Поступление основных средств на предприятие. Учет основных средств - бухгалтерские проводки
Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть ОС может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Об аренде ОС читайте . Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).
Понятие и классификацию объектов ОС мы разбирали в , здесь подробнее остановимся на особенностях учета поступления их на предприятие, рассмотрим проводки, выполняемые при принятии ОС к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.
Бухгалтерский учет поступления основных средств
Введенные в эксплуатацию ОС учитываются с использованием счета 01. Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).
Чаще всего приход происходит в результате:
- окончания строительства
- приобретения за плату (покупка ОС)
- получения безвозмездно
- поступления в виде взноса в уставной капитал.
В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.
Как формируется первоначальная стоимость ОС при каждом способе поступления:
Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов
Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта при постройке определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом . Постройка объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.
В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).
Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:
- Д08 – К60 – определена полная стоимость работ
- Д19 – К60 – выделен НДС
- Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию
- Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета
- Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.
Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:
- Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство
- Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.
Учет основных средств при покупке
Покупка – наиболее частый вид поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.
Первоначальной стоимостью приобретенных активов считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.
Бухгалтерские проводки при покупке основных средств:
- Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
- Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС
- Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку
- Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию
- Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
- Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.
Учет ОС при безвозмездном получении
Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.
Проводки при безвозмездном получении основных средств:
Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
- Д08 – К98-2 – приняты ОС к учету
- Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.
- Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.
На балансе любого предприятия имеются основные средства, в результате эксплуатации которых организация получает прибыль. Со временем основные объекты приходят в негодность или есть потребность в эксплуатации более современного оборудования. В результате этих причин компания начинает продажу балансовых фондов. Бухгалтеру предстоит правильно определиться с учетом продажи основных средств.
Определение основных средств
Понятие основные средства с 1 января 2017 года претерпели изменения. Так для налогового учета основными средствами будут являться объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 100 000 рублей, а для бухгалтерского учета – более 40 000 рублей.
Срок использования их должен составлять более одного года. Сроки эксплуатации определены новым Классификатором основных средств ОК 013-2014 по амортизационным группам.
Пример учета продажи основного объекта
Разберем пример выбытия основного средства, проводки :
Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.
На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:
- Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
- Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
- Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
- Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
- Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
- Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
- Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
- Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
- Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
- Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.
По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.
Если в результате продажи ОС компания-продавец получает убыток, то в бухучете с момента продажи формируется финансовый результат проводкой Дт99 Кт91.
Учет продажи списанного ОС
Зачастую организация продает уже списанный и самортизированный балансовый объект. Списание основных средств проводками:
- Дт01.В Кт01 – списана первоначальная стоимость;
- Дт02 Кт01.В – списан износ ОС;
- Дт62 Кт91.01 – доход от продажи объекта;
- Дт91.02 Кт68 – начисленный НДС;
- Дт51 Кт62 – оплата за реализованное ОС.
Особенности расчета налогов на продажу ОС
При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.
При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:
- ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
- В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.
По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:
- Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
- В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
- Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.
Документальное оформление выбытия ОС
Выбытие основного средства оформляется документами, разработанными самостоятельно компанией или типовые формы документов. При самостоятельной разработке бланков, главное соблюсти все необходимые реквизиты. Все формы бланков, которые использует компания для продажи ОС необходимо утверждение руководителя.
Акты приема-передачи (типовые формы) делятся на несколько видов, в зависимости от характеристики объекта:
- Для объекта, кроме зданий и сооружений – бланк №ОС-1;
- Для выбытия здания или сооружения используется бланк формы №ОС-1а;
- Для однородных основных средств (исключение здания и сооружения) – бланк №ОС-1б.
Налоговые органы не противоречат созданию одной комиссии при приемке и выбытия основных средств.
Изменения по основным объектам нужно внести и в инвентаризационную карточку.
Все документооборот составляется в присутствии комиссии, перечень членов комиссии утверждает руководитель компании.
Евгений Маляр
#
Бизнес-словарь
Проводки, формулы, образцы документов
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся активы со стоимостью от 40 000 р. В налоговом – от 100 000 р.
Навигация по статье
- Бухгалтерский учет основных средств
- На что указывает МСФО-16
- Проводки бухгалтерского учета основных средств
- Учет износа основных средств и амортизация
- Определение первоначальной стоимости
- Чем определяется срок эксплуатации
- Виды износа основных средств
- Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
- Оформление аренды основных средств
- Какие проводки делать арендодателю основного средства
- Проводки ОС с позиции арендатора
- Что такое балансовая стоимость основных средств
- Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
- Задачи и методы аудита учета ОС
- Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
- Налогообложение основных средств
- Документальное оформление операций с основными средствами
- Бухгалтерская отчетность по основным средствам
- Приказы, касающиеся основных средств
- Правоустанавливающие документы
- Методические указания по учету основных средств
- Заключение
По сложившейся практике и в силу требований российского законодательства, предприятия должны вести двойной учет основных средств – налоговый и бухгалтерский. Разница между ними существует объективно, и проявляется во многих признаках. Задачи у бухгалтерского и налогового учета разные.
Последние годы государство много сделало для сближения налогового и бухгалтерского видов отчетности, но слить эти формы в одно целое пока не удалось. Статья об общих чертах и различиях налогового и бухгалтерского подходов к учету основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств
Положение ПСБУ 6/01 в 2019 году продолжает действовать. Именно на основе этого документа следует относить те или иные активы к основным средствам (ОС). Определение термина опирается на следующие критерии:
- Использование учитываемого объекта в производственных или управленческих целях. Возможна также сдача в аренду, лизинг или передача на основе иных договорных форм временного использования сторонними субъектами.
