Новая книга учета индивидуальных предпринимателей: доходы и расходы. Расходы предпринимателя до регистрации
УСН относится к самому приоритетному режиму налогообложения. Несмотря на значимое количество преимуществ, система не лишена и недостатков.
ИП доходы минус расходы как вести учёт интересует каждого бизнесмена, зарегистрировавшегося на упрощённой системе налогообложения. Режим не требует массовой сдачи отчётности, но имеет установленные законодательством лимиты и обязательные требования при .Кроме того, для ИП, работающего на такой системе, есть правило для исчисления единого налога, которое действует в интересах государства, а не самого предпринимателя.
Особенности УСН
Любой ИП, официально зарегистрированный в ФНС, может выбрать для ведения деятельности упрощённую форму налогообложения.
Действующие ИП могут перейти на упрощёнку в следующих случаях:
- Общий доход за год не превышает 150млн руб.
- Штат персонала не более 100 человек.
- ОФ на балансе фирмы не могут превышатьустановленную сумму в размере150 млн руб.
Не имеют права вести учёт на УСН:
- Фирмы, получающие прибыль за счёт азартных игр.
- Компании на ЕСХН;
- Адвокаты и юристы, занятые частной деятельностью.
- Кредитные, финансовые и инвестиционные фирмы.
- Переход на упрощёнку с нарушением основных правил, закреплённых законодательством РФ (с. 346.12 НК РФ).
- Компании, зарегистрированные за территориальными границами России и фирмы с иностранным капиталом.
- Страховые.
- Фирмы, занятые в производстве подакцизной продукции.
Для ИП, решившего вести свой бизнес на упрощённой системе налогообложения необходимо ознакомиться с особенностями данного режима:
- отчётным периодом является год;
- в бюджет оплачивается один налог;
- сдача ежегодной декларации;
- расчётналога по ставке от 5 до 15% на объекте «доходы минус расходы» и 6% на «доходах».
Совместимость с УСН.
| Совместимость | ИП |
| УСН+ЕНВД | возможно |
| УСН+Патент | возможно |
| ОСНО+УСН | недопустимо |
| ЕНВД+ОСНО | возможно |
| УСН+ЕСХН | недопустимо |
Планируя деятельность на УСН с совмещением других налоговых режимов, необходимо руководствоваться информацией со статьи 346.18 НК РФ.
Преимущества и недостатки
Упрощёнка – это система налогообложения с минимумом документооборота при ведении учёта и оптимизацией налогов.
Данный режим имеет огромное количество преимуществ:
- ИП, ведущие свою деятельность на УСН, уплачивают только один налог, в отличие от общего режима, при котором необходимо оплатить НДС, налог на прибыль, имущественный налог и т.д.
- Упрощёнку можно совмещать с другими формами налогообложения.
- В ФНС нужно сдавать только декларацию по итогам отчётных периодов.
- Право выбора системы налогообложения. Можно работать по ставке 6 % на «доходах» и 15 % на «доходах минус расходы».
- Учёт настолько прост, что ИП могут вести его самостоятельно, без помощи со стороны специалистов, предлагающих бухгалтерские услуги.
Несмотря на достаточное количество плюсов, система имеет и ряд недостатков:
На практике, упрощенцы намного реже сталкиваются с претензиями со стороны сотрудников налоговой службы по сравнению с предпринимателями, трудящимися на ОСНО.
Почему так происходит:
- ИП на УСН освобождены от уплаты НДС. Соответственно контроль ФНС за корректностью полученных и уплаченных сумм практически не осуществляется.
- Для предпринимателей законодательно регламентируется список затрат, которые они могут применять при расчёте налога. Поэтому оспорить неправомерность действий при осуществлении подобной операции будет крайне сложно.
- ИП на упрощённой системе освобождён от уплаты налога на прибыль, а значит вероятность возникновения вопросов по убыткам сведена к нулю.
Согласноприведённой информации, можно смело сделать вывод, что упрощёнка один из самых лучших режимов налогообложения для небольших компаний. Более того, современная практика показывает, что основная часть предпринимателей выбирает УСН.
1% пенсионного взноса от превышения доходов в 300 тыс. р. можно включать в затраты следующего периода, причём проводить данную процедуру можно не сразу. Применить возможностьможно в течение последующих 10 лет.
