Документы необходимые для освобождения от уплаты ндс. Какие операции освобождены от ндс

Организация не может , если:

• выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;

• организация реализует подакцизные товары и не организовала раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, организации, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Вновь созданные организации

Ситуация: может ли вновь созданная организация получить освобождение от уплаты НДС, если с момента ее регистрации не прошло три месяца ?

Нет, не может.

Освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для организаций, созданных как минимум три месяца назад (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом не имеет значения, ведет ли организация какую-нибудь деятельность или нет.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, организация должна подать в инспекцию комплект документов, подтверждающих размер ее выручки за предшествующие три месяца (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). У вновь созданной организации таких документов нет.

Поэтому вновь созданная организация может получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с момента ее госрегистрации.

Организации Крыма и Севастополя, прошедшие перерегистрацию по российскому законодательству, могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС, не дожидаясь истечения трех месяцев. Они вправе применять эту льготу с того момента, когда сведения о них были внесены в ЕГРЮЛ. При определении 2-миллионного лимита выручки такие организации учитывают доходы, полученные за три последовательных календарных месяца, предшествующих перерегистрации. То есть за периоды, когда организация вела деятельность по украинскому законодательству. Например, если сведения об организации внесли в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, то лимит выручки для применения освобождения от НДС нужно определять за сентябрь-ноябрь 2014 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082.

Многим организациям, фирмам, компаниям интересен вопрос, как освободиться от уплаты НДС, а также многих интересует, можно ли сделать так, чтобы уплачивать меньше налогов.

Такое право актуально как для индивидуального предпринимателя, так и для предприятия. Освобождение от уплаты НДС является не обязанностью, в правом каждой отдельной организации.

Благодаря полученному освобождению, организации имеют полное право не уплачивать данный налог, условием является лишь то, чтобы во всех счетах-фактурах организации отсутствовал НДС и не выставлялся. Платить НДС организации могут в течение одного года (именно на такой срок можно освободиться от уплаты налога в казну государства), действия вступают в силу с момента освобождения. Соответственно, компании получают право не предоставлять налоговые декларации за этот год.

Однако, как только освобождение вступило в силу, не стоит забывать о том, что в графе счетов-фактур должна стоять пометка «без НДС», об этом имеется определенная глава в Налоговом Кодексе. А также, на протяжение всего срока освобождения, вам нужно будет подтверждать свое право. Для этого необходимо ежегодно посылать в инспекцию документы, подтверждающие освобождение, это выписка из книги продаж и копии выставленных и полученных счетов-фактур. Срок предоставления документации — 20 число месяца, который следует за месяцем окончания освободительного периода.

Условия освобождения от уплаты НДС

Предприятие, которое может освободиться от налога на добавочную стоимость, должно своими выручками не превышать двух миллионов рублей. Прежде всего, это освобождение связано с той деятельностью, которую ведет предприятие. Трудность заключается в том, что далеко не все компании готовы работать с организацией, которая не платит НДС, поэтому каждая такая организация сама решает, пользоваться ли ей таким правом.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, стоит соблюдать следующие важные условия:

• за три календарных месяца до наступления момента освобождения совокупная выручка предприятия от реализации товаров и услуг, не должна превышать 2 млн. рублей.

Если организация торгует как подакцизными, так и не подакцизными товарами, она также может воспользоваться своим правом освобождения. Последние не будут облагаться НДС в любом случае.

• ведение учета продаж товаров, подакцизных и неподакцизных.

Существуют и такие случаи, когда предприятие соблюдает все условия, но все равно освободиться не имеет права. Независимо от размеров выручки не имеют права освобождаться от НДС такие компании, которые в трехмесячный срок (учитываются последние месяцы) торговали подакцизными товарами. К таким товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, легковые автомобили и пр. Полный перечень такого списка можно найти в Налоговом кодексе, в статье 181. Если же предприятие занимается продажами вышеперечисленных товаров, и неподакцизных, то при ведении раздельного учета продаж, правом освобождения от уплаты НДС воспользоваться допустимо.

