Применение ндфл к компенсациям при увольнении: облагаются ли, общие сведения о налоге. Ндфл при увольнении

Работнику начисляется зарплата за отработанный отрезок времени до дня прекращения трудового договора. За неиспользованные отпускные дни начисляется компенсация. В ряде случаев также возможна выплата выходного пособия. Какие выплаты при увольнении нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, а какие нет. Какие сроки удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с выплат при увольнении?

Начисления при увольнении проводятся в последний рабочий день, выплачиваются также в день расторжения трудового договора.

НДФЛ и выплаты при увольнении

Подоходный налог — это налоговая нагрузка на работника, оплачивает данный тип налога само физическое лицо, получающее доход. Удержанием и перечислением средств в бюджет занимается работодатель, выступающий в отношении данного вида налогового обязательства в качестве налогового агента.

НДФЛ удерживается по ставке 13% от величины начисленных доходов.

НДФЛ с зарплаты при увольнении

Удерживается в обязательном порядке стандартным образом, в день начисления суммы от нее отнимается 13%. Перечислить в бюджет удержанный налог нужно не позднее следующего дня. При расчете НДФЛ нужно учитывать положенные работнику налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу для подоходного налога.

При выдаче аванса в счет зарплаты при увольнении нужно удержать НДФЛ в том случае, если это не было сделано по факту начисления аванса.

НДФЛ с компенсации при увольнении

Компенсация представляет собой отпускные, начисленные за дни отпуска, которые работник не успел использовать в процессе работы. Расчет отпускной компенсации проводится в стандартном порядке.

С посчитанной компенсации за дни отпуск при увольнении нужно удержать подоходный налог по ставке 13%, перечислить в бюджет налог нужно в срок до конца следующего дня.

НДФЛ с выходного пособия

Выплата выходного пособия может быть предусмотрена ТК РФ, который определяет случаи обязательной выплаты выходного пособия.

В случаях, закрепленных в трудовых законах РФ, величина выходного пособия к выплате строго определена.

Работодатель вправе также самостоятельно добавить ситуации для начисления выходного пособия при увольнении, после чего закрепить эти случаи в локальном акте внутреннего характера. В данных ситуациях размер пособия работодатель вправе определить самостоятельно.

НДФЛ с выходного пособия не нужно удерживать, если его величина не превышает трех средних месячных зарплат. Именно таков размер выплаты закреплен в ТК РФ. То есть при нетрудоустройстве работника в срок до трех месяцев, работодатель должен оплатить за каждый месяц средний заработок. Конечно, для этого требуется документальное обоснование.

НДФЛ с величины выходного пособия, закрепленного в ТК РФ удерживать не нужно. Работнику выплачивается вся величина положенной выплаты без удержаний.

Если же внутренними локальными актами работодатель закрепил выплату выходного пособия в большем размере, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ.

Страховые взносы и выплаты при увольнении

Если подоходный налог — это расходы работника, то страховые взносы — расходы работодателя. Платит он их из своих средств, от доходов работников начисленные страховые суммы не отнимаются.

Общий процент страховых взносов в 2016 году — 30% (22 — пенсионные взносы, 5,1 — медицинские, 2,9 — социальные). Платить их до конца 2016 года нужно во внебюджетные фонды. С 2017 года в связи с переходом права администрирования страховых платежей к налоговой уплату нужно будет производить в ФНС России.

Страховые взносы с зарплаты

Начисляются к посчитанной зарплате по указанным выше ставкам. Если работник трудится в опасных и вредных условиях труда, то к указанным ставкам добавляются

Страховые взносы с компенсации при увольнении

Также начисляются в стандартном порядке. Посчитанная величина компенсации умножается на ставки страховых взносов, полученная величина подлежит перечислению.

Страховые взносы с выходного пособия

Выходное пособие в размере трех заработков не облагаются страховыми взносами. Если выплачиваемая сумма превышает указанную величину, то с суммы превышения нужно начислить страховые суммы по стандартным ставкам.

