55. Использование в управленческом учете системы стандарт-костинг Стандарт-костинг (standart costing) – это система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат;

Пример 25. Порядок отражения земельных участков в учете Основополагающим принципом отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с земельными участками, является принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно

Пример 12. Организацией нарушен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выявленных при инвентаризации излишков товаров Отражение в налоговом учете в составе себестоимости реализованных покупных товаров, учетной стоимости реализованных излишков является

Пример 16. Нарушение порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете материальных ценностей, полученных при демонтаже и разборке в результате ликвидации выводимых из эксплуатации объектов основных средств Организация ликвидировала устаревшее основное средство, но

4.1.Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в

16.9. Способы отражения зарплаты в регламентированном учете Способы отражения реализованы в виде справочника, который содержит два предопределенных способа:? отражение начислений по умолчанию;? не отражать в бухучете.Способ определяет порядок отражения зарплаты

1.4. Концепции формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете Формирование информации о финансовых результатах строится на совокупности условностей, многие из которых не имеют ничего общего с окружающей нас действительностью. В бухгалтерском учете эти

партнер ООО "А8 Практика", Executive MBA

Андрей Морев

Сегодня я хочу остановиться на вопросах, связанных с управленческим учетом. Почему, получая данные из разных компаний, мы очень часто не можем провести нормальный сравнительный анализ? Как говорил мой учитель в области финансов в 2007 году, в России весь управленческий учет даже в лучших компаниях можно оценить на 3+, а в остальных от 3- до 2. К сожалению, ситуация улучшается не очень быстро. В нашем материале мы рассмотрим типичные ошибки свойственные для систем управленческого учета.

Что мы понимаем под управленческим учетом?

Управленческий учет - это система сбора и анализа информации, которая отвечает на вопросы, которые поставлены собственниками, инвесторами, топ-менеджментом компании, а также линейными руководителями, о текущем финансовом и товарно-денежном состоянии компании.

Обязательными формами, которые должны формироваться, являются отчет о финансовых результатах, управленческий баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о движении товарных запасов компании.

Пользователи информации получают из отчетов данные о выручке, себестоимости, затратах, EBITDA и чистой прибыли, данные о движении денежных средств, о кассовых разрывах, источниках их покрытия, о внеоборотных и оборотных активах, а также о пассивах компании, данные о короткой и длинной товарной позициях компании, о рисках, связанных с валютными обязательствами.

Изучая данные отчеты, пользователи информации хотят сравнивать подобную информацию с подобной информацией. Но… как и про юристов, про финансистов существует поговорка: «Два экономиста – три мнения». Это часто приводит к искажению финансовой отчетности. И если у компании меняются финансовые директора, то мы можем получить не стройную систему управленческого учета, а смесь ужа с ежом, так как каждый финансовый директор привносит свое видение ситуации, и в итоге мы не получаем искомого результата.

Какие основные ошибки?

1. Отсутствие одной из форм отчетности. Чаще всего предприятия начинают формировать отчетность с отчета о движении денежных средств, как наиболее легкого для реализации. Это часто создает ложную видимость благополучия компании. На счетах находятся денежные средства, в кассе есть чем «поживиться», но в итоге предприниматель может оказаться у разбитого корыта. Приходит время платить по долгам, а денежных средств нет.

Приведу пример из своей Практики. Компания размещает заказы на производство товаров на стороннем предприятии. На встрече с собственником при обсуждении принципов формирования кредиторской задолженности мы выяснили, что он считает долгом только факт оплаты товара. В его случае это выглядело следующим образом: компания сделала заказ на производство товара и произвела предоплату 50%. Товар был произведен и отгружен по реквизитам, предоставленным Компанией. В отчете была отражена стоимость отгруженного товара и оплаченная предоплата в размере 50%, при этом задолженность в размере 50% отражена не была. И собственник получал информацию о своем финансовом результате, который включал прибыль, которая на самом деле являлась его обязательством по уплате 50% (второй части) за полученный товар. И такие ситуации не являются единичным случаем.

Если бы финансовая служба формировала бы все 3-и формы отчетности, то на этапе формирования, используя косвенный метод, удалось бы выявить ошибки и не допустить факт искажения информации.

1. Искажение отчетности.

Очень часто на Практике компания готовит несколько видов отчетов. Для бухгалтерского учета, для налогового учета, для собственника, для Генерального директора, для Банка, для Инвесторов. И часто информация, которая является источником для формирования всех этих отчетов, искажается.

