Главная Кадровый учет Переход с усн на осно. возможные причины и особенности

Переход с усн на осно. возможные причины и особенности

В статье мы рассмотрим переход с ОСНО на УСН. Когда это можно сделать, как уведомить налоговую, с какими особенностями придется столкнуться.

УСН (упрощенная система налогообложения) - один из видов налоговых режимов, который позволяет применять особый порядок расчета налогов и упрощенное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данной системе посвящена целая глава Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) 26.2. УСН привлекательна тем, что освобождает от необходимости платить налог на прибыль, на имущество организаций (за исключением налога по объектам, у которых налоговая база определяется по их кадастровой стоимости п. 1 ст. 378.2, п.3 ст. 346.11 НК РФ) и на добавленную стоимость, т.е. всего того, что сопровождает ОСНО (основная система налогообложения).

Упрощенную систему могут применять и организации, и индивидуальные предприниматели.

Когда можно перейти с ОСНО на УСН?

Применение УСН исключительно добровольное. Если вы подходите по всем критериям, то для перехода будет достаточно уведомить налоговые органы о своем желании применять упрощенную систему налогообложения. Но для уведомления и перехода есть строго регламентированное время.

Если вы только собираетесь регистрировать свой бизнес, то подать уведомление о переходе на УСН можно вместе с пакетом регистрационных документов. Сомневаетесь или забыли приложить уведомление? У вас есть еще тридцать дней с даты постановки на учет для принятия решения и уведомления налоговых органов (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если же вы уже работаете на основной системе, посчитали и поняли, что вам выгодней применять упрощенную, то перейти на нее вы сможете только со следующего календарного года. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 31 декабря текущего (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если же последний день подачи уведомления приходится на выходной или праздничный, то срок продлевается до следующего первого рабочего дня.

Учтите, что нарушение сроков подачи уведомления лишает организацию или предпринимателя право на применение УСН.

Уведомление налогового органа при переходе с ОСНО на УСН

О решении применять упрощенную систему налогообложения необходимо известить налоговый орган по месту регистрации, то есть «вашу» налоговую.

Уведомление может быть подано в произвольной форме, и его обязаны будут принять.

В уведомлении вам необходимо будет отразить следующую информацию:

дату, с которой вы переходите на УСН;
что именно выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, юридические лица должны указать:

сумму доходов за девять месяцев года, в котором подается уведомление;
остаточную стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления.

А вот индивидуальные предприниматели в графах, предусмотренных для отражения данной информации, ставят прочерки, так как для них нет такого требования (п. 2 и п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вся эта информация умещается на одной странице, которую подписывает руководитель компании или индивидуальный предприниматель. Ставится дата заполнения уведомления. При наличии печати, не забудьте поставить и ее.

Подать уведомление можно в ИФНС лично или через представителя по доверенности (обратите внимание, что доверенность для представителя ИП должна быть заверена нотариусом). Для этого необходимо предоставить два экземпляра уведомления. Один останется в ИФНС, а второй, с отметкой о получении налоговиками, вам необходимо будет хранить.

Также уведомление можно отправить Почтой России ценным письмом с описью вложения. Второй экземпляр описи вложения с отметкой почты приложите к своему экземпляру заявления и также храните все то время, что будете применять УСН.

Кроме того, подать уведомление можно по ТКС (телекоммуникационным каналам связи).

Обязательно убедитесь, что сотрудники налогового органа внесли в базу сведения о применении вами упрощенной системы налогообложения, чтобы избежать в дальнейшем недоразумений.

Особенности учета доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН

Если вы переходите с ОСНО на УСН в самом начале организации своей деятельности (при регистрации или до этого компания у вас не работала вообще), то никаких особенных моментов вас не ждет.

А как быть, если деятельность велась, в результате чего у вас образовалась задолженность перед поставщиками, и есть задолженность покупателей перед вами, что делать с НДС-ом? Давайте разберемся.

На ОСНО и УСН используются разные методы признания расходов и доходов (общая система использует метод начисления, а упрощенная - кассовый), отсюда и некоторые трудности в учете при переходе.

