Бухгалтерский учет основных средств: основные проводки. Проводки по основным средствам
В этом материале расскажем о синтетическом и аналитическом учете основных средств.
Основные средства в бухгалтерском учете
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий (п. 4):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
При этом не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01):
- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, которые числятся на складах организаций-изготовителей как готовые изделия или на складах торговых организаций как товары;
- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
- капитальные и финансовые вложения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Так обеспечивается аналитический учет основных средств.
Основные средства в бухгалтерском учете 2017 стоимостью за единицу 40 000 рублей или менее ПБУ по учету основных средств 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий каждая организация утверждает самостоятельно в своей .
Организация учета основных средств
Порядок организации бухучета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Можно сказать, что учет основных средств и нематериальных активов в целом характеризуется единством подходов. В учете этих объектов прослеживается общность принципов первоначальной и последующей оценки, амортизации, учета поступления и выбытия. При этом, тем не менее, синтетический учет основных средств ведется на обособленном счете 01 «Основные средства», а нематериальных активов - на счете 04 «Нематериальные активы» (). Поэтому принятие к учету основных средств отражается как Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а поступление НМА - Дебет счета 04 - Кредит счета 08. Ответы на вопросы, как вести учет поступления и выбытия основных средств содержатся не только в ПБУ 6/01, Методических указаниях, но и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). А вот порядок ее определения зависит от того, как объект основных средств поступил в организацию (за плату, безвозмездно, в обмен на другое имущество и т.д.). Как определить первоначальную стоимость в таких случаях, указано в п.п.8 — 11 ПБУ 6/01 .
Наряду с вопросами учета поступления и выбытия основных средств особый интерес представляет их амортизация, о чем мы рассказывали .
Типовые проводки по счету 01 при учете поступления основных средств, учете выбытия основных средств, на счете 02 при их амортизации, а также бухгалтерские записи по переоценке мы рассматривали в .
Напомним также, что учет аренды основных средств ведется обособленно. Учет арендованных основных средств у арендатора ведется за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а у арендодателя, как правило, - на отдельном субсчете к счету 01.
Законодательство РФ устанавливает для российских предприятий обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета основных средств. В ряде аспектов данные процедуры характеризуются большой схожестью. Однако различия между ними также существенны. В чем заключается специфика налогового и бухучета основных средств? Какие бизнесы могут иметь льготы в части их ведения?
Таким образом, в налоговом учете — один из факторов, который обуславливает возникновение разницы между показателями прибыли в рассматриваемых разновидностях учета. Отметим, что как постоянные, так и временные разницы должны фиксироваться в бухучете организации раздельно.
Кто должен вести бухгалтерский и налоговый учет?
Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все российские юридические лица. В свою очередь, для ИП в этом смысле законодательством РФ установлено послабление — они не должны вести бухгалтерский учет. Более того, при УСН налоговый учет основных средств ИП могут не осуществлять. Но если предприниматель работает по ОСН, то для определения базы по НДФЛ, который он уплачивает, может потребоваться применение методов, характеризующих налоговый учет. В частности, это может быть использование тех или иных документов. Изучим их специфику.
Какие документы используются в налоговом учете?
Учет основных средств в налоговом учете предполагает документальную фиксацию сведений, касающихся хозяйственной деятельности предприятия. Основные источники, которые при этом задействуются — это унифицированные формы. Такие как, например:
ОС-2, в которой фиксируются сведения о перемещении ОС внутри фирмы;
ОС-3, в которой отражаются данные о приеме-передаче основных средств;
ОС-6, представляющей собой инвентарную карточку по объектам ОС.
На основе формы ОС-2 составляется накладная, в 3 экземплярах. Она должна быть подписана ответственными сотрудниками тех структурных подразделений фирмы, между которыми осуществляется обмен основными средствами. Первая копия источника отдается в бухгалтерию, вторая — сотруднику, который отвечает за сохранность ОС, третья же направляется получателю объекта ОС.
