Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях россии. Методы распределения косвенных затрат

ВВЕДЕНИЕ

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ВВЕДЕНИЕ

Из пяти элементов затрат первые четыре, в состав которых входят и затраты на оплату труда, относятся к переменным затратам, то есть их объем изменяется в зависимости от объема выпуска продукции, прочие расходы называются косвенными или постоянными и их объем не зависит от объема выпуска продукции поэтому предприятие несет эти затраты даже в том случае если производство простаивает.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования и других факторов, поэтому они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально конкретным базам распределения. К таким расходам, например, относится часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

Косвенные накладные расходы в отличие от косвенных расходов основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно, применяемая при этом база и методы распределения и методы расходов определяется характером технологии организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

1. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

·расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

·амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

·расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

·арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

·оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Дт 25 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 - начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

·в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;

·в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

·административно-управленческие расходы;

·расходы на содержание общехозяйственного персонала;

·амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

·арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

·расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

Дт 26 Кт 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 - начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

В течение месяца косвенные расходы собираются на счетах 25,26 а в конце месяца эти счета должны быть закрыты и собранные на них затраты отнесены на счёт 20 (Основное производство), таким образом счёт 25,26 на последнее число месяца никогда не имеют сальдо.

Косвенные расходы могут распределяться двумя следующими способами, а именно:

1)Standart costing

Этот метод широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

.анализ отклонений;

.уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Метод предполагает распределение косвенных расходов через коэффициент 25 или 26 счёта.

В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д.

База распределения записывается в приказе об учетной политике

Метод традиционно пользуется успехом, так как затрудняет контроль за объемом общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которые при его использовании исчезают на счёте 20.

2)Direct-costing <#"justify">Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «Директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1.простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

2.развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

·Выручка от продажи продукции (В)

·Переменные затраты (ПеЗ)

·Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

·Постоянные затраты (ПоЗ)

·Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Direct-costing <#"justify">Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; ремонт производственного оборудования и транспортных средств; затраты на эксплуатацию оборудования; внутризаводское перемещение грузов; прочие расходы);

) общецеховские расходы (содержание аппарата управления; зарплата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества продукции; прочие затраты);

) затраты на подготовку и освоение производства;

) непроизводительные расходы;

) прочие производственные расходы (затраты на гарантийное обслуживание; связанные со стандартизацией и т.д.).

Общехозяйственные расходы (зарплата аппарата управления предприятия; командировочные расходы; содержание охраны; зарплата прочего общехозяйственного персонала; амортизация и ремонт основных средств; содержание зданий и прочих объектов; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; улучшение качества; налоги, сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы). В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.

Коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку; комиссионные сборы; расходы на рекламу; содержание и ремонт основных средств; расходы на участие в ярмарках; расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров; прочие коммерческие расходы).

Порядок распределения косвенных расходов.

Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

) количество отработанных человеко-часов;

) объем продукции;

) прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

№ п/пСодержание операцийМетод директ - костингМетод полной себестоимостиизделие Аизделие Бизделие Аизделие Б1. Прямые затраты на производство продукции, в том числе прямая заработная плата (1:2)110 30210 60110 30210 602. За отчетный период (переменные) затраты по дебету счету 25 распределены между изделиями аналогично прямой заработной плате, т.е. 1 к 250100501003. За отчетный период по методу «директ-костинг» затраты условно постоянные (периодические) по дебету счета 26 списаны на себестоимость реализованной продукции, а по методу «полной себестоимости»они участвуют в калькулировании (распределение между изделиями А и Б также 1:240804. Допустим: 50% всех затрат отнесена на готовую продукцию, т.е. на количество изделий; Другие 50% остались в незавершенном производстве10 изделий15 изделий10 изделий15 изделий5. Произведена готовая продукция, реализованная по обороту на сумму4804804804806. На производство продукции в отчетном периоде затрачено (оборот по Дт 20А и Дт 20Б1603102003907. Из них себестоимость готовой продукции (т.к. объем готовой продукции 50% от плана выпуска (стр.6:2)801551001958. Себестоимость единицы продукции (п. 7:1/2 выпуска)810,310139. Себестоимость всей готовой продукции по изделиям А и Б по переменным затратам составит (п. 1 + п. 2):2240 = (70+160)300 = (200+100)10. Маржинальный доход, формируемый на счете 99, составит по изделиям А и Б240 = 480-240-11. Определить операционные расходы, списывается на счет 90, определяются как разница между маржинальным доходом и постоянными издержками (п. 10-п. 3)120 = 240-120-12. Определяем прибыль при расчете полной себестоимости (стр.5-стр.9)180= 480-30013. Поскольку готовой продукции на складе нет (по условиям задачи), то производственные запасы представлены НЗП?=стр. 6:1/2240 = (70+160)300 = (200+100)14. Чистая прибыль при расчете себестоимости методом «директ-костинг» стр.10-стр.11120 = 240-120-косвенный расходы учет оплата

