Основные понятия и виды амортизации и износа. Бухгалтерский учет. Амортизация. Способы начисления амортизации основных средств

В данном случае под видами амортизации мы будем понимать различные процедуры начисления износа, или, что то же самое, списания стоимости основных фондов.

Сначала мы приведем классификацию всех видов, а затем рассмотрим отдельные виды подробнее.

Различают следующие виды амортизации.

• 1. Линейная:
  • а) равномерная;
  • б) ускоренная;
  • в) замедленная.
• 2. Нелинейная:
  • а) дегрессивная: геометрически-дегрессивная (по методу уменьшающегося остатка); арифметически-дегрессивная (по методу суммы чисел лет полезного использования);
  • б) прогрессивная.
• 3. Нерегулярная.

Линейная амортизация - это такая разновидность списания стоимости основных фондов, при которой ежегодное уменьшение их стоимости в течение всего периода списания остается одним и тем же.

Амортизация является при этом равномерной, если списание стоимости продолжается в течение всего нормативного срока службы рассматриваемых основных фондов.

Линейная равномерная амортизация - наиболее распространенный вид амортизации в России и в других странах.

При этой процедуре годовая сумма амортизации А определяется путем умножения первоначальной стоимости основных фондов П на норму амортизации а:

Норма амортизации при этом либо официально утверждается на государственном уровне, либо рассчитывается предприятием официально утвержденным способом. В России государство определяет рамки, внутри которых предприятиям предоставляется некоторая доля самостоятельности.

Теоретически норма амортизации определяется из следующего соотношения:

а = (П-Л)/ПГ,

где Л - ликвидационная стоимость; Т - срок полезного использования.

Основным недостатком линейной равномерной амортизации является то, что в этом случае не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери. Появление новой, более производительной техники ставит предприятие перед выбором: либо идти на потери, связанные с утратой его продукцией конкурентоспособности из-за того, что конкуренты вследствие применения новой техники производят ее дешевле, либо нести потери, связанные со списанием еще работоспособной и не полностью амортизированной машины.

Кроме линейной равномерной амортизации может использоваться линейная ускоренная или замедленная. В этих случаях величина амортизации определяется умножением величины амортизации при линейном методе на коэффициент ускорения или замедления.

При нелинейной амортизации стоимость машины распределяется по годам неравномерно. При этом при дегрессивной амортизации в первые годы предусмотренного срока службы начисляемая амортизация существенно больше, чем в последние. Величина ежегодной амортизации, таким образом, с каждым годом уменьшается, поэтому амортизация и названа дегрессивной.

Как уже говорилось, различают две формы дегрессивной амортизации.

При геометрически-дегрессивной амортизации с машины списывается ежегодно один и тот же процент, но не от первоначальной балансовой стоимости, как при линейной амортизации, а от соответствующей остаточной стоимости. Поэтому норма амортизации при геометрически-дегрессивной амортизации должна быть выше, чем при линейной, если амортизационный период в обоих случаях одинаков.

Норма амортизации определяется по следующей формуле:

где Т -срок службы (в годах); О - остаточная стоимость к концу срока службы, руб.; П - первоначальная балансовая стоимость машины, руб.

Очевидно, что задание остаточной стоимости при этой форме обязательно, поскольку в противном случае процесс амортизации становится бесконечным. Остаточную стоимость здесь можно интерпретировать как списание стоимости в последний год амортизационного периода, поэтому срок службы в приведенной формуле и уменьшен на один год.

При арифметически-дегрессивной амортизации первоначальная сумма списания ежегодно уменьшается на одну и ту же величину.

В основе расчета лежит так называемая величина дегрессии - А. Эта величина определяется по формуле

где S - сумма амортизационного ряда 1 + 2 + ... + Г, здесь Т - срок службы машины.

Ежегодная величина амортизации (A t) равна

где Т 0 - остаточный срок службы машины.

Прогрессивная амортизация характеризуется ежегодным увеличением размера амортизационных отчислений. В отличие от дегрессив- ных форм ее можно считать замедленной, поскольку большая часть амортизации смещается на последние годы службы фондов. Такая форма амортизации может встречаться чрезвычайно редко, так как в большинстве случаев экономически она не выгодна.

Еще одна разновидность амортизации - амортизация, зависящая от объема выполненной работы. Таким образом могут амортизироваться, например, грузовые автомобили, где амортизация может начисляться, во-первых, за каждый год службы, а во-вторых, за фактически совершенный пробег.

