Как рассчитать енвд при оказании услуг автосервиса. Выбор системы налогообложения для автосервиса

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 8

В последнее время услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств пользуются большим спросом среди автовладельцев. Это объясняется повышением покупательной способности населения, в связи с чем значительно увеличилось количество автотранспортных средств как отечественного, так и импортного производства, львиную долю из которых занимают подержанные иномарки.

В автомобиле рано или поздно отдельные узлы и агрегаты в результате износа приходят в не пригодное для дальнейшей эксплуатации состояние. Именно в таких ситуациях и приходят на помощь предприятия, оказывающие услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. В данной статье рассмотрены вопросы по учету и налогообложению, которые могут возникнуть у налогоплательщиков при организации предприятий автосервиса.

Налогообложение услуг предприятий автосервиса

Налоговым законодательством предусмотрено, что по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако на практике из-за отсутствия в гл. 26.3 НК РФ четких разъяснений, какие именно услуги следует относить к вышеупомянутой деятельности, довольно часто возникают различные разногласия между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Вместе с тем Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина России N 03-11-05/109 <1>, от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88) указал, что в данном случае нужно руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 <2> (далее - ОКУН). В соответствии с ОКУН к услугам по ремонту автотранспортных средств относятся услуги, классифицируемые по коду 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования".

<1> Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-05/109 "О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств".
<2> Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-92, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Но бывают случаи, когда налоговики не соглашаются с таким суждением. Ярким примером этого может служить Постановление ФАС ЗСО от 10.11.2004 N Ф04-8024/2004(6088-А03-19). В рассмотренной ситуации налоговики усомнились в правомерности применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, которые оказывают отдельные виды технического обслуживания автотранспортных средств, в частности услуги по проверке работы ряда систем автомобиля (контрольно-диагностические работы), проводимые вне рамок техосмотра. Однако суд не поддержал налоговиков и встал на сторону налогоплательщика, указав, что контрольно-диагностические работы - неотъемлемая часть услуг по обслуживанию легковых и грузовых автомобилей, автобусов и входят в перечень услуг, облагаемых ЕНВД. К тому же они поименованы в ОКУН под кодом 017104.

Более того, работники финансового органа подтвердили правомерность применения специального налогового режима в виде ЕНВД при выполнении контрольно-диагностических работ и установке дополнительного оборудования (Письмо Минфина России N 03-11-04/3/32 <3>).

<3> Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32 "О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли автотранспортом".

Обратите внимание: уплата ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не зависит от того, кому - организациям или физическим лицам - они оказываются и в какой форме - наличной или безналичной - производится расчет за оказание этих услуг. Об этом не раз упоминал в своих разъяснениях Минфин в Письмах N 03-11-05/80 <4>, от 12.07.2005 N 03-11-01/3/14. Не идет речь о такой зависимости и в гл. 26.3 НК РФ.

<4> Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-11-05/80 "О порядке применения положений гл. 26.3 НК РФ".

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод: услуги, оказываемые организацией по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств по договору с заводом-изготовителем в период гарантийного срока эксплуатации автотранспортного средства, подпадают под специальный режим налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения, кому (юридическому или физическому лицу) и как (в наличной или безналичной форме) оказываются данные услуги.

Если у автосервиса появляется другой вид бизнеса

При поломке автотранспортного средства далеко не каждый автовладелец может с уверенностью определить, какие именно детали (узлы, агрегаты) вышли из строя, пришли в непригодность. В данной ситуации на помощь приходят работники автосервисов, которые, желая угодить клиентам, охотно используют "свои" запчасти при оказании услуг. В свою очередь клиенты также охотно пользуются такой услугой, избавляя себя тем самым от поиска и доставки нужных для ремонта запасных частей.

Обратите внимание: оказание услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта осуществляется на основании договора подряда (гл. 37 ГК РФ).

В частности, при оказании услуг физическим лицам правоотношения регулируются § 2 гл. 37 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. При этом согласно п. 1 ст. 704 ГК РФ подрядчик выполняет работы по заданию заказчика собственными силами и с использованием своих материалов (запчастей).