Перед тем, как идти подавать документы на освобождение от уплаты НДС, необходимо подсчитать точную сумму оборотом за последние три месяца. Для этого нужно сложить все обороты от реализации товаров, которые облагаются НДС, при этом складывать нужно без учета НДС. В такой расчет не надо включать продажи, которые изначально не облагаются налогом, опираясь на статью о льготах (№ 149и № 146 в НК).

Предоставляя в налоговый орган пакет подтверждающих документов до 20 апреля текущего года, освобождение от уплаты НДС будет действовать до 1 апреля следующего года. Потом же, по истечении срока, предприятие снова может подать документы, подтвердить выручку, и снова в полной мере пользоваться этим правом. Еще одно правило: если Вы вместе с общепринятой системой еще занимались реализацией товаров с учетом ЕНВД, то сумму этой выручки с ЕНВД считать не надо (за последние 3 месяца), то есть выручка от ЕНВД не станет учитываться при расчете суммы доходов за установленные три месяца.

Необходимые документы для предоставления

Если организация решила получить право на освобождение от уплаты НДС сроком на один год, то ей нужно позаботиться о пакете документов, который нужно предоставить в налоговую инспекцию. Такой перечень полностью предоставлен в статье 145 Налогового Кодекса.

Итак, понадобятся следующие документы, подтверждающие освобождение от НДС:

• выписка из книги продаж (учитываются последние три месяца);
• сведения из бухгалтерского баланса организации;
• копия счето-фактур, полученных и выставленных, за последние три месяца.

Этот перечень документов по освобождению от уплаты НДС актуален для ИП и для организаций — юридических лиц.

Потеряв право освобождения от НДС, предприятия снова могут восставить это право, вновь на один год. Для этого нужно предоставить снова вышеописанный перечень документов, который подтверждает, что за указанный срок не было превышений по сумме доходов (2 млн. руб). Таким правом могут воспользоваться только такие организации, если прекращение срока действия было добровольным и не было нарушений установленных правил.

В этой статье мы поговорим об одной из возможностей, предоставляемых предпринимателям действующим налоговым законодательством, а именно о праве на освобождение от НДС. Кто имеет право на освобождение от НДС, при каких условиях и в каком порядке оно предоставляется, в каких случаях может быть утрачено, какие подводные камни нужно учитывать, принимая такое решение, все эти вопросы будут рассмотрены в настоящей статье.

Освобождение от НДС для ИП и организаций

Кто вправе получить освобождение от уплаты НДС?

Право на освобождение от уплаты НДС урегулировано в ст. 145 НК РФ. Согласно положениям этой статьи правом на освобождение могут воспользоваться ИП и организации при наличии совокупности следующих условий:

1. Выручка за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2 миллиона рублей (без учета НДС).

Например, выручка организации за февраль, март, апрель составила 2 242 000 рублей, из которых НДС – 342 тысячи рублей. Таким образом, организация вправе заявить об отказе от уплаты НДС, начиная с мая, так как выручка за три месяца не превысила установленный размер (2 242 000 – 342 000 = 1 900 000 рублей).

Несколько слов нужно сказать о выручке, принимаемой в расчет при определении права на освобождение. Вплоть до недавнего времени финансовые органы придерживались позиции, что учитываться должна вся выручка, вне зависимости от того была ли она получена по операциям, облагаемым НДС или нет. В арбитражной практике единообразия по этому вопросу не было. И вот в конце 2012 года Высший Арбитражный Суд рассмотрел этот вопрос на заседании президиума. В рассмотренном судом деле налогоплательщик получал доходы от сдачи помещений в аренду (облагаются НДС) и от образовательных услуг (не облагаются НДС). Сумма выручки от аренды была меньше 2 миллионов рублей за три месяца, но с учетом выручки от образовательных услуг общий доход превышал этот размер. ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика, согласно которой при определении права на освобождение в учет принимается только выручка по операциям, облагаемым НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12).