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бухгалтерский учет. / Кондраков Н.П. - М.:ИНФРА, 2009

2. Теория бухгалтерского учета. / Бабаев Ю.А. - Проспект, 2009

Бухгалтерский управленческий учет. / Васильева Л.С. - М.:Эксмо, 2008

Управленческий учет: Учебник для вузов эконом, спец./ Карпова Т.П. М.: ЮНИТИ, 2002

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов по эконом, спец. / Бахрушина М.А. - М.: Финстатинформ, 2000.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Распределение косвенных расходов является актуальной проблемой для систем калькуляционного учета с полным поглощением всех затрат. Данные о полной себестоимости используются в основном в стратегическом управлении затратами. Для формирования правильной ассортиментной, ценовой политики и принятия иных управленческих решений в операционной деятельности весьма важна максимально точная информация о полной себестоимости. При недостоверной оценке косвенных затрат в себестоимости продукции предприятие, например, может отказаться от производства высокорентабельной продукции в пользу низкорентабельной.

Распределение косвенных издержек происходит, как правило, в три этапа. Во-первых, косвенные затраты, собранные по предприятию в целом (общезаводские, общехозяйственные и другие расходы), распределяются на затраты подразделениям обслуживания (сервисные центры ответственности) и производственных подразделений. Во-вторых, косвенные издержки обслуживающих отделов разносятся на затраты производственных цехов. В-третьих, расходы цехов распределяются на себестоимость отдельных видов полуфабрикатов и продукции, изготавливаемых в этих цехах. Рассмотрим эти этапы более подробно.

Распределение общих затрат по предприятию на затраты подразделений.

Основой для распределения косвенных затрат является выбор базы (ставки) распределения. В организации может быть установлена единая база распределения или приняты дифференцированные ставки для разных видов затрат. Выбор в пользу единой базы существенно упрощает процесс распределения, но в то же время снижает достоверность оценки полной себестоимости. Единые ставки целесообразно устанавливать при низком удельном весе косвенных расходов в структуре полной себестоимости. В качестве единой базы распределения, в зависимости от особенностей процессов организации и производства (материало-, трудо-, фондоемкости и пр.), выбирают количество часов труда или заработную плату основных производственных рабочих, количество часов работы основного оборудования или сумму амортизационных отчислений по нему, а также другие ставки.

Одновременное использование нескольких баз распределения косвенных затрат (дифференцированных ставок) повышает точность оценки полной себестоимости всех видов производимой продукции, поскольку разные ресурсы имеют различные характеристики их потребления. Пример дифференцированных ставок приведен в табл. 3.1.

Распределение косвенных расходов по дифференцированным

ставкам

Таблица 3.1

№ п.п.	Статья затрат	База распределения
	Арендные платежи
	Административно-управленческие расходы	Количество часов труда основных производственных рабочих
	Амортизация пассивной части основных фондов	Количество часов работы основного оборудования
	Коммунальные платежи	Занимаемая каждым подразделением площадь
		Стоимость произведенной продукции
	Страхование имущества	Остаточная или рыночная стоимость застрахованного имущества

Общезаводские, общехозяйственные и иные общие затраты распределяются на производственные и непроизводственные подразделения прямым методом - пропорционально выбранной базе. Пример прямого распределения арендных платежей на подразделения предприятия пропорционально занимаемой площади приведен в табл. 3.2.