При упрощенной системе налогообложения нет налога на добавленную стоимость (НДС), поэтому при переходе с ОСНО его суммы, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить. Причем в периоде, предшествующем переходу, т.е. в четвертом квартале года нахождения на основной системе (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На практике это означает, что по всем товарам и (или) материалам, которые не были использованы в текущей деятельности, а также основным средствам и нематериальным активам, которые не были полностью самортизированы, и будут использоваться уже в деятельности на УСН, необходимо посчитать НДС и перечислить его в бюджет РФ. При этом восстановленный НДС отражают в качестве прочих расходов для расчета налога на прибыль или НДФЛ.

Восстановление НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Восстановление НДС с авансов также имеет некоторые особенности:

НДС с авансов выданных

Если вы принимали к вычету НДС по таким авансам, то его необходимо восстановить в размере этого вычета.

Если с поставщиком вы произвели перерасчет (изменили условия договора), и сумма НДС будет поставщиком вам возвращена, то налог также придется восстановить и уплатить в бюджет. Причем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий.

Но, обратите внимание, если суммы НДС к вычету не принимали и поставщик вам ничего не возвращал, то и восстанавливать, конечно, нечего.

НДС с авансов полученных

Если НДС с полученных авансов был вами исчислен, то перед переходом на УСН, он подлежит вычету в последнем налоговом периоде. При условии, что вы вернете его покупателю, сделав перерасчет (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

При этом учет самих авансов, как выданных, так и полученных, а также доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН имеют свои особенности.

Учет аванса, полученного от покупателя	Доход на ОСНО считается не на момент получения денег, а на момент оказания услуг/выполнения работ/поставки товаров, то и налог на прибыль с аванса вы не платите. Значит сумму аванса без НДС необходимо включить в налогооблагаемую базу для расчета единого налога на 01 января года, с которого будет применяться упрощенная система (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Учет аванса, выданного поставщику	Расход по такому авансу необходимо признавать на дату фактического оказания услуг/выполнения работ/поставки товара. То есть, уже при применении УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Обратите внимание, что признание расхода в таком случае происходит согласно методике уменьшения налоговой базы для расчета единого налога.
Оплата поставщику за товары/услуги/работы	Если товары/работы/услуги были приняты к учету, когда компания была еще на ОСНО, и налоговая база для расчета налога на прибыль была уменьшена, то оплату их на УСН принять в расход нельзя.
Оплата клиентом ранее оказанных услуг/выполненных работ/ поставленных товаров	Такие оплаты не учитываются в доходах для расчета налога по УСН, так как ранее эти суммы по методу начисления были включены в налоговую базу налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Сроки сдачи отчетности в переходный период

Вы приняли решение, уведомили налоговые органы и с нового года применяете УСН, но не забудьте полностью отчитаться за прошлый год по основной системе. Важно сдать все декларации, чтобы избежать проблем, не пропустив обычные сроки.

» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по

В последнее время организациям все чаще приходится оптимизировать свои расходы и искать резервы для повышения доходности бизнеса. Один из вариантов для работающих на общей системе налогообложения – сэкономить на НДС и перейти на применение УСН при сохранении прежнего уровня продажных цен. Но для бухгалтера смена режима налогообложения – это дополнительная сложность в работе. Мы поможем избежать проблем и напомним, как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ОСН на УСН.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

ПРИМЕР. ДОХОД В ВИДЕ АВАНСА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) получила в ноябре 2016 года аванс в счет оказания услуг в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Услуги оказаны в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 236 000 руб. – отражено поступление аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. – возвращен НДС заказчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»
- 36 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса, возвращенный заказчику.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» КРЕДИТ 90-1
- 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
- 200 000 руб. – зачтена сумма аванса в счет оплаты оказанных услуг.

А для целей налогообложения организация в январе 2017 года признает «упрощенный» доход в сумме 200 000 рублей.

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

ПРИМЕР. ОТСУТСТВИЕ ДОХОДА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) продала в ноябре 2016 года товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Оплата поступила в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки (списание стоимости товаров не рассматриваем):

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – получена оплата за товары.

А для целей налогообложения доход в сумме 200 000 руб. организация признала в ноябре 2016 года. Отражать доход в январе 2017 года (по факту получения денег) не нужно.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Обратите внимание

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2017 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

в декабре 2016 года:

- 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2) * КРЕДИТ 19

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2017 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).

С января 2017 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2) КРЕДИТ 19
- 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.

