Главная Кадровый учет Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения. Уведомление о переходе на усн. В каких случаях могут отказать в переходе на УСН

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения. Уведомление о переходе на усн. В каких случаях могут отказать в переходе на УСН

УСН уже много лет является самым популярным льготным налоговым режимом в России. По данным ФНС, упрощённую систему налогообложения выбрали больше трёх миллионов налогоплательщиков: 1,47 млн организаций и 1,58 млн индивидуальных предпринимателей.

Преимущества УСН

Самая главная льгота упрощённой системы налогообложения - это низкая налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:

6% для УСН Доходы;
от 5% до 15% для .

Это существенно ниже ставок, действующих на общей системе налогообложения:

до 20% по налогу на прибыль для организаций или 13% НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
до 18% (а с 2019 года до 20%) по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, если выбран объект налогообложения «Доходы», то рассчитанный налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. Причём, ИП без работников могут учитывать всю сумму взносов за себя, а работодатели могут снижать налоговый платёж не более, чем на 50%.

Особенности упрощённой системы налогообложения ещё и в том, что на ней сдаётся всего одна годовая декларация. А если выбран объект налогообложения «Доходы», то справится с учётом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Естественно, что такие льготные условия государство предоставляет далеко не всем налогоплательщикам, а только тем, кого можно отнести к малому бизнесу. О том, какие условия установлены, чтобы осуществить переход на УСН в 2020 году, указано в статье НК РФ.

Кто может работать на упрощённой системе

Условия и новые критерии, позволяющие выбрать упрощённую систему налогообложения, устанавливаются ежегодно. Правда, последние пару лет в этом смысле установилась определённая стабильность, т.е. требования к плательщикам УСН кардинально не меняются.

Критерии, позволяющие применять упрощёнку, указаны в главе 26.2 Налогового кодекса:

средняя численность работников - не более 100 человек;
налогоплательщик не вправе заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской и страховой, ломбардами, добычей полезных ископаемых, кроме общераспространённых и др.);
годовой доход не должен превышать 150 млн рублей (несколько лет назад лимит составлял всего 60 млн рублей);
у организации нет филиалов;
доход, полученный действующим бизнесом за 9 месяцев текущего года при переходе с ОСНО на УСН с 2019 года, не может быть больше 112,5 млн рублей;
остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей (до 2017 лимит был установлен на сумме в 100 млн рублей).

В отношении последнего условия ФНС недавно высказала неоднозначное мнение. Дело в том, что в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ лимит по остаточной стоимости ОС указан только для организаций. Соответственно, индивидуальные предприниматели этот лимит не соблюдали и осуществляли переход с ОСНО на УСН, даже имея основные средства на большую сумму.

Однако в письме от 19 октября 2018 г. № СД-3-3/7457@ ФНС отметила, что для возможности перейти с на лимит по основным средствам должны соблюдать не только организации, но и ИП. Причём, такой вывод налоговиков подкреплён судебными актами, в том числе, решениями Верховного суда.

Кроме того, Минфин предложил установить с 2020 года для плательщиков УСН по доходам и работникам. Однако тех, кто будут зарабатывать больше 150 млн рублей и нанимать больше 100 человек, обяжут платить : 8% на УСН Доходы и 20% на УСН Доходы минус расходы.

Но, конечно, большинство только что зарегистрированных и легко вписываются в установленные упрощёнке лимиты по доходам и численности работников. А значит, имеют право перейти на льготный режим и платить налоги по минимуму.

Когда можно перейти работать на упрощёнку

О том, что малый бизнес в России вправе работать на сниженных налоговых ставках, знают многие начинающие бизнесмены. И выбор льготной системы налогообложения часто происходит ещё до того, как в ИФНС подают документы на регистрацию бизнеса.