Бухгалтерские проводки по отражению НДФЛ и страховых взносов при увольнении

Привлекая в организацию наемных сотрудников, руководство обязуется выплачивать за них положенные взносы, выступая в качестве налогового агента. Указанное требование касается и уплаты НДФЛ. Осуществление перечислений – это обязанность всех граждан, которые имеют источник прибыли на территории РФ.

Положенные выплаты

При расторжении трудового соглашения работодатель должен обеспечить уволенного сотрудника компенсационной выплатой. Об этом свидетельствует Трудовой Кодекс страны (ч. 1 ст. 127). Ее сумма рассчитывается на основании количества отпускных дней, которые не были использованы трудящимся. Причем обстоятельства, ставшие причиной расторжения договора, не имеют никакого значения.

Сотрудник предприятия вправе уволиться и после использования отпуска, о чем гласит ТК РФ (ст. 127). Для этого ему потребуется написать соответствующее заявление с формулировкой «…отпуск с последующим увольнением». В подобной ситуации уволенный может рассчитывать на получение отпускных, но никак не компенсации. Выплатить работнику положенные начисления следует в его последний рабочий день в данной организации.

Расчет суммы выплат – это не единственное, с чем придется столкнуться работодателю. Потребуется разобраться, облагается ли компенсация отпуска при увольнении НДФЛ.

Обратите внимание: неуплата в установленный срок положенных взносов и налоговых отчислений чревата для организации наложением штрафных санкций. То же самое касается и случаев внесения денежных средств в недостаточном размере.

Налогообложение

Согласно Налоговому Кодексу страны (абзац 7 пункт 3 статья 217), предусмотрен определенный перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению. Облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск? Да, в текущем году это актуально. Ситуация объясняется тем, что данная компенсация является исключением из вышеупомянутого перечня.

Когда удерживают налог

Перевод денежных средств на расчетный счет уволенного сотрудника считается моментом получения им дохода, на который распространяется налогообложение. Об этом гласит пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ. То же правило действует, если выдача денег осуществляется через кассу организации-работодателя.

Согласно закону, удержание налога должно производиться в момент получения трудящимся причитающихся ему выплат. Подтверждение этому можно найти в п.4 ст. 226 Налогового Кодекса страны. Если работник уходит в отпуск, а по его окончании увольняется, удержание налоговых отчислений осуществляется в день выдачи ему расчета и отпускных.

Срок перечисления в бюджет

В 2018 году НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск работника при его увольнении следует перечислить в бюджет в установленный период:

• Не позднее дня выдачи средств. Актуально в случае получения в банке наличных в качестве компенсационной выплаты.
• В день перечисления, если денежные средства были отправлены на расчетный счет сотрудника.
• Не позднее следующих суток после дня выдачи компенсации. Применимо только для случаев получения средств из наличной выручки организации-работодателя.

Указанные периоды регламентируются законодательством (ст. 226 Налогового Кодекса РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/4831 от 21/02/2013). При этом непосредственно на руки (или на счет) трудящийся получает только итоговую сумму, без учета НДФЛ, поскольку функции налогового агента исполняет предприятие.

Имеющиеся нюансы

Из указанных правил относительно налогообложения компенсации есть исключение. НДФЛ не уплачивается в том случае, когда денежные средства в порядке наследования получают члены семьи умершего сотрудника организации. Подтверждение этому – Налоговый Кодекс (пункт 18 статья 217) и Письмо Минфина № 03-04-05/33652 от 10/06/2015.

Удержание страховых взносов

Законодательством установлен перечень определенных правил относительно уплаты страховых взносов с имеющихся у страхователя доходов. Это означает, что некоторые поступления не требуют каких-либо отчислений. Однако на основании ФЗ № 212 (пп. Д п.2 ч.1 ст. 9), компенсация за неиспользованные отпускные дни считается исключением и является облагаемой выплатой.