В настоящий момент в России виды амортизации регулируются гл. 25 НК РФ. Вводится понятие амортизируемого имущества, в которое включаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп: в первую включается имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, во вторую - от 2 лет до 3 лет включительно, в четвертую - от 3 лет до 5 лет включительно, далее с интервалом 5 лет. Наконец, в девятую группу включается имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно, в десятую - со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В действительности утверждение о том, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно» содержит определенную долю лукавства, поскольку решающую роль в определении срока службы играет уже упомянутая классификация основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с последующими изменениями).

Например, мы хотели бы организовать амортизацию приобретенного нами манометра. Необходимо определить срок его полезного использования. Для этого обратимся к классификации и определим, что манометры относятся к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Теперь наша самостоятельность в определении срока полезного использования будет состоять в том, чтобы определиться внутри заданного интервала.

Статья 259 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, т.е. к объектам со сроком службы свыше 20 лет.

К остальным основным фондам можно применять как линейный, так и нелинейный метод.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для получения ежемесячной величины амортизации первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов умножается на величину нормы амортизации.

При применении нелинейного метода начисление амортизации осуществляется следующим образом.

• 1. Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
• 2. Поскольку не обязательно все основные фонды, входящие в ту или иную группу, амортизируются одинаково, т.е. либо линейно, либо нелинейно, из суммарной стоимости группы необходимо вычесть стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
• 3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
• 4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на величину начисленной по этой группе амортизации.
• 5. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
• 6. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных для целей ускоренной амортизации, по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный (остаточный!) баланс соответствующей амортизационной группы; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная	Норма амортизации (месячная)
Четвертая

Для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) и ряда других возможно применение повышающего коэффициента, но не выше 2. А для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых только для осуществления научно- технической деятельности, специальный коэффициент, но не выше 3. Второй из этих коэффициентов не применяется для основных средств, отнесенных к первой - третьей группам, а первый - к тем же группам, если они используют нелинейную амортизацию.

Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

• эксплуатационного периода;
• преждевременной ликвидации ОС;
• полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

• продажи, ликвидации объекта;
• консервации на срок более одного квартала;
• реконструкции или модернизации на срок более года;
• потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
• предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги;
• объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

• ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
• предполагаемого износа в период использования;
• ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

• уменьшаемый остаток;
• кумулятивный;
• производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

1. Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
2. Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
3. Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

• А - сумма амортизации.
• Ц ос - балансовая стоимость ОС.
• Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

1. Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

• С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
• Н а - амортизационная норма.
• К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

1. Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

• С перв - балансовая стоимость ОС.
• N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
• N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

1. В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

• Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
• С перв - цена ОС в балансе.
• Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

1. Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
2. Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

• Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
• Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

На практике различают четыре вида амортизации:

1. Линейная амортизация: амортизация начисляется, начиная со стоимости приобретения, ежегодно равными долями с линейно уменьшающейся остаточной балансовой стоимостью.

Стоимость приобретения – Остаточная стоимость – Амортизация = П (годы эксплуатации)

Где стоимость приобретения – цена приобретения + затраты на установку и пусконаладочные работы; остаточная стоимость – остающаяся (оценочная) выручка от продажи по истечении лет эксплуатации.

2. Дегрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно уменьшающимися долями. В этом случае ежегодные суммы амортизации рассчитываются таким образом, что они уменьшаются каждый год на одинаковую сумму (арифметически-дегрессивиый метод) или на ежегодно сокращающуюся долю (геометрически-дегрессивный метод).

3. Прогрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно увеличивающимися долями. Этот вид амортизации противоположен де-грессивной амортизации. На практике он применяется редко и недопустим с точки зрения налогообложения (по немецкому законодательству. - AM.).

4. Амортизация по результатам работы и загрузке. В данном случае не срок эксплуатации, а возможная (оценочная) производительность основного средства служит в качестве базы распределения затрат приобретения, которые, например, амортизируются по твердой ставке на производственную единицу или на машино-час.

В основе дегрессивной амортизации лежит соображение о том, что общие агрегированные затраты в виде суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт должны оставаться на протяжении всего срока эксплуатации по возможности неизменными. С увеличением периода эксплуатации увеличиваются затраты на ремонт, однако вследствие уменьшения амортизационных отчислений агрегированные затраты остаются на одном уровне. Поэтому линейное, прогрессивное или дегрессивное списания зависят не только от фактической динамики уменьшения стоимости оборудования.

