Главная Кадровый учет История развития судебной бухгалтерии. Виталий вячеславович романовсудебная бухгалтерия

История развития судебной бухгалтерии. Виталий вячеславович романовсудебная бухгалтерия

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек-право».

В экономической литературе имеются и другие определения предмета судебной бухгалтерии, основанные на признании интеграции разнородных знаний.

Для того, чтобы углубить разработку теоретических положений судебной бухгалтерии на фундаментальной научной основе, а также для эффективного овладения методами экономического и бухгалтерского исследования необходима научно разработанная методология судебной бухгалтерии.

В понятии методологии принято выделять две стороны:

основные общетеоретические положения, принципы научного исследования и его исходные основания;

методы (способы и приемы) исследования.

Понятие методологии значительно шире понятия метода и включает в себя всю систему общетеоретических концепций, принципов, методов и терминов судебной бухгалтерии.

Таким образом, методология судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:

общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономического и бухгалтерского анализа в юридической практике;

теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалтерии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.

В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рассмотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хозяйственной деятельности с системой экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных документальных, учетных и экономических несоответствий. Объективность проявления обусловлена принципом непротиворечивости системы экономической информации, которая строится на полном, объективном отражении как положительных, так и отрицательных аспектов хозяйственной деятельности (рис. 3).

В целях наглядности деструктивные факторы на рисунке выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они – ее органическая часть. Деструкция информационного отражения выражается в различных несоответствиях документального, экономического и бухгалтерского характера. Это позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, определяемое сложной структурой экономической информации разнообразие встречающихся несоответствий отражения, которых на практике чрезвычайно много, нивелируется тем, что природа происхождения их едина и представляет собой результат взаимодействия деструктивных факторов с другими компонентами системы хозяйственной деятельности (технологические процессы производства продукции, обработка информации и т.д.).

Во-вторых, все виды несоответствий в системе экономической информации объединены генетическими связями и поддаются классификации и исследованию.

В-третьих, данные обстоятельства позволяют использовать совокупность экономических методов, с помощью которых могут исследоваться эти виды несоответствий, т.е. методы документального бухгалтерского и экономического анализа.

Судебная бухгалтерия, охватывая и трансформируя данные методы, ставит их на службу юридической практике. Поэтому важнейшей частью общих положений судебной бухгалтерии являются характеристики методов бухгалтерского, экономического и документального анализа и рекомендации по их использованию в практике работы юристов (рис.4).

Применение диалектического метода в судебной бухгалтерии есть творческий процесс, требующий глубоких знаний в области экономики и бухгалтерского учета, понимания специфики предмета судебной бухгалтерии. Диалектический метод не исключает, а предполагает другие научные методы. Общенаучными называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, например, в праве, экономике и т. д

Рис. 3. Система экономической информации.

Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.

Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности. К общенаучным методам относят такие, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и др.

Анализ – это мысленное разложение (расчленение) предмета на его составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент. В то же время анализ не может дать картины в целом, к примеру, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение – это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема выявляют явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и т.д.). Сложный аналитический прием представляет сложный мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствие и отклонение в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету: первый вариант – проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры к сводной отчетности; второй вариант – в обратном порядке.

Специальный метод судебной бухгалтерии представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяется и наполняется новым содержанием ее предмет. Связующим звеном в этом процессе является объект изучения и исследования – хозяйственная деятельность, которая отражается в системе экономической информации, материализуясь в самых различных документах. Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и устранении учетных экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в хозяйственной деятельности.

Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция и т.д.);

метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, уровень производства, потребление электроэнергии и т.д.);

метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.

Изучая и исследуя конкретные вопросы хозяйственной деятельности, юристы и специалисты в области бухгалтерского учета, экономики должны подходить к ним, используя все методы, накопленные практикой и разработанные теорией судебной бухгалтерии. Отсутствие у юристов, экспертов и ревизоров таких знаний отрицательно сказывается на их практике. В то же время глубокое понимание системы методов, их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет наиболее эффективным путем разрешить вопросы, возникающие перед ними, и оказывает непосредственное влияние на качество работы юридической службы, следственных и судебных органов, экспертов и ревизоров при расследовании и разбирательстве уголовных дел о хищениях. Уяснение предмета и метода судебной бухгалтерии позволяет подойти к вопросу о ее системе, которая состоит из двух частей: общей и особенной.

В общей части рассматриваются задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и метод; основные положения использования бухгалтерского и экономического, документального анализа в юридической практике; в особенной – формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний, пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; общеметодические и организационные основы назначения и производства судебно-бухгалтерских экспертиз, ревизий, а также участия специалистов; формы и методы предупреждения хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабатываемых с помощью специальных познаний экспертов (так называемая экспертная профилактика).