В качестве примера приведу общеизвестный факт о том, что для создания нормальной кредитной истории в Банке Заемщик должен иметь положительный финансовый результат на протяжении определенного времени (в среднем за период в 5 отчетных дат). И для того, чтобы получить положительный финансовый результат используются различные методы по искажению отчетности. Финансовая служба, которая привыкает от отчетного периода к отчетному периоду искажать финансовые результаты, на автомате закладывает внутри себя бомбу замедленного действия. Если человек привык творчески решать одну из задач для внешнего Пользователя, то и для внутреннего пользователя он допустит такое трактование.

В среде финансистов ходит история, что правильно сошедшийся актив с пассивом в балансе может быть только при допущении 2-х ошибок.

1. Отражение амортизации.

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.

Но при этом в некоторых компаниях амортизация в управленческом учете не отражается, или списывается стоимость объекта в момент приобретения.

Из моей Практики в одном сельскохозяйственном Холдинге вопрос начисления Амортизации стал ареной битвы между собственниками и топ-менеджментом при распределении бонусов. Собственники настаивали на списании всей стоимости приобретения Объекта в момент его приобретения, а топ-менеджмент настаивал на отнесении всей стоимости приобретения на основные средства. При этом в первом случае амортизация начислялась бы одномоментно в размере 100%, а во втором случае амортизация равнялась бы 0, и не начислялась бы. Только при включении в переговорный процесс финансового директора удалось достигнуть компромисса, и в качестве решения были выбраны метод начисления амортизация по стандартам МСФО.

1. Не правильное отнесение краткосрочной и долгосрочной задолженности.

Это ошибка является скорее ошибкой привычки. У финансовой службы из периода в период задолженность числится долгосрочной, потом происходит переход ее в краткосрочную, а специалисты по привычке забывают ее перенести. Данная ошибка влияет на расчет финансовых коэффициентов при работе аналитиков.

1. Отражение НДС.

Многие компании (по опросам - до 50%) при формировании отчета о финансовых результатах выручку и затраты учитывают с НДС. Это приводит к искажению финансового результата. Для экспортеров данное отражение уменьшает доходы, а для остальных в зависимости от рентабельности бизнеса, может приводить, как к ухудшению, так и к улучшению финансового результата в одном периоде, и наоборот в другом периоде.

У нас был пример из Практики. Мы привлекали финансирование для компании, занимающейся экспортом зерновых. Для банка нужно было подготовить управленческую отчетность за 3 года. Компания подготовила отчетность, при этом в затраты были включены расходы с НДС (10% и 18%), а доходы отражены с НДС 0% (т.к. выручка была экспортной). Это приводило к ухудшению финансового результата. Нам стоило больших трудов переубедить финансистов и собственника в том, что такое отражение является некорректным.

1. Отражение процентов.

Часто спорным моментом в компаниях является тема отражения процентов. В некоторых компаниях их относят к финансовой деятельности, в некоторых к инвестиционной. Здесь мнения как обычно разделились. И есть сторонники обоих подходов. С моей точки зрения проценты по кредитным и депозитным продуктам относятся к финансовой деятельности, за исключением инвестиционных проектов.

1. Ошибки при вводе данных.

В случае не своевременного отражения транзакций в управленческом учете мы можем также получить искаженный финансовый результат. Это происходит при невнесении доходов или затрат в момент их совершения. И при он-лайн закрытии периода происходит искажение финансового результата.

Например, одна компания занималась продажей сырья на экспорт. При этом коммерческие расходы занимали до 30% в расходах компании. Финансовая служба руководствовалась принципом «наличия оригинала документов». То есть без оригиналов документов данные не вносились. Из-за этого постоянно происходило искажение финансового результата за период. Оригиналы документов попадали в финансовую службу позднее даты сдачи отчетности. И, следовательно, финансовый результат в одном периоде сильно завышался, а в другом наоборот занижался.

1. Отсутствие сегментации управленческого учета.

Это одна из самых распространенных неточностей. Ее инициатором чаще всего выступает сама финансовая служба. Не хотят усложнять свою жизнь.

А информация о доходности каждого сегмента бизнеса является необходимой для принятия правильных управленческих решений. И чем глубже аналитика в компании, тем более высокое качество принятия решений. Существует и обратная сторона медали, чтобы в погоне за эффективностью расходования туалетной бумаги в офисе не потерять смысл получения более глубоких аналитик.

В моей Практике был пример, когда собственник предприятия с оборотом в 500 миллионов долларов США принимал решение о закупке канцелярии для секретариата. Это приводило к потере драгоценного времени, которое он мог бы использовать для принятия важных управленческих решений.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о многообразии форм ошибок в управленческом учете. В следующем материале мы поговорим о порядке постановки управленческого учета в компании.