Согласно нормативной базе все основные фонды предприятия делятся на четыре группы в зависимости от термина использования:

1 группа: здания, сооружения их структурные компоненты и передающие устройства.

2 группа: автотранспорт всех габаритов, мебель, бытовая техника, бытовые приборы, оптические, электромеханические устройства и инструменты, телефоны, факсы и другое офисное оборудование;

3 группа: прочее;

4 группа: компьютеры и программное обеспечение.

Теперь рассмотрим методы начисления амортизации. Основными методами являются линейный и удвоенноостаточный.

Ставки амортизации по линейному, или его еще называют прямолинейным, методу такова:

1 группа - 5%;

2 группа - 25%;

3 группа - 15%;

4 группа - 65%.

Необходимо отметить, что по данному методу амортизацию расчитывается от балансовой стоимости.

По удвоенноостаточному методу ставка амортизации рассчитывается только для трех групп и рассчитывается от остаточной стоимости:

1 группа - 10%;

2 группа - 50%;

3 группа - 30%.

Если же рассматривать классифицировать виды амортизации, то необходимо рассматривать еще и следующие виды. Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости), В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности;

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные и ускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств;и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод, о котором уже говорилось выше, ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение. Является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

· заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

· недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

· возможность недоамортизации в связи с недостаточным

· учетом воздействия морального износа;

· недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случае за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1)более быстрое воспроизводство основных фондов;

2)снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является; важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать, метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

· прямолинейного;

· уменьшения остаточной стоимости;

· ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

· кумулятивного;

· производственного.

Введение

Амортизация, очень важный процесс как на предприятии так и в бухгалтерском учёте. Сущность амортизации будет оставаться актуальной, пока на предприятиях есть основные средства а в мире есть технический прогресс. В современном мире, при высоких темпах роста уровня технического прогресса, просто необходимо своевременное обновление основных средств. Правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет предприятиям не только своевременно заменять основные средства, но и делать это без существенных затрат, или вовсе без затрат.

Процесс амортизации законодательно ограничен и казалось бы никаких расхождений или нововведений быть не может. Но управлении, от правильного выбора способа амортизации и грамотного определении показателей износа и сроков полезного использования, зависит многое, и если на малых предприятиях сумма убытков при нерациональном начислении амортизации может быть весьма незначительной, то на предприятиях крупного производства, машиностроения и т.д. избежание этих убытков может позволить сэкономить весьма «круглую» сумму.

Целью данной курсовой работы, является раскрыть значимость процесса амортизации, и показать какие виды и способы начисления амортизации существуют.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Исследовать понятие и сущность амортизации

2. Составление краткой характеристики процесса амортизации

3. Анализ способов начисления амортизации

Объектом данной курсовой работы является экономика предприятия.

Предметом курсовой работы, является сущность процесса амортизации, а так же способы начисления амортизации и виды амортизации.

Необходимость правильного выбора плана амортизационных отчислений особенна важна в тех отраслях, которые определяют развитие страны (машиностроительная, электротехническая, авиастроительная) так как стоимость основных средств на таких предприятиях высокая. За счёт высоких темпов роста технического прогресса моральный износ на таких предприятиях так же очень велик. А поддержание актуальности основных средств и их состояния определяют уровень экономики страны.

Амортизация её виды и понятия

1.1 Понятие амортизации и её значение

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а их стоимость «передаётся» на готовую продукцию и оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Законодательно данный процесс закреплён и описан в ПБУ 6/01.

В данном положении приведён перечень объектов ОС не подлежащих амортизации, нормы установления сроков полезного использования и порядок списания амортизации. .

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по амортизации включаются в расходы по основной деятельности предприятия.

Различают два вида износа: моральный и физический.

· Физический - потеря первоначальных качеств основных средств и свойств материалов из которых они изготовлены.

· Моральный - в отставание ранее созданных основных средств от современного технического уровня.

В бухгалтерском учёте эти два вида учёта не различают. В учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить, как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления - это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

Понятие амортизации схоже с понятием износа, однако стоит их отличать, поскольку износ имеет значение для отображения реальной остаточной стоимости. Износ объективен и не зависит от способа учёта.

Система отображения амортизации образует амортизационный механизм - совокупность выполняемых по определенным правилам учетных и плановых операций, благодаря которым:

Погашается стоимость изнашиваемого имущества;

Создается специальный источник собственных оборотных средств, расходуемых на обновление (замену) изношенного имущества.