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

В понятии методологии принято выделять две стороны:

основные общетеоретические положения, принципы научного исследования и его исходные основания;

методы (способы и приемы) исследования.

Хозяйственная деятельность

предприятий, организаций

Деструктивные факторы

хозяйственной деятельности

(ущерб, недостачи, потери)

Отражение

Деструкция информационного

отражения

(документальные, учетные,

экономические несоответствия)

Документы первичного учета

АНАЛИЗ

Статистический учет

Бухгалтерский учет

Оперативно- технический учет

ПЛАН

Система экономической информации

Рис. 3. Система экономической информации.

Методы судебной бухгалтерии

Общенаучные методы	Специальные методы

– анализ; – синтез; – сравнение; – индукция; – дедукция; и т.д.	– метод бухгалтерского анализа; – метод документального анализа; – метод экономического анализа

Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, повлекших установление новых правовых явлений в обществе, усложнение юридической практики требуют комплексного подхода к пониманию и изучению современных хозяйственных процессов.

Выполняя функции государственного контроля, представители правоохранительной системы сталкиваются в своей деятельности с рядом экономических правонарушений. Выявить и пресечь их, провести профилактическую работу, определить метод и способ контроля, своевременно назначить и в установленные сроки провести инвентаризацию, ревизию, налоговую проверку, судебно-бухгалтерскую экспертизу, оценить материалы проверки, квалифицировать действия должностных и материально ответственных лиц на основании их невозможно без специальных экономических и юридических знаний. Особую значимость в этой связи приобретает такая прикладная дисциплина, как судебная бухгалтерия.

Судебная бухгалтерия – специальная комплексная дисциплина, имеющая целью разработку теоретических и практических вопросов использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике.

Методами данного курса являются бухгалтерский, документальный, экономический анализ. Бухгалтерский анализ основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланса, счетов, двойной записи, оценки и калькуляции). Документальный анализ построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях в хозяйственной деятельности. Экономический анализ – изучение системы показателей, характеризующих финансовую деятельность субъекта хозяйствования.

Система курса состоит из общей и особенной частей. Общая часть включает задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и методы, а также основные положения использования бухгалтерского, экономического и документального анализа в юридической практике. Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний; пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; основы назначения и производства судебно-бухгалтерских и других экономических экспертиз, ревизий, аудита; формы и методы предупреждения экономических преступлений, разрабатываемые с помощью специальных знаний экспертов, и другие вопросы.

2. Хозяйственный учет его сущность и значение

В условиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдения, измерение и регистрация хозяйственных операций.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею. Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.

Оперативно-технический учет является системой быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.

Бухгалтерский учет – это система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.

Статистический учет отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет применяется для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.

Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета .

В ряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий – на получение информации для управления производственными процессами внутри его.

В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.

Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.

Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, средством обобщения разнородной информации для составления баланса субъекта хозяйствования, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д.

Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.

Саратов 2005

Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент В.В. Шадрин

кандидат экономических наук, доцент А.В. Латков

Бочкова Л.И., Новак О.Э., Савинов С.В.

Б Судебная бухгалтерия. Общая часть: Учебное пособие. – Саратов: СЮИ МВД РФ, 2005. – 264 с.

ISBN 5–7485–

Учебное пособие содержит основы вышедших в настоящее время нормативных актов – УПК РФ, законодательства об экспертной деятельности в РФ, законодательства об аудиторской деятельности в РФ – в контексте реформирования бухгалтерского учета и перехода на новый план бухгалтерских счетов и других нормативных актов.

Предназначено для курсантов и студентов вузов юридического профиля.

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Саратовского юридического института МВД России