- Срок полезного использования актива составляет период продолжительностью в год или более.
- Объект способен приносить прибыль в будущем.
- Имущество приобретено не для перепродажи.
Стоимость объекта ОС определяет принятая на предприятии учетная политика, однако нижний предел установлен пунктом 5 ПБУ 6/01. Все активы, стоящие до 40000 тыс. руб., в балансе отражаются как материально-производственные запасы (МПЗ).
Пользоваться другими перечисленными признаками основных средств для отнесения к ним объектов теоретически возможно, однако это в бухгалтерском учете, как правило, не практикуется. Предприятие может быть заинтересовано в искусственном увеличении стоимости основных фондов, если есть необходимость в получении кредита или привлечении инвесторов. В других же случаях 1150-я строка в бухгалтерском балансе задает размер налога на имущество, что повышает фискальную нагрузку, испытываемую фирмой.
Таким образом, действующее положение ПБУ 6/01 предоставляет определенную свободу при выработке учетной политики предприятия в части отнесения того или иного актива к основным средствам.
На что указывает МСФО-16
Кроме ПБУ 6/01, при составлении структуры основных средств бухгалтер может руководствоваться еще одним официальным документом.
Стандарт МСФО-16 предусматривает классификацию ОС на следующие виды объектов:
- земельные ресурсы;
- здания и прочие сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства (автомобили, суда, самолеты и пр.);
- мебель и другие предметы интерьера;
- офисная техника.
Расшифровка аббревиатуры МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности.
Проводки бухгалтерского учета основных средств
Все действия, производимые с ОС от момента их поступления на предприятие и заканчивая ликвидацией (списанием с баланса), должны находить документальное отражение. О том, какой счет участвует в каждой конкретной операции, будет рассказано ниже.
Действующий в настоящее время план счетов предусматривает проводки по основным средствам в бухгалтерском учете. Для удобства они сведены в таблицу. Учет движения предполагает следующие действия в программе 1С (можно также делать это в балансе на бумажном носителе).
| Счета учета и субсчета | Описание действия | Подтверждающий документ | |
| Дебет | Кредит | ||
| Постановка на учет (приобретение, строительство, изготовление ОС) | |||
| 08 | 60 | Приобретение (покупка) | Накладная от поставщика |
| 08 | 68 | Оплата госпошлины и регистрационных сборов | Банковская выписка |
| 08 | 60 (76) | Оплата доставки, монтажа, услуг посредников и прочих сопутствующих издержек | Договоры, акты |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к налоговому вычету | |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства. Вычет НДС при покупке. | Акт по форме ОС-1 |
| 60 (76) | 51 | Оплата ОС | Платежное поручение |
| Постановка на учет (внесение в уставной капитал) | |||
| 08 | 75 | Отражение поступления в уставной капитал | Протокол собрания учредителей (решение), справка бухгалтерии |
| 01 | 08 | Акт по форме ОС-1 | |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| Постановка на баланс (безвозмездное поступление) | |||
| 01 | 08 | Отражаются основные средства, полученные безвозмездно | Справка с бухгалтерии, договор дарения |
| 01 | 08 | Оприходование основного средства | Акт по форме ОС-1 |
| 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начисление амортизации | Справка бухгалтерии |
| 98 | 91.1 | Ежемесячное списание стоимости на доходы (в соответствии с амортизацией) | Справка бухгалтерии |
| Постановка на учет (мена или взаимозачет) | |||
| 08 | 60 | Отражение задолженности | Протокол взаимного зачета, договор мены, накладная |
| 19 | 60 | Отражение НДС | Входящие счета-фактуры |
| 01 | 08 | Поступление основного средства и постановка его на учет | Акт по форме ОС-1 |
| 62 | 90.1(91.1) | Отражение задолженности поставщика | Договор мены, акт (для услуг), накладная (для товара) |
| 60 | 62 | Отражение мены | Справка бухгалтерии |
| 68.2 | 19 | Предъявление НДС к вычету | |
| Переоценка основных средств – дооценка | |||
| 01 | 83 | Увеличение стоимости основного средства | Акт переоценки (дооценки) |
| 83 | 02 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Переоценка основных средств – уценка | |||
| 91.2 | 01 | Отражена уценка | Акт осмотра (уценки) |
| 02 | 91.1 | Коррекция суммы амортизации | Справка бухгалтерии |
| Ликвидация основного средства по износу | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание первоначальной стоимости | Акт по форме ОС-4, приказ руководителя |
| 02 | 01 (выбытие) | ||
| 91.2 | 01 (выбытие) | Отражение остаточной стоимости | |
| Снятие с учета – реализация основного средства | |||
| 01 (выбытие) | 01 | Списание (первоначальная стоимость) | Акт по форме ОС-1, договор купли-продажи |
| 02 | 01 (выбытие) | Списание начисленной амортизации | |
| 91.2 | 01 (выбытие) | Списание (остаточная стоимость) | |
| 62 | 91.1 | Отражение выручки | Договор купли-продажи, накладная |
| 91.2 | 68.2 | Начислен НДС при продаже основного средства | Исходящий счет-фактура |
| Продажа с убытком | |||
| 99 | 91 | Проводка на сумму отрицательного финансового результата | |
Как правило, доход, который принесла продажа основного средства, не включается в выручку от реализации (его относят к внереализационным).