Динамика износа на протяжении срока эксплуатации может не совпадать с динамикой износа. Наиболее ярким примером данного явления может служить ускоренная амортизация. Которую стоит рассматривать как кредитования будущего износа.

Экономический смысл амортизации объектов основных средств раскрыт в ГТБУ 6/01, где сказано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации». Там же, приведён перечень основных средств на которые амортизация не начисляется. Так, не подлежат амортизации: потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Кроме того, амортизация не начисляется по:

· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств в конце отчётного периода производится начисление износа на забалансовом счёте №10 «износ основных средств».

Начисление основных средств производиться с первого числа месяца следующего за месяцем в котором основное средство было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по остальным объектам, не попадающим в выше приведённые категории, производиться по дебету счетов издержек и обращения:

Таблица 1

Счета учёта амортизации

Взаимодействуя с кредитом счетов амортизации (02 для материальных активов и 05 для нематериальных активов).

При дальнейшем рассмотрении амортизации стоит ввести понятие срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период работы оборудования в течении которого, эксплуатация объекта должна приносить доход предприятию либо осуществлять его цели.

Срок полезного использования объектов определяется при их постановке на учёт исходя из:

· Технических Условий эксплуатации

· Заключения компетентных органов

В случае отсутствия приведённых показателей, срок полезного использования может определяться исходя из:

· Срока предполагаемого использования с учётом мощности и нагрузки на объект.

· Ожидаемого износа с учётом плановых ремонтов, условий и времени работы.

· Нормативно-правовых и иных ограничений срока эксплуатации объекта основных средств.

Все амортизируемые объекты объединяются в группы в соответствии с сроком их полезного использования. Ниже в таблице №2 приведены группы сроков полезного использования, которые были учреждены 1 января 2002 года (письмо Минфина РФ от 29.08.2002№ 04-05-06/34).

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования указывается налогоплательщиком, в соответствии с тех. Условиями и рекомендациями организации производителя на дату ввода в эксплуатацию.

Таблица 2

Амортизационные группы сроков полезного использования ОС

Продолжение таблицы 2

Процесс ускоренной амортизации так же детально описан в ПБУ 6/01. Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что норма установленных амортизационных списаний может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

Таким образом, амортизация один из процессов который помогает предприятию постепенно переносить стоимость износа при эксплуатации оборудования на готовый продукт. Мы выяснили, что различают моральный и физический износ, в соответствии с которыми начисляется амортизация. Так же мы выяснили что амортизация не ведётся на некоторые виды основных средств, что амортизируемые объекты основных средств делятся на амортизационные группы в соответствии со сроком их эксплуатации, а так же выяснили счета на которых отображается амортизация.

1.2 Способы начисления амортизации

Итак, при работе предприятия бухгалтер неоднократно сталкивается с необходимостью рассчитать амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений изменяется в зависимости от:

· Первоначальной стоимости основных средств – амортизационные отчисления напрямую зависят от суммы затраченной на покупку основных средств. Чем больше сумма покупки – тем больше сумма амортизационных отчислений.

· Вида амортизируемого объекта – в зависимости от вида амортизируемого объекта изменяется срок эксплуатации. Например, срок эксплуатации зданий – 30-50 лет, (в зависимости от специфики производства), а срок эксплуатации оборудования –от 3-5 лет до 15-20 лет.

· Отраслевая специфика производства – в зависимости от специфики производства требуются большие или меньшие затраты оборудования. Это зависит от сложности и времени затраченных на производство оборудованием одной единицы продукта. Таким образом, получается показатель износа, который в свою очередь может быть выше чем средний показатель по производственной отрасли или ниже. Например, процент амортизационных отчислений на единицу продукции в: электроэнергетике – 27,4%; в пищевой промышленности – 5%; в лёгкой промышленности – 3%.

В условиях, когда оборудование изнашивается очень быстро а степень обновления оборудования малая, как считает, Е. Г. Сафронов, в своей статье «Эффективные методы учёта амортизации», необходимо использовать методы ускоренной амортизации для наиболее быстрого накопления целевого фонда. .

На некоторых предприятиях в зависимости от нагрузки, объёма работы, специфики производства, геологических особенностей и д.р. норма амортизации может быть увеличена либо уменьшена.

Сумма начисления амортизации может быть вычислена одним из четырёх методов:

· Линейный метод

· Метод уменьшаемого остатка

· Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

· Метод списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции.