При постановке и автоматизации управленческого учета компании достаточно часто сталкиваются с ситуациями, когда определенные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются таким образом, что это не соответствует действительности. Во всех подобных случаях нужно так выстраивать систему управленческого учета, чтобы она обеспечивала руководителя достоверной информации и помогала принимать эффективные решения.

При этом речь не обязательно идет о банальных различиях между бухгалтерским и управленческим учетом, связанных с существованием во многих компаниях, так называемых, официальных и неофициальных операций.

В данной статье будет рассмотрен пример такой ситуации, когда хозяйственные операции должны по разному отражаться в бухгалтерском и управленческом учете.

Итак, есть компания (далее "Компания"), которая занимается абсолютно официальным бизнесом (в какой конкретно отрасли в данном случае значения не имеет), сдает всю необходимую отчетность, платит налоги и т.д. Для того чтобы как-то минимизировать риски для своего бизнеса Компания создала отдельное юрлицо (далее "Юрлицо"), на которое оформлен самый дорогой внеоборотный актив – недвижимость. Сама Компания занимает только часть помещений в своем офисе, а остальные сдает в аренду.

Есть управляющая компания (УК), которая оказывает услуги по содержанию и обслуживанию всего офиса, принадлежащего Компании. УК формально арендует помещения офиса у Юрлица, являющегося (как уже было отмечено) по сути балансодержателем, на котором оформлена недвижимость Компании. УК сдает в аренду часть помещений офиса, получая за это деньги от арендаторов. Обычно Компания перечисляет на УК сумму S 1 заведомо большую, чем общая сумма затрат на содержание и обслуживание (S 3 +S 4). Через какое-то время УК перечисляет в кассу Компании разницу между суммой S 5 , равной полученной сумме от Компании и арендаторов за минусом суммы выплаченной Юрлицу и затратами на содержание и обслуживание офиса.

Схема финансовых потоков представлена на рисунке 1 . Таким образом, по сути УК зарабатывает на том, что оказывает услуги по содержанию и обслуживанию офиса, но при этом договора со всеми арендаторами (в т.ч. с Компанией) оформлены на УК и соответственно все платежи по аренде проходят через УК. Поэтому УК должна рассчитаться с Компанией с учетом всех платежей, которые проходят через УК, а также с учетом стоимости услуг УК по содержанию и обслуживанию офиса.

Рис. 1. Схема оказания услуг и финансовых потоков по аренде и содержанию офиса

Почему получилась такая запутанная схема в данном случае не обсуждается (как говориться так сложилось исторически). Возникает задача: как правильно настроить систему управленческого учета.

Один их важнейших вопросов, который нужно проработать в самом начале, – это концепция управленческого учета .

Как известно, есть две основные концепции управленческого учета:

06.12.2007

Ближайшие конференции по организации управленческого учета вы можете .

Сергей Долгинов и Михаил Кузнецов,

PricewaterhouseCoopers

В каких случаях имеет смысл полностью или частично совмещать учетные процессы? Как это сделать на практике? Консультанты компании PricewaterhouseCoopers Сергей Долгинов и Михаил Кузнецов отвечают на эти вопросы в своей статье и подробно описывают процедуру сближения систем учета, иллюстрируя примерами каждый ее этап.

В сегодняшней российской практике можно выделить несколько основных причин возникновения системы управленческого учета параллельного бухгалтерскому учету:

1. Искажение юридической корпоративной структуры по сравнению с организационной (финансовой), а также искажение принципов юридического оформления хозяйственных операций по сравнению с их фактическим содержанием. Такие искажения могут обуславливаться как задачами налогового планирования, так и «болезнями роста» холдинговой структуры;
2. Жесткая регламентация российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и Налоговым кодексом (НК РФ) порядка учета отдельных видов хозяйственных операций, что подчас является серьезным бременем для предприятий и существенно снижает эффективность некоторых бизнес-процессов;
3. Стремление предприятий к ведению управленческого учета по общепризнанным международным стандартам (МСФО/ГААП);
4. Проблемы, связанные с оперативностью ввода данных в бухгалтерском учете, а также ориентация бухгалтеров на фискальные задачи.

На предприятиях, ведущих параллельный бухгалтерский и управленческий учет, «глубинная суть» хозяйственных операций нередко отражается лишь в управленческой отчетности. Это обусловлено тем, что высокая аналитичность учета требуется в первую очередь финансистам-управленцам. При отсутствии «заказчика» качественной аналитической информации он укрупняется и становится более примитивным.