Объект доходы
Выбор в пользу объекта «доходы» обоснован в случае, если деятельность у ИП не связана с большими расходами, которые могут быть использованы при снижении налоговой нагрузки.
На УСН «доходы» учитываются суммы поступлений денежных средств по сделкам, а также переуступке прав и погашении задолженности.
При формировании данных на упрощёнке бизнесмен:
- Ведёт учёт первичной бухгалтерии по полученным доходам – выписки с расчётных счетов и приходные кассовые ордера.
- Учитывает уплаты страховых взносов с ЗП, листы временной нетрудоспособности наёмного персонала и личные платежи.
КУДиР предприниматели должны вести в соответствии со строгим порядком. Кроме этого, следует вести учёт основных средств и нематериальных активов, такая информация необходима в случае перехода на общий режим налогообложения по собственному желанию бизнесмена или при учёте лимита на УСН. На объекте «доходы минус расходы» ведение книги также является обязательной процедурой при ведении учёта.
Объект доходы минус расходы
Налоговый учёт дляИП на упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» ведётся с обязательным использованием КУДиР (книги учёта доходов и расходов).
Книгу необходимо заполнять, придерживаясь следующих правил:
- Доходы и расходы отражаются согласно регламентированному перечню по статье 346.15 и 346.16 Налогового Кодекса РФ.
- Данные записываются по порядку с итогом за отчётную дату. Подтверждаются документально.
- Изменения записываются аналогично, но с использованием знака «минус».
- Данные подтверждающих документов (дата, номер и т.д.) отображаются в сведениях, на основании которых введены значения.
- Все разделы, которые относятся к учёту дохода и расходов, ОС, убытков и затрат, применяемых для снижения налогооблагаемой базы должны быть заполнены в соответствии со строгим порядком.
- Книга учёта формируется полностью за весь отчётный период, в независимости от того, работало ли предприятие или деятельность отсутствовала.
Данные, на основании которых заполняется КУДиР, используются для расчёта величины налога при оплате платежей по УСН на аванс и расчёте с государством по итогам отчётного периода. Общие показатели отражаются в годовой декларации.
Контроль полученной информации осуществляется налоговой службой, основные критерии проверки заключаются в следующем:
- подтверждение достоверности и правильного оформления при заполнении декларации;
- определение верного учёта доходов;
- документальное подтверждение затрат;
- правильность расчёта налога УСН по налоговым и отчётным периодам.
Заполнение книги разрешено осуществлять как в письменном (бумажном) виде, так и электронном с последующей распечаткой. Формируется документ по годовому периоду, затем подшивается и заверяется индивидуальным предпринимателем.
Каждый новый отчётный год требует заполнения новой книги, в независимости от того, только открылсяИП или работает уже достаточно длительный срок. Заверять книгу в налоговом органе не нужно.
Отчётность
ИП, на упрощёнке, освобождены от огромного количества бухгалтерских отчётов. Достаточно производить правильный расчёт доходов на режиме по ставке 6% и доходов/расходов при налоговой ставке 15% и 1% за превышение 300 тыс. р.
ИП на УСН без наёмного персонала
На упрощёнке без работников сдаётся только один отчёт – годовая декларация по единому налогу. В нём подводятся итоги прошедшего периода, а именно: декларируются доходы, и если требует режим налогообложения, то и расходы.
Форма годовой декларации на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» одинаковая. Срок сдачи отчётности приходится на конец апреля следующего года за отчётным периодом. Если дата выпадает на выходной день, то предоставление декларации переносится на первый рабочий. В 2019 году он приходится на 3 мая.
Каждому предпринимателю, чтобы снизить вероятность возникновения лишних вопросов со стороны сотрудников ФНС, следует разработать форму регистра и утвердить её в учётной политике предприятия. Это важный документ, так как на основе сведений по расходам и доходам, приведённых в нём заполняется годовая декларация.
ИП на УСН с наёмным персоналом
У ИП, использующих труд наёмных работников ведение учёта значительно усложняется. Помимо годовой декларации необходимо вести кадровую документацию, производить расчёт зарплаты, начислений страховых взносов ИП и сотрудников, удержания НДФЛ, а также сдавать множество отчётов.