Однако на практике установка собственных запасных частей может обернуться для плательщиков ЕНВД неприятной ситуацией. Дело в том, что налоговые инспекторы могут усмотреть в данном случае два вида деятельности, подпадающих под специальный налоговый режим в виде ЕНВД, если в ходе проверки деятельности налогоплательщика будет установлено, что автосервис при оказании услуг использовал "свои" запасные части, которые учитывались с торговой наценкой. В этой ситуации налоговики посчитают, что автосервис помимо своего основного вида деятельности (ремонтных работ) осуществляет еще и розничную торговлю запасными частями. Объяснить это налоговики могут тем, что только наличие торговой наценки обеспечивает возмещение затрат и получение прибыли при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (пп. 121 п. 2.7 ГОСТ Р 51303-99 <5>). Следовательно, по мнению налоговиков, налогоплательщик учитывает запасные части на счете 41 и отпускает их с наценкой, а это ни что иное, как реализация товара.

<5> Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Вместе с тем существует и другая точка зрения по этой проблеме, поддержанная, кстати, арбитражными судами (Постановления ФАС ЗСО от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29), ФАС ДВО от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521 и др.). Если обобщить арбитражную практику, то можно сделать вывод, что замена запасных частей (материалов, моторного масла) входит в комплекс работ (услуг), выполняемых налогоплательщиками в рамках деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта, и, как следствие, является неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом деятельности.

Действительно, ОКУН в подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН) содержит целый ряд услуг, которые предусматривают замену (или установку) различных агрегатов, запчастей и дополнительного оборудования. Однако, по мнению автора, замена или установка запчастей не равносильна их реализации, следовательно, розничная продажа запчастей не может являться составной частью ремонта и техобслуживания автотранспортных средств.

Для того чтобы избежать нежелательных проблем с налоговой службой, налогоплательщикам нужно учитывать запчасти и материалы как расходные материалы. Для этого надо использовать счет 10 "Материалы" и списывать запчасти и материалы на затраты по цене приобретения, то есть без торговой наценки. При оформлении заказов-нарядов запчасти также нужно отражать по цене их приобретения, а сумму торговой наценки включать в стоимость ремонтных работ. Налогоплательщики, последовавшие этому совету, ничего не потеряют, так как общая сумма по договору подряда не изменится. Единственная нестыковка, возникнет при составлении прайс-листов на оказываемые услуги.

Пример 1 . ООО "Автосервис" производит ремонт легковых автомобилей и является плательщиком ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Во время контрольно-диагностических работ было установлено, что свечи зажигания стали непригодны для дальнейшей эксплуатации. ООО "Автосервис" при ремонте автомобиля использовал "свои" запасные части.

В прайс-листе на оказываемые услуги, в частности, указано:

• замена свечей зажигания (запчасти заказчика) - 200 руб.;
• замена свечей зажигания (запчасти подрядчика) - 450 руб.

Цена устанавливаемых подрядчиком 4 свечей зажигания соответствует их закупочной стоимости и равна 200 руб.

Прочие затраты по ремонту автомобиля составили 120 руб.

Обратите внимание: метод расчета стоимости услуги (торговой наценки) законодательно не закреплен, поэтому хозяйствующие субъекты могут пользоваться любой утвержденной ими методикой расчета.

Автосервис плюс магазин

В последнее время мы становимся свидетелями того, что при многих автосервисах существуют специализированные магазины, торгующие автозапчастями, маслами, аксессуарами, автокосметикой и т.д. (или сами автосервисы параллельно с основной деятельностью осуществляют оптовую торговлю запчастями). При этом налогоплательщики изначально могут уплачивать ЕНВД в отношении двух видов деятельности. Как правило, закупка запчастей для оптово-розничного магазина и для автосервиса осуществляется централизованно. В таких случаях запчасти можно отражать на счете 41 "Товары", даже если в дальнейшем они будут использоваться в ремонте автотранспорта. При передаче запчастей с "общего" склада в автосервис надо оформлять накладную на внутреннее перемещение товара.

Для наглядности рассмотрим на примере движение запчастей при осуществлении налогоплательщиком одновременно двух видов деятельности, подпадающих под налогообложение в соответствии с общим и специальным режимами налогообложения.

Пример 2 . ООО "Интер-Пласт" осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли запчастями и ремонта автотранспортных средств.