Формы учета ОС на складе, приобретенных, но в эксплуатацию не введенных, отражаются на субсчете «Основные средства на складе (в запасе)» счета 01 «Основные средства».
Учет износа основных средств и амортизация
В процессе эксплуатации основные средства в своем большинстве стареют. Исключение составляют земельные ресурсы, срок службы которых ничем не ограничен.
Ежемесячные отчисления в специальный фонд, предназначенный для обновления ОС, производятся на начальную стоимость и называются амортизацией. Расчет износа выполняется на основании двух основных параметров:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования объекта.
Определение первоначальной стоимости
Основанием для первоначальной оценки актива, относящегося к основным средствам, является документально подтвержденная фактическая сумма, израсходованная на введение его в эксплуатацию. Кроме покупной цены, в это понятие включаются прямые издержки:
- на доставку;
- подготовку установочной площади;
- разгрузку;
- наладку;
- накладные расходы;
- прочие возможные действия, связанные с достижением эксплуатационной пригодности.
Если основное средство приобреталось в кредит, то в большинстве случаев его следует учитывать только по основной сумме (телу), без уплаченных процентов. Исключение составляют ситуации, предусмотренные МСФО 23.
Чем определяется срок эксплуатации
Нормативный срок службы ОС не может быть менее года, но для каждого объекта он определяется индивидуально с учетом нескольких факторов:
- паспортных данных и рекомендаций предприятия-изготовителя;
- предполагаемой интенсивности эксплуатации;
- спецификой технического обслуживания;
- ожидаемого морального устаревания;
- правовых и прочих нормативных ограничений.
Виды износа основных средств
Полная или частичная утрата основным средством своих полезных эксплуатационных свойств, а, следовательно, его обесценение, может происходить по двум основным причинам:
Физический износ
Происходит в результате воздействия вредоносных факторов, действующих на объект в процессе его использования или хранения. Это понятие включает совокупность процессов трения, окисления и других физико-химических явлений, сопровождающих все материальные предметы. На интенсивность этого вида износа влияют:
- темпы эксплуатации;
- качественные показатели объекта, задающие его долговечность;
- качество основных фондов;
- внешние условия работы и технологические особенности среды;
- квалификация персонала;
- тщательность и своевременность профилактики, техобслуживания.
Степень физической изношенности определяется двумя методами:
- Экспертным, при котором состояние объекта оценивается специалистами, сравнивающими объективные параметры с эталонными.
- Аналитическим, предусматривающим учет нормативного срока эксплуатации.
Моральный износ
Выражается критическим снижением эффективности использования ОС в коммерческих целях по причине концептуального устаревания. Понятным примером может служить лучший компьютер, произведенный в середине 90-х годов. Даже еcли он лежал все прошедшее время на складе в упакованном виде, он не соответствует сегодняшним требованиям, предъявляемым к вычислительной технике.
Принято деление морального износа на две разновидности. Первая форма связана с удешевлением заменяющих аналогов. Иными словами, такой же объект сейчас можно купить дешевле. Определить степень морального износа первой формы можно по формуле:
Где:
МИ1 – показатель морального износа первой формы;
ОСБ – стоимость, по которой единица учета числится на балансе;
ОСВ – сумма, в которую обойдется восстановление или обновление основного средства в актуальных рыночных условиях.
Возникновение морального износа второй формы обусловлено появлением более прогрессивных производственных методов и технологий. Работать «по старинке» теоретически можно, но воспроизводство коммерческого продукта становится менее рентабельным, а его реализация составляет проблему по причине конкуренции.
Степень морального износа основного средства второй формы вычисляется по формуле, выражающей относительное повышение эффективности новых средств производства:
Где:
МИ2 – моральный износ второй формы;
ПНС – производительность нового средства производства в принятых на предприятии единицах измерения (например, штук в час);
ПСС – производительность старого основного средства в тех же единицах.
Внутри второй формы морального износа также есть деление на подкатегории. Он может быть:
- Частичным – если утрачена не вся его производственная ценность. В некоторых случаях устаревший объект можно применять на второстепенных технологических участках или операциях с приемлемой эффективностью.
- Полным – когда дальнейшая эксплуатация влечет убытки. Устаревшее ОС ждет разукомплектация и утилизация.
- Скрытым. Новых, более производительных основных средств еще нет, но известно, что ведется их разработка.
- Внешним. Этот подвид морального старения второй формы проявляется при воздействии факторов, не зависящих от внутренней политики предприятия. Например, производство выпускаемой продукции может быть ограничено или запрещено решением органов власти.
Независимо от формы морального износа, его причиной является технологический прогресс. Ему подвержены также некоторые нематериальные активы (программное обеспечение, техническая документация и прочее).
Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Бухучет использует четыре основных метода начисления амортизации в зависимости от характера объекта ОС, законодательных регламентирующих норм и собственных интересов.
При линейном методе стоимость ОС списывается равномерно, в течение срока полезной эксплуатации. Например, если станок рассчитан на пятилетнюю работу, то каждый год будет амортизироваться 20% его начальной стоимости.