Отчётность по наёмным сотрудникам:
Ознакомиться со сроками уплаты налога и сдачи отчётности ИП на УСН с наёмными работниками можно с помощью налогового календаря, регулярно публикуемого на официальном сайте ФНС.
Правила сдачи годовой декларации на УСН
Предоставлять декларацию в ФНС можно несколькими способами:
- Лично в налоговом органе.
- По доверенности, заверенной нотариально.
- Через официальный сайт ФНС.
- Заказным письмом через почту России.
Порядок расчёта единого налога на УСН «доходы минус расходы» по ставке 15%.
За отчётный год бизнесмен получил выручку в размере 17млнрублей, на расходы пришлось 15 млн рублей.
Налогооблагаемая база составляет 2млнр. (17 млн - 15 млн).
Сумма обязательства, подлежащая уплате в бюджет равна 300 тыс. р. (2 тыс. р. х 0,15 (15%)).
Рассчитываем сумму минимального налога (17млнх 0,01 (1%))=170тыс рублей. Оплатить необходимо 300 тыс.рублей, так как сумма минимального налога ниже, чем расчёт налогового обязательства.
Предприниматель, выбравший на УСН объект «доходы минус расходы» не имеет права уплачивать в бюджет менее 1% от полученного дохода, даже если сумма исчисленного обязательства оказалась меньше.
Ответственность за налоговые нарушения
При несвоевременной подаче декларации с просрочкой более 10 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать предпринимателя и заблокировать расчётный счёт в банке.
Просрочка сдачи отчёта влечёт наложение штрафа в размере от 5 до 30% от суммы неоплаченного налога за полный или неполный месяц, но не меньше чем на 1000 рублей.
Помимо наложения штрафа начисляется пеня, которая насчитывается как процент, равный 1/300 от ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату возникновения просрочки.
Неуплата единого налога или занижение налоговой базы повлечёт штраф в размере от 20 до 40% от рассчитанной суммы обязательства.
Кроме несвоевременной уплаты или сдачи годовой декларации, штрафы применяются и со стороны Пенсионного фонда за предоставление недостоверной информации или допущенные ошибки в отчётности.
Плата за нарушения:
- 6-НДФЛ. Просрочка на срок от 30 дней предполагает наложение штрафа в размере 1000 рублей. Каждый несданный документ оценивается в 500 р.
- За ошибки или несданный отчёт по форме 2- НДФЛ предпринимателюнеобходимо будет заплатить от 100 до 1000 рублей.
- Несвоевременное предоставление отчёта СЗВ-М предполагает уплату штрафа в размере 500 рублей за каждого наёмного сотрудника. Причём отчёт должен сдаваться не позже истечения 30-дневного срока после приёма сотрудника на работу, вне зависимости присутствует факт задержки по выплате заработной плате персоналу или нет.
За отказ от исполнения требований со стороны Росстата предполагается наложение штрафа в размере от 10000 до 20000 рублей.
Переход бизнеса на онлайн-кассы
Предприниматели, которыеведут учёт на УСН с объектом «доходы минус расходы», обязаны перейти на кассовое онлайн обслуживание до 1 июля 2019 года.
Процесс перевода бизнеса на онлайн-кассы
Прежде чем заняться заменой кассового аппарата, ИП лучше заранее поинтересоваться у специалистов в области ККТ о том, можно ли доработать старую технику. Если это сделать невозможно, то смело приступайте к поиску подходящего кассового аппарата.
Для этого потребуется:
- Перед приобретением проверьте, входит ли кассовый аппарат в перечень разрешённых ККТ со стороны налоговой службы.
- Продумайте график по замене ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).
- Обеспечьте торговую точку надёжным интернет соединением для бесперебойной работысистемы.
После покупки кассового аппарата нового поколения снимите с учёта прежний в налоговой инспекции. Выберите оператора фискальных данных и заключите с ним договор на обслуживание, затем приступайте к процедуре регистрации онлайн-кассы.
Несмотря на то, что подобное нововведение привнесло в деятельность предпринимателей немало хлопот, приобрести и зарегистрировать «новую» кассу придётся. Штраф за несвоевременное выполнение данного требования приравнивается к сумме от 3000 р.