Пример прямого распределения

Таблица 3.2

Непроизводственные и административно-управленческие расходы в бухгалтерском учете, как правило, не распределяются, так как не входят в производственную себестоимость, в отчете о финансовых результатах отражаются отдельными строками. Однако в управленческом учете важно иметь информацию не только о производственной, но и о полной себестоимости продукции, работ и услуг. Поэтому на данном этапе аналогичным образом происходит распределение коммерческих и административно-управленческих затрат (в том случае, если они не собираются по отдельным подразделениям, например, маркетинговому отделу и администрации).

2. Распределение затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений. После решения вопроса с выбором баз и определения расходов по каждому подразделению определяют метод распределения косвенных затрат, собранных по обслуживающим отделам, на затраты производственных подразделений. Можно выделить три метода такого распределения: прямой, пошаговый и взаимный (обратный).

Метод прямого распределения косвенных затрат. В российской практике сложилась ситуация, когда подавляющее большинство хозяйствующих субъектов используют метод прямого распределения. Это самый простой и одновременно наименее достоверный способ, когда затраты обслуживающих отделов разносятся на затраты только производственных подразделений. Оказание услуг одних сервисных отделов другим обсуживающим подразделениям и самим себе игнорируется. Пример прямого распределения приведен в табл. 3.3

Таблица 3.3

Пример прямого распределения затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений пропорционально стоимости выпуска продукции

Метод пошагового распределения косвенных затрат. Пошаговое распределение немногим сложнее прямого, но существенно точнее позволяет распределить косвенные затраты на затраты производственных цехов. В этом методе учитывается оказание услуг одних сервисных отделов другим, но также не учитывается оказание услуг самим себе. Порядок распределения заключается в следующем. Выбирается наиболее затратный сервисный отдел, и его затраты разносятся пропорционально выбранной базе на все остальные обслуживающие и производственные подразделения. Затем из оставшихся сервисных отделов вновь выбирается самый затратный, и процедура повторяется. И так до тех пор, пока затраты всех обслуживающих подразделений не будут распределены. Поскольку результат распределения зависит от последовательности отбора сервисных отделов, то очередность распределения затрат обслуживающих подразделений может определяться руководством или методом экспертных оценок. Пример расчета приведен в табл. 3.4.

Пример пошагового распределения

Таблица 3.4

	База распре деле	Общая сумма	Распределение затрат по подразделениям, тыс. руб.
Статья затрат		затрат,	адми нистра	склад	цех 1	цех 2	цех 3
Всего затрат отделов
Распределение расходов администрации	Количество работающих
Затраты с учетом административных расходов
Распределение расходов склада	Количество
Всего затрат, распределенных по цехам

Метод пошагового распределения целесообразно использовать, когда сервисные отделы оказывают значительный объем услуг друг другу.

Метод взаимного (обратного) распределения косвенных затрат. Метод взаимного распределения является наиболее точным, но редко применяется на практике ввиду сложности. Он основан на составлении и решении системы линейных уравнений, отражающих затраты на оказание услуг обслуживающими подразделениями другим отделам и самим себе. В систему входит столько линейных уравнений, сколько подразделений (производственных и непроизводственных) выделено на предприятии. Для составления системы нужно иметь статистическую информацию о затратах и объемах оказания услуг подразделениями за ряд прошлых периодов. При отсутствии такой информации может быть использован метод экспертных оценок. Метод целесообразно использовать, когда на предприятии выделено ограниченное количество подразделений (не более семи - десяти), а объем услуг, оказываемых одними сервисными центрами другим и самим себе, значителен.

3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений на себестоимость конкретных видов продукции. В условиях, когда в одном цехе производится один вид продукции, третий этап распределения косвенных расходов исключается. В условиях многопродуктового производства на себестоимость конкретных видов продукции относятся непосредственно прямые затраты, а косвенные, собранные по цеху, распределяются прямым методом - пропорционально выбранной базе. Здесь в качестве базы распределения может быть выбрана зарплата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы, сумма прямых затрат, количество или стоимость валовой продукции или др.