По форме ОС-3 составляется акт приема-передачи различных типов ОС, прошедших процедуру ремонта, реконструкции или модернизации. Источник должен быть подписан сотрудниками, имеющими компетенции в части приемки ОС, а также работником внутрикорпоративной структуры, в которой был произведен ремонт, реконструкция или модернизация объекта ОС.
По форме ОС-6 составляется карточка учета ОС, в которой фиксируются сведения, имеющие отношение к обоим рассмотренным процедурам — перемещению ОС, или же осуществлению их приема-передачи. Можно отметить, что если объект ОС отремонтирован в сторонней организации, то учет основных средств в налоговом учете предполагает задействование также формы КС-2, на основе которой формируется акт о приемке выполненных подрядной фирмой ремонтных работ.
Документальное отражение операций с ОС в бухгалтерском учете
Изучим специфику отражения сведений об операциях с ОС в документах, в свою очередь, при бухгалтерском учете. Главный инструмент бухгалтера в данном случае — план счетов, в которых фиксируются те или иные финансовые операции при использовании регистров бухучета.
Один из основных счетов бухгалтерского учета, операции по которому отражаются в регистрах - 01. Он относится к категории активных и задействуется в целях мониторинга наличия и движения ОС, которыми владеет фирма.
Стоимость различных объектов основных средств фиксируется на счете 08. Он задействуется в целях ведения в бухгалтерском учете фирмы всех издержек, которые связаны с покупкой и вводом в эксплуатацию ОС.
В случаях, если ОС получаются компанией безвозмездно, используется счет 98 в корреспонденции со счетом 08. Как только объект вводится в эксплуатацию, его стоимость должна быть списана со счета 08 в 01.
Таким образом, оправдательные документы — главный элемент такой процедуры, как налоговый учет основных средств. Проводки — ключевой в отношении бухучета ОС в фирме. Оба механизма имеют одинаково большое значение с точки зрения эффективного управления активами компании. Существует процедура, характерная только для бухучета ОС — инвентаризация. Изучим ее особенности.
Инвентаризация ОС
В соответствии с законодательством РФ, в рамках бухучета российские фирмы должны инвентаризировать все имущество, включая, таким образом, и основные средства. Данная процедура может касаться ресурсов, которое в принципе по каким-либо причинам не было учтены финансистами компании.
Инвентаризация осуществляется во всех структурных подразделениях фирмы ответственными сотрудниками, а ее результаты передаются в бухгалтерию. Процедура, о которой идет речь, может быть плановой или проводимой в случае: передачи имущества одной фирмой другой, смене должностей, которые несут ответственность за сохранность ресурсов, возникновения чрезвычайных ситуаций, реорганизации либо ликвидации фирмы.
Инвентаризации проводятся в соответствии с отдельными распоряжениями директора фирмы. Руководитель компании также определяет состав инвентаризационных комиссий.
До того как инвентаризация будет начата, фирме необходимо удостовериться в комплектности ряда бухгалтерских документов — в частности, инвентарных карточек, описей и иных регистров. Очень важно убедиться, что все в порядке с документами, в которых отражаются основные средства. Особенно это касается тех ОС, которые переданы фирмой на хранение или в аренду (либо, в свою очередь, приняты). Если какие-либо из них будут отсутствовать, перед инвентаризацией их необходимо оформить заново. Или же запросить копии в компетентных структурах фирмы либо ее партнеров.
Инвентаризация предполагает, в частности:
Сличение количества имеющихся ОС и иного имущества фирмы с теми данными, что зафиксированы в бухгалтерских документах;
Проверку функционального состояния ОС и иного оборудования, срока годности ресурсов;
Корректировку учетных данных в случае выявления расхождений между сведениями в бухучете и фактическими результатами инвентаризации.
Результаты проверки фиксируются в бухгалтерии в порядке, определенном законодательством РФ.