Способы перевода бизнеса на кассы нового поколения
Действие по плану – приобретение и заблаговременная подготовка торговых точек к непосредственному использованию онлайн-касс.
Преимущества способа:
- закупка оборудования заранее помогает избежать излишней наценки со стороны продавца;
- оценка и подбор лучших операторов фискальных данных;
- наличие времени, которое потребуется для обучения персонала работе на новом аппарате.
Недостатки:
- оборудование к моменту начала ведения кассовой деятельности по новым правилам может устареть или снизиться в цене;
- выделение денежных средств на покупку ККТ в значительном объёме за короткий промежуток времени;
- невозможность отреагировать на внезапные изменения в законодательстве, если таковые произойдут.
Действие по ситуации – оперативное оснащение торговых точек кассами нового поколения перед вступлением постановления в силу.
Преимущества способа:
- выбор новейшего аппарата с дополнительными функциями;
- своевременная реакция на непредвиденные изменения в законе.
- вероятность возникновения дефицита на хорошие модели «в наличии»;
- высокая загруженность ОФД и специалистов по настройке ККТ;
- обучение сотрудников в ускоренном режиме;
- возможная смена интернет-провайдера и переподключение коммуникаций.
Согласно вышеприведённой информации, плановый подход к установке онлайн-касс имеет больше преимуществ в отличие от ситуационного способа. Но каждый предприниматель должен выбирать для себя вариант, который выгоден ему.
Для большинства ИП всегда стоит вопрос о том, как сделать правильный выбор системы налогообложения. УСН на «доходах минус расходы» имеет немало преимуществ, особенно если бизнесмен работает самостоятельно без привлечения помощи со стороны наёмного персонала. Кроме того, предприниматель, нацеленный на расширение своего дела с очень высоким уровнем дохода в перспективе, всегда сможет изменить режим налогообложения, выгодный ему в определённый период времени.
Более того, ИП может одновременно совмещать разные налоговые системы для ведения нескольких направлений бизнеса.
Для того чтобы не ошибиться в выборе системы налогообложения, начинающим предпринимателям лучше обращаться к опытным специалистам, которые с лёгкостью учтут все нюансы вида деятельности и предложат оптимальные варианты.
"Расчет", N 12, 2002
МНС и Минфин утвердили новую Книгу учета для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/430). В ней бизнесмены будут определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с новыми требованиями законодательства. Наша статья посвящена заполнению разд.I Книги.
О достоинствах и недостатках новой Книги учета мы уже говорили на страницах журнала. Напомним главное: прежнюю Книгу не надо переписывать с 1 января 2002 г., хотя Приказ и распространяется на правоотношения, возникшие с этой даты (см. октябрьский номер "Расчета", стр. 11). По желанию это могут сделать предприниматели, ведущие учет в электронной форме.
Внимание! Но с 2003 г. всем без исключения нужно обзавестись новой Книгой и при ее заполнении пользоваться Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который тоже есть в упомянутом Приказе. Порядок представляет собой выжимки из налогового законодательства и правил бухгалтерского учета и удобен именно своей конкретной направленностью. Однако в спорных ситуациях, например при учете расходов при налогообложении, мы рекомендуем обращаться к более весомым нормативным актам, прежде всего к гл.25 НК РФ. Мы уже отмечали, что, трактуя общеустановленный перечень расходов, МНС и Минфин сузили его для индивидуальных предпринимателей (см. ноябрьский номер "Расчета", стр. 41).
Характеристика раздела I Книги
Это самый объемный (по количеству таблиц) раздел, в котором учитываются расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты, затраты на приобретение товаров, услуги сторонних организаций (обеспечение электроэнергией, транспортом, связью и т.д.).
В рекомендациях по заполнению Книги учета формально перечислены номера таблиц и сообщено, для чего предназначена каждая из них. Этого явно недостаточно, так как нужно понять взаимосвязь таблиц и необходимость их заполнения.
Обратимся непосредственно к Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденному вместе с формой Книги. Полученные доходы и произведенные расходы предприниматель записывает в Книге учета позиционным способом, то есть все операции отражаются по очереди по строкам таблиц. Учет товарно-материальных ценностей ведется как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Доходы и расходы в Книге отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Внимание! Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц считается календарный год (ст.216 НК РФ). Материальные расходы по изготовлению продукции списываются только в случае реализации этой продукции.