Итак, рассмотрим принципы расчёта амортизационных отчислений в различных методах.

При вычислении суммы амортизации линейным методом, отталкиваются от первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации (зависит от срока полезного использования). Стоит уточнить, что норму амортизации предприятие может установить отличную от классификатора, в связи со спецификой производства, геологического расположения и др.

А=ПС*НА (2)

Где, A- сумма амортизации

ПС – первоначальная стоимость

Т – Срок полезного использования

НА – Норма амортизации

Суммы амортизации по формулам 1 и 2 могут отличаться в зависимости от назначенных предприятием норм амортизации. Стоит отметить что если норма амортизации рассчитана как НА=100\ кол. Лет полезного использования, то суммы будут одинаковые, более того, в обоих случаях сумма амортизации за все периоды будет полностью покрывать стоимость основных средств.

При вычислении суммы амортизации методом уменьшаемого остатка, основными показателями влияющими на сумму являются: остаточная стоимость основных средств на начало года, и нормы амортизации которая так же может быть получена как из классификатора, так и установлена предприятием. .

Для вычисления суммы амортизации методом уменьшаемого остатка используется формула 3.

А=ОС*НА (3)

Где А- сумма амортизации

ОС – остаточная стоимость

а, НА – норма амортизации

Плюсом данного метода является то, что амортизация распределяется постепенно, в большей мере когда оборудование новое, и в меньшей – когда оно устаревает.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования используются начальная стоимость объекта основных средств, сумма лет полезного использования, а так же срок полезного использования объекта.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений третьим методом – методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Воспользуемся для этого формулой 4.

Где, A m – амортизация за год m.

НС – начальная стоимость

Т – Срок полезного использования.

Последний способ – списания стоимости пропорционально объёму продукции учитывает объём продукции производимой оборудованием, что позволяет увеличивать амортизацию оборудования во время сезона и уменьшать амортизацию с износом оборудования и уменьшением производительности. Для вычисления данным методом, воспользуемся формулой 5.

(5)

Где А м амортизация за год m

НС – начальная стоимость

О – объём продукции за год m

O план – плановый объём продукции

Кроме методов, любой из которых может быть использован при расчёте амортизации на предприятии, существует обязательное правило: при учёте одной единицы основных средств, используется только один из четырёх методов, на выбор. Метод нельзя изменить, поэтому выбирая метод стоит учесть все специфики предприятия.

Сумма амортизации нематериальных активов рассчитывается аналогично с суммой амортизации основных средств.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Так же при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)
и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Подытожим, начисление суммы амортизации, а главное выбор метода амортизации очень ответственный процесс, и требует грамотного управления. Ведь формирование амортизационного фонда очень сложное явление и не учитывается в бухгалтерском учете. Это стоит учитывать при построении планов развития предприятия. При правильном управлении оборудование не должно работать дольше срока полезного использования и обновляться своевременно, соответствуя техническому уровню. Это позволит предприятию повышать производительность, и как следствие выдерживать конкуренцию в условиях современного рынка.

Список литературы

1. Болевой П.Ф. Менеджмент для руководителей малых и средних предприятий /П.Ф. Болевой – СПб.: Арфа, 2007. – 184с.

2. Бычкова С.М. Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учёт /С.М. Бычкова – М.: Издательство Эксмо, 2008. – 528 с.

3. Волкова О.И. и доц. О.В. Девяткина., Экономика предприятия (фирмы): Учебник – 3-е изд., переработано и дополнено /О.И. Волкова – М: ИНФРА-М, 2007. -601 с.

4. Герасименко А.В. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов / А.В. Герасименко – М.: Фльпина Паблишер, 2011. – 440с.

5. Голышева Н.И. Бухгалтерский (Финансовый) учёт /Н.И. Голышева – М.: Издательство всероссийской государственной налоговой академии. – 2013. – 119 с.

6. Зонова А.В, Бачуринская И.Н. Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения /А.В. Зонова – СПб.: Питер, 2011. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. К18 Бухгалтерский учёт. 6-е издание /Н.А. Каморджанова – Спб.: Питер, 2009 – 320с.:ил. – (Серия «Краткий курс»).

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт: 4-е дополнительное издание /Н.А. Каморджанова – СПб.: Питер, 2009. – 347с.

9. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии / А.П. Ковалев. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2009. – 272 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. – 2е издание, переработанное и дополненное /Н.П. Кондраков– М: Проспект, 2011 – 504с.

