Главная Кадровый учет Внереализационные расходы не включают суммы оценки активов. Прочие внереализационные расходы

Внереализационные расходы не включают суммы оценки активов. Прочие внереализационные расходы

Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.

Что такое внереализационные расходы

Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.

Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они должны быть:

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.

Расходы, возникающие в текущей деятельности организации

Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:

Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,

Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,

Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:

Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
Судебные расходы,

Справочно! Судебные расходы могут включать:

Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,

Государственную пошлину,

Затраты на услуги почтовой связи,

Траты на подготовку документов для суда,

Иные аналогичные издержки.

Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
Издержки по операциям с тарой,
Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,

Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:

Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,

Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.

Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
Затраты на услуги банков,

Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?

Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:

Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,

Плату за пользование системой «банк - клиент»,

Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,

Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.

Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).

Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
Целевые отчисления от лотерей,
Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
Убытки по сделкам уступки права требования.

Прочие внереализационные расходы

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,

В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,

В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,

В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,

В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Подведем итог:

Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Первоначально предпринимательство выглядит не таким уж и сложным делом. Но когда начинаешь углубляться, то появляется множество новых факторов и моментов, с которыми приходит понимание, что далеко не все было учтено. Что ж, опыт приобретается постепенно. Но неожиданности можно существенно сократить, если хорошо подготовиться к ним. И одним из таких рабочих моментов являются внереализационные расходы организации. Что это такое? Когда они возникают?

Общая информация

К внереализационным расходам относятся те траты организации, что не связаны с производством продукции и ее последующей продажей. На данный момент выделяется два вида:

Расходы, что возникли в текущей деятельности. Более подробно с ними можно ознакомиться в п. 1 ст. 265 НК РФ. Как пример можно привести: траты на имущество, что было передано в аренду; проценты по полученным кредитам, а также выпущенным ценным бумагам; отрицательные курсовые разницы, что возникают при переоценке валюты при наличии задолженности в ней; судебные издержки (оплата адвокатов и иных лиц, что оказывают юридическую помощь и предлагают услуги представителей); договорные санкции (пеня, штраф, неустойка), что должны быть заплачены контрагентам; траты на аннулирование производственных заказов, а также на мощности, что не поставляли продукцию; отчисления в резерв сомнительных долгов; консервационные расходы на основные средства; премии или скидки, предоставляемые покупателям при определенных условиях; затраты на услуги банков; иные расходы, что не связаны с реализацией и производством товаров; ликвидационные выплаты.
Второй пункт немного отличается, но суть у него похожа. В него относят убытки, что были приравнены к внереализационным расходам. Полный список имеется в п. 2 ст. 265 НК РФ. Как пример можно упомянуть убытки прошлых лет, которые были выявлены только сейчас; потери от простоев на предприятии из-за внутрипроизводственных причин; списанные безнадежные долги, которые не могут быть покрыты благодаря резерву; недостачи; результаты возникновения пожаров, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Следует отметить, что это далеко не полный состав внереализационных расходов. Просто если перечислять все моменты и еще дополнительно рассматривать их, то это займет больший объем, нежели предоставлен в рамках статьи. Обобщая, можно сказать, что к ним относятся любые затраты, позволяющие уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Небольшое отступление о доходах

Основное внимание уделено тратам. Но чтобы лучше разобраться в теме, необходимо изучить внереализационные доходы и расходы в комплексе. Ведь проводя сравнение двух сторон одной медали, можно получить более ясную и понятную картину. Поэтому и необходимо сделать небольшое отступление про доходы.

По сути, это прибыль, которая не связана с основной деятельностью коммерческой организации. Полный перечень приводится в ст. 250 НК РФ. Согласно ей, внереализационными признаются доходы, которые не подпадают под действие ст. 249 НК РФ. Вообще, они весьма жестко регулируются со стороны государства.

Так, в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не являющиеся базой для налогов на прибыль. Кроме этого, интерес представляет и Положение о составе затрат. Если говорить о банковских учреждениях, то для них предусмотрена отдельная статья 290 НК РФ, где описываются особенности отделения доходов этих структур от рассматриваемых операций. Кроме этого, полезно изучить еще ст. 266, 267, 278, 292, 294 и 300 НК РФ. Если кратко, то необходимо помнить о том, что создание резервов в размере, превышающем сумму использованных, является внутриреализационным доходом. Вообще, государство не очень желает упускать свою выгоду. Поэтому внереализационные доходы и расходы поставлены в жесткие рамки.