Обратите внимание: взносы на указанную группу доходов начисляются как в пенсионный фонд, так и в фонд ОМС и ОСС.

Перечисление средств необходимо осуществлять в установленный период. В случае с казной внебюджетного фонда этот срок – максимум, до середины следующего месяца. Например, начисление положенной суммы взносов произошло в 2017 году в июле. Значит, перечислить денежные средства следует до 15 августа этого же года. Для подтверждения указанной информации можно опираться на часть 5 статью 15 ФЗ № 212 от 24/07/2009.

Что еще положено при увольнении

При расторжении трудового соглашения работнику выплачивают выходное пособие и его среднемесячный заработок на период исполнения трудовых обязанностей. Некоторым работникам дополнительно выплачивается компенсация. Последнее относится только к лицам, занимающим до увольнения одну из следующих должностей:

• Руководитель.
• Заместитель руководства.
• Главный бухгалтер.

Указанные выплаты не облагаются какими-либо налогами и страховыми взносами в том случае, если общая сумма не превысила средний месячный заработок сотрудника, увеличенный в три раза.

Шестикратное увеличение характерно для предприятий, действующих на территории Крайнего Севера и иже с ними. Об этом гласит Налоговый Кодекс (пункт 3 статья 217) и ФЗ № 212 от 24/07/2009 (пп. Д ч.1 ст.9). Компенсация при увольнении облагается налогом и положенными взносами в случае, если полученная сумма превысила установленный размер.

Обратите внимание: налог начисляется не на всю сумму, а только на получившуюся разницу. При этом компенсационные начисления за неиспользованный отпуск в расчет не принимаются.

Как корректно заполнить налоговую отчетность

Многие работодатели и сотрудники задаются вопросом, облагается ли компенсация отпуска НДФЛ. Прежде всего, стоит отметить, что такое финансовое возмещение платится независимо от причины увольнения. Погасить задолженность перед сотрудником необходимо в день его увольнения. Второй вариант – предоставить оплачиваемый отпуск до ухода сотрудника с предприятия.

В любом случае задолженности перед работниками быть не должно. Итак, если выбрана компенсация, то будет ли при увольнении НДФЛ отчисления? Давайте разберемся, удерживается ли с компенсации налог в принципе, и какие еще виды выплат полагаются на стадии увольнения.

Общие понятия

НДФЛ – прямой налоговый вычет, который взыскивается с прибыли физических лиц. Отчисления идут в структуры федерального уровня. Процент от дохода обязательно исчисляется, если резидент/нерезидент получает доход в виде заработной платы, прибыли от продажи имущества, выигрыша, процентов по вкладам, иных доходов, которые облагаются НДФЛ.

Кто такие плательщики?

Плательщиками НДФЛ выступают физические лица-резиденты Российской Федерации. Вторая категория – физические лица-нерезиденты, что были за пределами страны меньше чем 183 дня за годовалый отчетный период (ст. 207 НК). Когда лицо выезжает за пределы страны на лечение, обучение на срок до полугода, то оно не утрачивает статус резидента. Независимо от срока пребывания в стране, резидентом признается:

• военнослужащий;
• сотрудник государственного правительства;
• представитель региональных органов самоуправления.

Налоговая база – вид поступлений в бюджет, который приходит в виде процента от прибыли плательщика налогов. Базу определяют в отдельности по каждому оговоренному виду прибыли, ведь при расчете могут использоваться различные ставки.

Список необлагаемых доходов содержит ст. 217 НК. Для видов прибыли, что облагается 13% вычетом, базой является денежная форма выражения.

Обратите внимание! Если доход уже обложен другими ставками, то плательщику НДФЛ не будет представлен НДФЛ вычет (ст. 210, 211, 212, 213, 214 НК).

Если выбрана компенсация отпуска при увольнении сотрудника, облагается ли сумма НДФЛ?