11. Крюков А.В. Бухгалтерский учёт с нуля /А.В. Крюков. –М.: Издательство Эксмо, 2010. – 368 с.

12. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта. Учебное пособие /М.И. Кутер – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2007 – 281с.

13. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. 13-е издание /Н.В. Пошерстник – СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. – 400 с.

14. Сафонов Е.Г. О механизме эффективной амортизации на предприятиях /Сафонов Е.Г // Научно технические ведомости СПбГПУ - 2010. - №3. – с. 88-92.

15. Соколова Е.С. Бухгалтерский учёт: Учебно-методический комплекс / Е.С. Соколова – М.: Изд. Центр ЕАОИ. -2008. – 200с.

16. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учёт и аудит: учебно-методический комплекс /Е.С. Соколова – М.: Издательский центр ЕАОИ, 2009. – 224с.

17. Хунгуреева И.П. Экономика предприятия: Учебное пособие /И.П. Хунгуреева., Н.Э.Шабыкова., И.Ю.Унгаева. – Улан-Удэ, Издательство ВСГТУ, 2007 – 240 с.

18. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учёт: Ш35 Учебник для студентов средних специальных учебных заведений /В.М. Швецкая – М.: Издательско – торгоая корпорация «Дашков и К», 2008. – 416 с.

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111056/: "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» (24.12.2010)

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131604/: "Расходы организации" ПБУ 10/99. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» (27.04.2012)

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-12-07

Введение.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональ­ной

(производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т. е. периода, в течение которого имущество, отно­сящееся к основным средствам, способно выполнять функции, прино­сящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про­изводственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про­цесс называется амортизацией основных средств. В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

· Положение о бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии , руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

1. Основные понятия и виды амортизации и износа

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в ре­зультате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального ста­рения машин, а также снижения стоимости производ­ства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основ­ных средств плюс износ жилых зданий в части полно­го восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ

основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накап­ливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio - пога­шение) -1)

постепенное снашивание фондов (обору­дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму

капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель­ный период (не менее одного года). При этом они со­храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Начис­ленные суммы амортизации включаются в себестои­мость выпускаемой продукции или издержки обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд, используе­мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли,

имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни­ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде­ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет­ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс­плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т. д.).

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность.

Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не

соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста­ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де­лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на воз­можный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони­мается не как

физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времени их полезного функциониро­вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости . Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе­ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це­на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Опре­деление суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от перво­начальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой

стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена

приоб­ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола­гаемой

их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность

между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную – 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость со­ставит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life)

Может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ­ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т. д. При подсчете этого показателя бух­галтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объек­та; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

2. Основы учета износа (амортизации) основных средств

2.1 Учет амортизационных отчислений

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных

средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления , учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя , учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

· по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства , не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

· на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с

созданием сооружений;

· на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных

средств), находящихся в запасе;

· на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства ;

· специализированным сооружениям судоходной обстановки;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· по приобретенным изданиям;

· по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

· экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

· безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

· в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

(производственный - production method) основан на том, что амортизация

(износ) является только результатом эксплуатации и от­резки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выпол­нять

определенное число операций, а его пробег рассчитан намиль.

Амортизационные расходы на милю будут определены следую­щим образом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость /

Предполагаемое число единиц работы =

Дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

Предполагаемое число единиц работы -миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год жлектровоз имел пробег вкиллометров, за. второй год -; за третий -, за четвертый год -и за пятый -, то таблица амортизаци­онных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод

	Первона­чальная стоимость	Километров	Годовая сумма амортизации	Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ уве­личивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или

использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В

соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предпола­гаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество про­изведенных товаров должно относиться к определенному станку, тог­да как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по транспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т. е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый

Как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т. е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале

эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно

превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта.

Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств

производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые (т. е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно­сти. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит спи­сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствова­нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто­имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно­сится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчис­лений остается практически постоянной в течение ряда лет. В резуль­тате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -

кумулятивный ме­тод (sum-of-the-years" - digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном

коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном поряд­ке). Например, предполагаемый срок полезной службы электровоза 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное чис­ло):

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую сто­имость, равную 9000 дол. долдол.), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выгля­деть следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начис­ляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накоплен­ный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не до­стигнет ликвидационной стоимости. Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по

следующей формуле:

где S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) осно­ван на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего бе­рется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, ко­торая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере электровоз имел срок полезного использования 5

лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для умень­шения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

	Первона­чальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накоп­ленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения
Конец 1-го года
Конец 2-го года
Конец 3-го года
Конец 4-го года
Конец 5-го года

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда приме­нялась к

остаточной стоимости предыдущего года. Сумма аморти­зации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидацион­ной.