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы. Когда признать расходы. Расходы относятся к нескольким периодам. Отражение при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Вопрос: Нашей организацией во 2м квартале получен огромный (в миллионах) убыток из-за того, что наш заказчик не закрывает нам выполнение, мы занимаемся теплоизоляционными работами, очень узкая специфика. Работы фактически выполнены нами, но ставятся всяческие препоны... Акты ф.2 будут подписаны уже в 3м квартале и сроки выполнения работ в актах будут указаны 3м кварталом, например с 01.07 по 31.07, т.е. 2й квартал в закрывающих документах фигурировать уже не будет. У меня вопрос как списать затраты 2го квартала с наименьшим привлечением к нам внимания со стороны проверяющих? И списать ли их все или частично? Если я спишу все на убыток то получится порядка 8 млн. руб убыток, структура затрат при это зарплата, налоги, эксплуотац и общие расходы текущие и субподряд который фактически нами подписан во 2кв. Если я разделю зарплату и перенесу зарплату и налоги рабочих и субподряд на 3 квартал тогда убыток получится порядка 1,3млн. руб. Как лучше, безопаснее поступить в сложившейся ситуации?

Ответ: Если речь идет о прямых расходах, то они признаются только после подписания акта, то есть признания выручки - это зарплата, налоги, субподряд и тд.

Косвенные расходы - только те, которые никак нельзя отнести к прямым согласно разъяснениям ниже, которые содержаться в письме ФНС и судебной практике, на которую ФНС ссылается.
Соответственно, если речь о прямых расходах, то Вы должны признать их в третьем квартале. Косвенные же во втором, переносить их нельзя

Обоснование

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

• прямые (основные);
• косвенные (накладные).

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

• материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

• покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
• расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль отнести к прямым расходам затраты на доставку товаров от поставщика на свой склад собственным транспортом. Организация занимается торговлей

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до своего склада торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.

Конкретный перечень расходов, которые торговая организация должна включать в состав прямых, Налогового кодекса РФ не устанавливает. Поэтому определите его самостоятельно и пропишите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При подготовке перечня можно ориентироваться на примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н . Например, к прямым можно отнести затраты на погрузочно-разгрузочные работы, на услуги экспедиторов, на временное хранение товаров в пути. Если для доставки товаров организация использует специально выделенный собственный автотранспорт, к прямым расходам следует относить амортизацию автомобилей, зарплату водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке, и т. д. А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Например, затраты на ремонт и техобслуживание. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений Налогового кодекса РФ.Аналогичное разъяснения есть в письме Минфина России от 13 января 2005 № 03-03-01-04 .

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей. Организация занимается торговлей

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Когда признать расходы

Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.

А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.

Расходы, когда доходов нет

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

• направлены на получение доходов и экономически обоснованы;
• документально подтверждены.

Расходы относятся к нескольким периодам

Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам

Такие расходы нужно распределять.

Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).

Действует такой порядок.

Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, такие затраты можно распределить:

• равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
• пропорционально доходам, полученным от реализации.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).

По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль в организации - квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).

Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.

Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Отвечает Станислав Котович,

заместитель директора правового департамента Минфина России

«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»

К косвенным расходам в 1С 8.3 относятся те расходы, которые невозможно отнести к конкретному выпускаемому изделию. К ним можно отнести оплату за воду, электричество, заработную плату бухгалтера и т. п.

Организация производит товары, затрачивая на их изготовление материалы. Но мы не можем точно узнать, сколько ушло косвенных расходов на определенную единицу произведенной продукции. В этой инструкции будет пошагово рассмотрено, как же все-таки их настроить и распределить в программе 1С: Бухгалтерия для начинающих.

Распределение косвенных расходов, так же как и большинство функционала программы 1С 8.3 не будет корректно работать без произведения правильной начальной настройки.

В самом низу открывшегося окна нажмите на гиперссылку « ».

Методы распределения прямых расходов

После этого появится окно с несколькими разделами настроек. Выберите «Налог на прибыль» и в открывшемся разделе откройте ссылку «Перечень прямых расходов». Данная настройка необходима потому, что все затраты кроме тех, которые перечислены в качестве прямых в дальнейшем будут учитываться в качестве косвенных.

В нашем случае список прямых затрат оказался пустым и программа предложила заполнить его автоматически.

Методы распределения косвенных расходов

Теперь вернитесь обратно в окно учетной политики 1С 8.3 и откройте ссылку «Методы распределения косвенных расходов».

Перед вами откроется список правил для разнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Создайте новую запись и заполните ее.

Теперь перейдите в меню «Производство» и выберите одноименный пункт.

В открывшемся окне установите флаг «Производство».