2. Согласно формулировкам НК РФ правом на освобождение вправе воспользоваться только те ИП и организации, которые не продают подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, ГСМ и т.д.).

Вместе с тем согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.11.2002 г. № 313-О правом на освобождение от НДС могут воспользоваться предприниматели, которые продают подакцизные товары, но ведут раздельный учет операций по реализации подакцизной и не подакцизной продукции.

Таким образом, при условии организации раздельного учета правом на освобождение могут воспользоваться и такие налогоплательщики.

Что дает налогоплательщику освобождение от уплаты НДС?

Прежде всего, возможность получения дополнительной прибыли (за счет отсутствия в цене товара НДС). Если цена товара до освобождение составляла 118 рублей, в том числе НДС – 18 рублей, то после освобождения налогоплательщик может получить те же 118 рублей, но уже без НДС.

Но может и не получить… Дело в том, что для клиентов ИП или организации, работающих без НДС, может стать невыгодным сотрудничество с ними (из-за отсутствия возможности принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара, работы или услуги). Вследствие чего они могут просто отказаться приобретать продукцию у такого налогоплательщика.

Налогоплательщику также следует иметь ввиду, что при освобождении от НДС ИП или организации государству придется вернуть (восстановить) суммы этого налога, ранее принятые к вычету, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для этих операций.

Итак, если это вас не пугает и несмотря на вышеизложенное, вы все-таки решили воспользоваться правом на освобождение от НДС, то о том, как это сделать и как его можно утратить, читайте в следующей статье: .

Применение освобождения от НДС по статье 145 Налогового кодекса прежде всего позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров (п. п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Соответственно и представлять декларацию по НДС в связи с этим не нужно (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@). Наконец, поскольку с освобождением от уплаты НДС налогоплательщик теряет право на то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Однако некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ. Во-первых, все-таки придется выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Счета-фактуры в этом случае просто составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС (письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264).

Наконец, освобождение от НДС не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Во всех этих случаях действуют общие правила, в том числе это касается представления декларации по НДС (п. п. 4, 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как получить освобождение от НДС

Получить право на освобождение от НДС можно при одновременном выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.

Во-первых, в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. Либо, если он осуществляет продажу и подакцизных, и не подакцизных товаров, должен вести раздельный учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О).

Во-вторых, выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не может превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Однако важно чтобы такая выручка в принципе была. Если она равна нулю, получить освобождение от НДС нельзя (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).

Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо представить в ИФНС ряд документов, а именно (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

• уведомление об использовании права на освобождение от НДС;
• данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС, из отчета о финансовых результатах;
• выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.

При этом данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, поскольку именно так этот документ поименован в статье 145 Налогового кодекса РФ. Все выписки представляются в произвольной форме. Также вместо самих выписок можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).

Обратите внимание

Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если налогоплательщик рассчитывает на освобождение от НДС при переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.

Подать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. При этом получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, то есть ждать начала календарного года не нужно.

Когда восстанавливать НДС

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик утрачивает право на налоговые вычеты и должен включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В связи с этим для применения освобождения от НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 8 ст. 145, подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 10.05.2011 3 03-07-11/118):

• по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, – в сумме налога, предъявленной по ним к вычету;
• по не полностью самортизированным ОС – в сумме налога, пропорциональной остаточной стоимости ОС (письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106).

Сделать это нужно (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• в последнем квартале перед началом применения освобождения от НДС – если освобождение от НДС будет применяться с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с января 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за IV квартал 2016 года;
• в квартале, начиная с которого применяется освобождение – если освобождение от НДС применяется не с первого месяца квартала. Например, если налогоплательщик собирается применять освобождение с февраля 2017 года, восстановить НДС нужно в декларации за I квартал 2017 года.