Как же быть с отпускными? Если выплачивается компенсация, то подлежит ли обложению начисленная сумма? Такими вопросами интересуются и работодатели, и сотрудники. Стоит сразу определить, что правилами налогообложения предусмотрено, что компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами. Обязательность таких взысканий предусмотрена ст. 9 Закона от № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Следовательно, с суммы компенсации должны быть взысканы взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС на общих основаниях. Удерживать налог, будут в таком же порядке, что и с других облагаемых выплат (ст. 7 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

Сроки погашения НДФЛ

Крайний срок, до которого нужно осуществить выплату налога с доходов физических лиц – это 15-е числа месяцев, следующих за периодом начисления (ст. 15 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.). Компенсация отпуска обязательно поддается обложению НДФЛ (это ст. 217 НК РФ). Налоговое взыскание должно быть произведено и удержано непосредственно из компенсационной суммы в день ее выплаты сотруднику (ст. 223, ст. 226 НК).

Перечислить НДФЛ в бюджет придется:

• Когда в банке уже выданы наличные на выплату компенсационных платежей, то НДФЛ перечисляют не позднее дня после их получения.
• Если средства были перечислены на банковский счет работника, то перечислить налог нужно не позже дня перечисления.
• Когда выплату планируют из наличной выручки компании, налог нужно отправить не позже дня, который следует за той датой, когда компенсацию выдали из кассы (ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/4831 от 21.02.2013 г.).

Какие есть выплаты при увольнении?

Другие выплаты компенсационного характера, начисленные сотруднику в связи с увольнением работника, не облагаются НДФЛ, страховыми изысканиями. Но под освобождение попадают суммы в пределах 3 размеров среднемесячного заработка сотрудника. Освободят также начисления в пределах 6 кратного размера, когда работник увольняется из предприятий, функционирующих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним регионах (п. 3 ст. 217 НК, ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009).

Под освобождение попадают доходы в виде выходного пособия, компенсационной выплаты в размере среднего месячного заработка на период трудоустройства. Также речь идет о выплатах, полагающихся руководителю, главному бухгалтеру и заместителю руководителя предприятия.

Обратите внимание! Компенсация за неиспользованный отпуск, если увольняется сотрудник, в расчете не участвует. Это подтверждает Письмо Минфина № 03-04-06/44623 от 03.08.2015 г. Также, если сумма выплат превышает трехмесячный (шестимесячный) размер заработка, то нужно удержать НДФЛ, страховые взносы.

Когда компенсация отпуска не облагается налогом?

Законодательство четко оговаривает обязательство взыскания налога с компенсации отпуска, но это правило, с которого есть исключение. В ситуации, когда выплата полагается родственникам умершего сотрудника предприятия, то работодатель проводит погашение без налоговых вычетов. О таком послаблении говорится в ст. 217 НК, Письме Минфина № 03-04-05/33652 от 10.06.2015 г.

Какой код и вид дохода учесть в отчетности по налогу?

Выше мы уже четко определили, что компенсационная сумма за неизрасходованный отпуск облагается НДФЛ. Налоговый агент, которым в нашем случае выступает работодатель, должен предусмотреть налог в отчетной документации. В данном варианте речь идет о справке формы 2-НДФЛ. Этот бланк заполняется по итогам пройденного отчетного периода компанией, работники которой увольняется.

Чтоб правильно указать в отчете взысканные налоги нужно знать коды доходов. Список доступных вариантов предусмотрен в приложении № 1, что идет с приказом ФНС «Об утверждении кодов». Это документ № ММВ-7-11/387, что от10.09.2015 г. Стоит отметить, что для обложения налогом компенсации за отпуск используется не тот стандартный код, по которому НДФЛ отсчитывают с заработной платы.

Согласно тексту рекомендационного письма Федеральной налоговой службы РФ № БС-4-11/17537 от 19.09.2016 г., компенсацию можно отнести к иным видам доходов. А как гласит пункт Приложения № 1, таким выплатам соответствует код дохода 4800.