Учет косвенных затрат

В программе 1С:Бухгалтерия существует много документов для отражения косвенных затрат. К ним можно отнести поступления товаров и услуг, ТН, списания, некоторые регламентные операции и т. д.

В нашем примере в документе поступления услуги по аренде склада можно детально .

Здесь можно указать не только сам счет учета. Если по каким-либо причинам у вас нет данного функционала, проверьте правильность описанной выше настройки.

После проведения документ сформировал следующие движения.

Распределение косвенных расходов в отчетности

Подробно посмотреть, как распределились косвенные расходы, вы можете в соответствующей справке-расчете. Похожие данные можно так же получить при формировании оборотно-сальдовой ведомости по-нужному счету. Там так же будет отражаться закрытие косвенных расходов.

Счета по косвенным расходам закрываются при выполнении регламентных операций закрытия месяца.

Лекция 7

Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;

2) по местам возникновения;

3)по ЦО;

4) по носителям затрат.

1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.

2) по местам их возникновения (по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:

а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;

б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления

3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:

1. Это невозможно сделать прямым путем;

2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.

3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.

Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.

Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:

1 этап : Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.

Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м 2);

2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м 2) или объему (м 3).

2 этап : затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.

Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;

2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.

3 этап : Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.

В общем случае ставка рассчитывается по формуле:

Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.

Пример расчета ставки распределения накладных расходов:

Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.

Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как цен­тры затрат:

1.курсы бухгалтерского учета,

2.курсы секретарского дела,

3.множительная лаборатория

4. канцелярия.

Имеется следующая информация о затратах:

Накладные расходы:

а) Заработная плата администрации:

- курсы бухгалтерского учета 25 000

Курсы секретарского дела 28 000

Множительная служба 30 000

Канцелярия 20 000

б) Косвенные трудовые затраты

Курсы бухгалтерского учета 40 000

Курсы секретарского дела 50 000

Множительная служба 24 000

Канцелярия 45000

Прочие расходы:

Освещение и отопление 6 000

Компьютерные расход­ные материалы 14 000

Страхование 8 000

Канцелярские товары 60 000

Затраты, связанные с имуществом 36 000

Телефон/факс/е-mail 48 000

Прочие сведения:

Решение:

Только заработная плата администрации и косвенные трудо­вые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат, т. е. прямо относятся на данный центр затрат; все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат.

1 этап:

Сначала распределим затраты, которые являются общими для каждого из центров затрат:

1. Освещение и отопление (БОЗ - площадь помещений, т.е. м 2).

2. Компьютерные расходные материалы (БОЗ – машинное время).

3. Страхование (БОЗ – балансовая стоимость застрахованных объектов)

4. Канц.товары (БОЗ – объем канц. товаров).

5. Затраты, связанные с имуществом (БОЗ – м 2).

(Это затраты в большей степени связанные с занятостью помещений, поэтому при имеющихся дополнительных сведениях выбираем наиболее приемлемую базу, т.е. м 2)

6. Телефон/факс/е-mail (БОЗ – количество телефонных номеров).

Заполним сводную таблицу 1 этапа (в руб.).

2 этап:

На этом этапе затраты ЦЗ вспомогательных служб распределяются на ЦЗ основной деятельности, т.е. производится вторичное распределение или перераспределение.

Вспомогательные службы – множительная лаборатория и канцелярия.

Сначала необходимо определить БОЗ, отражающую причину возникновения затрат обслуживающего центра, т.е. носитель затрат.

В зависимости от того, насколько важно при распределении затрат учитывать услуги, оказываемые множительной лабораторией и канцелярией друг другу, может быть выбран соответствующий метод.

Существует 4 метода распределения затрат:

1. Прямое перераспределение.

2. Пошаговое перераспределение.

3. Многократное перераспределение.

4. Математическое перераспределение.

Рассмотрим каждый метод.

1. Прямое перераспределение.

При данном перераспределении затраты обслуживающих подразделений относятся только на центры производственных затрат (ЦЗ основной деятельности)

Т.е. затраты множительной лаборатории и канцелярии необходимо распределить пропорционально количеству требуемых копий и количеству почтовых отправлений.

2. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).

Сводная таблица 2 этапа методом прямого перераспределения

1. Пошаговое перераспределение.