ISBN 5–7485– © Саратовский юридический институт МВД России, 2005

Глава 1. Предмет и метод судебной бухгалтерии

§ 1. Судебная бухгалтерия: предмет и объекты изучения ……... 7

§ 2. Метод и задачи судебной бухгалтерии ……………..……… 8

§ 3. История развития судебной бухгалтерии ……….………….. 9

в юридической практике ……………………………………. 11

Глава 2. Документирование хозяйственных операций

§ 1. Сущность и значение документов …………………………. 15

§ 2. Классификация документов ……………………..………… 17

§ 3. Требования, предъявляемые к содержанию

и оформлению документов ……………………….………… 25

§ 4. Документооборот и его организация ……………………… 27

Глава 3. Учетные регистры

§ 1. Учетных регистры: понятие и классификация ……….…... 30

§ 2. Порядок и способы записей в учетные регистры ……..…. 34

§ 3. Способы исправления ошибочных записей

в учетных регистрах …………………………………………. 37

§ 4. Способы фальсификации учетных регистров

и методы их выявления …………………………..…….…… 42

Глава 4. Инвентаризация. Использование материалов

инвентаризации в работе правоохранительных органов

§ 1. Инвентаризация: понятие, причины и виды ………..…….. 49

§ 2. Основания и требования проведения инвентаризации …... 51

§ 3. Этапы проведения инвентаризации …………….…………. 53

§ 4. Основные документы процесса инвентаризации ………… 55

§ 5. Определение результатов инвентаризации …………..…… 57

§ 6. Основные способы искажения

результатов инвентаризации и методы их выявления ….…. 60

§ 7. Проведение инвентаризации по инициативе

правоохранительных органов ……………………….……… 62

§ 8. Оценка и использование материалов инвентаризации

оперативным работником ОБЭП и следователем при

решении вопроса о возбуждении уголовного дела ……….. 69

Глава 5. Приемы исследования документальных данных

и методы фактической проверки хозяйственных операций

при выявлении экономических преступлений

§ 1. Классификация приемов, используемых

для исследования документальных данных

при раскрытии преступлений ………………….…………… 75

§ 2. Приемы исследования отдельного документа ……….…… 79

§ 3. Приемы исследования нескольких документов,

отражающих одну и ту же

или взаимосвязанные операции ………………………….…. 83

§ 4. Приемы исследования документов,

отражающих однородные хозяйственные операции …..…. 87

§ 5. Методы фактической проверки

хозяйственных операций ……………………….…………… 92

§ 6. Участие специалиста-бухгалтера в выявлении

и расследовании экономических преступлений ………..…. 96

Глава 6. Экономический и криминалистический

анализ показателей, характеризующих

хозяйственную деятельность предприятия

§ 1. Определение понятий ………………………………….….. 103

§ 2. Прием сравнения показателей в экономическом

анализе хозяйственной деятельности предприятия ……... 107

§ 3. Факторный метод анализа как средство

обнаружения признаков преступлений …………..………. 110

§ 4. Метод сопряженных сопоставлений

как криминалистическая модификация факторного

анализа: сущность метода и практика применения ……... 116

Глава 7. Бухгалтерский учет как источник юридически

значимой информации

§ 1. Метод бухгалтерского учета и отличия

бухгалтерского учета от других видов учета ……………. 118

§ 2. Объекты бухгалтерского учета и пользователи

бухгалтерской информации ……………………………….. 122

§ 3.Основные задачи и правила бухгалтерского учета …..….. 127

§ 4. Требования, предъявляемые к учету.

Измерители, применяемые в учете ……………………….. 130

Глава 8. Бухгалтерский баланс

§ 1. Бухгалтерский баланс: понятие и сущность ……..……… 135

§ 2. Типовая структура бухгалтерского баланса …….….…… 137

§ 3. Основное правило бухгалтерского баланса …….….……. 141

§ 4. Изменения в бухгалтерском балансе

под влиянием хозяйственных операций ………………….. 142

§ 5. Способы фальсификации бухгалтерского баланса

и методы их выявления ……………………………………. 147

Глава 9. Бухгалтерские счета

§ 1. Понятие, назначение

и строение бухгалтерских счетов …………………………. 149

§ 2. Классификация бухгалтерских счетов, субсчета …….….. 152

§ 3. Корреспонденция счетов, простые

и сложные бухгалтерские записи ………………..……….. 160

§ 4. План счетов бухгалтерского учета ………………..……… 164

§ 5. Связь бухгалтерского баланса и счетов ……….………… 166

§ 6. Способы исправления в счетах ……………….………….. 166

§ 7. Способы фальсификации бухгалтерских счетов

и методы их выявления ……………………….…………… 169

Глава 10. Экономический анализ и криминалистическая

оценка финансовой отчетности организаций

§ 1. Анализ структуры балансовой

прибыли и себестоимости …………………………………. 179

§ 2. Анализ устойчивости финансового состояния

организации и расчетов.

Криминалистическая оценка результатов анализа..…….. 186

§ 3. Анализ ликвидности баланса ……………………...……… 191

Глава 11. Документальная ревизия и особенности ее проведения по инициативе правоохранительных органов

§ 1. Документальная ревизия: понятие и виды ………….…… 196

§ 2. Основные цели и задачи документальной ревизии.

