Главная Кадровый учет Бухгалтерские проводки по авансам от покупателей и поставщикам. НДС с аванса: проводки

Бухгалтерские проводки по авансам от покупателей и поставщикам. НДС с аванса: проводки

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);

это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Совет: чтобы не начислять НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом, нужно выполнить два условия.

Во-первых, нужно сдать в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Во-вторых, необходимо вести раздельный учет. Если какое-то из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом начислите на общих основаниях. Теперь подробнее о каждом из условий.

Первое условие. В налоговую инспекцию нужно сдать набор следующих документов:

декларацию по НДС за квартал, в котором получена предоплата;

копию контракта с покупателем. Копия должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером;

документ, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). Такой документ нужно получить в Минпромторге России, в заключении которого должны быть указаны наименование, срок изготовления товаров (работ, услуг), название организации-изготовителя.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, пункта 1 Административного регламента, утвержденного приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. № 750, и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.

Важная деталь. Если предоплату получили в одном квартале, а заключение Минпромторга России – в другом, то отсрочить начисление налога не удастся. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65. Кроме того, если продавец продукции с длительным циклом изготовления начислил в одном квартале, а подтвердил право на льготу в другом, то он не сможет уменьшить налоговую базу и перевыставить счет-фактуру. Уточненную налоговую декларацию в такой ситуации организация-продавец подать не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809.

Второе условие. Организация должна вести раздельный учет:

операций длительного производственного цикла и других операций;

сумм входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и для других операций.

Такие требования установлены пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не прописан. Разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике. При этом за основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Решая использовать льготу, помните о правиле: суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для длительного производства, можно принять к вычету не раньше того квартала, в котором изготовленная продукция будет отгружена покупателю. Как долго будет длиться производство, неважно: организация сможет воспользоваться вычетом даже в том случае, если после оприходования товаров (работ, услуг), приобретенных для длительного производства, прошло три года. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34361.

Поэтому, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, нужно оценить выгоду освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету входного налога.

Ситуация: нужно ли начислять НДС с разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью товаров, отгруженных в счет ранее полученного аванса? Стороны согласовали корректировку цены. На разницу будет новая поставка .

Да, нужно.

Сумма переплаты в данном случае является авансом, полученным в счет предстоящих поставок. Поэтому с разницы между первоначальной и измененной стоимостью товаров начислите НДС в общем порядке. Сделайте это в том периоде, в котором была уменьшена стоимость ранее поставленных товаров и выставлен корректировочный счет-фактура.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-07-11/61556.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с суммы предоплаты, полученной в неденежной форме при бартерной операции ?

Да, нужно.

Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме – денежной или натуральной – она получена (письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). В любом случае НДС к уплате в бюджет нужно начислить либо в день отгрузки или передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в день их оплаты. Смотря какое из событий произошло раньше. Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества, которое получено в качестве предоплаты, предъявите покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения аванса выставьте счет-фактуру. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Совет: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с предоплаты, полученной в неденежной форме по бартеру, можете не начислять. В споре вам помогут следующие аргументы.

По договору мены контрагенты получают право собственности на полученные товары одновременно, после того как исполнят свои обязательства (ст. 570 ГК РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Отступить от этого правила можно, только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой невозможно.

Учитывайте, что приведенные аргументы противоречат официальной позиции Минфина России. Свое решение вам придется отстаивать в суде. А судебной практики по данному вопросу пока нет, поэтому предугадать исход спора сложно.

Ситуация: должен ли поставщик начислить НДС с суммы предоплаты? По договору купли-продажи аванс был перечислен на расчетный счет организации, перед которой у поставщика была кредиторская задолженность .

Да, должен.

Действительно, должник (в данном случае – поставщик) может возложить исполнение своих обязательств по погашению кредиторской задолженности на третье лицо (на покупателя, перечислившего предоплату). Иными словами, предоплата покупателя идет в счет уменьшения долга поставщика перед кредитором. Это следует из положений пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Тем не менее для целей НДС не имеет значения, кому перечислены денежные средства: поставщику или его кредитору в счет погашения долга. В любом случае это аванс, который продавец получил в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). А потому с суммы такой предоплаты он должен исчислить НДС. Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-4792/2003А.

Сумму НДС с предоплаты, которая перечислена на счет третьего лица, поставщик должен предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения кредитором предоплаты он обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С какой суммы платить налог

Налоговую базу для НДС с аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? Тогда налоговую базу определите в рублях по курсу Банка России, который действует на дату поступления оплаты от покупателя или заказчика (п. 3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). Затем налоговую базу придется рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Ситуация: как начислить НДС, если при поступлении аванса неизвестно, какое количество товаров (работ, услуг), отгружаемое в счет этого аванса, будет облагаться НДС, а какое – освобождено от налогообложения?

НДС начислите со всей суммы полученного аванса.