(или последовательное перераспределение)

Процесс перераспределения начинается с центра, который имеет больший объем затрат (или оказываемых услуг). Его затраты относятся на все центры, включая обслуживающие. Процесс повторяется пока все колонки обслуживающих центров не «закроются». Затраты ЦЗ по услугам с меньшей суммой затрат распределяется только на основные центры.

При этом методе, на каждом шаге сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих шагах перераспределения

Множительная лаборатория является подразделением с наибольшей суммой затрат, поэтому его затраты распределяются на три центра затрат (бухгалтерские курсы и секретарские курсы и канцелярия), затраты канцелярии – только на два центра основной деятельности (бухгалтерские курсы и секретарские курсы).

1. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).

1. Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).

Сводная таблица 2 этапа методом пошагового перераспределения

1. Многократное перераспределение.

Этот метод применяется для точного учета взаимных услуг обслуживающих центров.

На каждом этапе осуществляется перераспределение затрат какого-либо одного центра обслуживания, при этом соответствующая колонка в таблице временно «закрываются»

На каждом шаге многократного распределения сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих этапах перераспределения. Перераспределение продолжается до тех пор, пока все колонки обслуживающихся центров не «закроются».

Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).

Сводная таблица 2 этапа методом многократного перераспределения

Показатели	Всего	БОЗ	Доля,%	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множи-тельная лаборатория	канцелярия
Итого затрат по 1 этапу	434 000			112 000	136 700	109 460	75 840
Канцелярия	75 840	Почт.отп-равления		30 336	37 920	7 584	-
Множительная лаборатория	109 460+7 584= =117 044	Копии		23 409	81 931	-	11 704
Канцелярия	11 704	Почт.отп-равления		4 682	5 852	1 170	-
Множительная лаборатория	1 170	Копии				-
Канцелярия		Почт.отп-равления					-
Множительная лаборатория		Копии		(2+1)		-
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу)	434 000			170 711	263 289	-	-

1. Математическое перераспределение.

Метод многократного перераспределения хоть и учитывает взаимные услуги обслуживающих подразделений, но он очень громоздкий.

Задачу перераспределения можно решить математическим путем.

Для этого затраты центров затрат выразим через систему уравнений:

9,9 Л = 1 170 440 Л = 118 226 руб.

Подставив значение Л в уравнение (2), получим значение К:

К=75 840 + 0,1Л = 75 840 + 0,1118 226 = 87 662,60 87 663

Сводная таблица 2 этапа методом математического перераспределения

Результат при данном методе получается менее трудоемким путем и практически совпадает с результатом при методе многократного перераспределения. Но если количество обслуживающих центров увеличивается, то соответственно увеличивается и количество уравнений в системе, что усложняет решение задачи.

Вывод по 2 этапу:

Для сопоставления методов перераспределения сведем все полученные результаты в одну таблицу

Результаты при разных методах отличаются очень незначительно, поэтому нет особого смысла сопоставлять результаты для выбора наиболее приемлемого метода. Кроме того, поскольку сам выбор базы распределения (БОЗ) субъективен, он может свести на нет значение точности расчетов трудоемкими методами. Все же, выбирая метод распределения накладных расходов, следует принимать во внимание важность учета взаимных услуг обслуживающих подразделений, природу этих услуг, возможность использования вычислительной техники для расчетов, а также критерий затраты/выгоды.

3 этап:

На этом этапе производится расчет ставки распределения накладных затрат.

Ставка распределения накладных затрат - это инструмент, с помощью которого накладные затраты по отделам (т.е. цеховые накладные затраты) превращаются в себестоимость единицы продукции. В общем случае ставка распределения рассчитывается следующим образом:

При этом необходимо принимать во внимание три важных момента:

I выбор показателя объема продукции;

II выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированной по отделам) ставками распре­деления;

III выбор между фактической и заданной ставками распределения.

I Выбор показателя объема продукции

Выбор приемлемого показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств. В частности, он может определять­ся характером продукции (т.е. рассматривается идентичность калькуляционных единиц), особенностями производственного процес­са (рассматривается соотношение ручного и механизированно­го труда). Как и в случае прямого отнесения (распределения), став­ка распределения накладных затрат должна отражать основопо­лагающую причину распределяемых накладных затрат.