Порядок заполнения разд.I Книги мы покажем на примере предпринимателя, занимающегося производством трикотажных изделий и освобожденного от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, включается в стоимость этих ценностей.
Порядок заполнения раздела I Книги
Предприниматель, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, 18 января 2003 г. приобрел за наличный расчет на оптовой базе:
- 150 мотков красной шерсти (по 63 руб. за штуку);
- 100 мотков синего мохера (по 75,6 руб. за штуку);
- 570 мотков белой х/б пряжи (по 50,4 руб. за штуку);
- 200 мотков оранжевой пряжи (по 52,92 руб. за штуку);
- 400 мотков бирюзовой пряжи (по 44,1 руб. за штуку).
Цены приобретения указаны с учетом НДС и налога с продаж. Вес одного мотка - 100 граммов. С продавцом предприниматель расплатился в тот же день.
Из этого количества сырья изготовлено:
- 25 свитеров (из красной и синей пряжи);
- 150 летних безрукавок (из белой пряжи);
- 30 джемперов (из оранжевой пряжи);
- 400 шапочек (из бирюзовой пряжи).
При этом осталось 120 мотков белой х/б пряжи и 50 мотков оранжевой пряжи.
- 26 января 2003 г. - 20 свитеров (по 840 руб. за штуку, в том числе НсП - 40 руб.);
- 27 января 2003 г. - 100 безрукавок (по 525 руб. за штуку, в том числе НсП - 25 руб.);
- 28 января 2003 г. - 30 джемперов (по 420 руб. за штуку, в том числе НсП - 20 руб.);
- 29 января 2003 г. - 200 шапочек (по 157,5 руб. за штуку, в том числе НсП - 7,5 руб.).
Допустим, что других расходов помимо приобретения сырья не было.
Индивидуальный предприниматель осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для этой категории все таблицы разд.I содержат индекс "Б".
Таблица N 1-1Б
Прежде всего нужно заполнить таблицу N 1-1Б (см. пример таблицы на стр. 124). В ней отражаются следующие показатели:
- количество и стоимость приобретенного сырья;
- количество и стоимость израсходованного в производстве сырья;
- количество и стоимость оставшегося сырья.
Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)
Таблица N 1-1Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание приобре- тенных, изготов- ленных товаров, выпол- ненных работ, оказан- ных ус- луг | Единица измере- ния, г | Стоимостные показатели приобретен- ного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя | Стоимостные показатели израсходованного сырья (работ, услуг) | Стоимостные показатели остатков сырья (работ, услуг) |
||||||
| стоимость единицы то- вара (работы, услуги) руб. | коли- чест- во | общая стои- мость с НДС и НсП (гр. 8 х гр. 9), руб. | количество | общая стои- мость для операций, не облагае- мых НДС (гр. 8 х гр. 11), руб. | количество | общая стои- мость (гр. 8 х гр. 13), руб. |
|||||||
| цена с НДС без НсП | налог с про- даж | цена с НДС и НсП (гр. 6 + гр. 7) |
|||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| ос- татки | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1 | 18.01.2003 | 247 | Шерсть красная | 100 | 60 | 3 | 63 | 150 | 9 450 | 150 | 9 450 | - | - |
| 2 | 18.01.2003 | 248 | Мохер синий | 100 | 72 | 3,6 | 75,6 | 100 | 7 560 | 100 | 7 560 | - | - |
| 3 | 18.01.2003 | 249 | Пряжа белая х/б | 100 | 48 | 2,4 | 50,4 | 570 | 28 728 | 450 | 22 680 | 120 | 6 048 |
| 4 | 18.01.2003 | 250 | Пряжа оранж. | 100 | 50,4 | 2,52 | 52,92 | 200 | 10 584 | 150 | 7 938 | 50 | 2 646 |
| 5 | 18.01.2003 | 251 | Пряжа бирюзов. | 100 | 42 | 2,1 | 44,1 | 400 | 17 640 | 400 | 17 640 | - | - |
| Итого за месяц | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 | |
| Итого с начала года | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 |
Форма очень простая, несмотря на большое количество граф.
