Принципы и процедуры отбора клиентов аудиторской организацией. Выбор клиентов и аудиторских фирм: критерии и подходы. Отбор клиентов аудиторскими фирмами
Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии оценки потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.
Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.
Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.
Примерный перечень процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:
– проверить деловую репутацию бывшего аудитора потенциального клиента и установить причины его замены;
– навести необходимые справки о деловой репутации потенциального клиента;
– получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;
– проверить существуют ли между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственные и деловые отношения;
– получить информацию у потенциального клиента о его потребностях и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;
– определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы, касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;
– оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет, состояние бухгалтерской документации и эффективность системы внутреннего контроля;
– проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном порядке отчеты контролирующим органам;
– получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;
– навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;
– знать наименования кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить разрешение побеседовать с ними;
– получить из независимых источников финансовую информацию и информацию о кредитах;
Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.
Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).
Информация о деятельности клиента
Клиент: ЗАО «Пробуждение»
1.Собственники
1.1. Основные собственники
1.2.Руководитель – Круглов Олег Вячеславович; главный бухгалтер – Смирнова Ольга Александровна; бухгалтер – Юдина Анна Алексеевна.
2.Вид деятельности
2.1.Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции
2.2.Прочие виды деятельности – частичная переработка произведенной продукции
3.Здания и прочие производственные помещения
4.Основные поставщики и подрядчики
5.Основные покупатели и клиенты
6.Внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия
6.1. Экономические: сокращение производства, наличие ценовой конкуренции, насыщенность рынка
6.2.Положение организации в отрасли и на рынке (среднее)
6.3.Основные конкуренты: СХА «Заря», КФХ «Первый»
7.Внутренние факторы, влияющие на деятельность предприятия
7.1.Особенности реализации (предприятие реализует молоко, мясо и фуражное зерно)
7.2.Особенности закупок
8.Дочерние и зависимые организации и особенности операций с ними – нет
9.Особенности учетной политики
10.Основные источники финансирования
11.Обзор материалов предыдущих проверок
Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции, процедуры заархивированы.
Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:
– формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента времени и издержек;
– неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и оказывает ряд сопутствующих услуг.
Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.
Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.
Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета. При этом следует использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить возможность проведения аудита.
Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте.
Внешними источниками такой информации могут быть:
· средства массовой информации: газеты, журналы, радио, телевидение и др.;
· страховые организации;
· деловые партнеры потенциального клиента;
· другие источники.
Внутренние источники получения информации:
· устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;
· бухгалтерская и статистическая отчетность;
· планы, сметы, проекты;
· контракты, договоры, соглашения;
· внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
· внутрифирменные инструкции;
· материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;
· документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
· сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:
1. характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
2. причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);
3. причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имел место;
4. объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении
финансово – хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации не менее чем за три финансовых года , предшествующих планируемой проверке;
5. виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ № 158-ФЗ от 29.09.98 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
6. наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;
7. происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;
8. не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.
Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то клиент на обслуживание не принимается, о чем ему направляется соответствующее уведомление.
Если аудиторская организация согласна вести работу с данным клиентом, то она направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, формирует штат для проведения аудита и готовит договор на оказание аудиторских услуг.
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.
Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетностиКлиентов аудит-й фирмы можно условно разделить на несколько типов в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор» в ходе аудиторской проверки:
· формально-официальный: клиенты этого типа не собир-ся устанав-ть с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудит-й проверки;
· неформальный : клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутр-го аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учред-ные документы, виды деят-ти, учетную политику орг-ии и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руков-ем и спец-ми орг-ции, проведение экспресс аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показ-ми, чтобы выявить масштабы деятельности орг-ии и результаты ее работы за исследуемый период.
К числу основных процедур отбора клиентов относятся :
· оценка характера отрасли;
· определение цели аудит-ой проверки у данного клиента и возможного использования ее рез-тов;
· выяснение особенностей руководителей;
· предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
· оценка причины смены или смен аудиторов;
· знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;
· выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;
· экспресс-анализ отчетности;
· предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;
· оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т.д.).
На стадии предварит-го планир-я с руков-м эконом-го субъекта должны быть обсуждены и согл-ны также соответ-щие организац-ые вопросы, связ-е с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.
Большой осторож-и требует проверка тех орг-ций, у которых слож. сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем закл. договор с такими орг-ями о проведении аудита, необходимо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалиф-ии учетно-финансовых работ-ов орг-.ции, каковы резу-ты предыдущих проверок в данной орг-ии (если, это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихоз-ого контроля и др.
Только в рез-те предварит-го изучения эконом-го субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предст-щих работ, а также продолжит-ть аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжит-ью определяется стоимость аудита.
Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (аудиторская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа независимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности.
Аудиторская проверка не может проводиться:
1)аудиторами, являющимися:
· учредителями;
· собственниками или акционерами;
· руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
2)аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:
· их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;
· их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы,
· а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является:
· учредителем;
· собственником или акционером.
3) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.
Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заключения договора на проверку или выдачи поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.
При умышленном сокрытии аудитором (ауд-кой фирмой) подобных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расходы в связи с закл-ем договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.
По итогам предварит-го планирования аудит-я орг-я должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов. Во-первых, ауд-ая орг-ия должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита. Во-вторых, аудитор должен оценить субъект-е факторы, влияющие на его желания работать с клиентом: репутация клиента, платежесп-ть и т.д. В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей орг-ии необходимых кадров.
Если по итогам предварит-го планиров-я аудит-ая орг-я и эконом-ий субъект пришли к соглаше-ю о возмож-и аудита и согласовали принцип-ные моменты его проведения, они должны перейти к док-му оформлению своих взаимоотношений.
При осуществлении аудиторской деятельности важное знаки не имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) предприятий для проведения аудита.
Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов.
Это позволит снизить риски в ходе аудиторской проверки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.
Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов аудиторскими организациями.
1. Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Пени проведения проверки могут быть самыми разнообразными: обязательный аудит в соответствии с требованиями законодательства; наличие проблем в учете, которым надо уделить особое внимание; необходимость проверки отчетности дочерних и т зависимых компаний; проверка консолидированной отчетности и т.д. Поставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки.
2. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При предварительной оценке риска считается, что клиент обладает низким риском, если:
Существуют перспективы долгосрочного функционирования;
Финансирование стабильно;
Функционирует отлаженная система внутреннего контроля;
В учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы;
Финансовая отчетность составляется своевременно;
Руководство является честным и компетентным.
3. Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рассматривается отсутствие или наличие проигранных или незаконченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государственными органами. Йри анализе особенностей руководства рассматривают состав совета директоров, перечень основных акционеров, с выделением их доли в акционерном
капитале, для определения фактических собственников организации и т. п.
4. Особенности бизнеса клиента. Здесь необходимо изучить отрасль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации провести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов.
Необходимо также заранее оценить возможность функционирования предприятия в последующем, чтобы установить, нет ли угрозы банкротства клиента. Устанавливается перечень основных покупателей и поставщиков для того, чтобы определить, нет ли зависимости от одного контрагента. Изучается финансовая информация о деятельности клиента: валюта баланса, дебиторская и кредиторская задолженности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения - для установления финансового положения и финансовой устойчивости предприятия.
5. Оценка причин смены предыдущего аудитора. Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, произошедших до даты составления аудиторского заключения, или другим вопросам.
6. Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами: налоговыми органами, банками, партнерами, другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важной является информация, получаемая от юристов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств. При наличии высокой вероятности проигрыша судебных дел на существенные суммы, аудитор должен предупредить руководство предприятия-клиента о возможности выражения мнения с оговоркой или отрицательного мнения.
7. Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).
Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные клиентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.
Также аудиторская организация должна рассмотреть целесообразность заключения договора с клиентом при наличии следующих проблем: некомпетентность руководства предприятия; существование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мошенничества и злоупотреблений; высокая текучесть кадров; низкая надежность системы внутреннего контроля; несоответствие системы учета нормативным требованиям; большой объем сомнительных, с точки зрения аудиторов, операций; ограничение объема аудиторской проверки.
Еще по теме Отбор клиентов аудиторскими организациями:
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Сущность, возникновение и развитие аудита. Внутренние стандарты аудиторских фирм, их значение в деятельности организаций. Порядок проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита. Структура, виды и условия формирования аудиторского заключения.
контрольная работа , добавлен 11.11.2010
Основные положения и значение программы аудита. Перечень требований к количеству и качеству аудиторских доказательств. Формы и методы аудиторской проверки. Особенности составления документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
реферат , добавлен 30.06.2010
Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг. Оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания бухгалтерской отчетности. Риск бизнеса и необнаружения.
тест , добавлен 14.07.2013
Развитие рынка аудиторских услуг в России. Деятельность российских и зарубежных фирм на рынке аудиторских услуг. Конкуренция в аудите. Внешний и внутренний контроль качества. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров. Информационное обеспечение.
реферат , добавлен 05.02.2009
Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Класификация методов аудита. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Нормативно-правовые методы аудита.
курсовая работа , добавлен 17.06.2008
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Понятие и форма аудиторских заключений. Содержание и структура аудиторских заключений. Виды и содержание аудиторских заключений.
реферат , добавлен 09.02.2009
Аттестация, обучение и повышение квалификации аудитора и лицензирование аудиторских фирм. Сравнительный анализ Международных и Российских аудиторских стандартов. Учетная политика Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации.
контрольная работа , добавлен 04.12.2008
Основные критерии выбора аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Процедуры отбора клиентов и документы, регламентирующие обязательства и ответственность клиента и аудитора. Договор на оказание аудиторских услуг, оценка их стоимости.