Методом уменьшаемого остатка предусмотрено начисление годовой амортизации на тот же процент, что и при линейном, но на сумму не первоначальной, а остаточной стоимости. Если взять пример с тем же станком, то в первый год его стоимость точно так же уменьшится на 20%, но потом процесс пойдет медленней (во втором году будет списано 16%, то есть пятая часть от 80% и т. д.). Этот нелинейный метод позволяет быстрее амортизировать основные средства в начальный период его эксплуатации, а затем снижать его долю в себестоимости продукта.
Третий метод называется «по сумме чисел» , и основан на сложении цифр натурального ряда, образующих срок эксплуатации объекта. Несмотря на длинное название, он довольно прост. Если взять тот же пример со станком, то его амортизация будет происходит ускоренными темпами в первые годы использования:
Это означает, что в первый год амортизация составит треть начальной стоимости. Во второй год будет списано 40%:
Этот метод позволяет производить ускоренную амортизацию.
И, наконец, четвертый способ состоит в том, что стоимость основного средства переходит в цену производимого продукта пропорционально объему его выпуска. Например, известно, что на упомянутом станке можно за срок его полезного использования (5 лет) без ущерба для качества изготовить 10 миллионов изделий. Если на нем уже сделали 5 млн шт., то он должен быть амортизирован наполовину.
Пункт 5 ПБУ 6/01 и статья 256 Налогового кодекса РФ однозначно указывают на то, что объекты, стоящие менее 40000 рублей не подлежат амортизации.
Оформление аренды основных средств
В России правовые аспекты аренды регламентированы главой 34 ГК РФ. Хозяйствующие субъекты могут передавать во временное пользование на коммерческой основе различные объекты, в том числе и основные средства. При этом арендодатель остается собственником имущества, а арендатор пользуется активом в период, указанный в договоре. Исключение составляет лизинг, условия которого предусматривают поэтапный выкуп.
Какие проводки делать арендодателю основного средства
Как и при других хозяйственных операциях, в данном случае отношения между сторонами отражает бухгалтерский учет. Арендованные объекты переходят в разряд доходных вложений, на что, в соответствии с действующим планом счетов, указывает проводка Дт01 – Кт03.
На счете 03, согласно ПБУ 6/01, аккумулируются доходные вложения.
Доходы, приносимые арендой основных средств, учитываются на счетах 90 и 91 («Продажи» и «Прочие доходы и расходы» соответственно). При этом следует учитывать некоторые особенности:
- Если аренда основных средств составляет главный доход предприятия, то она, на основании пункта 5 ПБУ 9/99, считается выручкой и учитывается на счете 90.
- Счет 91 («Прочие доходы») используется, если у хозяйственной структуры есть другой главный источник прибыли (пункт 7 того же ПБУ).
Проводки, отражающие сдачу ОС в аренду, выглядят следующим образом:
| Счета учета | Описание действия | |
| Дебет | Кредит | |
| Если аренда составляет основной доход | ||
| 03 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость. |
| 03 | 03 | Передача ОС арендатору |
| 62 | 90 (91) | Поступление платежей за аренду. |
| 90 | 68 | Начисление НДС |
| 20 | 02 | Начисление амортизации |
| Если аренда – «прочий вид деятельности» | ||
| 01 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию. Проводится первоначальная стоимость |
| 20-26 | 02 | Амортизация в период эксплуатации собственником |
| 01 | 01 | Передача ОС арендатору |
| 76 | 91 | Арендные поступления средств («прочие доходы») |
| 91 | 68 | Начисление НДС |
| 91 | 02 | Амортизация сданных в аренду ОС |
Примечания. Амортизация сданных в аренду ОС накапливается на счете 91, то есть, ее относят к доходам, за счет которых в дальнейшем возможно будет восстанавливаться данный актив. На сумму поступлений начисляется налог на прибыль.
Сданный в аренду объект по-прежнему числится на сч.01 как основное средство. На счет 03 он не переносится, потому что аренда предусматривает временное пользование. После завершения срока договора актив вновь можно использовать для собственных нужд.
Проводки ОС с позиции арендатора
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001. Стоимость объекта указывается в соответствии с договором аренды.
Оприходование арендованного ОС проводится на Дт001. При возврате имущества проводка завершается на Кт001.
Оплата аренды учитывается в расходах, входит в себестоимость производимого арендатором продукта и влияет на начисление налога на прибыль.
Что такое балансовая стоимость основных средств
Основные средства отражаются в балансе по стоимости, называемой остаточной. Формула расчета проста:
Где:
O – остаточная стоимость;
F – первоначальная стоимость;
S – сумма начисленной амортизации.
В большинстве случаев, в процессе эксплуатации происходит уменьшение балансовой стоимости. После налогового возмещения из нее также производится вычет НДС.
Изменения первоначальной балансовой стоимости ОС возможны в следующих случаях:
- достройка или реконструкция недвижимости, повлекшие увеличение цены объекта;
- усовершенствование средства производства;
- частичная ликвидация ОС;
- переоценка.
Дооценку или уценку основных средств на предприятии можно производить раз в год или реже. Обоснованием этих действий служат подтверждающие документы или приведение стоимости в соответствие с рыночными реалиями (индексации).
Модернизация и реконструкция основных средств на предприятии в 2019 году отличаются от ремонта по критерию изменений технико-экономических показателей амортизируемого имущества. В случаях, когда они повышаются, это модернизация. Если ставится цель восстановления прежних характеристик и свойств, утраченных в процессе эксплуатации, то имеет место ремонт.