Примечание. Проверить правильность ее заполнения можно, вычитая показатель количества по графе 11 из показателя по графе 9. Полученная разница должна совпадать с показателем по графе 13. Аналогично вычитаются показатели стоимости:
гр. 10 - гр. 12 = гр. 14.
Таблицы N N 1-3Б и 1-4Б заполняются аналогично. В них рассчитываются приход, расход и остаток вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.п.
Таблица N 1-5Б
Данная таблица разработана для расчета себестоимости единицы готовой продукции. На наш взгляд, она крайне неудобна, так как не позволяет учесть специфику даже такого простого производства, как у нашего предпринимателя. Ссылки на таблицу N 1-2, которая предназначена для учета полуфабрикатов, тоже не решают эту проблему.
Здесь самое время воспользоваться правом, которое предоставляет Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: "При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности... налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета", оставив в ней необходимые показатели и (или) включив в нее другие показатели, связанные со спецификой деятельности. Нужно лишь соблюдать условие об учете товарно-материальных ценностей как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров.
Отвергнув типовую форму таблицы N 1-5Б, мы самостоятельно сделали калькуляцию себестоимости единицы готовой продукции в карточках, открытых на каждый вид продукции.
Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)
Вид готовой продукции: Безрукавка летняя
Сырье: Пряжа белая х/б
Норма расхода: 300 г
| Дата выпуска | Кол-во выпущенной продукции | Израсходовано сырья на единицу готовой продукции | Стоимость партии готовой продукции (гр. 2 x гр. 6), руб. |
|||
| вес единицы сырья, г | стоимость единицы сырья (гр. 8 табл. N 1-1Б), руб. | кол-во сырья на одно изделие, г | сумма (гр. 4 x гр. 5), руб. |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 19.01.2003 | 70 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 10 584 |
| 20.01.2003 | 80 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 12 096 |
| Итого за месяц | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
| Итого с начала года | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
Аналогично мы определили себестоимость единицы, а также всей выпущенной партии по остальным видам готовой продукции.
| Вид готовой продукции | Вес изделия, г | Вид сырья | Себестоимость единицы ГП, руб. | Общая стоимость ГП, руб. |
| Свитер | 1 000 | 600 г шерсти красной; 400 г мохера синего | 680,4 (63 x 600 / 100 + 75,6 x 400 / 100) | 17 010 (680,4 x 25) |
| Джемпер | 500 | 500 г пряжи оранжевой | 264,6 (52,92 x 500 / 100) | 7 938 (264,6 x 30) |
| Шапочка | 100 | 100 г пряжи бирюзовой | 44,1 | 17 640 (44,1 x 400) |
Таблица N 1-6Б
Внимание! В этой таблице (см. стр. 125) определяется результат от реализации готовой продукции: из доходов от продажи вычитаются расходы на ее производство.
Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения
Таблица N 1-6Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание из- готовлен- ных това- ров, вы- полненных работ, оказанных услуг | Единица измере- ния | Стоимостные показате- ли материальных ре- сурсов на выпущенную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги | Стоимостные показатели подлежащих реализации товаров, ра- бот, услуг | Стоимостные показа- тели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных ус- луг по единице (руб.) | Стоимостные показатели реа- лизованных товаров, выпол- ненных работ, оказанных ус- луг | Ре- зуль- тат от сделки (гр. 15 - гр. 10), руб. |
||||||||
| стои- мость едини- цы то- вара (рабо- ты, услу- ги) (гр. 8 / гр. 7), руб. | коли- чество | общая стои- мость гото- вой про- дукции из табл. N 1-5Б, руб. | коли- чест- во | общая стои- мость (гр. 6 х гр. 9), руб. | рыноч- ная цена без учета НДС и НсП | сумма НсП (гр. 11 х устан. ставку НсП) | общая стои- мость (гр. 11 + гр. 12) | коли- чество | сумма дохода (гр. 11 х гр. 14), руб. | сумма НсП (гр. 15 х уст. ставку НсП), руб. | общая стои- мость с НсП (гр. 15 + гр. 16), руб. |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| остатки на начало налогово- го перио- да | |||||||||||||||||
| 1 | 26.01.2003 | 303 | Свитер | шт. | 680,4 | 25 | 17 010 | 20 | 13 608 | 800 | 40 | 840 | 20 | 16 000 | 800 | 16 800 | 2 392 |
| 2 | 27.01.2003 | 304 | Безрукав. | шт. | 151,2 | 150 | 22 680 | 100 | 15 120 | 500 | 25 | 525 | 100 | 50 000 | 2 500 | 52 500 | 34 880 |
| 3 | 28.01.2003 | 305 | Джемпер | шт. | 264,6 | 30 | 7 938 | 30 | 7 938 | 400 | 20 | 420 | 30 | 12 000 | 600 | 12 600 | 4 062 |
| 4 | 29.01.2003 | 306 | Шапочка | шт. | 44,1 | 400 | 17 640 | 200 | 8 820 | 150 | 7,5 | 157,5 | 200 | 30 000 | 1 500 | 31 500 | 21 180 |
| Итого за месяц | х | х | 45 486 | 108 000 | 62 514 | ||||||||||||
| Итого с начала года | х | х | |||||||||||||||
| Остатки на конец налогового периода | х | х |
- в графах 6, 7, 8 отражаются стоимостные и количественные данные по всей выпущенной продукции;
- в графах 9, 10 - данные по части готовой продукции, которая фактически реализована.