О бухгалтерском учете

Допустим, есть определенное движение. Как в таком случае происходит учет внереализационных расходов? И что использовать? Для этих целей существует счет 91, который называется «Прочие доходы и расходы». Нужен, правда, не он сам, а его составляющая. А именно - субсчет 91-2. Когда же отображаются внереализационные расходы? Для этого давайте построим небольшую таблицу:

Вид расхода	Момент отражения
	Многое зависит от вида трат, которые происходят. Так, амортизация начисляется ежемесячно, тогда как стоимость определенных услуг или работ сторонних организаций - на дату проведения расчета согласно заключенным ранее договорам
Проценты, которые выплачены по долговым обязательствам, срок действия которых составляет больше одного отчетного периода	Здесь речь ведется о погашении или по дате, или в последний день каждого месяца
Отрицательная курсовая разница, что возникла при переоценке валюты и задолженности в ней	В таких случаях необходимо ориентироваться на дату совершения операции
Отрицательные разницы, что возникают при покупке или продаже валюты по курсу, который отличается от установленного Центробанком	Для этого нужно взять дату перехода прав собственности
Штрафы и пени, что начислены из-за нарушений условий договора	Дата их признания или присуждения судом
Суммы отчислений в резервы, а также формирование иных внереализационных расходов	Дата их начисления

Конечно, это далеко не все. Но сейчас рассматриваются общие положения, на которые необходимо ориентироваться, когда возникают внереализационные расходы. Убыток в данном случае погашается по одному из нескольких вариантов. Поэтому и было совершено объединение для уменьшения материала.

Как они отражаются?

Но это далеко не вся бюрократия. Где и как отображается сумма внереализационных расходов? В случаях, когда они подпадают под п. 1 ст. 265 НК РФ, то их нужно отобразить в Декларации по налогу на прибыль. Для этого используется строка 200 Приложения №2 к листу 02. Здесь необходимо указать всю сумму расходов, что были получены за отчетный период. Но это далеко не все. Нужно уделить внимание еще:

Строке 201. Здесь отображается сумма начисленных процентов за полученные кредиты и выпущенные ценные бумаги.
Строке 202. Сюда относят отчисления в резерв на обеспечения соцзащиты инвалидов.
Строке 204. Здесь отображена сумма, что была направлена на ликвидацию основных средств, а также - списание нематериальных активов.
Строке 205. В ней фиксируется сумма договорных санкций, направленная на возмещение ущерба, что признан организацией или решением суда, вступившая в силу в отчетном налоговом периоде.

Почему здесь нет строки 203? Дело в том, что начиная с 2015 года она не заполняется. Следует отметить, то показатели строк 201-205 не могут превышать число, вписанное в 200.

Об убытках

Бюрократические моменты требуют, чтобы они рассматривались отдельно. Все убытки должны быть отображены в строке 300 Приложения №2 листа 02. Здесь также есть отдельные моменты. Так, в строке 301 указывается сумма убытков, которые были понесены в прошлых годах, но выявлены только в текущем периоде. Это могут быть растраты, хищения и тому подобное. В строке 302 отображается сумма списанных безнадежных долгов, что не покрыты резервами. Значения, указанные в 301 и 302, вместе не должны превышать число, записанное в 300. Но и это далеко не все.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения декларации, показатели строк 200 и 300 должны быть отображены в 040 все того же листа 02. Хотя это, на первый взгляд, незначительное требование, не следует игнорировать его. Ибо лучше выполнить все что нужно, чтобы со стороны государственных служб не возникало никаких вопросов.

Изучение законодательства

Чтобы полностью пользоваться всеми доступными правами, их необходимо знать и защищать. И чтобы не довесили лишних обязательств, их тоже необходимо знать «в лицо». Ибо есть косвенные расходы внереализационные, которые учитываются как прибыль. И для этого давайте пройдемся по статье 265, в которой хорошо рассматриваются все эти траты. В дальнейшем внимание будет уделено исключительно ей с упоминанием отдельных моментов других положений. Ведь мы же прошлись по законодательному обеспечению доходов, а вот расходы упустили. Хотя они являются основной темой.