Чтобы восстановить НДС, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру от поставщика, по которому налог принимался к вычету. Такой счет-фактура регистрируется в квартале восстановления на сумму восстанавливаемого налога.

ПРИМЕР. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

Организация подала в ИФНС документы о применении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ с 1 января 2017 года. В декларации за IV квартал 2016 года она должна восстановить НДС по неполностью самортизированному ОС по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По данным бухгалтерского учета:

Первоначальная стоимость ОС – 500 000 руб.;

Остаточная стоимость ОС – 250 000 руб.;

Сумма НДС, ранее принятая к вычету, – 90 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно восстановить, составит:

90 000 руб. × 250 000 руб. : 500 000 руб. = 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 91   КЕДИТ 68
- 45 000 руб. – восстановлен НДС.

В декларации по НДС за IV квартал 2016 года организация отразит сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

В налоговом учете сумма восстановленного НДС будет включена в состав прочих расходов и указана по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Применяя освобождение от НДС, налогоплательщик не вправе принять к вычету в том числе НДС, исчисленный с авансов, полученных еще до применения освобождения. В отгрузочных документах при отгрузке в счет таких авансов должна быть указана их общая стоимость, включая НДС, но сам налог выделять нельзя. Аналогичным образом счет-фактура выставляется на общую стоимость, но с пометкой «Без налога (НДС)». НДС со стоимости отгруженных товаров не начисляется, а ранее исчисленный налог с аванса к вычету не принимается.

Скорректировать ситуацию можно только заранее позаботившись об этом: либо отгрузив товары до начала применения освобождения, либо расторгнув договор и вернув аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

По истечении срока освобождения от НДС

Освобождение от НДС действует в течение 12 месяцев. По окончании этого срока нужно, во-первых, подтвердить правомерность применения освобождения, а во-вторых, либо продлить его применение, либо отказаться от него. Для этого до 20-го числа месяца, следующего за 12 месяцами применения освобождения, в ИФНС нужно подать (п. п. 4, 5, 6 ст. 145 НК РФ, письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-07-14/39360):

• выписку из баланса с указанием бухгалтерской выручки за весь период освобождения;
• выписку из книг продаж за весь период освобождения;
• либо уведомление о продлении, либо уведомление об отказе.

Утрата права на освобождение от НДС

Все условия, соблюдение которых необходимо для получения освобождения от НДС, должны выполняться и в период его применения.

В противном случае налогоплательщик утратит право на такое освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ). Тогда с 1-го числа месяца, с которого утрачено право на освобождение от НДС, необходимо начислять НДС с полученных авансов и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

В том числе это касается авансов и отгрузок, которые приходятся на ту часть месяца, когда налогоплательщик еще не знал об утрате права на освобождение от НДС (письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

Обратите внимание

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам, которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

И по таким авансам и отгрузкам надо оформить исправленные счета-фактуры – с выделенной суммой налога вместо пометки «Без налога (НДС)».

Сумму НДС при этом нужно определять:

• по отгруженным товарам – как стоимость товаров, умноженную на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Начисленный НДС отражается в бухучете соответствующей проводкой;
• по авансам – как сумму полученного аванса, умноженную на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Фактически избежать уплаты НДС за счет собственных средств по договорам, заключенным в период применения освобождения, но исполняемым после утраты права на него, можно только договорившись с покупателем об изменении цены. И варианта всего два:

• либо предусмотреть, что прежняя цена включает в себя НДС;
• либо увеличить цену на НДС.

С утратой права на освобождение от НДС к налогоплательщику возвращается право на налоговые вычеты. В том числе к вычету можно принять НДС по материально-производственным запасам (МПЗ), которые были приобретены, но не использованы до утраты права на освобождение от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

А вот принять к вычету входной НДС по основным средствам, принятым к учету в период освобождения, нельзя (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240).

Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Можно, если:

С момента вашей регистрации уже прошло 3 месяца;

Ваша выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 2 млн руб.;

Вы не реализуете подакцизные товары либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров.