Результат от реализации определяется без налога с продаж, ведь его предприниматель обязан перечислить в бюджет.
Примечание. На наш взгляд, разумно заполнить таблицу в следующем порядке:
- Указываем вид реализованного сырья со всеми реквизитами (дата и номер документа).
- Вписываем продажную стоимость единицы реализованной продукции с налогом с продаж и без него (например, одна безрукавка продается по цене 525 руб., включая НсП в размере 25 руб.) - графы 11, 12, 13.
- Умножаем рыночную стоимость одного изделия на количество реализованной продукции - графы 14 - 17.
- Отражаем себестоимость готовой продукции, которая рассчитана заранее в таблице N 1-5Б или другой, заменяющей ее таблице, - графы 6, 7, 8.
- Отражаем затраты, принимаемые в целях налогообложения, исходя из количества реализованной продукции.
- Определяем результат от сделки.
Разработчики таблицы построили ее таким образом, что из суммы дохода будут вычитаться затраты, непосредственно относящиеся к реализованной продукции.
По итогам условного налогового периода предприниматель получил доход (без НсП) в сумме 108 000 руб. Налоговая база (за минусом расходов) составила 62 514 руб. Однако, как мы помним, он закупал сырье, которое только частично пошло на изготовление продукции, которую он еще не успел продать. Общая стоимость приобретенного сырья (с НДС и налогом с продаж) равна 73 962 руб. Если бы оборачиваемость производства была не слишком высока (а предприниматель успел 18 января купить сырье и к концу месяца продать уже изготовленную из него продукцию), то положительная налоговая база противоречила бы его реальным убыткам.
А это в свою очередь противоречит кассовому принципу учета доходов и расходов предпринимателя: деньги, фактически уплаченные поставщикам, не признаются расходом в момент совершения операции.
Таблица N 1-7Б
Этот регистр предназначен для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б. Он полностью повторяет построение предыдущей таблицы.
Порадоваться нечему
Несмотря на то что предприниматель ведет учет в простой форме (без двойной записи), вряд ли ему от этого будет легче. Трудоемкость заполнения таблиц разд.I на примере простой производственной фирмы, несущей только расходы на сырье, сравнима, пожалуй, с учетом на обычном предприятии. К трудоемкости нужно добавить, что малейшая невнимательность (арифметическая ошибка) приведет к несовпадению конечных данных, неправильному выведению остатков и запущенности учета к концу налогового периода. Как собираются проверять такую книгу учета налоговики, трудно представить...
Затраты - выраженные в денежной форме расходы хозяйствующих субъектов.
Затраты делятся на две группы: затраты на производство и реализацию продукции и затраты непроизводственного назначения, обслуживающие социально-культурные нужды хозяйствующего субъекта.
Затраты первого рода формируют прибыль предприятия, вторые же покрываются из прибыли.
Классификации затрат:
· по учетному признаку (по элементам);
· для целей калькулирования;
· в зависимости затрат от объема производимой продукции;
· по характеру участия в процессе производства
По характеру участия в процессе производства затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на:
Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (текущие затраты) называются издержками, которые делят на издержки производства и издержки обращения. В российской литературе и практике под текущими издержками понимают себестоимость продукции.