Требования, предъявляемые к ее проведению ……….….. 199

§ 3. Этапы проведения документальной ревизии, приемы

фактического контроля, используемые при ревизии ……. 200

§ 4. Особенности организации и проведения документальной

ревизии по инициативе правоохранительных органов ….. 204

§ 5. Акт документальной ревизии:

структура и содержание ………………………………….... 211

Глава 12. Аудиторская проверка

§ 1. Аудит: история, понятие, сущность, виды ………….…… 221

§ 2. Нормативное регулирование аудита в России ……..…… 225

§ 3. Аудиторская проверка: ее содержание ……………….….. 227

§ 4. Отличие аудиторской проверки

от документальной ревизии ……………………………….. 233

§ 5. Аудиторское заключение ………………………...……….. 235

Глава 13. Судебно-бухгалтерская экспертиза.

Организация проведения и реализация ее результатов

§ 1. Судебно-бухгалтерская экспертиза:

понятие, объект, метод ………………………………….…. 245

§ 2. Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы

от документальной ревизии, проводимой

по требованию правоохранительных органов ………..….. 249

§ 3. Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

и этапы работы эксперта-бухгалтера ………………….….. 253

§ 4. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы

и его оценка ………………………………………………… 257

Список литературы ……………………………………...…………. 261

Предмет и метод судебной бухгалтерии

§ 1. Судебная бухгалтерия: предмет

и объекты изучения

«Судебная бухгалтерия» – это комплексная дисциплина, находящаяся на стыке экономики, бухгалтерского учета и права. Структурно она подразделяется на две части: общую и особенную.

В общей части освещаются важнейшие вопросы бухгалтерского, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности с точки зрения их использования в юридической практике.

В особенной части изучаются основные признаки экономических преступлений с использованием документации (бухгалтерских и экономических познаний).

Любая хозяйственная операция оформляется документами. Этот процесс можно подразделить на три этапа:

I этап – документы первичные, учетные, бухгалтерские (накладные, счета, ведомости, ордера, чеки и т.д.);

II этап – учетные регистры (синтетические и аналитические) Бухгалтерские счета (накапливание информации);

III этап – отчетность, бухгалтерский баланс.

Из вышеприведенной схемы следует, что:

1) должно быть соответствие данных (информации) как на каждом этапе, так и внутри каждого этапа, т.е. данные первичных учетных

документов должны быть равны данным учетных регистров (бухгалтерских счетов) и равны данным бухгалтерской отчетности, бухгалтерскому балансу и т.п.;

2) преступники, злоумышленники всю информацию исказить (фальсифицировать) не могут. Всегда на каком-нибудь этапе останутся следы в документах о преступлениях. Поэтому, исследуя информацию, всегда можно обнаружить эти следы. А для этого необходимо владеть всеми методами судебной бухгалтерии.

Предметом дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при

выявлении различного рода экономических преступлений).

К объектам судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:

бухгалтерский баланс; другая отчетность;

бухгалтерские счета;

учетные регистры;

плановые и аналитические первичные документы;

черновые записи (неофициальные документы) и многие, многие другие, в которых получают отражение как позитивные, так и негативные изменения хозяйственной практики.

§ 2. Метод и задачи судебной бухгалтерии

Основным методом судебной бухгалтерии является диалектичес-кий метод, который предполагает глубокие знания в области экономики и бухгалтерского учета и использование их в правоохранительной деятельности.

Судебной бухгалтерии присущи и свои, специальные методы, представляющие собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.

К специальным методам судебной бухгалтерии относятся: метод бухгалтерского анализа, метод экономического анализа, метод документального анализа, метод фактической проверки хозяйственных операций.

Метод бухгалтерского анализа основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов, «двойной записи» операций, оценки, калькуляции, инвентаризации, отчетности, документации и других).

Метод экономического анализа, базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи, потребления ресурсов и т.д.).

Метод документального анализа построен на комплексной эко-номической и юридической оценке документов как материальных

носителей информации о негативных отношениях, имеющихся в хозяйственной практике: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций по документам, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного сличения остатков.

Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольный выпуск партии продукции, контрольную закупку, контрольную дойку, контрольную стрижку, контрольный замер, осмотр, лабораторный анализ, обследование и другие.

Судебная бухгалтерия выполняет три задачи:

– способствовать развитию экономики России путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.п.;

– оказание помощи российскому правосудию путем производства ревизий, инвентаризаций, других фактических проверок; судебно-бухгалтерских и экономических экспертиз (выявление экономических преступлений по документам);

– выявление условий, способствующих совершению преступлений в сфере экономики, формулирование (разработка) конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих эти преступления.

§ 3. История развития судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия как наука и как учебная дисциплина в своем развитии прошла три основных этапа:

создание базы для судебной бухгалтерии, зарождение судебной бухгалтерии (с 50-х годов XX века до 1975 г.);

становление судебной бухгалтерии (1976–1990 гг.);

дальнейшее развитие судебной бухгалтерии (с 1991 г. по настоя-щее время).

