублей, она имеет право осуществить переход на УСН (п.2.1 ст.346.12 НК РФ).

Численность сотрудников . Если численность работников предпринимателя или организации за налоговый период превысила 100 человек, он не имеет право использовать УСН.

Лимит стоимости НМА и ОС . Если остаточная стоимость ОС и НМА организации превышает 100 миллионов рублей, компания не имеет право переходить на УСН. В письме Минфина РФ от 11.12.2008 N 03-11-05/296 указывается, что на предпринимателей данный пункт не распространяется.

Доля участия иных организаций . В соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, если доля иных организаций составляет более 25%, компания не имеет право переходить на режим УСН. В своем письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10 Минфин РФ разъясняет, что данный критерий следует соблюдать только в момент перехода на УСН, а не в течение всего времени.

В каких случаях право на УСН может быть потеряно

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ, налогоплательщик может лишиться права применения УСН в следующих случаях:

Доход превышает лимит (на 2010-2012 годы лимит составляет 60 миллионов рублей);

Налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (теряет право на УСН в 6%, но автоматически не переходит на режим УСН в 15% - он обязан перейти на ОСН).

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Пожалуй, это наиболее распространенный вопрос, касающийся ИП и организаций. В соответствии с п.2 и 3 ст.346.11 НК, «упрощенцы» не уплачивают НДС, но налогоплательщики на общем режиме имеют право на вычет НДС при переходе на УСН. Поэтому в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС непосредственно перед переходом на УСН. Осуществлять вычет рекомендуется 31 декабря.

По НМА и основным средствам восстанавливать НДС при переходе на УСН следует не в полном объеме, а лишь часть, пропорциональную остаточной стоимости. Стоимость товаров и материалов следует умножить на ставку НДС.

Пример

Компания планирует перейти на УСН 1 января 2012 года. У нее на балансе на 31 декабря 2011 года имеются покупные товары на общую сумму 75 800 рублей (без учета НДС) и ОС стоимостью 1 350 700 рублей. К вычету был принят НДС (18%) по стоимости товаров и ОС.

Тогда сумма налога к восстановлению будет следующей:

НДС, относящийся к товарам: 75 800 * 18% = 13 644 рублей

Восстановленный НДС по ОС: 1 350 700 * 18% = 243 126 рублей

В бюджет необходимо перечислить всего: 13 644 + 243 126 = 256 770 рублей.

Зачастую возникает вопрос: если осуществляется переход на УСН, восстановление НДС должно происходить по ставке 18% или 20%? На самом деле, восстановление НДС должно осуществляться по той же ставке, по которой налог принимался к вычету. Так, если Ос приобреталось до 2004 года, ставка составляла 20% (ее необходимо использовать при восстановлении).

Запись о восстановлении НДС должна вноситься в книгу продаж на основании счета-фактуры, по которой НДС принимался к вычету (письмо Минфина от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

См. также:

Переход с ОСНО на УСН вполне законная операция. Но при ее осуществлении необходимо убедиться, что у организации есть право на такой переход, и выполнить некоторые операции в налоговом учете, связанные с переходом.

Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года.

Например, в середине года перейти на УСН не получится, даже если появился новый вид деятельности. Такой случай был рассмотрен Минфином РФ в Письме от 21.04.2014 № 03-11-11/18274.

Кто имеет право на переход с ОСНО на УСН с 2018 года

Перейти с ОСНО на УСН с 2018 года имеют право организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ряда условий. Для организаций условия перехода следующие:

Размер дохода организации, принявшей решение перейти на УСН за 9 месяцев 2017 года должен быть менее 112,5 млн. рублей. Это сумма без НДС. При ее определении учитываются как доходы от реализации за указанный период, так и внереализационные доходы.
Остаточная стоимость основных средств организации по бухгалтерскому учету не должна превышать 150 млн. рублей. В расчет берутся основные средства, являющиеся амортизируемым имуществом в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

К индивидуальным предпринимателям такие требования не предъявляются.

Кроме того, для применения УСН как организациям, так и индивидуальным предпринимателям будет необходимо выполнить и основные условия применения

Средняя численность работников не должна превышать 100 человек
У организаций не должно филиалов, доля других организаций в Уставном капитале организаций не должна превышать 25 процентов.

Уведомление о переходе на УСН

Уведомление о переходе на УСН необходимо подать в ИФНС по месту нахождение организации / месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря 2017 года.