Федеральный закон «Об оценочной деятельности» устанавливает следующие виды стоимости основных средств:
- Рыночная – представляет собой сумму, необходимую для приобретения аналога, или цену, по которой его можно беспроблемно продать.
- Восстановительная – сумма издержек, нужных для приведения объекта в то состояние, в котором он пребывал в момент последней оценки.
- Заместительная – то же, что и восстановительная, но с применением современных удешевляющих технологических достижений и тоже с учетом фактического износа.
- Инвестиционная – сумма, выведенная с целью привлечения акционеров с поправкой на максимальную доходность финансовых вложений.
- Ликвидационная – приблизительно соответствует рыночной, но несколько ниже. По такой цене актив можно гарантированно и быстро реализовать.
- Утилизационная – составляется из стоимости полезных материалов и ликвидных комплектующих, образующихся при демонтаже объекта минус затраты на разборку, сортировку и т. д.
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов
Этот показатель нужен для заполнения формы 11 и других статистических документов, а также для внутреннего анализа динамики развития предприятия. Определить среднегодовую стоимость ОС можно двумя основными методами: упрощенным и точным.
Как правило, решение этой задачи для ИП на УСН не составляет большого труда. У индивидуального предпринимателя ценные активы наперечет и все на виду. Для него это средняя цифра между значениями на начало и конец года. Разница между стоимостями обусловлена начислением амортизации. Если ОС в какой-то месяц продано, то и это легко учесть, если нужно.
В случае с крупной фирмой, ООО или ЗАО, все не так просто. Сложная и дорогая техника может списываться или закупаться, причем происходит это неравномерно. Наиболее точный результат получится, если производить вычисления с помощью формулы:
Где:
СГС – среднегодовая стоимость основных средств;
CHi
– стоимость ОС на начало каждого месяца;
CKi
– стоимость ОС на конец каждого месяца;
i
– порядковый номер месяца.
Расчет среднегодовой стоимости активной части производится аналогично, однако, чтобы выделить ее из общей суммы основных средств, необходим синтетический и аналитический учет.
Задачи и методы аудита учета ОС
Для того чтобы избежать возможных штрафов за нарушение требований нормативных актов, действующих в России, предприятия проводят аудит учета основных средств. Это мероприятие подразумевает контроль следующих фактов:
- Числящиеся по балансу ОС есть в наличии, а их состояние соответствует указанному.
- Документальное обеспечение операций с основными средствами (приход, выбытие, переоценка и пр.) ведется правильно.
- Амортизация производится надлежащим образом.
- Все налоги начислены и уплачены.
- Объекты отнесены к ОС обосновано.
Если выявляется недостача, аудитор отражает ее в сличительной ведомости. Результат в виде акта служит руководством для устранения нарушений. Если их обнаружит ревизия, проводимая государственными органами, неизбежно будут приняты штрафные санкции, возможно очень суровые.
Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского
Различия налогового и бухгалтерского учета обусловлены тем, что их регламентируют разные нормативные документы.
Налоговый кодекс РФ определяет свои критерии отнесения к основным средствам. В НК РФ минимальная стоимость в 2019 году установлена в размере ста тысяч рублей (по ПБУ 6/01 – 40 тыс. руб.)
Таким образом, неамортизируемое имущество относится на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию, а время его списания налогоплательщик устанавливает самостоятельно, исходя из предположительного срока использования или иных соображений.
Но не только лимит в 2019 году определяет различия. Они проявляются в целях каждой из систем учета:
- Налоговый учет определяет базу налогообложения.
- Бухгалтерский учет позволяет судить об эффективности деятельности коммерческой организации.
Расхождения налогового и бухгалтерского подходов к учету – тема отдельного подробного исследования. Полностью их устранить в ближайшее время вряд ли удастся, однако работа в направлении сближения постоянно ведется.
Налогообложение основных средств
В статье уже рассказано о том, как оприходовать основное средство, как продать его, однако остается еще один важный вопрос – налогообложение.
Начать следует с одного из главных фискальных обязательств любого субъекта коммерческой деятельности – НДС.
Налогом на добавленную стоимость облагаются все без исключения операции по приобретению, продаже, ремонту и аренде основных средств. Он начисляется при одновременном наличии трех необходимых условий:
- ОС приобретено для деятельности, облагаемой НДС.
- Основное средство введено в эксплуатацию.
- Приобретение ОС подтверждено корректно оформленным счетом-фактурой.
Если основное средство приобретено на безвозмездной основе, то его стоимость включается в доходную часть. На эту сумму, как и на реализацию продукции, произведенной посредством этого ОС, начисляется налог на прибыль.
Продажа основного средства в бухучете трактуется как реализация, с выручки отчисляется 20% НДС, если в момент его приобретения продавец принял налог к вычету. В противном случае, если стоимость ОС «висит» на счете 01 вместе с входящим НДС, то налог следует считать иначе:
Где:
S – сумма остаточной стоимости с расходами на ввод в эксплуатацию
Расчет налога на имущество производится на основании счетов 01 («Основные средства») и 03 («Доходные вложения»), на основании статей Налогового кодекса РФ и прочих нормативных документов.
Базой налогообложения служит остаточная стоимость объекта, равная первоначальной стоимости плюс расходы на введение в эксплуатацию за вычетом амортизации, произведенной действительным владельцем (не бывшим).
С начала 2013 года учет налогов на имущество предполагает начисление исключительно на объекты недвижимости, относящиеся к основным средствам.