Итак, если вы уже решили, что хотите работать на упрощённой системе, но ещё не представили документы на регистрацию ИП или ООО, то вместе с ними можете подать и заявление на УСН. И даже если регистрация в ИФНС уже произошла, но с этой даты прошло не более 30 дней, то вы ещё успеваете с переходом.

А как перейти на УСН, если вы не знали о такой возможности, поэтому оказались на общей системе налогообложения (ОСНО)? К сожалению, возможность перехода для уже действующего бизнеса предоставляется только раз в год.

Чтобы оформить переход с ОСНО на УСН, надо подать уведомление до 31 декабря. Тогда вы сможете применять упрощёнку с 1 января 2020 года. Но, конечно, при условии, что вы соблюдаете лимиты доходов, работников, основных средств и не нарушаете другие установленные требования.

И ещё один порядок перехода на упрощённый налоговый режим предусмотрен для плательщиков . Если они в середине года прекращают вид деятельности, по которой платят налог с вменённого дохода, то вправе перейти на УСН по другому направлению бизнеса, не дожидаясь 1 января. В этом случае заявление можно подать в течение 30 дней с момента снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Однако просто перейти с вменёнки на УСН по одному и тому же виду деятельности в середине года нельзя.

Для наглядности сроки перехода на УСН в разных ситуациях мы собрали в таблицу.

Как сообщить о переходе на упрощённый режим

Переход на УСН имеет уведомительный характер. Это означает, что если вы выполняете условия, перечисленные выше, то надо просто уведомить ИФНС о своём выборе упрощённого режима. Для этого в налоговую инспекцию, где ИП или ООО стоит на налоговом учёте, подаётся заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи уведомления мы уже рассмотрели в таблице.

Бланк формы 26.2-1 утверждён ещё Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, но продолжает действовать и сейчас. Заполнить заявление очень просто, а если вы оформляете документы на регистрацию ИП или ООО в нашем сервисе, то оно подготовится автоматически.

Налоговая инспекция не подтверждает документально переход на упрощённый режим. Обычно доказательством этого является штамп ИФНС на втором экземпляре уведомления. Но для большей уверенности можно запросить у налоговиков информационное письмо по . Этот документ подтверждает, что налогоплательщик действительно подавал уведомление о переходе и сдаёт декларации по УСН.

(УСН, УСНО, упрощенка, упрощенный налог) является документ, в котором ИП или организация сообщает о своем желании применять один из специальных режимов налогообложения – упрощенный.

Зачем заявлять о переходе на УСН

УСН, равно как и вмененка и патент, являются добровольными режимами налогообложения и могут применяться ИП и организациями по своему усмотрению при соблюдении соответствующих условий.

При регистрации предпринимателя или юридического лица он автоматически переводится на ОСНО, если уведомление для перехода на УСН им не будет предоставлено в течение 30 дней после постановки на учет.

ОСНО является одним из самых сложных и экономически невыгодных для субъектов малого предпринимательства режимов налогообложения. В большинстве случаев он применяется, когда по численности сотрудников и денежным оборотам компания или ИП не может применять УСН или ЕНВД либо, в случае, когда налогоплательщик сотрудничает в основном с контрагентами, заинтересованными в зачете «входного» НДС.

Порядок заполнения:

В блоке 1 необходимо указать ИНН физического лица.

Если его нет, то строчку нужно отчеркнуть.

В блоке 2 нужно отразить код налогового органа, в который будет представляться заявление и признак налогоплательщика.

Код налогового органа в который подается заявление можно узнать с помощью специального сервиса на сайте ФНС РФ.

В блоке 3 указываются полностью ФИО ИП, подающего указанный документ.
В блоке 4 указывается код 2, в остальных ячейках ставятся прочерки.
В блоке 5 отражается код, соответствующий виду выбранного объекта по УСН: «1 » – для объекта «Доходы» 6% и «2 »- для объекта «Доходы минус расходы» 15%.
В блоке 6
В блоке 7 ставится код «1 » если уведомление подается сам будущий ИП и «2 » если его представитель.