I этап. До 50-х годов XX века формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике, в раскрытии хищений и других преступлений, такие как судебно-бухгалтерская экспер

тиза, планово-экономическая экспертиза, документальная ревизия,

инвентаризация – существовали и развивались изолированно друг от друга, отсутствовала единая методологическая основа (база) их использования. В 50-х годах XX века усилиями крупных советских ученых С.С. Остроумова, С.П. Фортинского, В.Г. Танасевича, Н.В. Куд-рявцевой и др. предпринимаются энергичные попытки создания

такой базы.

Возникновение и развитие теории применения специальных бухгалтерских познаний осуществляется длительное время в виде такой прикладной дисциплины, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Но узкие рамки этого предмета не

Таким образом, судебная бухгалтерия становится методологи

ческой основой использования экономических методов, специальных бухгалтерских и экономических познаний в праве. Она обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы исследования и в свою очередь развивается за счет этой практики.

II этап. В 1980 г. выходит второй учебник «Судебная бухгалтерия» в составе авторского коллектива: Г.А. Атанесян, С.С. Остроумов, С.П. Фортунский, В.Г. Танасевич.

В становлении судебной бухгалтерии как дисциплины большую роль сыграл профессор, доктор юридических наук С.П. Голубятников (Горьковская высшая школа МВД СССР). В 1989 г. выходит в свет третий по счету учебник по судебной бухгалтерии под редакцией С.П. Голубятникова и Г.А. Атанесяна.

Значительную роль в развитии судебной бухгалтерии на этом этапе сыграли наряду с вышеперечисленными и работы известных советских ученых В.Г. Любшина, А.М. Ромашова, Л.И. Георгиева, Т.М. Арзума-няна, П.К. Пошюнаса, В.К. Степутенковой, Г.А. Шумака, А.М. Гольд-мана, А.Р. Шляхова и других.

В эти годы становление и развитие судебной бухгалтерии происходит в процессе дальнейшего развития (соперничества) таких дисциплин, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы» (в 1976 г. и в 1990 г. выходят учебники С.Н. Голубятникова, Н.В. Кудрявцевой и С.П. Голубятникова, И.Я. Целищева); «Судебно-бухгалтерская экспертиза» (в 1981 г. выходит учебник А.И. Ромашова, в 1985 г. – учебное пособие В.К. Степутенковой, А.Р. Шляхова).

Большой импульс в развитии судебной бухгалтерии сыграли

мероприятия комплексного развития аппаратов БХСС, принятые

Министерством внутренних дел СССР в 1985 г.

III этап. Судебная бухгалтерия представляет собой специальную прикладную дисциплину, занимающуюся изучением и разрешением вопросов, связанных с применением бухгалтерского и экономичес

кого анализа в юридической практике. Данная дисциплина также

служит теоретической базой использования специальных экономичес-ких и бухгалтерских познаний в уголовном и гражданском процессах. Этим определяется и содержание предмета «Судебная бухгалтерия», включающее в себя вопросы как экономического, так и правового

характера.

Третий этап развития судебной бухгалтерии неразрывно связан с деятельностью профессора С.П. Голубятникова. В 1994 г. им издается в соавторстве с Кравченко Ю.М. учебное пособие «Основы судебной бухгалтерии», в 1996 г. написана Программа по судебной бухгалтерии для высших учебных заведений, а в 1998 г. – очередной учебник по

судебной бухгалтерии.

В эти годы судебная бухгалтерия остро конкурирует с дисциплиной «Судебно-бухгалтерская экспертиза», которая также прочно входит в юридическую практику (в 1993 г. Н.Т. Белуха выпускает учебник по данной дисциплине, в этом же году выходит в свет справочник

по судебно-бухгалтерской экспертизе Н.К. Болдовой, А.А. Голубевой,

В.И. Гуреевым и другие издания).

В настоящее время учеными предпринимаются попытки рас

ширения теоретической и практической базы судебной бухгалтерии. Так, например, в вышедшем в 1998 г. учебнике «Судебная (правовая) бухгалтерия» С.Г. Чаадаев и Т.М. Дмитриенко сформулировали пра

вовые основы аудиторской деятельности и судебно-экономической экспертизы.

Таким образом, судебная бухгалтерия прочно вошла в учебную и научную жизнь, призвана вооружить студентов – будущих юристов – необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономи

ческого анализа, документальной ревизии, судебно-бухгалтерской

экспертизы, судебно-экономической экспертизы и аудиторской деятельности. Эта дисциплина не стоит на месте, постоянно развивается, совершенствуется.