Например, так нужно поступить, если аванс получен в счет поставки освобожденных от НДС швейных машин, адаптированных для инвалидов, и обычных швейных машин. После того как фактическое количество товаров (работ, услуг), облагаемое НДС и не подлежащее налогообложению, станет известно, сумму налога, излишне уплаченную с аванса, можно будет вернуть или зачесть . Для этого в налоговую инспекцию подайте уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Как рассчитать НДС с аванса

НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по формулам:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как рассчитать НДС при отгрузке товаров, оплаченных векселем третьего лица, если обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты ведутся в рублях? Сумма векселя превышает стоимость товаров и засчитывается в счет предстоящих поставок. Авансы договором не предусмотрены.

НДС начислите с той части суммы векселя, которая превышает стоимость реализованных товаров. Сделайте это в момент, когда вексель принят к учету.

Несмотря на то что предварительная оплата товаров договором не предусмотрена, покупатель вправе перечислить продавцу аванс. Гражданское законодательство этого не запрещает.

В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты организация-продавец получила вексель третьего лица, сумма которого превышает стоимость реализованного товара. При этом сумму превышения продавец не возвращает покупателю, а планирует зачесть в счет оплаты следующей поставки. В таком случае есть все основания считать часть суммы векселя, которая превышает стоимость реализации, предварительной оплатой (авансом).

Такие выводы можно сделать из положений статей 486, 516 Гражданского кодекса РФ.

Получив аванс, продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сделайте это в момент, когда вексель приняли к учету в общеустановленном порядке .

НДС начислите исходя из суммы превышения. Если договор поставки заключен в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, учтите некоторые особенности .

Если сумма превышения по векселю равна стоимости товара будущей поставки, НДС начислите со всей суммы. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления векселя формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если же суммы превышения по векселю недостаточно для оплаты будущей поставки товаров, то НДС начисляйте в следующем порядке. Получив вексель, рассчитайте НДС с суммы превышения в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Договорный курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой векселем третьего лица. Договором предусмотрена постоплатная система расчетов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В феврале между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение 20 календарных дней.

Первая поставка в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро) в соответствии со спецификацией № 1 запланирована на 5 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

5 февраля «Гермес» отгрузил товар. В этот же день «Альфа» в оплату товара передала вексель третьего лица. Сумма векселя – 1 073 800 руб.

На сумму превышения по векселю было решено произвести вторую поставку. Вторая поставка в количестве 2 штук на общую сумму 4720 евро (в т. ч. НДС – 720 евро) в соответствии со спецификацией № 2 запланирована на 20 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

20 февраля «Гермес» отгрузил товар. Сумма превышения по векселю была зачтена в счет оплаты второй поставки.

Курс евро (условно) составил:

на 5 февраля – 65 руб./EUR;
на 20 февраля – 60 руб./EUR.

Для отражения операций, связанных с получением оплаты (предоплаты) и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

– 117 000 руб. (1800 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в оплату реализованного товара;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в счет будущей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (720 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 306 800 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 46 800 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

продажи в периоде перечисления аванса не было;
продажа в периоде перечисления аванса была;
аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

Отражает НДС к вычету в книге покупок.
Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

есть корректно оформленный счет-фактура;
имеется документ, подтверждающий оплату;
в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
Отражает в книге продаж восстановление НДС.
Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Итоги

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.

Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.

Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.

К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:

Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.

Как рассчитать НДС с аванса

Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:

Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.

При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие :

Дт	Кт
	62
76	68

51/62 — отражение предоплаты.
76/68 — отражение НДС с аванса.

Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.

В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:

Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.

Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от .2016.

Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:

ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).

Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.

Оформление счета-фактуры на аванс

Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.

Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен . Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с .

Смотрите также видео про , выданные и от КонсультантПлюс:

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

Дт	Кт
67	76
10	60
19	60
68	19
76	68

1 проводка – аванс поставщику оплачен.
2 проводка – сумма НДС с аванса.
3 проводка — сумма поступлений товара.
4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
5 проводка – .

В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.

Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.

Начисление НДС с полученного аванса

Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.

Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:

На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).

На примере можно посмотреть, как это происходит технически.

Между ООО «Весна» и ООО «Лето» в марте 2014 года был заключен договор о поставке товара. ООО «Весна» был отгружен товар на сумму 100 000 рублей. НДС составил 18 000 рублей.

10 апреля компания ООО «Лето» перечислила контрагенту аванс в размере 50 000 рублей. Теперь рассчитаем НДС с аванса. Для этого воспользуемся формулой. Ставку по товару знаем, она составляет 18%:

50 000*18%/118=7 627 рублей.

Бухгалтер составляет проводки:

Дт	Кт
	62.2

В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.

Счет-фактуру на аванс, полученный покупателем, необходимо зарегистрировать в установленном порядке . Для этого надлежит оформить его в книгу покупок, где и следует отметить надлежащие сведения о счете.