Для ремонта автомобиля клиента были использованы запасные части (КПП и др.) с "общего" склада, где они были учтены по продажной стоимости 18 000 руб. Цена приобретения запчастей - 15 000 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно прайс-листу стоимость установки запчастей (включая их цену) составляет 20 000 руб. Себестоимость работ по замене агрегатов без учета запчастей - 2000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товар (запчасти) от поставщика (15 000 - 2700) руб.	41-1	60	12 300
Учтен НДС	19-3	60	2 700
Принят к вычету НДС	68-НДС	19-3	2 700
Оплачен поставщику товар	60	51	15 000
Начислена торговая наценка на поступивший товар (18 000 - 12 300) руб.	41-1	42	5 700
Запчасти переданы со склада магазина в автосервис	10-2	41-1	12 300
Сторно Отражен ранее принятый к вычету НДС	68-НДС	19-3	(2 700)
Учтен в стоимости переданных запчастей НДС	10-2	19-3	2 700
Сторно Отражена торговая наценка по запчастям, которые использованы при ремонте	41-1	42	(5 700)
Запчасти по себестоимости отнесены на затраты при ремонте	20	10-2	15 000
Отражены затраты по ремонту (себестоимость работ по замене агрегатов без учета стоимости запчастей)	20	02, 69, 70	2 000
Учтена оплата (выручка), поступившая от заказчика за выполненные работы	62	90-1	20 000
Списана общая себестоимость выполненных работ (в том числе стоимость запчастей) (15 000 + 2000) руб.	90-2	20	17 000
Оплачены заказчиком выполненные работы	50-1	62	20 000
Учтена прибыль от выполненного ремонта (20 000 - 17 000) руб.	90-9	99	3 000

В данном случае, если бухгалтер ООО "Интер-Пласт" выберет такой вариант учета движения запасных частей, то он полностью обезопасит себя от претензий со стороны налоговых органов по поводу использования "своих" запчастей. При этом у ООО "Интер-Пласт" также не возникает обязанности по уплате ЕНВД еще с одного вида предпринимательской деятельности - розничной торговли автозапчастями наряду с уплатой единого налога в отношении деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

И.Б.Зотов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Может ли открыть ИП автосервис, налоги какие при этом надо платить — такие вопросы интересуют многих бизнесменов. Если человек решил , то ему нужно будет выбрать направление своей деятельности. Например, это может быть деятельность по техобслуживанию и ремонту автомашин. Когда открывает ИП автосервис, система налогообложения должна быть выбрана им самим. Естественно, что создавать себе проблем не нужно, и выбор будет падать на самую оптимальную из всех. К таким формам относятся:

• единый налог на вмененный доход;
• патентная система.

Таким образом, налогообложение для автосервиса ИП может быть выбрано из этих, наиболее благоприятных для предпринимателя, систем.

Автосервис ИП через ЕНВД

Как и в любом виде деятельности, здесь тоже существуют свои трудности. Не так давно определилась ситуация, касающаяся разновидностей транспорта, которые можно было ремонтировать и обслуживать, если ИП зарегистрировал свою деятельность на ЕНВД.

В частности, в помощь приходит Общероссийский классификатор услуг населению, в котором код 017000 обозначал оказание услуг по ремонту и обслуживанию для легковых автомобилей, грузовиков и пассажирского транспорта. То есть на разнообразные виды прицепов это не распространяется. Однако после 2012 года ситуация изменилась, и в этот перечень включились услуги по ремонту и изготовлению принадлежностей для авто и мотоциклов.

Помимо всего прочего возникают трудности с введением в действие услуг государственного технического осмотра, поскольку какое-то время Федеральная налоговая служба считала невозможным применение к этому виду услуг ЕНВД. Стоит все же отметить, что с начала 2010 года этот вопрос является закрытым, и никаких запретов на использование этой системы введено не было.

Еще одна проблема появляется при решении автосервиса об использовании в ремонте своих запчастей. Если верить ФНС, то какое-то время попытка предложить запасные части не могла войти в рамки ЕНВД, поскольку уже становилась разновидностью розничной торговли — тем видом деятельности, для которого представлена своя система налогообложения. Однако этот вопрос разрешил приказ Минфина в 2013 году.