Имейте в виду, что такое освобождение не избавит вас от уплаты НДС:

При ввозе товаров на территорию РФ;

При исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в РФ).

НК РФ не дает ответа на вопрос, какую именно выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать для целей получения права на освобождение. Если читать НК РФ буквально, то получается, что учитываться должна абсолютно вся выручка. Но некоторые управления ФНС позволяют не учитывать суммы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом налогообложения, а также в рамках деятельности, по которой вы платите ЕНВД.

А вот доходы от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, по мнению налоговиков, при расчете выручки учитывать нужно. Вместе с тем некоторые суды эту точку зрения не разделяют.

Также не понятно, нужно ли включать в расчет выручки обороты по подакцизным продажам.

Ответы на спорные вопросы мы получили в Минфине России.

Вихляева Елена Николаевна, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"При расчете выручки за 3 предыдущих месяца надо учитывать всю выручку от реализации, за исключением авансов и выручки по товарам, приобретаемым налоговыми агентами, в том числе выручку:

От реализации подакцизных товаров;

От операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;

От операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ".

Итак, безопаснее рассчитывать общую сумму выручки способом, предложенным Минфином (то есть учитывать также выручку и от продажи подакцизных товаров, и от необлагаемых операций).

Получаем освобождение впервые

Для того чтобы, находясь на общем режиме, не платить НДС, нужно подать в ИФНС по месту учета следующие документы:

Уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме;

Документы, подтверждающие соблюдение лимита выручки за 3 предыдущих месяца. Их перечень зависит от того, применяете ли вы общий режим или только переходите на него:

(если) вы находитесь на общем режиме, то представьте:

Выписку из бухгалтерского баланса организации (форма N 1) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя. Поскольку из баланса выручка не видна, то ИФНС часто запрашивает еще и выписку из отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Чтобы лишний раз не общаться с налоговыми инспекторами, лучше приложить ее сразу;

Выписку из книги продаж;

Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Сами счета-фактуры не нужны;

(если) вы переходите на общий режим с УСНО или ЕСХН, то к уведомлению приложите выписку из вашей книги учета доходов и расходов.

Каких-либо требований к вышеперечисленным выпискам налоговое законодательство не содержит. Поэтому они могут быть представлены в налоговый орган в произвольной форме, но из них должна быть видна сумма выручки.

Вихляева Е.Н., Минфин России

"Налогоплательщиками, претендующими на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, должны быть представлены выписки из балансов, книг учета доходов и расходов, книги продаж. В качестве выписки может быть представлена и простая ксерокопия листов баланса (отчета о прибылях и убытках), книг учета доходов и расходов, книги продаж, если она заверена подписью и печатью налогоплательщика. Специально впечатывать на таком документе название "Выписка", на мой взгляд, не обязательно".

Пример. Оформление выписки из книги продаж

Выписка из книги продаж

за IV квартал 2009 г.

Продавец: ООО "Волна"

ИНН/КПП: 7702111222/770201001

Продажа за период: с 01.10.2009 по 31.12.2009

	Всего продаж, включая НДС	В том числе
		продажи, облагаемые налогом по ставке					продажи, освобождаемые от налога
		стоимость gродаж без НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС

Генеральный директор ------- А.В. Рыбаков

"Волна" Афанасьева

Главный бухгалтер ---------- Е.Н. Афанасьева

Подать в инспекцию указанные документы нужно в следующие сроки:

(если) они представляются нарочным, то не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение;

(если) направляются по почте, то за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца. Отправить документы лучше всего заказным письмом с описью вложения.

Например, если вы желаете воспользоваться освобождением с января 2010 г., то уведомление нужно представить в инспекцию не позднее 20 января. Отправить его по почте надо было до 12 января (включительно).