Что же внереализационные расходы включают в себя? Как написано в статье 265, к ним относятся все траты, что не связаны с производством и/или продажами. Приводится четкий перечень того, что может быть рассмотрено с данной точки зрения:

Расходы, что были направлены на содержание имущества, переданного согласно договору лизинга или аренды, в том числе и амортизация. Если организации предоставляют имущество на систематической основе и за плату и/или с передачей других исключительных прав, что возникают из патентов на изобретения, промышленных образцов и полезных моделей, то этот пункт тоже к ним относится. Ведь расходы идут именно по этому пункту.
Траты, что идут из-за выплаты процентов по долговым обязательствам любого вида. Правда, здесь необходимо ориентироваться на статьи 269 и 291, чтобы не возникло проблем с контролирующими органами. Кроме этого, сюда же относится и выплата процентов, что связаны с реструктуризацией задолженности по сборам и налогам в соответствии с порядком, предусмотренным Правительством РФ. Расходом при этом является сумма, что была начислена за фактическое время пользования.

Но это далеко не все: о ценных бумагах

Давайте сместим приоритеты. Внимание еще уделяется:

Расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии, приобретение (изготовление) бланков, их регистрацию, обслуживание и оплату услуг реестродержателя, депозитария, предоставление информации акционерам.
Расходы на погашение собственных эмиссионных долговых бумаг, что обращаются на рынке. Необходимо оплатить разницу между их фактической стоимостью и номиналом.
Расходы, что связаны с обслуживанием ценных бумаг, что были приобретены налогоплательщиком. Сюда идет оплата услуг реестродержателя, депозитария и траты, что связаны с получением информации.

Все эти внереализационные расходы предусмотрены в статье 265. Но и это далеко не конец.

О валюте

Здесь необходимо ориентироваться на статью 291. Сюда относят расходы, что были понесены из-за отрицательной курсовой разницы. Единственное исключение - это убытки при переоценке полученных или выданных авансов. При этом отрицательной курсовой разницей признается то, что возникает при уценке имущества, представленного в виде валютных ценностей и требований, что выражены в них. Из этого есть исключение - ценные бумаги, что номинированы в денежных средствах другого государства. Также это применяется в тех случаях, если был изменен официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации. Внимание уделено отрицательной или положительной разнице, что возникает из-за отклонения стоимости продажи или покупки от установленных главным регулятором значений.

И немного о прочих внереализационных расходах

Что же еще необходимо упомянуть? В первую очередь расходы, что направлены на формирование резервов по сомнительным долгам. Для этого используется порядок, установленный статьей 266. Кроме этого, сюда же относят и расходы, что несет владелец лицензии на использовании недр, в рамках которого найдено новое морское месторождение углеводного сырья. Необходимо упомянуть и траты, что идут на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации. Не следует забывать и о списании нематериальных активов. При этом включается сумма амортизационных недоначислений согласно установленному сроку полезного использования. Кроме этого, нужно учитывать и траты, что идут на ликвидацию имущества, строительство и монтаж которого не завершен. Но в этом случае необходимо ориентироваться на статью 267.4 НК РФ. Также следует упомянуть и про расходы, что связаны с (рас)консервацией производственных объектов и мощностей и траты, что идут на их содержание.

Внимание заслуживают арбитражные сборы и судебные расходы. Также к внереализационным причисляют траты, что идут на аннулирование производственных заказов и на мощности, что не заняты в изготовлении продукции. Более подробно это рассматривается статьями 318 и 319 НК РФ.

Кроме этого, необходимо упомянуть про операции с тарой. Если, конечно, они не подпадают под действие п. 3 ст. 254 НК РФ. Также следует брать во внимание суммы налогов, которые были уплачены за поставку материально-производственных запасов, услуг, работ при наличии кредиторской задолженности, что списывается согласно п. 18 статьи 250. Кроме этого, стоит упомянуть про расходы на услуги банков, проведение собраний акционеров, мобилизационную подготовку, операции с некоторыми финансовыми инструментами (ориентируемся на статьи 301-305 НК РФ), отчислений в ДОСААФ и премии (скидки) покупателям.

Заключение

Поверьте, не зря даже для самых маленьких предприятий рекомендуется нанимать бухгалтеров или передавать учет на аутсорсинг. Ведь треть, если не половина данного материала - это просто перечисление того, что и по какой статье учитывается. И чтобы разобраться во всех нюансах внереализационных расходов, их необходимо изучать не один месяц - а может, даже год.

В соответствии с налоговым кодексом РФ внереализационными расходами принято считать расходы, которые не связаны с производством и реализацией продукции, к ним же относятся и убытки, которые получил налогоплательщик в текущем отчетном периоде, не связанные с основной деятельностью.

В бухгалтерском учете списание таких расходов происходит по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Ущерб, нанесенный чрезвычайными ситуациями, отражается на сч.99 «Прибыли и убытки».