Учет основных средств в налоговом учете не предполагает инвентаризации ОС. Однако финансисты компании, для которой бухучет необязателен, например, если бизнесом владеет ИП в соответствующей правовой форме, по своей инициативе могут ее провести в рамках тех же процедур, что характеризуют инвентаризацию в бухучете. Безусловно, реализация данного направления хозяйственной деятельности может быть дополнена иными мероприятиями. Например — связанными с проверкой комплектности оправдательных документов, используемых в налоговом учете.
Таковы основные нюансы, характеризующие то, каким образом осуществляется организация налогового учета основных средств, а также бухучета. Полезно будет рассмотреть то, каким образом оба вида хозяйственной деятельности могут быть оптимизированы.
Оптимизация бухгалтерского и налогового учета ОС
Главное направление улучшений в данном случае — в сближении стандартов, установленных в налоговом и бухгалтерском законодательстве РФ. Несмотря на то, что они характеризуются определенной схожестью, разница между ними может наблюдаться ощутимая в самых разных аспектах учета ОС.
С точки зрения развития международного сотрудничества российских бизнесов может оказаться полезной также унификация стандартов, принятых в РФ и за рубежом. Выше мы отметили, что бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств может осуществляться по принципам, отличающимся от тех, что используются в других странах. Вполне реально разработать законодательную базу, которая могла бы несколько сблизить подходы российских и зарубежных финансистов к учету ОС, которые были усовершенствованы.
В свою очередь, российские фирмы могут модернизировать внутренние локальные акты, изданные в целях обеспечения ведения бухгалтерского и налогового учета.
Еще один аспект оптимизации рассматриваемых видов хозяйственной деятельности — применение эффективных форм учета и программно-аппаратной инфраструктуры. Существует большое количество решений, позволяющих эффективно решать актуальные задачи финансиста.
Например, в такой программе, как «1С», основные средства (налоговый учет или бухгалтерский осуществляется — неважно) могут учитываться посредством наиболее распространенных методов и при использовании общепринятых форм. Если «1С» недоступна, то бухгалтер может задействовать привычный «офисный» софт с использованием унифицированных форм налогового и бухгалтерского учета, структура которых в достаточной мере унифицирована. Руководства и советы по их заполнению доступны на многих тематических онлайн-порталах.
Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?
В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.
Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.
Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?
Общие сведения
В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.
В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.
То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.
В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.
В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.
Необходимые термины
Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.
Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.
В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.
Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.
В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.
Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.
Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.
В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.
После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.
Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.
Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.
Распределение на виды
Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.
Так наличествуют такие виды основных средств как:
- здания;
- сооружения, применяемые в производстве;
- дороги для внутрихозяйственного назначения;
- устройства передаточного типа;
- машины и оборудование;
- транспорт;
- инструменты;
- производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
- хозинвентарь;
- скот;
- насаждения, если они многолетнего характера;
- иные основные средства.
В состав ОС вносят также:
- капитальные инвестиции в улучшение ОС;
- земли и объекты природопользования.
Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:
Законные основания
Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .
Для налогового учета имеет значение ч.2, .
Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».
Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .
Особенности ведения бухучета
К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.
Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.
После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.
Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.
Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.
Так к дополнительным затратам причисляют:
- траты на доставку объекта;
- таможенные сборы и при покупке средств импортного производства;
- затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
- иные траты, касающиеся приобретения ОС.
Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.
Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:
Проводки при выбытии основных средств
Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:
Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.
Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.
При этом употребляются такие проводки:
Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.
Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:
Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.
Отражение арендованных ОС
Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.
Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.
Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:
Дт91 Кт02
Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:
Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…
Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:
Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.
Если ОС числится в балансе лизингополучателя:
| Получение предмета лизинга | Дт08 Кт76 |
| Выделение НДС | Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства» |
| Учет расходов на получение объекта без учета НДС | Дт08 Кт10, 60, 69, 70 |
| Введение в эксплуатацию | Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08 |
| Начисление амортизации | Дт20, 25, 26, 44 Кт02 |
| Начисление задолженности по оплате лизинга | Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60 |
| Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам | Дт19 Кт60 |
| Осуществление оплаты | Дт60 Кт51 |
| Принятие НДС к вычету | Дт68 Кт19 |
Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.