в феврале 2017 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Организация в декабре 2016 года приобрела товары стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 руб.) и продала их покупателю за 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 руб.). Товары оплачены поставщику в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

Для целей налогообложения в расходы IV квартала 2016 года нужно включить фактическую себестоимость товаров – 150 000 рублей. А «упрощенных» расходов у организации не возникает.

Вариант первый: вы только начинаете бизнес и решили работать на УСН. Вариант второй: вы уже работаете на общем режиме и решили перейти на УСН. Какие условия надо выполнить, какие документы подать и в какой срок? Разберем требования к работе на УСН. Кстати, с 2017 года в два раза увеличены лимиты для перехода и применения УСН, а также размер допустимой остаточной стоимости основных средств.

Организации или предприниматели вправе перейти на УСН, если отвечают определенным требованиям: по выручке, численности сотрудников, доле участия других компаний и т.д.

Курс повышения квалификации для бухгалтеров на УСН « » - учебная программа соответствует требованиям профессионального стандарта «Бухгалтер». Лекции по зарплате, среднему заработку, первичке, основным средствам и другим не менее важным темам. Желающих стать плательщиками налога при УСН условно разделим на две категории:

Вновь созданные организации и предприниматели, которые недавно встали на учет в налоговой инспекции. Этой категории будущих упрощенцев важно определиться с объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Рекомендуем .
Организации и ИП, которые работают на общем налоговом режиме или, например, на ЕНВД и хотят перейти на УСН. Этой категории также надо определиться с объектом налогообложения и важно успеть вовремя подать заявление о переходе на УСН — об этом подробнее расскажем далее.

Прежде чем узнать про особенности перехода на упрощенную систему налогообложения для каждой из этих категорий, разберем, кто не вправе применять этот спецрежим.

Кто не вправе работать на УСН

Организации	ИП, иные лица
Если есть филиалы	Частные нотариусы, адвокаты
Если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 45 млн. руб. (эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор - на 2016 год его размер составляет 1,329)*	ИП, применяющие ЕСХН
Организации финансового сектора экономики (банки, страховщики, инвестиционные фонды и т.д.)	ИП, средняя численность работников которого превышает 100 человек
Организации, занимающиеся игорным бизнесом	ИП, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (для отдельных организаций ст. 346.12 НК РФ делает исключение)
Если средняя численность работников превышает 100 человек
Если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (с 2017 года лимит увеличен до 150 млн. руб. - на 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС не должна превышать эту сумму)
Казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации
Микрофинансовые организации
Организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН
Частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников

* Чтобы перейти на УСН с 2017 года, сумма дохода за 9 месяцев 2016 г. не должна превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329). Для перехода на УСН с 2018 года сумма дохода за 9 месяцев 2017 г. не должна превысить 90 млн. руб. (эта сумма не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор до 2020 года). .

А что если компания или предприниматель, которые не вправе перейти на УСН, все равно начнут работать на УСН. Налоговая это как-то вычислит? Конечно, да. К тому же, отчетность налоговики от организаций будут ждать другую, а не ту, которую пришлет псевдо-упрощенец.

А уплата налога? - платеж пройдет не на тот КБК и будет числиться как излишне уплаченная сумма, а по другому платежу будет неуплата, что грозит блокировкой счета.

Поэтому переходить на УСН следует при соответствии всем установленным требованиям и критериям. Рассмотрим их подробнее для каждой категории налогоплательщиков.

Переход на УСН для вновь созданных компаний и ИП

Вновь созданные организации и предприниматели вправе уведомить налоговый орган о применении УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Пример: компания встала на учет в налоговой инспекции 10 ноября 2016 года. Подать заявление о применении УСН следует не позднее 9 декабря 2016 года включительно (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Надо определиться, какой объект налогообложения применять:

«доходы» — в этом случае ставка налога при УСН составит 6%;
«доходы минус расходы» — налог по ставке 15%.

От сделанного выбора зависит сумма налога, которую налогоплательщик заплатит в бюджет по итогам налогового (отчетных) периодов. В дальнейшем можно сменить выбранный объект.

Смена налогового режима на УСН

Когда подавать уведомление о переходе на УСН:

для организаций и ИП — уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего переходу. Если вы хотите перейти на УСН с 2017 года, то подать уведомление следует до 31 декабря 2016 года. Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
для тех, кто решил перейти на УСН с ЕНВД, — на основании уведомления можно начать применять УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность применять ЕНВД. Если компания прекратила работу на «вмененке» с февраля 2016 года, то уже с февраля 2016 года она вправе применять УСН. Об этом следует уведомить налоговую, форма уведомления также установлена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/829@.