В качестве БОЗ можно использовать следующие показатели:

1. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя для расчета в качестве объема деятельности общее количество предлагаемых курсов (количество калькуляционных единиц). Ставка распределения накладных расходов на 1 калькуляционную единицу будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета

б) секретарские курсы

Получаем, что кроме прямых затрат на стоимость каждого курса, который предлагает отделение бухгалтерского учета, будет отнесено еще 42 руб. 68 коп. накладных затрат отдела, и, соответственно, на каждый курс, который предлагается отделением секретарского дела, будет отнесено 52 руб. 66 коп. накладных расходов.

Рассчитаем стоимость отдельно взятого курса, но для этого введем дополнительные данные по затратам.

Например, имеем информацию по 2 м конкретным курсам в расчете на 1 студента:

Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки количество калькуляционных единиц.

Т.к. ставка распределения на калькуляционную единицу предполагает отнесение на 1 курс одной и той же суммы накладных расходов, то на каждый из 2 х курсов будет отнесено по 52,66 руб. и по 42,68 руб. накладных затрат курсов секретарского дела и курсов бухгалтерского учета. Т.е. получается, что оба учебных курса потребляют одинаковое количество ресурсов, т.к. на каждый из них списывается одинаковое количество накладных расходов.

Но, если рассмотреть внимательно данные примера, то видно, что использование такой ставки распределения (т.е. на калькуляционную единицу), может привести к искажению удельных затрат, особенно когда виды продукции (услуг) отличаются ресурсоемкостью (как в нашем примере).

Вывод: Ставка распределения на калькуляционную единицу применяется только в случае, когда продукция одинакова или почти одинакова.

2. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности машинное время в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-час будет рассчитываться по формуле:

б) секретарские курсы:

Таким образом, на курс в центре затрат «Курсы секретарского дела» кроме основных затрат, будет отнесено 2 руб. 63 коп. на 1 час машинного времени и 2 руб. 85 коп. на 1 час машинного времени в центре затрат «Курсы бухгалтерского учета».

Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки машинное время.

Если используется ставка распределения на основе машинного времени, то это позволяет отразить различие потребления ресурсов в накладных расходах, относимых на расчетные (калькуляционные) единицы. Это различие не учитывается при расчете удельной ставки (т.е. в первом случае).

Использование ставки распределения на основе машинного времени является наиболее подходящим показателем объема деятельности только для одного центра (курс «Введение в электронные таблицы»), но не подходит для 2 ого центра (курс «Стенография»), т.к. этот курс вообще не предполагает использование машинного времени. Т.е. получается, что на курс «Стенография» не распределяются накладные расходы, но это не соответствует действительности, т.е. снова показатель объема продукции выбран не правильно.

3. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности время работы преподавателя (прямые затраты труда) в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 человеко-час будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета:

б) секретарские курсы:

Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки время работы преподавателя (чел.-час.):

4. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности заработная плата преподавателя (прямые затраты труда) в рублях. Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:

115,20 13,50 405,07 Итого затрат на 1 курс 310,70 795,07

При выборе между двумя трудовыми ставками распределения учитывают характер накладных расходов. Если они в основном связаны с рабочим временем (например, администрации), то распределение накладных расходов производится на основе рабочего времени, если с прямыми расходами на оплату труда, соответственно в качестве базы используется прямые трудовые затраты в рублях.

5. Расчет ставки распределения накладных расходов с использованием в качестве базы прямых материальных затрат или основных затрат (т.е. суммы прямых затрат). Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:

а) На основе прямых материальных затрат:

б) На основе основных затрат:

На практике данные ставки используются редко. Проблема использования состоит в том, что ситуации, в которых прямые материальные затраты или основные затраты являются основополагающей причиной накладных затрат, очень трудно представить, их почти совсем не существует.

Если сравнить данные расчетов ставок распределения с использованием различных показателей объема продукции, видно какое большое значение придается выбору показателя объема продукции, который подходил бы для конкретных обстоятельств. Ошибка при его выборе может иметь серьез­ные последствия для результатов расчета удельных затрат, оценки запасов и прибыли.

Рассмотрим два возможных варианта от­несения накладных затрат для курса "Стенография":

1) 52,66 руб. на курс, при использовании ставки распределения в расчете на каль­куляционную единицу (это 1 случай).