В последнее время влияние некоторых факторов, ранее заставлявших предприятия поддерживать две параллельные системы учета, ослабло. Одновременно появились стимулы, побуждающие к полному и объективному раскрытию в отчетности реального финансового положения и результатов деятельности компании: стремление получить доступ к финансовым рынкам, повысить статус предприятия на рынке, снизить налоговые риски.

Преимущества сближения бухгалтерского и управленческого учета

Сблизив бухгалтерский и управленческий учет, предприятие может приобрести целый ряд выгод.

Наиболее очевидная из них - повышение эффективности финансово-учетной функции и снижение затрат на ее поддержание. Положительный результат дает совмещение даже ограниченного числа учетных процессов. Например, момент отражения и оценка операций по поступлению и выбытию денежных средств для всех систем учета, как правило, одинаковы. Поэтому совмещение процесса разноски банковских и кассовых выписок для целей бухгалтерского и управленческого учета может дать реальную экономию, особенно в том случае, если количество документов для разноски велико.

В случае полного совмещения учетных процессов вообще отпадает необходимость в содержании двух аппаратов по ведению учета, поддержанию параллельных систем внутреннего нормативного регулирования и обеспечения внутреннего контроля. А при автоматизации учета можно достичь значительной экономии при внедрении и поддержки информационной системы.

Другим преимуществом совмещения является формирование единого внутреннего информационного пространства и однозначное понимание всеми сотрудниками (и учетными работниками, и управленцами) сути происходящих на предприятии процессов. Отпадает необходимость выстраивать соответствие между отражением операций в управленческом и бухгалтерском учете, так как все операции квалифицируются и отражаются единообразно.

При формировании единой системы учета повышается и эффективность внутреннего и внешнего контроля. Если результатом управленческого учета является усеченный набор отчетов, отражающий лишь наиболее важные аспекты деятельности, то, скорее всего, на предприятии отсутствует механизм сверки учетных данных и обеспечения их целостности. Ведение управленческого учета по правилам бухгалтерского позволяет в таких случаях повысить качество отчетности.

Открытая отчётность, составленная по правилам РСБУ, может быть подтверждена независимым аудитом, что играет важную роль при выстраивании отношений с собственниками и кредиторами – как настоящими, так и перспективными.

Проблемы сближения бухгалтерского и управленческого учета

Наиболее существенным препятствием в проекте сближения бухгалтерского и управленческого учета является сопротивление персонала компании. Поэтому чем масштабнее изменения и чем больше людей они затрагивают, тем больше требуется времени на адаптацию и на обучение. Жизненно необходимо, чтобы высшее руководство всецело поддерживло стратегические изменения и было готово к затратам (как материальным, так и временным) на их осуществление.

Вот основные проблемы, препятствующие сближению бухгалтерского и управленческого учета.

1) Противоречия в целях учета . Бухгалтерский учет преследует главным образом фискальные цели, а управленческий учет – это инструмент принятия решений для руководства компании. Яркий пример – повышение аналитичности учёта. Так как степень детализации по различным участкам учёта в двух системах разная, в единую систему учёта приходится закладывать максимальную аналитику, чтобы не пострадали интересы всех пользователей отчётности. Для учетных работников увеличение аналитичности означает рост объема информации, которую необходимо освоить, и трудоемкости работы.

Большое значение имеют и сроки составления отчётности. Как правило, для целей управления требуется более оперативная отчётность. Подчас ее своевременность даже более приоритетна, чем надёжность. В случае бухгалтерской отчётности, напротив – приоритет отдаётся надёжности.

2) Различия в методологии учета . Одной из причин параллельного ведения бухгалтерского и управленческого учета является жесткая регламентация учетных процедур стандартами РСБУ и другими нормативными актами. В качестве примера можно привести лимит стоимости для отнесения объектов к основным средствам, жестко регламентированный в налоговом учете (бухгалтера стремятся придерживаться его и в бухгалтерском учете). В случае применения альтернативного лимита стоимости ОС в управленческом учете, в разных системах учета формируется различный состав активов и различный финансовый результат. Для сближения систем учета потребуется либо подчиняться жестким правилам РСБУ и налогового законодательства, либо вносить существенные изменения в бизнес-процессы.