Получение освобождения не привязывается к какому-либо конкретному периоду, и вы можете выбрать любой месяц. Но для целей налогового учета уведомление удобнее подать в первый месяц квартала - налогового периода по НДС.

НДС в "переходный период"

Перед началом применения освобождения вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. Сделать это нужно в последнем квартале, то есть когда вы еще являетесь налогоплательщиком НДС.

Если у вас есть недоамортизированные ОС, то НДС нужно восстановить со всей их остаточной стоимости.

Внимание! Перед переходом на освобождение от НДС нужно восстановить НДС со стоимости МПЗ, ОС и НМА.

НДС, уплаченный с полученных авансов, после начала применения освобождения принять к вычету уже нельзя. Это можно сделать, только когда вы еще являетесь плательщиком НДС, если ваши покупатели согласны:

(или) на расторжение договора и возврат им аванса в полном объеме;

(или) на внесение изменений в условия о цене договора и возврат им лишь суммы авансового НДС.

Если же договориться с покупателем не удается, то придется при отгрузке выставить счет-фактуру с НДС. Но вторично платить налог в бюджет не нужно (вы его уже заплатили с аванса). Если же аванс был частичный, то при отгрузке нужно заплатить НДС с неоплаченной части.

Пользуемся освобождением

Итак, если уведомление со всем пакетом необходимых документов представлено в налоговую инспекцию вовремя, то с 1-го числа месяца, в котором вы его подали, уже нужно применять освобождение. Ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков не надо, ведь освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер. Но если налоговая инспекция установит недостоверность сведений в представленных вами документах, то вы утратите право на освобождение с самого начала его применения.

Предупреди руководителя

До получения освобождения от НДС во все действующие договоры, в которых ваша компания выступает в качестве продавца, нужно внести изменения в части цены, указав ее без НДС.

Период освобождения составляет минимум 12 календарных месяцев, в течение которых вам не нужно:

Начислять и уплачивать НДС;

Выставлять авансовые счета-фактуры;

Представлять налоговые декларации в ИФНС.

Несмотря на освобождение, вам придется:

Выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры. Ведь так предписывает НК РФ. При этом НДС в них не выделяется и делается пометка "Без налога (НДС)". В противном случае ИФНС может оштрафовать вас на 5000 руб., а если вы не выставляли счета-фактуры в течение нескольких кварталов, то на 15 000 руб.;

Вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Эти документы понадобятся вам впоследствии для подтверждения соблюдения лимита выручки за период применения освобождения, а также для его продления;

Представлять в ИФНС декларации по НДС за кварталы, когда вы:

Несмотря на освобождение от НДС, выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Предъявленный НДС нужно уплатить в бюджет.
При этом право на освобождение от НДС не утрачивается;

Стали налоговым агентом по НДС;

Уплатили НДС при ввозе товаров (работ, услуг) из Беларуси.

Входной НДС с момента начала применения освобождения вы должны будете учитывать в стоимости товаров (работ, услуг, основных средств).

Внимание! Несмотря на освобождение, отгрузочные счета-фактуры нужно выставлять.

Подтверждаем освобождение

По окончании 12 месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца нужно представить в ИФНС документы, подтверждающие, что ваша выручка за это время каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. Перечень таких документов тот же, что и при уведомлении инспекции о начале применения освобождения.

Если выручка превысит названный лимит, то вы утратите свою льготу начиная с месяца, в котором произошло превышение. А значит, с этого месяца вы становитесь плательщиком НДС (подробнее см. далее).

Пример. Определение выручки за каждые 3 календарных месяца

Организация начала применять освобождение от уплаты НДС с начала года. В январе выручка составила 350 тыс. руб., в феврале - 730 тыс. руб., в марте - 800 тыс. руб., в апреле - 500 тыс. руб.

Суммируем выручку за каждые 3 последовательных календарных месяца.

Шаг 1. Проверяем сумму выручки за первые 3 месяца: 350 000 руб. + 730 000 руб. + 800 000 руб. = 1 880 000 руб.