Если ставится код «1 », то 3 нижних строчки отчеркиваются и указывается только контактный номер телефона, дата заполнения заявление и подпись ИП.

Если ставится код «2 », то в трех нижних строчках необходимо указать ФИО представителя ИП, затем номер контактного телефона и, в самом низу, данные о документе, подтверждающем полномочия представителя.

Все остальные строчки, а также строки, незаполненные полностью, отчеркиваются.

Для ООО при первичной регистрации

Порядок заполнения:

В блоке 1 ИНН и КПП не указываются, так как организации они пока не присвоены.
В блоке 2 указывается код налогового органа, в который будет представлен пакет документов на регистрацию вместе с данным уведомлением, а также признак налогоплательщика.

Код налогового органа, в который подается заявление, можно узнать с помощью специального сервиса на сайте ФНС РФ.

Признак налогоплательщика при подаче заявления вместе с документами на регистрацию указывается «1».

В блоке 3 указывается полное наименованиеорганизации, подающейуведомление.
В блоке 4 указывается код 2 (переход на УСН с момента регистрации), в остальных ячейках ставятся прочерки.
В блоке 5 отражается код, соответствующий виду выбранного объекта по УСН: «1» – для объекта «Доходы» 6% и «2»- для объекта «Доходы минус расходы» 15%.
В блоке 6 указывается год подачи документа.
В блоке 7 ставится код «1 », если уведомление подает руководитель организации и «2 », если его представитель.

Если ставится код «1 », то ниже необходимо указать ФИО руководителя организации, контактный номер телефона, дату заполнения заявления и подпись руководителя.

Если ставится код «2 », то в трех нижних строчках необходимо указать ФИО представителя организации, номер контактного телефона иданные о документе, подтверждающем полномочия представителя.

Все остальные строчки, а также строки, незаполненные полностью отчеркиваются.

Образец заполнения формы 26.2-1 при подаче по прошествии 30 дней с даты регистрации или при переходе с ЕНВД на УСН в случае прекращения деятельности на вмененке.

Порядок заполнения уведомления при предоставлении его после регистрации (в течение 30 дней) или при переходе с ЕНВД, если деятельность на вмененке прекращена, отличается лишь признаком налогоплательщика (код). В данном случае ставится «2 », а не «1 », как в первом образце.

Если ИП или организация переходят на УСН с ЕНВД в середине года (в случае невозможности применения вмененки) в строке «переходит на упрощенную систему налогообложения» необходимо поставить код «3 » и в соответствующей строке ниже, указать месяц и год, с которого происходит перевод на упрощенку.

Организации и предприниматели могут добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения, начиная с очередного календарного года. Вновь созданные компании (ИП) могут применять упрощенку, начиная с даты своей регистрации (п. 1 ст. 346.11 , п. 1,2 ст. 346.13 НК РФ).

Условия перехода на УСН в 2019 году

В 2019 году УСН может применяться при одновременном выполнении следующих условий:

Срок подачи уведомления о переходе на УСН

Компании и предприниматели, соответствующие требованиям применения УСН, решившие перейти на упрощенку с начала следующего года с общей или вмененной системы налогообложения, направляют уведомление УСН в ИФНС по месту своего учета не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации (ИП) подают уведомление о переходе на УСН не позднее 30-ти календарных дней с даты постановки на налоговый учет, либо одновременно с документами на государственную регистрацию (Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ ). В обоих случаях организация будет считаться перешедшей на упрощенку, начиная с даты постановки на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Компании (ИП), вовремя не известившие налоговый орган о переходе на УСН, применять упрощенный спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уведомление о переходе на УСН

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения заполняется по форме N 26.2-1 , утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Скачать бланк уведомления можно по ссылке

Уведомление можно подать в ИФНС лично, направить по почте или электронно. Формат представления уведомления о переходе на УСН по форме N 26.2-1 в электронном виде утвержден Приложением N 1 к Приказу ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Переход на УСН для ИП разрешен с любого налогового режима - по уведомлению и при соблюдении требований к виду бизнеса, сумме доходов, числу работников и т.д. В статье – подробно об уходе на «упрощенку» и заполнении документов, а также справочники и полезные ссылки.