§ 4. Использование судебной бухгалтерии

в юридической практике

В юридической практике, особенно в расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел о хищениях собственности, должностных и хозяйственных преступлений, юристу часто приходится сталкиваться с различными вопросами бухгалтерского учета, экономики, технологии, товароведения и т.п., которые вызывают у него существенные затруднения в связи с их сложностью и запутанностью, иногда определяемой специально продуманной системой действий расхитителей, взяточников и других лиц, совершающих подобные явления. Очевидно, что их побуждает к этому стремление скрыть следы совершенных преступлений и избежать уголовной ответственности. Вместе с тем практика показывает, что данные действия влекут за собой образование следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета, плановых и нормативных документах, технологических процессах

и потребительских свойствах изготовленной продукции и т.п.

В совокупности они образуют специфический комплекс закономерностей, который служит предметом интенсивной научной разработки и изучения с тем, чтобы можно было не только пресекать и раскрывать экономические преступления, но и предупреждать их. Практика отмечает, что наиболее важная и эффективная часть про

фессиональной компетенции юриста, успешно решающего подобные проблемы, – это знание основ бухгалтерского и экономического анализа, умение правильно назначить судебно-бухгалтерские, планово-экономические экспертизы, комплексные и документальные ревизии, аудиторские проверки, анализировать экономическую информацию и т.д. Поэтому возникла потребность в специальной дисциплине, раз

рабатывающей эти вопросы.

Профессионализм в юридической работе предъявляет строгие требования к юристам, особенно к их умению использовать различные источники и объемы информации из самых различных областей. Профессиональные качества специалиста в сфере борьбы с экономичес

кими преступлениями не возникают автоматически из суммы профессиональных юридических, экономических, бухгалтерских, товароведческих, технологических и других знаний. Эти области знаний настолько широки, что овладеть ими сразу трудно. Вместе с тем сведения из экономики, товароведения, технологии, бухгалтерского учета чрезвычайно важны для усвоения специальных вопросов, постоянно встречающихся в юридической работе. Действительно, анализируя деятельность юридической службы на предприятии, общенадзорную практику органов прокуратуры, практику расследования и судебного разбирательства уголовных, гражданских и арбитражных дел, нетрудно заметить, что юристы часто испытывают необходимость в понимании и

усвоении специальных вопросов экономического, бухгалтерского, технологического характера, преломляющихся в соответствующей сфере юридической деятельности.

Например:

а) юрист на предприятии нередко сталкивается с бухгалтерскими вопросами, оформляя претензионно-исковые материалы, взыскивая дебиторскую задолженность, участвуя в проведении комплексных

ревизий и других;

б) прокурор, который проводит общенадзорную проверку сохранности всех форм собственности, обязан проверить состояние

постановки учета и отчетности на предприятиях и в организациях, уровень контрольно-ревизионной и инвентаризационной работы, аудиторской деятельности, уметь анализировать с помощью методов судебной бухгалтерии результаты хозяйственной деятельности;

в) следователь, судья, адвокат, прокурор должны вникать в типичные характеристики преступной деятельности в соответствующих отраслях экономики с тем, чтобы уметь выявить механизмы образования следов преступлений в учетной, нормативной, плановой, технологи

ческой информации, познать и понять возможности использования специальных экономических, бухгалтерских и иных знаний в уголовном и других процессах. Это позволяет им эффективно реализовывать те задачи, которые ставятся перед конкретной областью юридической практики. Очевидно, что действенным инструментом в овладении

такими возможностями становится специальная прикладная комплексная дисциплина «Судебная бухгалтерия», активно преломляющая эти знания и максимально приспосабливающая их к нуждам конкретной области юридической практики.

Цель судебной бухгалтерии – разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения документальных ревизий, судебно-бухгалтерских и судебно-экономических экспертиз, аудиторских проверок, обоснование научности и эффективности рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать юристам навыки эффективного использования и анализа различных источников информации экономического характера.

Итак, судебная бухгалтерия как наука призвана решать вопросы содействия российскому правосудию в расследовании преступлений экономической направленности, изучать возникающие новые способы экономических преступлений в современной обстановке, в период становления рыночной экономики и правового государства.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте структуру учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия».

2. Дайте определение предмета судебной бухгалтерии.

3. Охарактеризуйте методы судебной бухгалтерии.

4. Дайте определение задач судебной бухгалтерии.

5. Охарактеризуйте этапы развития дисциплины «Судебная бух

галтерия».

6. Как используются знания по судебной бухгалтерии в юриди

ческой практике?

Документирование

хозяйственных операций

§ 1. Сущность и назначение документов

Отличительной особенностью бухгалтерского учета является непрерывное и сплошное наблюдение за хозяйственными операциями. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без оформления ее соответствующими документами.

Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из элементов метода бухгалтерского учета является документирование. Все хозяйственные операции, как и все объекты бухгалтерского учета, в обязательном порядке должны фиксироваться в документах.

Документация – это важнейший источник получения информации о хозяйственной деятельности предприятия, средство контроля за

работой отдельных материально ответственных лиц и предприятия

в целом. Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

Документация – способ сплошного и непрерывного отражения

хозяйственных операций с целью получения необходимых сведений о совершившихся хозяйственных операциях, а также осуществления

последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса в целом.

Первичная документация Бухгалтерские счета, учетные регистры Бухгалтерский баланс

Продолжительное время под документом в бухгалтерском учете, как и в праве, понималось письменное свидетельство законности и

реальности совершенной хозяйственной операции.

Однако применение средств компьютеризации и автоматизации в обработке экономической информации вызвали коренные изменения не только в технике учета и формах его ведения, но и привели к появлению новых типов документов-перфокарт, перфолент, магнитных лент и дисков и др., которые не имеют традиционной письменной формы.

Вместе с тем с появлением машинных (компьютерных) документов сущность учета не изменилась – принцип двойной записи остался основополагающим принципом бухгалтерского учета. Поэтому бух

галтерский документ в виде машинного носителя информации по-прежнему остается объектом ревизии и судебно-бухгалтерской экс

хозяйственные операции, не изменилось, а изменилось лишь форма бухгалтерских документов.

Первичные бухгалтерские документы, являясь основой для бухгалтерских записей, в то же время имеют большое оперативное значение, так как с их помощью осуществляется управление хозяйственной деятельностью. В частности, осуществляется текущий анализ хозяйственной деятельности, причины имеющихся отклонений, проверяется

законность тех или иных хозяйственных операций. В практике это свойство документации принято называть контрольно-аналитической функцией. С помощью документов проверяют обоснованность расходования денежных и тех или иных материальных ценностей, деятельность по правильному учету и хранению этих ценностей со стороны материально ответственных лиц. Документы помогают раскрывать и предупреждать хищения денежных средств и имущества.

В практике расследования и разбирательства уголовных дел о хищениях собственности, должностных и хозяйственных преступлениях следователям и судьям часто приходится сталкиваться с бухгалтерскими документами и записями, отражающими незаконные хозяйствен

ные операции. Такие документы, помогая установить событие преступления и изобличить виновных, являются доказательствами по делу. Поэтому умение разобраться в бухгалтерских документах, не прибегая к помощи специалистов-бухгалтеров, имеет большое значение для

сотрудников правоохранительных органов в расследовании преступлений и судебном рассмотрении уголовных дел.

Документы, оформляющие хозяйственные операции, представляют собой бланки, отпечатанные типографским способом и содержат строки, графы в виде колонок (клеток), куда заносятся сведения о хозяйственных операциях. Документы могут заполняться от руки или механизированным способом (на пишущей машинке и ПЭВМ). Как правило, документы заполняются в нескольких экземплярах (что имеет большое контрольное значение).

Общий порядок создания первичных документов, отражение в

них информации, хранения, порядок организации документооборота определяется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Формы документов могут быть типовые, межведомственные

(например, ТТН) и специализированные. Для этого разработаны и утверждены целые альбомы типовых форм документов, которые должны использовать предприятия в своей работе.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они

составлены по форме, предложенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен до

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

§ 2. Классификация документов

Бухгалтерские документы классифицируются по различным признакам.

По назначению подразделяются на четыре вида:

а) распорядительные документы, которые содержащие распоряжения, задания руководителя предприятия или других уполномоченных лиц о совершении хозяйственных операций и другие сведения. Например, доверенность, чек, платежное поручение, наряд на работу и т.д.;

б) оправдательные (исполнительные) документы, которые оформляют уже произведенные хозяйственные операции. Например, приемные акты, квитанции, накладные, ведомости, платежные требования и другие;

в) документы бухгалтерского оформления, которые составляются работниками бухгалтерии. Например, накопительные ведомости, расчет-справки, расчеты, справки и т.д.;

Судебная бухгалтерия как наука и как учебная дисциплина в своем развитии прошла три основных этапа:

1) составление базы судебной бухгалтерии, зарождения судебной бухгалтерии (с 50-х годов XX века до 1975 года);

2) становление судебной бухгалтерии (с 1976 по 1990 г..)

3) дальнейшее развитие судебной бухгалтерии (с 1991г. По современное время). I этап. До 50-х годов XX века формы применения специальных

бухгалтерских знаний в юридической практике, при вскрытии краж и других преступлений, таких как: судебно-бухгалтерская экспертиза, планово-экономическая экспертиза, документальная ревизия, инвентаризация - действовали и развивались автономно друг от друга, отсутствовала единая методологическая основа (база) их использования.