Перечень внереализационных расходов

Полный список внереализационных расходов перечислен в ст. 265 НК РФ, всего их насчитывается 23 вида.

Основными из перечня расходов на внереализационные операции являются:

Сюда же относятся и расходы, произведенные при ликвидации (демонтаже) объектов незавершенного строительства. Недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов только в том случае, если ее начисление производилось линейным методом.

Расходы на консервацию и расконсервацию производства.

Перевод основных средств на консервацию должен иметь соответствующее документальное оформление. Решение должно быть подписано руководителем данной организации. И к нему обязательно должна прилагаться смета.

Расходы на тару.
Расходы на судебные издержки . Стоит отметить, что в том случае, если в судебном порядке решаются вопросы, не касающиеся производственной деятельности организации, то они не идут на уменьшение налоговой базы.
Штрафы, пени и другие санкции , которые вступили в силу в результате вынесенного судебного решения.
Расходы по уплате налогов и сборов , относящихся к выполненным работам, произведенным услугам, в том случае, если обязательства перед кредиторами по данной поставке, выполнены в этом отчетном периоде.

Сюда относятся расходы по налогообложению: налог на прибыль, НДС, госпошлина.

Банковские услуги так же признаются внереализационными расходами.
Расходы, произведенные по выплате премии, которую продавец выплачивает покупателю , в случае выполнения им определенных пунктов договора, например, при выполнении плана покупки в этом периоде.

Для признания расходов по премии, уплаченной покупателю, при выполнении ряда договорных обязательств, такой способ получения скидки должен быть прописан в маркетинговой политике предприятия.

Расходы, которые образуются при формировании резерва будущих расходов.
Расходы на отдых и благотворительные мероприятия.
Денежные средства, потраченные на организацию и проведение собрания акционеров, в т. ч. аренда помещения для собрания, почтовые расходы по рассылке уведомлений и прочее.

Изменение! По решению правительства с 1.01.2006 внереализационными признаются не только расходы по проведению и организации ежегодного собрания акционеров, но и проведение внеочередных собраний.

Другие расходы, не относящие к основной деятельности организации и имеющие подтверждение.

Убытки, входящие в состав внереализационных расходов

Убытки, полученные в течение отчетного периода и приравненные к внереализационным расходам, включают в себя:

Важно! При выявлении недостоверности данных в предыдущем налоговом периоде, своевременно подать уточняющую декларацию в налоговые органы.

Долговые обязательства перед организацией, которые отнесены к безнадежным.

Потери, понесенные организаций за период простоя по внутрипроизводственным причинам.
Потери, полученные в результате пожара, ЧС или стихийных бедствий.
Недостача материальных ценностей, выявленных при проведении ревизии или инвентаризации в том случае, если не было выявлено виновное лицо. Сюда же относятся и расходы, которые были произведены для ликвидирования последствия ЧС, а так же затраты, направленные на предотвращение этих последствий.

Важно! Правильно документально оформить произошедшее событие. А именно документально подтвердить, что определенное стихийное бедствие проходило на территории, на которой располагается организация. И представить документ, в котором указан размер нанесенного ущерба, выявленный в процессе инвентаризации.

Прочие убытки.

Почему так важен учет внереализационных расходов?

Правильное определение внереализационных расходов поможет снизить налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Если при учете расходов используется метод начислений, то при расчетах следует руководствоваться п. 7 ст. 272 НК РФ. В случае же применении кассового метода, на вооружении следует брать п.3 ст. 273 НК РФ.

Для того, чтобы принятие внереализационных расходов на уменьшение налоговой базы не вызывало ненужных вопросов у налоговых органов, необходимо все спорные и неясные моменты отразить в учетной политике организации.

Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие внереализационные расходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков .

Обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации. В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99».

Пунктом 14.2 ПБУ 10/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Если должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2004 года №03-03-01-04/1/189 сказано, фактами, свидетельствующими о том, что организация согласна уплатить предъявленные кредитором штрафы, пени, неустойку исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере, могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. При подаче заявления в суд кредитор – истец уплачивает сумму государственной пошлины, которая в случае принятия судом решения в его пользу, компенсируется стороной – ответчиком.

Сумма штрафа, пени, неустойки, уплаченная организацией, согласно Плану счетов может быть отражена по кредиту счетов учета расчетов, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки. Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Окончание примера.

В отношении возмещения убытков необходимо отметить следующее. Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками на основании пункта 2 статьи 15 ГК РФ понимаются:

расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;
утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);
неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было бы нарушено.