Переход ИП на УСН предполагает подачу уведомления в налоговую инспекцию по месту прописки бизнесмена по форме из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@. Направить такое уведомление в свою налоговую инспекцию бизнесмену нужно накануне года, в котором он уходит на «упрощенку» - до 31 декабря включительно.

Работать на «упрощенке» помогут эти справочники. Они спасут от обидных штрафов и защитят от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Скачивайте бесплатно:

На практике переход на УСН для ИП начинается гораздо раньше – с выбора вида бизнеса, переводимого на «упрощенку», проверки деятельности на соблюдение ограничений, выбора объекта обложения – «доходы» или «доходы минус расходы» и т.д. Далее в статье – подробно про условия и порядок перехода ИП на УСН.

Другие справочники по налогообложению

Ознакомившись с переходом на УСН для ИП, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут выбрать режим налогообложения:

Отчетность по «упрощенке» – онлайн

Переход на УСН для ИП обязывает предпринимателей сдавать соответствующую декларацию. Ее последняя редакция утверждена приказом ФНС, датированным 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99@.

Так как за истекший период в НК РФ неоднократно вносились корректировки в части упрощенной системы налогообложения, не исключено, что декларацию приведут в соответствие с обновленными налоговыми требованиями. Чтобы отчитываться правильно, не отслеживая все обновления, рекомендуем заполнять декларацию автоматически – в программе БухСофт.

Заполняйте декларацию по УСН в программе БухСофт. Отчет всегда на действующем бланке с учетом всех изменений законодательства, программа заполняет его автоматически. Перед отправкой в инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС.

Заполнить декларацию онлайн ⟶

Переход ИП на УСН: что важно знать

Переход ИП на УСН с другого режима налогообложения – например, с общей или патентной системы – разрешен только с начала нового календарного года. В этом случае уведомление о переходе на УСН ИП подает в инспекцию не позднее 31-го декабря истекающего года. И только после «вмененки» разрешено работать по новым правилам с того месяца, в котором предпринимателя сняли с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае уведомление о переходе на УСН ИП подает в течение 30 календарных дней с даты снятия с учета по ЕНВД. После чего предприниматель остается на «упрощенке» как минимум до конца календарного года, если соответствует всем требованиям НК РФ.

Причиной для ухода на «упрощенный» режим чаще всего является попытка уменьшить налоговые платежи и упростить работу с точки зрения учета и отчетности. После ухода, например, с общего режима налогообложения (ОСН), бизнесмен освобождается от необходимости платить:

НДФЛ со своих доходов, кроме налога с полученных дивидендов и с доходов, облагаемых по ставкам 35% или 9%;

налог на имущество, задействованное в ведении бизнеса, исчисляемый по среднегодовой стоимости;

НДС, кроме «ввозного» налога.

В то же время бизнесмены на «упрощенке» по-прежнему заполняют и сдают статистическую отчетность, а также придерживаются требований валютного законодательства и общих правил по кассовым операциям. Кроме того, переход ИП на УСН не освобождает предпринимателя от внесения:

страховых взносов «за себя» на пенсионное и медицинское страхование;

«ввозного» НДС;

НДС в качестве налогового агента;

налога на прибыль в качестве налогового агента;

налога на имущество в отношении предпринимательской недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости;

НДФЛ с доходов наемных работников;

страховых взносов в отношении вознаграждений физическим лицам.

Причем платить обязательные взносы предприниматель должен в отношении вознаграждений физлицам, работающим по найму или исполняющим работы, услуги по ГП договорам, а также физлицам – авторам произведений и обладателям исключительных прав на интеллектуальную собственность.