Подытожим

Выплаты, которые производят в качестве компенсации за неизрасходованный отпуск, облагаются НДФЛ, страховыми взносами. Отчисления проводят на общих основаниях. Компании-работодателю при расчете с увольняемым работником нужно провести все необходимые удержания, погасить задолженность по заработной плате, выплатить компенсационные платежи в его последний день.

Выплачивается работнику в случае его увольнения из компании. Такая выплата является обязательной и рассчитывается по определённым правилам. Особого внимания заслуживает льготное налогообложение такого расчёта.

В каком случае сотруднику положены за неиспользованный отпуск

Сотруднику, решившему поменять своё место работы, при условии наличия невостребованных дней отпуска работодатель обязан заплатить денежную компенсацию. Бухгалтеры довольно часто рассчитывают такую выплату, так как на день увольнения практически у всех остаются отпускные дни.

При увольнении начисляется не в последний день месяца, как принято рассчитывать заработную плату, а в срок увольнения сотрудника. Естественно, выплачивается такой расчёт также в день ухода работника. Размер компенсационных выплат напрямую зависит от количества дней всех накопившихся отпусков и не зависит от причины увольнения.

От каких налогов освобождены компенсационные выплаты

Компенсация за неиспользованный является особым доходом сотрудника, поэтому такое начисление попадает под частичное налогообложение. По действующему законодательству компенсационная выплата за неиспользованные дни отпуска освобождается от начисления страховых взносов в пенсионный и медицинский фонды. Также расчёт не входит в налогооблагаемую базу фонда социального страхования и не участвует в начислении взносов на страхование от травматизма.

В связи с такой льготой контролирующие органы пристально следят за тем, чтобы начисление компенсации производилось только в случае частичной замены сверхнормативных дней отпуска или при увольнении сотрудника. В других ситуациях замена отпуска компенсацией запрещена.

Какие налоги всё-таки придётся начислить

Приступая к расчёту компенсационной выплаты, многие бухгалтеры задаются вопросом о том, облагается ли компенсация при увольнении НДФЛ. В НК РФ (ст.217 п.3) говорится о том, что такой заработок на доходы на общих основаниях, независимо от того, по какой причине была начислена выплата - в связи с заменой дополнительного отпуска или увольнением.

Компенсация за невостребованный отпуск также попадает в расчётную базу по налогу на прибыль. Сумма расчёта включается полностью, даже при условии наличия резерва для оплаты отпусков. Если компания применяет упрощённую систему налогообложения со ставкой 15%, то компенсация также попадает в статью расходов в полном размере (НК РФ ст.346.16).

Как отразить начисление налога в расчёте 6-НДФЛ

Несмотря на то что бланк 6-НДФЛ содержит всего пару листов, его заполнение вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Компенсация при увольнении в 6 НДФЛ отражается по общим правилам заполнения формы. Но в данной ситуации следует обратить пристальное внимание на то, что в отчётном периоде придётся вносить данные по двум начислениям: заработной плате и компенсации за отпуск. Сложность состоит в том, что эти два начисления могут быть рассчитаны и выплачены в разный период времени. Например, НДФЛ при компенсации при увольнении начисляется в последний рабочий день увольняющегося сотрудника (НК РФ ст.223), а с зарплаты - по итогам месяца.

Выплата за неиспользованный отпуск записывается в 6-НДФЛ в два раздела. В первом она указывается в сумме начисленного дохода по строке 020 (налог по строкам 040 и 070). В том случае если компенсация выплачивается обособленно от других начислений, то её вписывают отдельной строкой в расчёте 6-НДФЛ. Во втором разделе расчёта по строкам 100 и 110 нужно проставить именно ту дату, которая отражает момент выплаты компенсации сотруднику.

На основании данных внесённых в бланк 6-НДФЛ в дальнейшем будет заполнена форма 2-НДФЛ. Для этого в справке предусмотрен код 4800, а НДФЛ при компенсации при увольнении будет указан в общей сумме налога.