2) 415,80 руб. на курс, при использовании ставки распределения на ос­нове прямых затрат труда (это 3 случай).

Видно, что разброс значений прибыли по данному курсу обучения обусловливается используемой ставкой.

Если цена рассчитывается на основе себестоимости, она (т.е. цена), а также и прибыль напрямую зависят от правильности выбора показателя объема продукции (услуг).

II Выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированными по отделам) ставками распре­деления.

Ранее рассматривалось применение ставок, дифференцированных по отделам, т.е. от­дельных ставок распределения для каждого производственного центра затрат они называются цеховыми ставками М ож­но использовать и единую общезаводскую ставку распределения накладных расходов, используя для ее расчета совокупное значение накладных расходов и показатель объема деятельности для всей организации.

Общезаводские ставки рассчитываются в основном на 1 час рабочего времени (машино-час или человеко-час).

Используя данные примера, рассчитаем общезаводские ставки распределения накладных затрат:

а) на основе машинного времени (в маш.-час.):

б) на основе прямых затрат труда (в чел.-час.):

Общезаводская ставка имеет свои преимущества и недостатки:

«+»Общезаводской ставки распределения удобна в применении из-за простоты ее расчета (достаточно совокупные накладные затраты раз­делить на соответствующий показатель объема деятельности про­изводственных центров затрат). Отпадает необходимость в первич­ном и вторичном распределении, что позволяет экономить время и средства, а также, возможно, повышает объективность ставки рас­пределения, поскольку не предполагает заведомо произвольного выбора баз распределения/перераспределения по отделам.

«-» Недостатки общезаводской ставки распределения обусловле­ны также ее простотой. Ведь продукция (услуги) может быть совершенно различной, (например, в отношении ресурсоемкости). Кроме того, характер процесса изготовления продукции (предоставления услуг) по центрам затрат может различаться. Например, он может быть автоматизированным в одном центре и трудоемким - в другом. Поэтому подобные различия не совсем четко отражаются в еди­ной ставке распределения.

Вывод по примеру: использование общезаводской ставки на основе машинного времени для курса "Стенография" дает нулевую сумму наклад­ных затрат, поскольку для данного курса машинное время не используется. И будет не правильно предполагать, что на данном курсе для подго­товки (обучения) студента не требуется накладных расходов.

Общий вывод: общезаводская ставка распределения реально отражает характер накладных расходов в том случае, когда виды продукции и процессы их изготовления прак­тически одинаковы. В любых иных обстоятельствах правильно будет использовать ставки распределения по отделам, т.е. цеховые.

III Выбор между фактической и заданной ставками распределения.

Все расчеты ставок распределения были выполнены с исполь­зованием оценочных значений накладных расходов и объемов вы­пуска продукции, т.е. они были заданы заранее. Однако расчеты можно делать и на основе фактических значений. При этом сле­дует принимать во внимание два очень серьезных ограничения:

1) фактические затраты и объем выпуска продукции не могут быть известны до окончания соответствующего периода;

2) фактические затраты и объем продукции могут колебаться в пределах конкретного периода.

Применение фактических ставок распределения зависит от конкретных обстоятельств:

1. В случаях, когда существен­ные различия между оценочными и фактическими затратами и объе­мом продукции маловероятны (например, потому, что эти показа­тели фиксированы договором ) или значения показателей затраты/ выпуск достаточно равномерно распределены на протяжении всего релевантного периода, использование ставки распределения на ос­нове фактических значений затрат/выпуска возможно.

2. Если организация работает в более изменчивой среде (напри­мер, в условиях сезонных колебаний затрат и выпуска продукции), использование фактической ставки распределения неце­лесообразно или неосуществимо. Так как, невозможно по­лучить заранее:

а) значимый прогноз отчетной прибыли (принимая во внима­ние, что для публикуемой отчетности многих организаций требует­ся калькулирование методом полного распределения затрат);

б) цены реализации, которые определяются на основе себестоимости и не могут быть установлены заранее;

в) удельные затраты, стоимость запасов, прибыль.

Возможно и то, что цены реализации могут колебаться из месяца в месяц в течение года только благодаря выбору момента (варианта) расчета удельных затрат.

Поэтому в основном у организаций возникает необходимость использования заданных ставок распределе­ния.