Условия применения УСН для организаций и ИП

Чтобы остаться на упрощенке в 2016 году, надо уложиться в лимит доходов за год 79,74 млн. руб. (60 млн руб. × 1,329). Если компания захочет перейти на упрощенку с 2017 года, то ее доходы за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн. руб. (45 млн руб. × 1,329).

Если эти условия не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переводятся на общий режим налогообложения в принудительном порядке. Это произойдет с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан известить об этом налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСН.

Пример : в 2016 году компания работает на УСН. В ноябре 2016 года выручка от реализации составила 81 123 млн. руб. Соответственно, в IV квартале нарушен один из критериев применения УСН (выручка составила больше положенных 79,74 млн. руб.). Начиная с 1 октября 2016 года компания обязана перейти на общий режим налогообложения.

Потеря права применения УСН

Сообщить в налоговую о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2 , утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

При утрате права на УСН декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение, влекущее утрату такого права. Если же деятельность на «упрощенке» прекратили вовсе, то декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором это случилось. В эти же сроки нужно уплатить налог, начисленный по декларации (ст. ст. 346.21 и 346.23 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО или ЕНВД

В добровольном порядке организация или предприниматели вправе перейти с УСН на другой режим налогообложения с начала года. Уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход на иной режим налогообложения.

Если вы сейчас работаете на УСН, но думаете перейти на общий режим с 2017 года, то подать заявление надо до 16 января 2017 года (т.к. 15 января является выходным днем, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

«УСН: изменения с 2017 года». Лектор Наталья Горбова расскажет про изменения в НК РФ, про лимит доходов при совмещении УСН и ЕНВД, УСН и «патента»; про действия при превышении доходного лимита при УСН.

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету () (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается ().

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета ( , ).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета: Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно ( , ).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет ()). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. "а" , ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в , они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным .

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС ().

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (). Например, если фирма собирается перейти на "упрощенку" с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на "упрощенке". Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок ( , ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету () (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС"

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ПРИМЕР 2

ООО "Пассив" в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО "Пассив" сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет "НДС" – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на "упрощенку", при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям ( ; ) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 62

ПРИМЕР 3

ООО "Актив" в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО "Пассив" в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО "Актив" уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО "Актив" сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет "НДС" КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Марина Косульникова , главный бухгалтер компании "Галан"

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям.

Допустим, все требования для перехода на «упрощенку» соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода - так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, что крайне важно сделать при переходе на «упрощенку».

Правильно учесть «переходные» доходы

Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

Если до перехода на «упрощенку» Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на «упрощенку». Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

Если до перехода на «упрощенку» при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на «упрощенку», повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановить НДС

При переходе на «упрощенку» Вам придется восстановить НДС принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях - в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на «упрощенку» не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз - в момент получения предоплаты, а второй раз - в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится - такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на «упрощенку», надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Правильно учесть ОС и НМА

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января 2016 года.
Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды - это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто решил работать на «упрощенке» с 1 января 2016 года, к 31 декабря года 2015 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на «переходный период», а именно:

списать все неиспользованные материалы;
продать товары;
закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
самое главное - не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Критерии для перехода на «упрощенку»

1. Численность сотрудников - до 100 человек

На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2016 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.

2. Доля других компаний - не более 25%

Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2015 года.

3. Разрешенный вид деятельности

Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.

4. Выручка - не больше 51,615 млн руб.

Перейти на упрощенку можно, только если выручка за девять месяцев 2015 года не превышает 51,615 млн рублей. Если компания с отдельных видов деятельности уже уплачивает ЕНВД, то доходы считают без учета выручки от «вмененки».

5. Стоимость ОС - не больше 100 млн руб.

Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2015 года не должна превышать 100 млн рублей.

6. Отсутствие филиалов и представительств

Наличие представительства только в будущем году перестанет быть ограничением при выборе упрощенной системы налогообложения. В текущем году это ограничение еще действует - компании с филиалами и представительствами не вправе использовать данный спецрежим. Применять упрощенку можно только с обычными обособленными подразделениями.

Если вы решили перейти на «упрощенку» и хотите сделать это без налоговых потерь - звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.