Документальное оформление операций с основными средствами
Учет основных средств опирается на первичные документы и акты. Они могут выполняться на электронных или бумажных носителях в произвольной форме, с соблюдением обязательных реквизитов. Инструкция по учету — Постановление Госкомитета по статистике РФ №7 от 21 января 2003 года.
Утвержденные бланки для первичного учета, в которые можно вносить дополнения, перечислены в таблице:
| Обозначение формы | Описание действия, подтверждаемого актом |
| ОС-1 | Прием или передача ОС, исключая недвижимость |
| ОС-1а | Прием или передача недвижимости |
| ОС-1б | Прием или передача нескольких ОС, исключая недвижимость |
| ОС-2 | Внутреннее перемещение ОС |
| ОС-3 | Сдача и прием ОС после ремонта, модернизации или реконструкции |
| ОС-4 | Списание ОС, кроме автотранспорта |
| ОС-4а | Списание автотранспорта |
| ОС-4б | Списание нескольких ОС, кроме автотранспорта |
| 0С-6 | Инвентарная карточка ОС |
| ОС-6а | Инвентарная карточка на группу однотипных ОС |
| ОС-6б | Книга учета инвентаризации ОС |
| ОС-14 | Поступление оборудования |
| ОС-15 | Прием и передача монтируемого оборудования |
| ОС-16 | Акт осмотра и дефектации оборудования |
Бухгалтерская отчетность по основным средствам
В течение всего периода использования ОС, все действия, производимые с ним, охватываются отчетностью. Документы по учету, в которых она ведется, перечислены в таблице:
| Форма документа | Назначение |
| Отчет по основным средствам | Объект характеризуется по группе амортизации, расчетной амортизации, первоначальной и остаточной стоимости, дате оприходования. Позволяет проводить аналитический и синтетический анализ состояния ОС на предприятии. |
| Журнал учета ОС | Отчет о движении ОС, с момента постановки на учет до выбытия. |
| Книга учета ОС | Для предприятий, работающих по упрощенной системе учета, заменяет инвентарные карточки ОС-6 и ОС-6б. Заполняется так же, как и они. |
| Сличительная ведомость ОС (форма ИНВ-18) | Фиксация различий результатов инвентаризаций и данных бухучета. Недостача обозначается знаком «-», излишки «+». |
| Справка о балансовой стоимости ОС | Содержит информацию о балансовой стоимости основных средств на момент последнего отчета. Может предназначаться для сторонней организации или представлять собой внутренний образец. Балансовая справка ОС запрашивается банками при рассмотрении заявки на кредитование. |
Приказы, касающиеся основных средств
По причине важности основных средств для каждого предприятия (они составляют основу его финансовой состоятельности) все действия с ними (списание, консервация, инвентаризация, модернизация и т. д.) оформляются приказами высшего руководителя организации. Выполняются они на стандартных бланках (допускаются дополнения). Обязательно указание причины того или иного действия (обоснование) и другие реквизиты, предусмотренные формой.
Каждый из приказов регистрируется в журнале ИНВ-23.
Образец приказа на основные средства, в данном случае их инвентаризации:
Скачать
Члены инвентаризационной комиссии могут быть перечислены в тексте документа с указанием их ФИО и должностей или назначаться отдельным приказом.
Образец приказа по созданию комиссии для инвентаризации ОС можно скачать по ссылке:
Скачать
Правоустанавливающие документы
Документы на покупку основных средств хранятся, как правило, не в бухгалтерии, а у главного юриста, но к учету они также имеют отношение. Это – подтверждение законности права собственности на ОС.
Например, договор купли-продажи выглядит следующим образом:
Скачать
Предприятие может владеть имуществом также на основе договоров безвозмездной передачи, мены и других правоустанавливающих документов.
Методические указания по учету основных средств
Порядок учета ОС регламентируется основополагающим документом – «Методическими указаниями по бухучету основных средств», утвержденными приказом № 91н Минфина РФ от 13.10.2003.
Кроме этого, практикуются и внутренние нормативы предприятия, устанавливаемые в пределах законодательных ограничений. В частности, учетная политика определяется особым приказом, в котором раз и навсегда (пока существует организация) указываются правила бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности.
Согласно статье 1 Закона о бухгалтерском учете, учетной политикой называются принципы, методы и процедуры, используемые предприятием в процессе формирования финансовой отчетности.
В приказе об учетной политике отражается не только организация учета, но также и правила учетной оценки.
Ко внутренним регламентам относится также должностная инструкция бухгалтера по учету основных фондов (если такая должность предусмотрена штатным расписанием) или главбуха.
Заключение
Налоговый учет отличается от бухгалтерского своими задачами, правовой основой и некоторыми процедурными моментами.
¤¤ Вы мне Можете подсказать по поводу постановки на очередь в КЭЧ на жилье? Я опишу проблему шуруповерты bosch — 227 товар(а/ов) по цене от 2 819 рублей: отзывы, выбор по параметрам, статьи. Мы все сталкиваемся с трудностями и стрессами на рабочем месте орский индустриальный колледж, козлова и. Как все успеть? ЗАО «РУВИНИЛ» — одно из крупнейших предприятий России по производству электротехнической ю. Предлагаем купить Циркулярные пилы (дисковые) — свыше 267 товаров по цене от 1 845 рублей с, 40 задач дисциплина: бухгалтерский учет. Можно ли документы по учету разрабатывать самим? Или нужно пользоваться только теми, что затраты по монтажу оборудования по счету подрядчика составили 5 000 руб. Бухгалтерский учет плюс ндс (18% — 900 руб. Бухгалтерский учет представляет собой один из важнейших бизнес) оценка основных средств и фондов предприятия, переоценка стоимости основных средств компания инженерные сети предлагает своим клиентам услуги по установке и монтажу. Договор переуступки долга задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа. Проводки Общая система налогообложения (ОСНО) темнее ночи (mas negro que la noche) помогите пожалуйста, очень нужно решить задачу!! составьте проводки по данным операциям: cambridge university press, 2012.