Суммы возмещенных организации убытков также отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы».

Если организация уплачивает суммы штрафных санкций по решению суда, то сумму компенсированной истцу государственной пошлины, которая в данном случае будет являться возмещением убытков, причиненных организацией, следует отразить по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году .

Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете организации, зависит от того, утверждена ли годовая бухгалтерская отчетность.

Обратимся к пункту 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В нем, в частности, сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году на основании пункта 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов организации.

В Письме Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328 «Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год» говорится, что если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления указанных расходов организацией должен быть признан и отражен в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, убыток прошлых лет. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как внереализационные расходы.

В соответствии с Планом счетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н (далее ПБУ 18/02), указанные суммы внереализационных расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства.

В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности .

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, согласно пункту 12 ПБУ 10/99 являются внереализационным расходов организации.

Понятие исковой давности содержится в статье 195 ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, права которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пример 2.

Предположим, что организация оптовой торговли 15 ноября отгрузила покупателю товар. Согласно условиям договора оплата товара должна быть произведена в течение десяти дней с момента поставки, то есть с 16 по 25 ноября, но в течение указанного времени оплата не поступила. Течение срока исковой давности в приведенном примере начнется с 26 ноября.

Окончание примера.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, а также другие долги, нереальные для взыскания на основании пункта 77 Положения №34н, списываются по каждому обязательству и относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются:

данные проведенной инвентаризации;
письменное обоснование;
приказ (распоряжение) руководителя организации.

Согласно Плану счетов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

Согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относятся на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Причем в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе внереализационных доходов организации на основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее – ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

Пример 3.

В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС -9 000 рублей. Покупная стоимость товара - 33000 рублей, издержки обращения – 11 500 рублей. Выручку для целей налогообложения организация определяет «по оплате». В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

Окончание примера.

Курсовые разницы .

Курсовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдущей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной. Если курсовая разница уменьшает прибыль организации – это отрицательная курсовая разница.

Курсовая разница признается отрицательной и относится на внереализационный расход:

при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее ПБУ 3/2000).

Таким образом, курсовая разница признается в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю, используемого в расчетах:

на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения валютной операции;
на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и предыдущую отчетную дату;
на предыдущую отчетную дату и отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и дату исполнения обязательств по их оплате и, если их признание и проведение расчетов по таким обязательствам производится в одном отчетном периоде.

Расчет курсовой разницы от стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться дополнительно к указанным датам еще и по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, признается только на дату поступления суммы валютных вкладов от учредителей или участников по договорам простого товарищества.

Учет результатов изменения официального курса иностранной валюты к рублю определяется характером валютной операции, а курсовая разница в зависимости от этого зачисляется:

на финансовые результаты по всем текущим операциям;
на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала.

Рассмотрим пример признания курсовых разниц у поставщика (экспортера).

Пример 4.

До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения в учете выручки от реализации товаров, проданных на экспорт, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи.

Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка РФ, действующему на эту дату.

Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

При реализации товара применяется налоговая ставка НДС в размере 0 % в случае документального подтверждения обоснованности ее применения в отношении:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
работ (услуг), поименованных в подпунктах 4--9 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %.

Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Эта сумма отражается в декларации по НДС по налоговой ставке 0 % в момент определения налоговой базы. В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ моментом установления налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % в налоговый орган представляется в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации вышеуказанных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Причем с 1 января 2006 года не имеет значения, от кого производится платеж: непосредственно от иностранного лица или от третьего лица. Если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, наряду с выпиской банка (ее копией) в налоговые органы представляется договор поручения по оплате вышеуказанного товара (припасов), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Если организация не собрала необходимый комплект документов, то выручка организации, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (пункт 3 статьи 153 НК РФ).

На дату отгрузки курс иностранной валюты Банка РФ может быть меньше курса иностранной валюты на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база должна быть увеличена согласно пункту 2 статьи 162 НК РФ на суммы увеличения доходов либо суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Для экспортных операций установлен особый порядок применения вычетов НДС. Суммы НДС могут быть предъявлены к вычету только в том налоговом периоде, в котором документально подтверждена обоснованность применения такой ставки (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Кроме того, право на налоговый вычет появляется в случае, если налогоплательщик в течение установленного 180-дневного срока (пункт 9 статьи 165 НК РФ) не собрал полный пакет подтверждающих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 10 статьи 171 НК РФ).

До появления у налогоплательщика права на вычет НДС по экспортным операциям суммы этого налога отражаются по дебету счета 19.