Подать уведомление о переходе нужно обязательно. Иначе компания /индивидуальный предприниматель не вправе применять УСН, о чем прямо указано в пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Способы представления уведомления в ИФНС:

в бумажном виде. Существует форма, рекомендованная ФНС. Она утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Но можно подать уведомление в произвольной форме, что предусмотрено статьей 346.13 НК НФ.
в электронном виде по утвержденному ФНС РФ формату (Приказ ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Уведомление в бумажном виде можно отправить по почте заказным письмом, либо представить лично или через представителя непосредственно в ИФНС.

Особенности заполнения Уведомления о переходе на УСН

При переходе с ОСНО на УСН при заполнении уведомления необходимо:

указать «3» в поле «Признак налогоплательщика» уведомления
указать «1» в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» и проставить год «2018»
указать выбранный объект налогообложения
поставить сумму доходов за 9 месяцев 2017 года без НДС и остаточную стоимость основных средств (Читайте также статью ⇒ ).

Выбор объекта налогообложения при УСН

При переходе на УСН налогоплательщик должен выбрать объект налогообложения, который будет применять. Его ведь необходимо указывать в Уведомлении о переходе на УСН.

Таких объектов два:

Доходы. Максимальная ставка налогообложения 6%.
Доходы, уменьшенные на величину расходов. Максимальная ставка налогообложения 15%.

Указаны максимальные ставки налогообложения, но субъектам РФ дано право снижать максимальные ставки для своего региона. Поэтому при выборе объекта

налогообложения необходимо узнать ставки по тому региону, где зарегистрирован налогоплательщик.

Какой документ выдается налогоплательщику при переходе на УСН

Зачастую контрагенты просят представить документ, подтверждающий, что налогоплательщик находится на УСН.

Так как переход на УСН носит уведомительный характер, ИФНС, получив Уведомления, никакой документ налогоплательщику не выдает.

Если Уведомление подавалось в бумажном виде непосредственно в ИФНС, у налогоплательщика останется его экземпляр Уведомления с отметкой ИФНС о получении.

И в любом случае налогоплательщик может запросить в ИФНС информацию о применяемом им режиме налогообложения.

Запрос можно составить как в произвольной форме, так и по форме, рекомендованной в Приложении № 6 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н.

Корректировки в налоговом учете при переходе на УСН

При переходе с ОСНО (метод начисления) на УСН (кассовый метод) необходимо учесть / выполнить следующие операции:

Включить в налоговую базу по УСН суммы оплат, полученные в прошлом году, если реализации в прошлом году не было. Сделать это надо на дату перехода.
Если в году, когда начали применять УСН, поступят оплаты по реализациям прошлого года, относящиеся к ОСНО, такие суммы включать в базу по УСН не надо.
В последнем квартале года применения ОСНО необходимо восстановить НДС по активам, находящимся на балансе на дату перехода (основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и материально-производственным запасам (МПЗ)). Восстанавливается только НДС, принятый к вычету.

По ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС и НМА по данным бухгалтерского учета, по МПЦ в размере, принятом к вычету при оприходовании МПЗ.

Возможно, до перехода на УСН был получен аванс/предоплата, а реализация будет уже после перехода на УСН, причем НДС по такой операции был принят к вычету. НДС нужно вернуть покупателям, получить от них документы, подтверждающие факт возврата НДС, принять сумму НДС к вычету в IV квартале 2017 года.
Если в предыдущем году в организации создавались резервы (в налоговом учете), суммы неиспользованных резервов необходимо отразить в составе внереализационных доходов на конец 2017 года (Читайте также статью ⇒ ).

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

При подаче Уведомления о переходе на УСН неверно указали объект налогообложения. Срок подачи уведомления еще не истек, можно ли подать новое уведомление, с правильным объектом налогообложения?

Если срок подачи уведомления еще не истек, Можно подать новое Уведомление, приложив к нему письмо с пояснениями. В пояснениях указать, что предыдущее Уведомление аннулируется. Такой подход рекомендован Минфином РФ в Письме от 14.10.2015 № 03-11-11/58878. Если крайний срок подачи Уведомления пропущен, новое Уведомление с другим объектом налогообложения можно будет подать только через год.

Вопрос № 2:

Какой крайний срок подачи Уведомления о переходе с ОСНО на УСН с 2018 года?

В связи с тем, что в 2017 году 31 декабря – выходной день, по общему правилу срок подачи переносится на первый рабочий день, следующий за выходными/праздничными днями. Значит, уведомление можно будет подать и 09 января 2018 года.

Вопрос № 3:

С какой даты может применять УСН организация, образовавшаяся в результате реорганизации?

Такая организация может применять УСН с момента регистрации. Ей необходимо подать Уведомление о переходе на УСН вместе с документами по реорганизации.