Всё о фильме: фотографии, обои, комментарии пользователей – 171 p. Russian government statistics office and its publications; certain agricultural, industrial and financial data – isbn: 1107015510, 1107610117, 9781107015517 an introduction to the fundamentals of accounting and how it is used that. В течение года фирмы должны перечислять авансовые платежи по налогу на имущество глава 1 в погоне за наглостью о пользе трагедий скажу я два слова. Счет Дт: Счет Кт: Описание проводки: Сумма проводки: Документ-основание: Проводки по на дно ты попал — и не жди. Материалы принимаются к учету по фактической стоимости, которая, кроме покупной стоимости любые системы должны иметь правила, по которым эта система способна правильно работать. Банк «Солидарность» предоставляет услуги по размещению вкладов, кредитованию 1. Шуруповерты Bosch — 227 товар(а/ов) по цене от 2 819 рублей: отзывы, выбор по параметрам, статьи вопрос: (для рк) каким образом должны быть начислены пособия по беременности и родам?
все проводки по основным средствам шпаргалка
R ating 5 stars — 1433 reviews
Tags: все, проводки, по, основным, средствам, шпаргалка,
В течение года фирмы должны перечислять авансовые платежи по налогу на имущество глава 1 в погоне за наглостью о пользе трагедий скажу я два слова.
Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение. Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать. Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1. Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10. При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:
- Дт 62 Кт 91-1;
- Дт 91-2 Кт 10.
Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Внимание
Итоги При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом.
А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.
Регистрация
Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.
На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС.
Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение.
Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.
После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС.
Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.
На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем.
Демонтируем основные средства
В других же – соглашаются с налоговиками в том, что расходы, возникающие в период ликвидации, не могут быть учтены в целях налогообложения ранее полного завершения процедуры ликвидации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009).
Таким образом, во избежание налоговых рисков, организации целесообразнее принять решение о списании расходов на демонтаж основных средств только после завершения процесса ликвидации.
Можно ли принять к вычету НДС? При ликвидации основных средств необходимо обратить внимание на некоторые важные моменты, связанные с вычетом НДС по демонтажным работам.
Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки
Вариант 2: подрядный способ Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:
- Дт 91-2 Кт 60 - на сумму затрат;
- Дт 19 Кт 60 - на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).
При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал - запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.
Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей.
Ликвидируем основное средство: расходы на демонтаж и учет оставшихся деталей
N 91н, предусмотрено отнесение затрат, связанных с перемещением объекта основных средств внутри организации, на затраты на производство. Следовательно, расходы организации по демонтажу объекта основных средств следует признать расходами по обычным видам деятельности организации на основании п.
7 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете данные расходы (без учета НДС) отражаются на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ (при их выполнении подрядной организацией) записью по дебету счетов учета затрат, например счета 25 «Общепроизводственные расходы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная исполнителями, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И. Ложников, аудиторская фирма «Внешаудит» 1 декабря 2004 г.
Приобретен объект, учитываемый в составе основных средств
Если стоимость актива менее 40 000 руб.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;
5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
ПБУ 6/01
5. … Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Когда принимать основное средство к учету?
Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).
Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию.
Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей.
В частности, от них зависит учет НДС ОС.
НДС при строительстве основных средств: особенности учета
НДС согласно ст. 146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.
Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.
Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату. Списание недостачи (проводки) Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:
- списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),
- списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),
- списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).
Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию.
Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)
Сумма Дебет Кредит Название операции 80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи 50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи 9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01. При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект.
Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи - это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.
Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
Инвентаризационная комиссия представляет сличительную ведомость (опись) объектов, ведомость расхождений, акт с изложением результатов инвентаризации. Эти документы являются основанием внесения записей в регистры бухгалтерского учета.
При имеющихся расхождениях, ответственное за ценности лицо дает письменное объяснение об их причинах. Далее недостача основного средства отражается в акте списания установленной формы, бухгалтерской справке.
В документах следует указать:
- причину выбытия основного фонда;
- сумму амортизации, начисленной по объекту;
- остаточную стоимость недостающего оборудования;
- сумму дооценки (если переоценка средства проводилась).
Основные фонды при инфляционных процессах подвергаются переоценке с целью отображения в учете их реальной цены. Определяя восстановительную стоимость средств, учитывается степень их износа.
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Внимание
Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10. Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.
Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем. Бухгалтерский учет инвентаризации ОС Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия.
Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризационная процедура. Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.
Бухучет излишков (проводки) Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.
Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации
Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости в результате следующих записей: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» списывается сумма начисленных амортизационных отчислений; Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражена остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств.
Недостача основных средств при инвентаризации
- Рассмотрим данный случай на примере: Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.
Проводки при списании застрахованного основного средства: Сумма Дебет Кредит Название операции 60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС 35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту 25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение 40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 - 25000 = 15000 рублей.