Но эти показатели никак не показывают положительные и отрицательные стороны системы налогообложения. Стоит применить расчеты для большей наглядности.

Во-первых, узнаем из Налогового кодекса величину под названием «физический показатель для автосервисов». Поскольку индивидуальный предприниматель тоже относится к работнику, поэтому, даже если он работает один, то с него тоже взимается эта величина — 12.000 рублей/месяц. Также она рассчитывается на каждого сотрудника, который имеется в подчинении у ИП. Далее идет «коэффициент-дефлятор», который на 2017 год составляет 1,798 Последний показатель — корректирующий коэффициент базовой доходности — рассчитывается отдельно для каждого региона.

Возьмем за пример Тульскую область. Допустим, индивидуальный предприниматель работает один в г. Алексин Тульской области. Таким образом, второй коэффициент равен 0,5. А значит, сумма по ЕНВД на год будет равна (12.000*1,798*0,5*15%*12), то есть 19418,4, рубля. Это сумма за весь год, но оплачивать налог нужно каждый квартал, не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Часто бывает так, что оплачивает обслуживание не заказчик, а третье лицо. Так случается, если затраты на ремонт транспортного средства оплачиваются страховой фирмой по полисам КАСКО и ОСАГО. Заказчик не вкладывает своих денег в услугу. Можно ли в этом случае применять ЕНВД?
Ответ положительный, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо ограничений по этому поводу.

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

ООО «Альфа» оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В городе, где работает организация, такая деятельность переведена на ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 установлено местным законодательством в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

В течение I квартала организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно.

Средняя численность сотрудников «Альфы» составляет:

• в январе – 4 человека;
• в феврале – 5 человек;
• в марте – 5 человек.

Налоговая база для расчета ЕНВД за I квартал равна:
12 000 руб./чел. × (4 чел. + 5 чел. + 5 чел.) × 0,7 × 1,798 = 211 445 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал равна:
211 445 руб. × 15% = 31 717 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .

ЕНВД рассчитайте отдельно по каждому виду деятельности. То есть по услугам автомойки берите во внимание среднюю численность сотрудников. А налог в отношении розницы определите исходя из площади торгового места.

В целях ЕНВД реализацию сопутствующих товаров (расходных материалов) можно считать розничной торговлей в двух случаях (при соблюдении общих условий). Первый: когда есть отдельный договор розничной купли-продажи. И второй случай: товары продаются в рамках услуг автомойки, но их цена не входит в стоимость этих услуг.

В рассматриваемой же ситуации организация ведет два вида деятельности, каждый из которых может быть переведен на ЕНВД. Поэтому с деятельности по оказанию услуг автомойки ЕНВД нужно начислять исходя из средней численности сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). С торговой деятельности без использования торговых залов ЕНВД нужно рассчитывать исходя площади торгового места (подп. 7 п. 2 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Как автосервису встать на учет в ИФНС.
- Ремонт каких транспортных средств подпадает под уплату ЕНВД.
- Как оптимальным образом оформить передачу клиентам запчастей.

Одним из "вмененных" видов деятельности является оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К таким услугам относятся те, которые оказываются физлицам и компаниям по перечню, предусмотренному ОКУН по коду 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (ст. 346.27 НК РФ, Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). Например, услуги по ремонту двигателей, коробок передач, тормозной системы, кузовов и радиаторов и пр. Так вот, зачастую на практике применение такого вида бизнеса вызывает много вопросов. В частности, непонятно, в какую налоговую инспекцию вставать на учет, если автосервисов несколько, и все ли вообще транспортные средства можно ремонтировать? Обо всем этом и о многом другом читайте в нашем материале.

Примечание. В целях уплаты ЕНВД к "вмененным" услугам автосервисов не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, услуги по хранению автомобилей на платных и штрафных стоянках (ст. 346.27 НК РФ).