Проводки при разукомплектации
Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.
Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.
Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.
Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.
Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.
При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.
После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.
Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.
При этом выполняются такие проводки:
Возникающие нюансы
По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.
Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.
ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.
Документальное оформление налогового учета
Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.
Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.
Как правило, подтверждением сведений становятся:
- первичная учетная документация;
- расчет налоговой базы;
- аналитические регистры налогового учета.
В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.
- Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в .
Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:
- первоначальная стоимость;
- изменения стоимости;
- сроки полезного использования;
- способы начисления и суммы амортизации;
- цена реализации;
- дата приобретения и выбытия;
- расходы предприятия.
Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).
Совершенствование учета в бюджетных организациях
Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().
Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.
Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .
Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.
Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.
Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.
Забалансовый учет
Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .
Но при этом возможны вариации:
По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.
Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.
Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.
Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.
Дорогостоящие материальные объекты организации, которые участвуют в нескольких производственных циклах или служат для управленческих нужд, относятся к основным средствам (ОС). Учет подобных активов регулируется положениями ПБУ 6/01 и НК РФ (ст. 257). Как формируются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, имеются ли изменения? Об этом пойдет речь ниже.
Основные средства в налоговом учете
Каждый имущественный объект в организации имеет свою стоимость. В зависимости от нее производится учет материальных активов. Малоценные материалы могут быть списаны сразу же после оприходования и использования.
Для признания налоговых затрат основные средства должны обладать следующими признаками:
- иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
- стоимость не должна быть ниже 100 000 рублей.
Такие неамортизируемые активы, как земля, к ОС в налоговом учете не относятся. Не рассматриваются как основные средства и дорогостоящие материалы и оборудование, приобретенные для перепродажи.
НДС при поступлении ОС может быть сразу принят к вычету как «входящий». Первоначальная стоимость объекта учитывается без налога. Исключение составляют объекты, которые в дальнейшем будут использоваться в освобожденной от НДС деятельности. В таких случаях стоимость ОС для дальнейшей амортизации учитывается вместе с налогом.
Если же основное средство планируется использовать как в облагаемой налогом деятельности, так и не в облагаемой, то в качестве «входного» НДС требуется принять лишь часть суммы. Оставшуюся следует присоединить к первоначальной стоимости (п. 4,ст. 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается, исходя из полученной выручки по видам работ.
При поступлении ОС в целях налогового учета допускается использование амортизационной премии. Это означает, что организация может сразу списать в затраты часть стоимости ОС, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размер амортизационной премии может достигать 30%, если объект принадлежит к 3-7 амортизационным группам. Для прочих активов амортизационная премия не может превышать 10% от первоначальной стоимости.
Пример 1. В организацию поступило производственное оборудование стоимостью 450 000 рублей, в том числе НДС 20% — 75 000 рублей. Так как основное средство включено в 1 амортизационную группу, было принято решение о списании амортизационной премии в размере 10%, что составляет 37 500 рублей. Таким образом, основное средство принято к учету с первоначальной стоимостью 337 500 рублей, НДС 75 000 рублей учтен как «входящий», сумма амортизационной премии 37 500 рублей уменьшила базу при расчете налога на прибыль в отчетном периоде.
Основные средства в бухучете
Для целей бухгалтерского учета существуют следующие критерии определения основных средств:
- объект предназначен для дальнейшей деятельности сроком более 1 производственного цикла;
- имущество приобретается не для дальнейшей перепродажи;
- срок службы ОС – свыше 12 месяцев.
При этом готовая продукция на складах, капитальные и финансовые вложения, а также объекты, предназначенные для дальнейшего демонтажа, в качестве основных средств не рассматриваются.