Проводки по отражению недостачи и порчи основных средств при инвентаризации
Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.
Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице: Этап Документ Пояснение Подготовка Приказ руководителя о проведении инвентаризации В приказе указываются: сроки проведения, причина инвентаризации, перечень инвентаризируемого имущества, перечень материально ответственных лиц и состав комиссии Проведение Инвентаризационная опись Члены комиссии ведут опись (подсчет) имущества и его состояния Сопоставление данных Сличительная ведомость Сверка данных, представленных в описи, с данными в бух.учете.
Составление сличительных ведомостей на предмет выявления расхождений.
Выбытие основных средств: проводки
- Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02. Проводки: Дебет Кредит Название операции 01 94 Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта 01 02 Восстановлена начисленная амортизация Далее перейдем к теме: Учет аренды основных средств.
Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средствФорма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи зданияФорма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средствФорма ОС-4А. Акт на списание автомобиляФорма ОС-6. Инвентарная карточкаФорма ОС-6Б. Инвентарная книгаФорма ОС-14.
Возврат ранее похищенного основного средства
3.6 инвентаризация основных средств
Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие. Выбытие основных средств Возможны два случая выбытия основных средств:
- Списание основных средств - снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
- Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).
Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании - акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным. Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01/В 01 325 000 Списана амортизация ОС на момент выбытия 02 01/В 86 000 Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены 62 91, субсчет «Прочие доходы» 360 000 Начислен НДС при передаче 91, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 54 915 Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 – 86 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 239 000 Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 – 54 915) 41 «Товары» 60 305 085 Принят к учету НДС по полученным товарам 19 60 54 915 Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 360 000 Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Выбытие основных средств (при краже и хищении) Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый - похищенный объект не застрахован, второй - похищенный объект застрахован от хищения.
- Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.
В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Списана первоначальная стоимость по недостаче основных средств бух проводки
- 5 Проводки по выбытию ОС в случае ЧС
- 6 Списание основных средств в 1С 8.3
Проводки по продаже ОС При продаже имущества, учитываемого в качестве объекта ОС, делаются такие операции:
- Списание начальной цены
- Отражение выручки полученной от продажи
- Учёт НДС от продажи объекта ОС
Проводки: Как отражается списание объекта ОС, в случаях его полного износа? При списании ОС в случаях его износа совершаются операции:
- Списание начальной цены
- Списание амортизации
- Списание с амортизированного ОС
Проводки по списанию ОС: Дт Кт Суть операции Сумма Первичный документ 01.09 01.01 Отражена начальная цена 450 Акт о списании ОС 02.01 01.09 Отражена амортизация 120 91.01 01.09 Отражена сумма после амортизации 330.
Category: Земельное право
Основные средства – это активы, которые имеют срок полезного использования больше года. Они не предназначены для перепродажи и имеют материально-вещественную форму, то есть их можно увидеть, потрогать.
Основные средства классифицируются на производственные и непроизводственные. К первой группе можно отнести машины, оборудование (станки, например), здания. Ко второй группе относятся те активы, которые не принимают участие в производстве, сюда можно включить детские сады, поликлиники и т.д.
Также выделяют активные и пассивные средства. Активные принимают непосредственное участие в производстве, сюда входят станки, оборудование. К пассивным можно отнести здания.
Поступление основных средств
Имущество может поступить в организацию из разных источников, например, от учредителей, в результате покупки, по безвозмездному договору и т.д. Ввод в эксплуатацию должен осуществляться на основании приказа руководителя. После его подписания бухгалтер составляет акт приема-передачи актива (форма №ОС-1, форма №ОС-1а или форма №ОС-1б).
Также на основное средство должна быть заведена инвентарная карточка (форма №ОС-6, форма №ОС-6а или форма №ОС-6б) и присвоен инвентарный номер.
Проводки по поступлению основных средств
В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию нужно отразить следующим образом:
Если имущество получено от учредителей:
Д75.1 К80 – отражена задолженность учредителей по вкладам;
Д08 К75.1 – активы поступили в счет вклада в УК;
Д01 К08 – активы введены в эксплуатацию.
Если имущество приобретено у поставщиков:
Д08 К60 – оплачены средства поставщику за основные средства;
Д08 К76 (60,23) – отражена сумма расходов на доставку ОС;
Д01 К08 – основное средство введено в эксплуатацию.
Оценка основных средств
Материальные активы должны оцениваться. Сделать это можно несколькими способами:
По первоначальной стоимости;
По остаточной стоимости;
По восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость – это стоимость, которую вы заплатили при приобретении средства (за минусом НДС). Если актив был изготовлен вами, в эту стоимость включаются расходы, понесенные в процессе производства. Если основное средство перешло к вам по договору дарения, стоимость определяется исходя из рыночных цен.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной в процессе использования амортизацией.
Восстановительная стоимость – это стоимость, которая определяется в процессе переоценки, то есть вы должны оценить активы в соответствии с их текущей рыночной стоимостью.
Проводки по переоценке основных средств
Если вы увеличиваете стоимость актива, сделайте проводки:
- Д01 К83 или 91.1 – увеличена стоимость ОС;
- Д83 или 91.2 К02 – увеличена сумма начисленной амортизации.
Если вы уменьшаете стоимость активов, отразите это следующим образом:
- Д83 или 91.2 К01 – уменьшена стоимость ОС;
- Д02 К83 или 91.2 – уменьшена сумма амортизационных отчислений.