Вопрос N 1. Где владельцу автосервиса вставать на учет в качестве "вмененщика"

По общему правилу вставать на учет в качестве "вмененщика" при оказании услуг по ремонту транспортных средств надо по месту, где вы оказываете эти услуги. Такая обязанность установлена п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Соответственно, если в городе или муниципальном районе, где расположен ваш автосервис, местные органы власти в отношении такого вида деятельности ввели систему налогообложения в виде ЕНВД, вы можете встать на учет в качестве "вмененщика".
Если же услуги по ремонту автомобилей вы оказываете через несколько объектов, расположенных в разных муниципальных образованиях, то встать на учет в качестве "вмененщика" потребуется в каждом образовании. Соответственно, платить единый налог и сдавать декларацию нужно будет тоже по каждому муниципалитету отдельно.
А вот если ваш автосервис расположен в нескольких местах на территории одного города или муниципального района, то встаньте на учет в качестве плательщика ЕНВД один раз в любой из инспекций муниципалитета. Такой вывод подтверждает Письмо Минфина России от 07.11.2014 N 03-11-11/56174.
Напомним, для того чтобы встать на учет в качестве плательщика единого налога, надо подать в инспекцию заявление по форме ЕНВД-1 (для организаций) или ЕНВД-2 (для индивидуальных предпринимателей). Обе формы утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Отправить заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо не позднее пяти рабочих дней с начала ведения "вмененной" деятельности.

Вопрос N 2. Важен ли в целях уплаты ЕНВД вид ремонтируемых транспортных средств

Как уже было отмечено, на систему налогообложения в виде единого налога переводятся услуги по ремонту автомототранспортных средств (ст. 346.26 НК РФ). Вместе с тем, какие именно машины считаются автомототранспортными средствами, в гл. 26.3 НК РФ не сказано. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.
Так, Минфин России отметил, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход к автомототранспортным средствам следует относить транспортные средства, которые удовлетворяют одному из следующих условий.
Первое условие - транспортное средство поименовано в группах 017000 - 017500 ОКУН. Например, к таким транспортным средствам относятся легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мопеды, скутеры, катера, снегоходы, квадроциклы и пр. (Письма финансового ведомства от 06.07.2012 N 03-11-06/3/46, от 17.08.2011 N 03-11-11/211 и от 22.06.2010 N 03-11-09/49). Соответственно, только авто из этих групп вы можете ремонтировать в рамках услуг своего сервиса на ЕНВД.
А вот самоходные дорожно-строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные машины и пр., например тракторы, комбайны, экскаваторы, бульдозеры, к автотранспортным не относятся. Соответственно, по их ремонту применять систему налогообложения в виде ЕНВД нельзя. Если налоговики выявят это в ходе проверки, то доначислят вам общережимные налоги. И судьи с ними согласятся (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012 и Поволжского округа от 19.03.2013 по делу N А65-17755/2012).
Второе условие - транспортное средство должно быть зарегистрировано в ГИБДД (Письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/112 и от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182). Напомним, регистрации в органах ГИБДД подлежат все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (п. 2 Порядка регистрации автомототранспортных средств, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним регистрируют органы Гостехнадзора. Соответственно, если вы будете заниматься ремонтом, например, тракторов, платить ЕНВД не сможете. Придется перейти на общий режим налогообложения. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012).

Вопрос N 3. Вправе ли автомастерская использовать при ремонте собственные запчасти