В случае же работы с документами в электронном виде зарегистрировать счет можно с помощью соответствующих программ. Выполнить это можно как вручную, так и в автоматизированном режиме.

Затем, по окончании текущего периода, в котором был составлен документ, его непременно следует подать в местную инспекцию для его регистрации и возможности реализации прав на необходимые вычеты. Никаких других действий с выданными авансовыми счетами, выполнять не требуется.

Когда продавец получает деньги от клиента, то должен сделать следующее:

Вычесть из полученной суммы НДС и сделать проводку по начислению к оплате (примеры проводок ниже).
Подготовить с/ф за 5 дней.
Регистрировать этот счёт в книге продаж в том квартале, когда получает деньги.
В день фактической отгрузки выставить с/ф ещё раз в счёт принятого раньше аванса.
Отправить к оплате начисленный ранее за отгрузку НДС.
А НДС, подсчитанный при получении суммы на предоплату, отправить к вычету.
Зарегистрировать авансовый счёт-фактуру в соответствующей книге покупок.

Покупателю же необходимо:

принять к вычету НДС, отмеченный в авансовом счёте-фактуре, принятом от поставщика;
выделить НДС по принятым ТМЦ в счёт раньше выполненной оплаты и отправить к вычету;
произвести восстановление авансового налога.

В каких отчетных документах фиксируется?

После того, как предоплата по сделке была проведена, а АСФ созданы, их требуется зарегистрировать.

Для этой цели, как уже было сказано, используются книги покупок/продаж, находящиеся у покупателя и поставщика.

Также вместо использования книг допускается регистрация счетов и с помощью электронных программ (к примеру, 1C). Как отражать поступление данных документов, будет рассказано ниже.

При этом, независимо от того, каким способом выполняется оформление счетов, срок их регистрации не должен превышать пяти дней с момента поступления (в некоторых случаях, определяемых законом – в течение месяца).

Варианты регистрации

При оформлении счета в программе 1C существует несколько способов его регистрации.

В ручном режиме

Существует два основных способа регистрации АСФ в программе 1C. Первый из них – ручной метод. Он подойдет в случае, когда приходится регистрировать не очень большое количество счетов. Инструкция:

Автоматически

В ситуации, когда поступающих счетов очень много, регистрировать их в ручном режиме становится не слишком удобно и отнимает много времени. В этом случае лучше установить автоматическую регистрацию. Инструкция:

Для этого необходимо зайти в подраздел «банки и кассы», где найти «счета на аванс». После выбора этого пункта появится окно, в котором и следует выбрать период, за который будет произведено формирование документов.
Затем нужно нажать кнопку «заполнить» и выбрать все незарегистрированные счета. При этом список можно легко корректировать и по необходимости удалять ненужные либо дописывать новые документы.
Когда все необходимые авансовые счета от поставщика будут выбраны, останется только нажать на кнопку «выполнить», после чего произойдет их обработка — так будут соблюдены все правила зачета АСФ.
Список всех оформленных документов можно будет в любое время открыть, совершив переход по ссылке: «открыть список счетов на аванс».

Какие проводки соответствуют выданному документу?

При поступлении предоплаты формируется проводка, фиксирующая полученные средства на счету поставщика услуг (продавца). Затем, после того, как продавцом составлен и получен покупателем авансовый счет, происходит проводка готовых счетов при их регистрации.

Это можно выполнять как с каждым счетом индивидуально, так и в общем автоматизированном режиме (как было объяснено ранее).

У продавца проводки будут примерно такими:

дебет 51 Кредит 62ав – получены авансовые деньги от покупателя;
дебет 62ав. Кредит 68 – отмечено начисление добавленного налога, который выделяется из аванса;
дебет 62 Кредит 90.1 – отмечается доход от продажи ТМЦ на счёт аванса;
дебет 90.3 Кредит 68 – с реализационной операции начисляется НДС;
дебет 68 Кредит 62ав. – принимается к вычету авансовый НДС;
дебет 62ав. Кредит 62р. – засчитываются предоплаченные деньги.

А в бухгалтерском учёте:

Как видно из содержания настоящей статьи, использование электронных программ для регистрации различных счетов (в том числе авансовых) является более предпочтительным. Оно позволяет хранить всю необходимую информацию в одном месте, а благодаря взаимосвязанности документов возможность допущения ошибки в них минимальна.

Кроме этого, массовое автоматическое заполнение документов позволяет значительно экономить рабочее время.

Видео по теме

О том, как правильно регистрировать счет-фактуру на аванс, рассказано в этом видео:

Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.

Операции с НДС по авансу выданному

Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:

Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.

Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.

После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.

Пример:

В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:

Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.

Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.

Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.

Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.

Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.

Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.

Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.

НДС с аванса полученного – проводки

В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:

Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.

Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).

Пример:

В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:

Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.

Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.

Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.

Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.

Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.

Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.

НДС с авансов полученных в балансе 2016

Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.