С какой суммы начинаются определяться поступившие объекты как основное средство? Стоимостной критерий для ОС составляет 40 000 рублей, что предполагает расхождения с налоговым учетом. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично целям налогового учета, то есть НДС не учитывается, если только организация не использует имущество в деятельности, которая налогом не облагается. Кроме итого, при оприходовании объекта учитываются затраты на его доставку и монтаж, в том числе таможенные пошлины.
Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются следующие записи:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 10, 60, 76 | Отражены расходы на приобретение ОС |
| 60 | 19 | Выделен НДС при получении ОС |
| 01 | 08 | Объект ОС поставлен на учет по первоначальной стоимости |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02 | Начисленная амортизация отнесена на расходы |
| 62 | 91 | Определен доход от продажи ОС |
| 91 | 68 | Начислен НДС при продаже ОС |
| 02 | 01 | Списана амортизация после выбытия ОС |
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость объекта после его выбытия |
Пример 2. В торговую организацию поступило оборудование общей стоимостью 264 000 рублей, в том числе НДС 20% — 44 000 рублей. Расходы на его доставку составили 10 400 рублей. Объект отнесен к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования – 4 года (48 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. Какие проводки появятся в учете:
- Дт 08 – Кт 60 (220 000 рублей) – поступление объекта ОС (без НДС);
- Дт 60 – Кт 19 (44 000 рублей) – учтен НДС;
- Дт 08 – Кт 60 (10 400 рублей) – расходы на доставку ОС;
- Дт 01 – Кт 08 (230 400 рублей) – ОС отражено в учете по первоначальной стоимости;
- Дт 44 – Кт 02 (4 800 рублей) – ежемесячная амортизация.
Амортизационные группы основных средств
При поступлении ОС в организацию для дальнейшей постановки на учет требуется определить его срок полезного использования. Начисление амортизации основных средств в 2019 году происходит в соответствии с действующим Классификатором амортизационных групп, среди которых следующие:
| Группа амортизации | Срок использования, годы | Какие объекты относятся к группе |
|---|---|---|
| 1 | от 1 до 2 | Машины и оборудование, компрессоры, насосы, прочие |
| 2 | от 2 до 3 | Насосы артезианские, формы литейные, грейферы, погрузчики, прочие машины и оборудование, транспорт, инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения нефте-газо-химической сферы, трубопроводы, радиоаппаратура, транспорт, станки, приборы оптические |
| 4 | От 3 до 7 | Приборы, здания, линии электропередач, транспорт, станки |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, резервуары и газгольдеры, сооружения и установки, станки металлообрабатывающие, автомобили специального назначения |
| 6 | От 10 до 15 | Резервуары, сооружения связи, скважины, турбины, суда |
| 7 | От 15 до 20 | Сооружения строительной и транспортной индустрии, дороги, мосты, краны грузоподъемные |
| 8 | От 20 до 25 | Полотно железнодорожное, сооружения, конденсатопровод, локомотивы, вагоны |
| 9 | От 25 до 30 | Эстакады, электростанции, понтоны |
| 10 | Свыше 30 лет | Конструкции специального назначения |
Основные изменения при учете объектов ОС вошли в последнюю редакцию утвержденной Классификации по амортизационным группам и действуют уже с 2018 года.
ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.
Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.
Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .
Как определить стоимость основных средств (ОС)?
Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
Что входит в первоначальные затраты?
- Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
- Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
- Затраты на строительство (при необходимости);
- Оплата работы посредника при приобретении имущества;
- Таможенные и государственные пошлины и сборы;
Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.
Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.
Как принять к учету основное средство?
Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.
Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.
Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.
Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.
Начисление амортизации на стоимость основного средства
Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).
Теперь поговорим об амортизации ОС
Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.
Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.
Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).
Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей;
Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей;
Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС);
Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.
Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.
ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.
Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье .
Как отразить выбытие основного средства?
Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.
1. Экономическая «бесполезность»
Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.
2. Переход права собственности
Д01.в - К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в - списываем накопленную амортизацию
Д91 — К01.в - списываем остаточную стоимость
Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС
Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)
Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.