Условия перехода ИП на УСН

Условия перехода ИП на УСН и запреты по ним определяет НК РФ. Например, к запретным для работы на «упрощенке» относятся следующие ситуации и виды бизнеса.

Изготовление подакцизных товаров.
Добыча или продажа полезных ископаемых, кроме общераспространенных.
Изготовление сельхозпродукции и ее продажа, а также исполнение сопутствующих услуг, если предприниматель платит по такой деятельности единый сельхозналог (ЕСХН).
Неуведомление инспекции по форме из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@.

Кроме того, условия перехода ИП на УСН не распространяются на некоторых частнопрактикующих лиц, таких как адвокаты – учредители адвокатских кабинетов – и частнопрактикующие нотариусы. Они ни при каких условиях не вправе уйти на «упрощенный» режим налогообложения.

При отсутствии вышеперечисленных запретов условия перехода ИП на УСН предполагают соответствие деятельности следующим лимитам, установленным НК РФ:

по величине предпринимательских доходов – не больше чем 112,5 млн р. за девять месяцев года, предшествующего «упрощенке»;

по среднему числу работников – не больше чем 100 человек;

по остаточной стоимости объектов основных средств – не больше чем 150 млн р.

Если с точки зрения запретов и лимитов все условия соблюдаются, то для перехода на «упрощенку» бизнесмену необходимо выполнить необходимые формальности, которые предполагает порядок перехода ИП на УСН.

Порядок перехода ИП на УСН

Единый стандартный порядок перехода ИП на УСН с другого режима налогообложения предполагает следующие обязательные действия.

1. Определиться с объектом обложения.

Как вы знаете, упрощенный налоговый режим позволяет работать по правилам одного из двух возможных способов формирования налоговой базы:

или исходя из доходов с применением ставки налога 6%;

или исходя из доходов за вычетом подтвержденных и разрешенных расходов с применением ставки налога 15%.

В соответствии с порядком перехода ИП на УСН выбрать желаемый способ формирования налоговой базы предприниматель может самостоятельно, но должен указать этот способ в уведомлении для налоговой инспекции. Поэтому бизнесменам рекомендуется сначала прикинуть, сколько предположительно составит сумма платежа исходя из доходов по ставке 6%. Рассчитать сумму платежа можно по формуле:

Выбрать для себя «доходный», а не «доходно-расходный» вариант рекомендуется, если предполагаемые расходы не превысят 60% от выручки, а также если планируемая сумма налога с «доходно-расходной» базы превышает сумму платежа с чисто «доходной» базы при применении соответствующих ставок.

2. Заполнить и подать уведомление.

Бланк и образец заполнения уведомления о переходе на УСН ИП смотрите далее.

3. Признать доходы в виде полученных авансов.

При уходе предпринимателя с ОСН авансовые суммы, поступившие в счет отгрузок в следующем году, нужно отразить в качестве доходов при «упрощенке».

4. Признать оплаченные расходы.

При уходе предпринимателя с ОСН расходы могут быть оплачены, но не учтены при формировании налоговой базы. Такие суммы включаются в состав расходов при поступлении предпринимателя на «доходно-расходную упрощенку».

5. Восстановить НДС.

Предпринимателям, работавшим прежде на ОСН, нужно выполнить требования НК РФ о восстановлении НДС, законно заявленного к вычету по имуществу, правам и нематериальным активам, которые будут далее задействованы в бизнесе на «упрощенке».

6. Составить и утвердить новую учетную политику.

Уход на «упрощенку» предполагает оформление документов, необходимых для расчета налоговой базы по «упрощенным» правилам. В их числе – новая учетная политика, которая определяет, например, метод оценки товаров при их перепродаже, порядок учета прошлогодних убытков, правила раздельного учета при совмещении «упрощенки» с ЕНВД и так далее.