Сумма выручки меньше 2 млн руб., значит, в марте право на освобождение не теряется.

Шаг 2. Проверяем сумму выручки за следующие 3 месяца (февраль - апрель):

730 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб. = 2 030 000 руб.

Сумма выручки превышает 2 млн руб., следовательно, организация с 1 апреля утрачивает право на освобождение и с реализованных в апреле товаров должна начислить НДС и уплатить его в бюджет.

Одновременно с этим по окончании периода освобождения вам нужно решить, что делать:

(или) продолжить применять освобождение в течение следующих 12 месяцев. В этом случае вместе с указанными выше подтверждающими документами нужно направить в ИФНС уведомление о продлении использования этого права. Форма уведомления произвольная, но можно воспользоваться той же формой, что и при первичном получении освобождения;

(или) вернуться к общим правилам уплаты НДС. Тогда в инспекцию нужно представить уведомление об отказе от использования права на освобождение также в произвольной форме.

В ИФНС России N 24 по г. Москве

от Общества с ограниченной

ответственностью "Волна"

ИНН 7702111222, КПП 770201001,

ОГРН 1037739000111

Адрес: 115552, г. Москва,

Каширское шоссе, д. 15

Тел. 345-67-89

Уведомление

об отказе от освобождения от исполнения обязанностей

налогоплательщика по НДС

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью "Волна" отказывается от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1 января 2010 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.) сумма выручки Общества с ограниченной ответственностью "Волна" от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, прилагаются.

Печать Рыбаков

Примечание

При переходе с общего режима (с использованием освобождения от НДС) на УСНО либо иной спецрежим также подайте в ИФНС уведомление об отказе от использования права на освобождение с документами, подтверждающими соответствие вашей выручки норме. Хоть суды и считают, что этого можно не делать, однако лучше уберечься от лишних претензий налоговиков.

Опаздывать с подачей уведомления и подтверждающих документов не стоит, иначе ИФНС обязательно воспользуется случаем и доначислит вам НДС за весь период применения льготы. Свою правоту придется доказывать в суде, который, вероятнее всего, вас поддержит.

Конец освобождению

В течение 12 месяцев освобождения от него нельзя отказаться, его можно лишь утратить в случае:

Превышения лимита выручки в 2 млн руб. за любые 3 последовательных месяца;

Перехода на торговлю исключительно подакцизными товарами.

Внимание! Превышение лимита выручки в размере 2 млн руб. за любые 3 месяца обернется потерей права на освобождение.

При таких обстоятельствах начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение установленных для "освобожденцев" требований, вы утрачиваете право на льготу и должны начислять и уплачивать НДС. При выявлении препятствий к применению льготы в прошедших месяцах НДС нужно начислить задним числом и уплатить пени. Если данные обстоятельства раньше вас выявит налоговая инспекция, то, помимо доначислений, вам грозит еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.

НДС в таких ситуациях налоговики начисляют сверх цены товаров (работ, услуг), поэтому если вы не хотите с ними спорить, то делайте так же. Тем более что суды в этом вопросе к единому мнению не пришли и могут поддержать как налоговиков, так и вас.

Если же препятствий для применения освобождения не будет, но вы по собственной инициативе досрочно (до истечения 12 месяцев) с какого-то момента вернетесь к общему порядку исчисления и уплаты НДС, то ИФНС опять же начислит вам НДС за тот период, когда вы еще применяли освобождение, и потребует уплатить штраф и пени.

После окончания действия освобождения вы сможете принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения льготы, но использованным при общем порядке исчисления и уплаты НДС.

Как видим, применение освобождения довольно трудоемко. Поэтому не удивительно, что многие отдают предпочтение УСНО, тем более что лимит выручки в этом случае намного больше. Однако иногда освобождение от уплаты НДС может оказаться полезным, например в случаях, когда применять УСНО нельзя (в частности, если участие в организации других организаций составляет более 25%).