Большинство современных автосервисов при проведении ремонта предлагают клиентам использовать свои собственные запчасти и расходные материалы. Автовладельцам это удобно - не нужно тратить время в поисках нужной детали. Зато у бухгалтеров автосервисов возникает вопрос: относится ли передача запчастей клиенту к услуге по ремонту автомобилей? Или это отдельный вид предпринимательской деятельности - розничная торговля запчастями? Во втором случае, очевидно, налогов в бюджет придется платить больше, ведь перечислять их надо будет в отношении двух видов деятельности - услуг по ремонту автомобилей и розничной торговли.
Чиновники и судьи считают, что отнесение передачи запчастей клиентам к тому или иному виду деятельности зависит от того, как вы оформите документы на эти запчасти. Так, если замену конкретных запчастей, включая их стоимость, вы предусмотрите в договоре на ремонт автомобиля (заказе-наряде, квитанции или ином документе), то платить ЕНВД вам надо по одному виду деятельности - за услуги по ремонту. При этом даже неважно, выделите вы стоимость запчастей отдельной строкой в договоре или нет (Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 N А72-18362/2009).
Если на передаваемые запчасти вы будете с клиентом заключать отдельный договор, то и оплачивать их клиент должен отдельно от услуг по ремонту автомобиля. Соответственно, в данном случае для вас это будет уже новый вид деятельности - розничная торговля. Ее вы также можете перевести на ЕНВД. При условии, что выполняются все необходимые для этого условия, предусмотренные гл. 26.3 НК РФ (Письма Минфина России от 05.08.2014 N 03-11-11/38552 и ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Пример. Расчет ЕНВД в отношении услуг по ремонту автомобилей. ООО "АВК-Сервис" оказывает услуги по ремонту грузовых автомобилей и применяет систему в виде ЕНВД. Численность работников, занятых во "вмененной" деятельности, составляет 9 человек. При ремонте автомобилей компания использует собственные запчасти. Перечень запасных частей, их цену и количество ООО "АВК-Сервис" указывает в заказе-наряде на оказываемые услуги.
8 июня компания заменила клиенту свечи зажигания. Стоимость услуги по замене составляет 1500 руб. Цена устанавливаемых свечей зажигания соответствует закупочной стоимости и равна 550 руб. Рассчитаем сумму ЕНВД к уплате в бюджет за II квартал 2015 г.
В данном случае компания ведет только один вид деятельности - услуги по ремонту автомобилей. Поскольку отдельный договор на передаваемые запчасти компания не заключает.
Физическим показателем в отношении услуг по ремонту автомобилей является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность - 12 000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Величина коэффициента-дефлятора в 2015 г. составляет 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). Предположим, что значение корректирующего коэффициента базовой доходности в муниципалитете, где у компании находится автосервис, установлено в размере 1.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, которую ООО "АВК-Сервис" должно заплатить в бюджет по итогам II квартала 2015 г., равна 87 383 руб. .
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "АВК-Сервис" сделала такие записи:
Дебет 50 Кредит 62
- 1500 руб. - оплачены заказчиком услуги по установке запчастей;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- 1500 руб. - учтена выручка от оказания услуг по замене запчастей;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20
- 550 руб. - списана себестоимость установленных свечей зажигания;
Дебет 90, субсчет "Прибыль", Кредит 99
- 950 руб. (1500 руб. - 550 руб.) - отражена прибыль от выполненных работ по замене запчастей.

Вопрос N 4. Можно ли применять ЕНВД, если услуги по ремонту оплачивают третьи лица

Сейчас не редкость, когда услуги по ремонту автомобилей оплачивает не сам заказчик, а третье лицо. Например, у заказчика оформлен полис каско и все его расходы по ремонту автомобиля оплачивает страховая компания. То есть для самого заказчика ремонт получается бесплатным. В этом случае возникает вопрос: можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если услуги по ремонту оплачивает третье лицо?
Да, можно. Поскольку гл. 26.3 НК РФ не установлено ограничений относительно того, кто их должен оплачивать и в какой форме - наличной или безналичной. Подобный вывод содержится и в Письмах Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216 и от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63.

Примечание. Чтобы оказывать услуги по ремонту автомобилей, "вмененщику" надо официально нанять работников
Физическим показателем в отношении вида деятельности по ремонту автомобилей является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ). При этом работники, трудящиеся по договорам гражданско-правового характера, при определении физического показателя не учитываются. Поэтому для уплаты ЕНВД организации и предприниматели должны принять в штат работников по трудовому договору, которые фактически будут оказывать клиентам "вмененные" услуги. Исключение составляют коммерсанты, которые работают одни и не привлекают к оказанию услуг никаких работников. Им нанимать персонал не нужно. Подобный вывод содержится в Письме ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10384@.

Три главных совета. 1. На учет в качестве плательщика ЕНВД следует вставать по месту, где ваш автосервис оказывает услуги. Туда же надо платить налог и сдавать декларацию.
2. Помните: на уплату ЕНВД не переводятся услуги по ремонту транспортных средств, зарегистрированных в органах Гостехнадзора. Поэтому если вы планируете заняться ремонтом таких машин, то с полученных доходов нужно будет заплатить общережимные налоги.
3. Не заключайте на передачу запчастей клиентам отдельный договор. Иначе к "вмененному" налогу по ремонтным услугам вам добавятся налоги, уплачиваемые по розничной торговле.