7. Завести Книгу учета доходов и расходов.

Бланк Книги и правила ее заполнения приведены в приказе Минфина, датированном 22 октября 2012 года № 135н.

Уведомление о переходе на УСН ИП

В зависимости от ситуации подать уведомление о переходе на УСН ИП может или при первоначальной регистрации в инспекции, или при уходе с другого режима налогообложения – например, с общей или патентной системы, с уплаты единого вмененного налога. В зависимости от причины подачи уведомления о переходе на УСН ИП проставляет соответствующий код «1», «2» или «3» в качестве признака налогоплательщика в соответствующем поле.

Кроме того, предприниматель указывает в уведомлении объект обложения – «доходы» либо «доходы минус расходы», а также год ухода на «упрощенку», код инспекции, свою фамилию и имя, а также отчество, если оно есть у бизнесмена. Также в документе нужно указать, с какой даты бизнесмен уходит на «упрощенный» спецрежим – с начала года, с даты регистрации в качестве предпринимателя или с начала нового месяца, если бизнесмен снялся с регистрации в качестве плательщика ЕНВД. А для контроля обязательных лимитов предусмотрено указание суммы доходов за 9 месяцев года, предшествующего уходу на «упрощенный» режим.

Образец заявления о переходе ИП на УСН

Образец заявления о переходе ИП на УСН из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@, заполняется в соответствии с правилами, которые приведены непосредственно на этом типовом бланке в качестве сносок. Эти правила определяют для образца заявления о переходе ИП на УСН правила указания кодов ИНН, КПП и признака налогоплательщика, отчества предпринимателя, даты ухода на «упрощенный» спецрежим, а также суммы лимитируемых предпринимательских доходов.

Актуальный образец заявления о переходе ИП на УСН приведен ниже, этот документ можно скачать по ссылкам:

Переход на УСН при открытии ИП

Налоговое законодательство разрешает переход на УСН при открытии ИП. В этом случае вновь зарегистрированный бизнесмен проставляет в уведомлении код «2» в поле для указания даты ухода на «упрощенный» режим.

Преимуществами перехода на УСН при открытии ИП являются налоговые каникулы, то есть возможность не платить налог, применяя нулевую ставку. Такие каникулы доступны для регистрирующихся предпринимателей, начинающих производственную деятельность, работу в гостиничном бизнесе, в сфере бытовых услуг физическим лицам, а также деятельность социального либо научного характера.

Нулевая ставка разрешена таким вновь зарегистрированным бизнесменам в течение двух лет с даты перехода на УСН при открытии ИП. Главное требование при этом – чтобы доля дохода от указанных видов бизнеса составляла 70 процентов или больше. Разрешение на применение нулевой ставки и возможные дополнительные ограничения устанавливает региональное законодательство.

Срок перехода на УСН при регистрации ИП

Точный срок перехода на УСН при регистрации ИП определяет НК РФ. Сроком перехода на УСН при регистрации ИП считается дата, указанная в свидетельстве предпринимателя о регистрации в налоговой инспекции. Но только при условии, что бизнесмен подал уведомление о работе на «упрощенном» режиме налогообложения на позднее 30 календарных дней с даты, указанной в его регистрационном свидетельстве.

Уход на «упрощенку» с ОСН

По сравнению с общей системой налогообложения «упрощенный» аналог гораздо проще с точки зрения расчетов и документооборота. Определять облагаемые доходы нужно кассовым методом, то есть по факту получения денежных средств. Список затрат, уменьшающих облагаемую базу при «доходно-расходном» методе ее определения, строго ограничен по правилам НК РФ. Вместо налоговых регистров, обязательных для ОСН, при «упрощенном» режиме достаточно вести КуДИР - Книгу для отражения доходов и расходов предпринимателя. А отчитываться в инспекцию нужно только один раз в году.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

документально подтверждены;

экономически обоснованны;

связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;

не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.