3. Амортизация основных средств Российских железных дорог - источник их воспроизводства

Помимо средств, направляемых на развитие инфраструктуры, значительно более активно идет процесс инвестирования средств сторонними инвесторами в приобретение подвижного состава, в первую очередь вагонного парка. Министерство путей сообщения в качестве одного из элементов стимулирования таких инвесторов приняло механизм предоставления различных скидок, используемых при перевозках грузов на федеральном железнодорожном транспорте.

Особо необходимо остановиться на проблеме привлечения дополнительных внешних инвестиций при решении вопроса сокращения незавершенного строительства в отрасли. Согласно расчетам, общая сумма инвестиций, необходимая для завершения работ по таким объектам, составляет 270...300 млрд. руб. (в ценах 2003 г.). Общее количество таких объектов превышает несколько тысяч единиц. В их числе объекты, в окончании работ по которым заинтересована не только железная дорога, но и другие организации. В настоящее время трудно предположить, какие объекты могут заинтересовать внешних инвесторов. Однако уже существует определенный опыт по окончанию строительства незавершенных железнодорожных объектов с использованием средств сторонних инвесторов.

Так, долгие годы участки железнодорожных линий Коротчаево - Новый Уренгой - Пангоды - Надым и Новый Уренгой - Ямбург находились в состоянии незавершенного строительства. Коллегией МПС России было принято решение о скорейшем завершении этих строек - при условии участия различных заинтересованных сторон, и в первую очередь администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, проявившей заинтересованность в реализации проекта. Для объединения инвестиционных ресурсов Свердловской дороги и администрации ЯНАО с целью достройки и эффективной эксплуатации названных железнодорожных линий было принято решение об учреждении открытого акционерного общества . Помимо Свердловской дороги и администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, в состав акционеров могут войти и другие заинтересованные компании. Участники рассматриваемого предприятия должны обеспечить финансирование строительства согласно их доле в уставном капитале. Свердловская дорога в качестве своего взноса в уставный капитал создаваемой компании планирует внести незавершенные строительством объекты железнодорожных линий. Финансирование работ, необходимых для организации движения поездов, будет осуществляться также на долевой основе: 50 % - за счет предприятий железнодорожного транспорта, 50 % - за счет средств администрации ЯНАО. Сметная стоимость строительства новой железнодорожной линии Новый Уренгой - Коротчаево в ценах 2003 г. составляет 2,85 млрд. руб. При условии, что 50 % инвестиций будет предоставлено администрацией ЯНАО, железнодорожным транспортом были привлечены инвестиции в размере почти 1,5 млрд. руб.

При планировании источников финансирования инвестиций важно определить перечень работ, которые осуществляются за счет того или иного источника.

Как показали расчеты, прогнозируемый на перспективу размер амортизационных отчислений позволит обеспечить финансирование около 3/4 прогнозируемых на 2004…2010 гг. инвестиций. Недостаток источников финансирования может быть частично восполнен за счет использования части прибыли. Возможно также привлечение заемных средств, финансовых средств бюджетов различных уровней. Причем привлеченные средства финансового рынка целесообразно использовать, главным образом, для инвестирования в наиболее эффективные проекты и программы, осуществляемые.

Заключение

начисления амортизации на железной дороге и методы амортизационных отчислений.

1. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем. В процессе эксплуатации локомотивы утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предприятия,

необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию . Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд.

2. В Налоговом кодексе предусмотрено два метода начисления амортизации.

Линейный метод, представляющий собой равномерное ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод, предполагающий расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента.

3. Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете

отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. При рассмотрении методов начисления амортизации автор пришел к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации

являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

Список использованной литературы.

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. //

Бухгалтерский учет (приложение)№10. С. 16-24.

2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.

3. Денисов в расчете амортизации основных средств.//

Бухгалтерский учет№6. С. 8-10.

4. Кондраков учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.

5. Луговой основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций . - М.: Финансы и статистика, 2008.

6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1994.

7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О

бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)

9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"

11. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. - М.: ГроссМедиа, 2006