3) Подготовка входящих остатков и переходной отчетности . При переходе на единую систему учета необходимо привести учетные данные к единому входящему балансу. Естественно, данные отчетности и синтетического учета должны расшифровываться данными аналитического учета. Эта трудоемкая задача, поскольку различия в правилах учета и критериях существенности приводят к тому, что в двух системах учета различаются как набор аналитических объектов, так и их оценка. В таких случаях приоритет обычно отдают данным бухгалтерского учета, так как бухгалтерская отчетность подлежит внешнему контролю. При переходе на единую систему учета целесообразно составить переходный баланс, в котором необходимо отразить все изменения в балансовых статьях управленческого учета и их суммарное влияние на размер собственного капитала.

Этапы совмещения бухгалтерского и управленческого учета

Совмещение бухгалтерского и управленческого учета целесообразно проводить поэтапно. Если изменения затрагивают большое число сотрудников с конфликтующими интересами, очень важно от начала до конца документировать проектные процессы. Фиксирование текущей модели учета и проработка будущей модели является одним из ключевых факторов успешного осуществления проекта.

1) В начале проекта необходимо выявить расхождения в бухгалтерском и управленческом учете и составить их подробный перечень. Далее по каждому виду различий проводятся обсуждения с ключевыми руководителями и принимаются решения по способу устранения (принять позицию бухгалтерского учета, позицию управленческого учета, выработать альтернативный компромиссный вариант, не устранять различие). При этом степень сближения может быть различной – от полного объединения до сближения по отдельным бизнес-процессам. Этот аспект стратегического решения задается на самых ранних этапах проекта и определяет все остальные этапы. Порой предприятия идут даже на юридические и организационные изменения: изменение структуры владения, реструктуризацию и т. д.

Пример 1. Перечень расхождений в бухгалтерском и управленческом учете

2) По результатам проработанного перечня различий приступают к формированию документов внутреннего нормативного регулирования верхнего уровня – учетных политик, планов счетов и аналитик (видов доходов и расходов). Если бухгалтерский и управленческий учет в результате проекта объединяются полностью, то имеет смысл разрабатывать единую учетную политику, единый план счетов и перечень аналитики. Если объединение неполное, то нужно сформировать два набора документов. Этот инструментарий позволит строже контролировать сближение учетов, а также повышать степень сближения в дальнейшем.

Пример 2. Единый План Счетов для целей БУ и УУ

Комментарий : все представленные счета (субсчета счета 90) в данном примере используются как для бухгалтерского, так и для управленческого учета. Субсчета 1-го порядка организованы в соответствии с требованиями бухгалтерских нормативных документов. Субсчета 2-го порядка (в разрезе видов деятельности) интересуют как бухгалтеров, так и финансистов-управленцев. Субсчета 3-го порядка (выделение внутригрупповых доходов и внутригруппового финансового результата) интересны в первую очередь для управленческого учета.

Пример 3. Единый перечень аналитики для целей БУ, УУ и НУ (виды доходов)

Комментарий : отметим, что аналитика статей доходов в результате объединения бухгалтерского и управленческого разреза становится значительно более детальной. Кроме того в предложенном варианте статьи разбиты таким образом, чтобы удовлетворять еще и нуждам налогового учета.

3) На основе утвержденных документов верхнего уровня строятся документы нижнего уровня – альбомы хозяйственных операций с указанием бухгалтерских, управленческих и налоговых проводок, альбомы первичных документов, реестры отчетности, детальные методики учета. Во всех случаях, когда различия в управленческом и бухгалтерском учете остаются, важно сделать подробное описание различий в нормативных документах.

Пример 4. Альбом хозяйственных операций для целей бухгалтерского и управленческого учета

Комментарий : В представленном примере операция учитывается в бухгалтерском и управленческом учете идентично, с использованием аналогичных счетов. Тем не менее запрашивается специальная аналитика для бухгалтерского учета (элемент расходов) и для управленческого учета (центр финансовой ответственности).

4) Если бухгалтерский и управленческий учет автоматизированы, изменения по сближению двух систем учета затронут и учетные системы. Следует заранее предусмотреть последствия изменений и разрабатывать внутренние нормативные документы, ориентируясь на на выбранное IT-решение.

Сближение бухгалтерского и управленческого учета по основным участкам

Возможности совмещения бухгалтерской и управленческой отчетности

Наобходимо отметить, что формы бухгалтерской отчетности организаций, установленные Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. Другими словами, организация вправе расширить состав показателей бухгалтерской отчетности, внеся в нее необходимые управленческие данные, при условии сохранения показателей, указанных в рекомендованных формах. Таким образом, существует возможность совмещения бухгалтерской и управленческой отчетности. Ниже приведен пример отчета о прибылях и убытках для целей бухгалтерского и управленческого учета. Введенные управленческие показатели выделены курсивом.

Пример 5. Отчет о прибылях и убытках