Уточненная декларация на суммы НДС по неподтвержденной налоговой ставке в размере 0 %, подлежащие уплате в бюджет, представляется за тот период, в котором товары (работы, услуги) отгружены, что влечет возникновение просроченной задолженности по уплате налога начиная с 20-го числа месяца, следующего за данным периодом, до дня фактической уплаты налога, на которую начисляется пени.

При получении документов, указанных в статье 165 НК РФ, и их представлении в налоговые органы уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику на основании представленной декларации по НДС по налоговой ставке 0 % (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

С 1 января 2006 года организации самостоятельно устанавливают порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке в размере 0 %.

Окончание примера.

Пример 5.

ЗАО «Вега» реализовало на экспорт товары стоимостью 10 000 долл. США. Отгрузка товаров со склада экспортера была произведена 2 февраля. Товар был передан перевозчику 7 февраля. Иностранный покупатель погасил задолженность 12 февраля. Согласно контракту право собственности переходило в момент передачи товаров перевозчику. Себестоимость товаров составила 250 000 руб.

Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):

2 февраля - 30,40 руб./USD;
7 февраля - 30,50 руб./USD;
12 февраля - 30,60 руб./USD.

Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:

41 «Товары»;

45 «Товары отгруженные»

52 «Валютные счета», субсчет «Транзит» (52 транзит);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» (68-4);

90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3).

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
2 февраля
			Принят к учету товар, подлежащий реализации на экспорт
			Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров
			Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров

7 февраля
			Отражено признание выручки от реализации товаров на экспорт (10 000 USD х 30,50 руб./USD)
			Списана себестоимость реализованных товаров
12 февраля
52 транзит			Отражена сумма выручки, поступившая на транзитный валютный счет (10 000 USD х 30,60 руб./USD)
			Отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности [(30,50 руб./USD – 30,40 руб./USD) х 10 000 USD]
Собран пакет документов, подтверждающий экспорт (в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, то есть на дату определения налоговой базы)

Налоговый орган принял решение о возврате НДС (по дате принятия решения, но не более 3 месяцев)
			Отражен НДС подлежащий вычету по товарам, отгруженным по экспортному контракту
Не собран пакет документов, подтверждающий экспорт
		54 720		Начислен НДС по неподтвержденному экспорту на дату отгрузки (10 000 USD х 30,40 руб./USDх18%)
		45 000		Принят к вычету НДС
		360		Начислен НДС на суммы увеличения налоговой базы (налоговая база на день оплаты товаров минус налоговая база на день отгрузки и) [(30,60 руб./USD – 30,40 руб./USD) х 10 000 USD) х 18 %]

Окончание примера.

Пример 6.

В продолжение примера 12 предположим, что по условиям контракта право собственности переходило к иностранному покупателю только после оплаты товаров. В этом случае курсовые разницы в бухгалтерском учете не образуются.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» были оформлены следующие проводки:

Окончание примера.

Сумма уценки активов .

Суммы уценки активов, относимые в состав внереализационных расходов организации, согласно пункту 14.4 ПБУ 10/99 определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Данные суммы на основании пункта 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Проанализировав Положение №34н, мы заметим, что переоценка предусмотрена только для объектов основных средств.

Вместе с тем, пунктом 62 Положения №34н данного положения установлено, что ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). К таким ценностям относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие, запчасти, тара, готовая продукция, товары, другие материальные запасы. Разница в ценах у коммерческой организации относится на финансовые результаты, то есть отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, в отношении которых произведена уценка.

Обращаем внимание, что до 1 января 2006 года положения пункта 15 ПБУ 6/01 предлагали сумму уценки ОС относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов или на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

С 1 января 2006 года в связи с изменениями внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина №147н суммы уценки основных средств относятся только на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Расходы на отдых и благотворительность .

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, в отчете о прибылях и убытках расходы организации признаются независимо от их признания для целей расчета налогооблагаемой базы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, не предусмотрено отражение указанных расходов на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Например, организация приобрела призы для проведения корпоративного праздника. Для целей налогообложения прибыли данные расходы не учитываются, поскольку не удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В целях бухгалтерского учета стоимость приобретенных призов признается внереализационным расходом и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются, в частности, долги, обязательство по которым прекращено в связи с ликвидацией организации-должника. Можно ли для подтверждения факта ликвидации организации-должника использовать информацию, размещенную на официальном сайте ФНС, без запроса других документов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/98
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. Порядок получения данной выписки установлен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, по нашему мнению, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2007