В 50-х годах XX века усилиями крупных советских ученых - С.С.Остроумова, С.П.Фортинського, В.Г.Танасевича, Н.В.Кудрявцевои и других - применяются энергичные меры по созданию методологической базы судебной бухгалтерии.

Возникновение и развитие теории применения специальных бухгалтерских знаний выполняется долгое время в виде прикладной дисциплины, как "Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской "экспертизы". Но узкие рамки этого предмета не соответствуют содержанию предмета "Судебная бухгалтерия", и на его основе возникает новая комплексная учебная дисциплина "Судебная бухгалтерия". В 1975 году был создан первый учебник "Судебная бухгалтерия" под редакцией С.С.Остроумова.

Таким образом, судебная бухгалтерия становится методологической основой использования экономических методов, специальных бухгалтерских и экономических знаний в области права. Она обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы использования и, в свою очередь, развивается за счет этой практики.

II этап. В 1980 году выходит в свет второй учебник "Судебная бухгалтерия" авторского коллектива: Г.А.Атанесян, С.С.Остроумов, С.П.Фортинський, В.Г.Танасевич.

В становлении судебной бухгалтерии как учебной дисциплины большое участие принял профессор, доктор юридических наук С.П.Голубят-Ников (Горьковского высшая школа МВД СССР). В 1989 году выходит в свет третий учебник по судебной бухгалтерии под редакцией С.П.Голу-бятникова и Г.А.Атанесяна.

Значительное участие в развитии судебной бухгалтерии на этом этапе приняли работы известных советских ученых: В.Г.Любшина, А.М.Ромашова, Л.И.Георгиева, Т.М.Арзуманяна, П.К.Пошюнаса, В.К.Степутенковои, Г.А.Шумака, А.М.Гольдмана, А.Р.Шляхова и других. В эти годы становления и развития судебной бухгалтерии происходит в процессе дальнейшего развития (соревнования) таких дисциплин, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской "экспертизы" (в 1976 и в 1980 выходят в свет учебники С.П.Голубятникова, Н.В.Кудрявцевои и С.П.Голубятникова, И.Я.Целищева) "Судебно-бухгалтерская экспертиза" (в 1981 году. Выходит из печати учебник А.И.Ромашова, в 1985 г.. - Учебное пособие В.К.Степутенковои, А.Р.Шляхова).

Большое значение в развитии судебной бухгалтерии имели меры комплексного развития аппаратов БХСС, которые принимались Министерством внутренних дел СССР в 1985 году.

III этап. Судебная бухгалтерия представляет собой специальную прикладную дисциплину, которая изучает вопросы, связанные с применением бухгалтерского и экономического анализа в юридической практике. Эта учебная дисциплина служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и хозяйственном процессах. Этим определяется и содержание предмета "Судебная бухгалтерия", который включает в себя вопросы как экономического, так и правового характера.

Третий этап развития судебной бухгалтерии в Украине связан с деятельностью ученого М.И.Камлика (Национальная академия внутренних дел Украины), который написал учебник "Судебная бухгалтерия". Первое издание книги было осуществлено в 1995 году. Радикальные изменения реформирования бухгалтерского учета в Украине, переход его на национальные стандарты и подготовка к переходу на международные стандарты, а также существенное обновление законодательной и нормативной базы обусловило подготовку и издание новых учебников указанным автором-ученым (в 2000г. И в 2007г.) .

В 2004 издано в свет учебник "Судебная бухгалтерия" учеными Национальной юридической академии имени Ярослава Мудрого -

В.М.Глибко и О.П.Бущан. Авторы этого учебника указывают, что судебная бухгалтерия - это комплексная прикладная дисциплина, которая объединяет в себе экономические и юридические области знаний, и разделяют ее на две части - общую и особенную. В общей части рассматриваются вопросы бухгалтерского учета, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности предприятий. Особенная часть изучает вопросы совершенствования и порядка назначения и использования в процессе правомочного деятельности правоохранительных и других органов, осуществляющих фукции управления и контроля, материалов инвентаризации, документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

За период с 2004 г.. По 2009 гг. Вышли из печати несколько учебных пособий "Судебная бухгалтерия" разных авторов.

В современное время ученые пытаются усовершенствовать теоретическую и практическую базы судебной бухгалтерии, так как указанная дисциплина прочно вошла в учебное и научное жизни. Судебная бухгалтерия, как учебная дисциплина, должна обогатить курсантов и студентов - будущих правоведов - необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, документальной ревизии, судебно-экономической (судебно-бухгалтерской) экспертизы и аудиторской деятельности. Эта дисциплина все время находится в поиске и развивается и совершенствуется.