Дата перечисления НДФЛ при компенсации при увольнении

Так как компенсация облагается необходимую сумму нужно своевременно перечислить в бюджет. Компенсационная выплата не является оплатой труда, а начисляется работнику вместо неиспользованного отпуска, поэтому НДФЛ при компенсации при увольнении нужно перечислить в день отправки денежных средств на счёт сотрудника или в момент наличной выплаты (НК РФ ст.226).

Когда платить НДФЛ с отпускных, до недавнего времени довольно сложно было установить на основе действующего законодательства. Однако после 2016 года все двойственные толкования законодательства были исключены, и все разногласия на сегодняшний день решены.

Облагаются ли отпускные НДФЛ?

Большинство доходов, получаемых гражданами от нанимателей, включаются в базу по подоходному налогу, отпускные - не исключение. Налоговые агенты, коими являются работодатели - юридические лица и частные предприниматели, начисляют и удерживают налог.

Начисляется ли НДФЛ с компенсации отпуска при увольнении?

Компенсация за отпуск выдается работнику, если он увольняется, но при этом им не отгуляны дни отпуска, причитающиеся по трудовому законодательству. Такая компенсация, в отличие от многих других ее видов, является доходом работника, включаемым в базу по подоходному налогу согласно п. 3. ст. 217 НК РФ.

Когда перечислять НДФЛ с отпускных - проблемы, возникавшие до 2016 года

Еще недавно, точнее до 2016 года, законодательством вопрос о моменте перевода в казну НДФЛ при выплате отпускных не был конкретно урегулирован.

Так, в ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения сотрудником дохода признается дата его фактического перевода сотруднику. При оплате безналичным путем это будет дата поступления средств на счет или пластиковую карту. Однако для заработной платы есть оговорка, согласно которой датой ее получения работником считается завершающий день месяца.

Основным обстоятельством, вызывающим разногласия до 2016 года в отношении того, когда платить НДФЛ с отпускных, долгое время выступал п. 6 ст. 226 НК РФ. В старой редакции этого пункта содержалось указание на обязанность работодателя удержать и отправить в казну НДФЛ в день передачи дохода сотруднику (допускалось, что крайним сроком уплаты налога при оплате труда в натуральной форме может выступать день, идущий за датой получения гражданином дохода). Именно этой позиции и по отношению к отпускным долгое время придерживались представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187) и налоговики (письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О). Решения судов также были на их стороне (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Такая позиция корреспондирует с положениями ТК РФ, признающими отпускные частью зарплаты.

Когда удерживается и перечисляется НДФЛ с отпускных и НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск - решения 2017 года

Точка в вопросе о том, в какой срок удерживается НДФЛ с отпускных, была поставлена в 2016 году, после принятия поправок к ст. 226 НК РФ. В усовершенствованной редакции кодекса четко указано, что налог с отпускных и больничных должен быть выплачен по завершении месяца, когда они были начислены и выплачены, если быть более конкретным, то в последний день этого месяца.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подобный подход и ранее периодически мелькал в судебных решениях: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 по делу № А56-41465/2009.

А когда же перечислить НДФЛ с компенсации отпуска при увольнении? Попробуем разобраться в этой проблеме. На данный момент большинство специалистов сходятся во мнении, что с нее нужно удержать налог в день выдачи, а осуществить перевод в казну - на следующий за ним. Данное мнение предопределено:

• п. 2 ст. 223 НК РФ: при прекращении трудовых отношений в середине месяца датой получения налогоплательщиком дохода в виде зарплаты считается последний день работы, за который ему был начислен доход;
• положениями ТК РФ (ст. 140): кодекс требует, чтобы все расчеты с работником были проведены на момент увольнения.

***

Многие проблемы, касающиеся уплаты НДФЛ с отпускных, в 2016 году законодатели, наконец, урегулировали, теперь работодатели могут перечислять налог с них в самый последний день месяца, когда они были перечислены работнику.