По учетному признаку:
Для целей калькулирования.
Для определения средних затрат производства и установления себестоимости продукции осуществляется калькуляция себестоимости. Состав статей калькуляции различен в разных отраслях и строго не регламентируется.
Для целей калькулирования затраты делятся на две основные группы: прямые и накладные (косвенные) затраты
Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные с производством данного вида продукции, включаемые в себестоимость продукции. В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация).
Накладные затраты - затраты, сопутствующие основному производству, связанные в целом с ним, а не с конкретным видом продукции (такие расходы невозможно соотнести с конкретным видом изделий в момент их возникновения). Например, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость конкретной продукции пропорционально элементу прямых затрат или их сумме в конце налогового периода.
Различают себестоимость производственную и полную.
Производственная себестоимость включает валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих) и управленческих расходов.
На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство – фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов.
В финансовом планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат.
Смета затрат на производство и реализацию продукции.
| № | Элементы затрат на производство и реализацию продукции |
| 1 | Материальные затраты ВСЕГО В том числе: · сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты · вспомогательные материалы · топливо и энергия · прочие материальные затраты |
| 2 | Затраты на оплату труда ВСЕГО В том числе: · заработная плата за выполненные работы · выплаты стимулирующего и компенсационного характера, включаемые в себестоимость · материальная помощь, включаемая в себестоимость · прочие материальные выплаты, включаемые в себестоимость |
| 3 | Отчисления ЕСН ВСЕГО В том числе: · в Федеральный бюджет · в Фонд социального страхования РФ · в Федеральный фонд ОМС РФ · в Территориальный фонд ОМС РФ |
| 4 | Амортизация основных фондов ВСЕГО В том числе: · собственных основных фондов · арендованных основных фондов · прочих (утраченных) |
| 5 | Прочие затраты ВСЕГО В том числе: · отчисления в бюджетные фонды · местные налоги и сборы · оплата информационных и аудиторских услуг · оплата банку, в т.ч.проценты за кредит и услуги |
| 6 | Затраты на производство ВСЕГО |
| 7 | Списано затрат на непроизводственные счета |
| 8 | Изменение остатков незавершенного производства (+, -) |
| 9 | Производственная себестоимость продукции, работ, услуг (6-7-8) |
| 10 | Управленческие расходы |
| 11 | Коммерческие расходы ВСЕГО · представительские расходы · прочие расходы |
| 12 | Полная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг на год (9+10+11) |
| 13 | Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) на начало года по полной себестоимости |
| 14 | Остатки нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года по полной себестоимости |
| 15 | Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) на год (12+13-14) |
| 16 | Операционные расходы |
| 17 | Внереализационные расходы |
| 18 | Чрезвычайные расходы |
| 19 | Общие затраты и расходы организации на год (15+16+17+18) |
Затраты в зависимости от объема производимой продукции делятся на:
К постоянным затратам обычно относят амортизацию, расходы на содержание зданий, долгосрочную аренду помещений, оплату расходов по содержанию административно-управленческого персонала, проценты по кредитам.
Выделяют также условно-постоянные затраты, которые слабо зависят от объема производимой продукции.
Полные затраты включают суммирование переменных и постоянных затрат (см. рис.) Управление затратами является предметом финансового менеджмента и имеет своей целью определение точки безубыточности. При планировании постоянных затрат необходимо определение нужного объема выпуска продукции при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Для определения минимального объема выпуска продукции ниже которого производство продукции становится нерентабельным используется показатель порога рентабельности.
Порог рентабельности = постоянные затраты/ (выручка – переменные затраты)
Полные затраты = постоянные затраты +переменные затраты
Переменные затраты
Постоянные затраты
Объем производства
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия можно решить вопрос оптимизации величины прибыли, такая зависимость называется эффектом производственного рычага. Он проявляется в силе его воздействия.
С помощью формулы можно определить рост прибыли зная данные о росте выручки от реализации и силу воздействия производственного рычага. Например, при силе воздействия производственного рычага равной 4, при росте выручки на 50%, прибыль увеличится на 200% (50%*4). Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при 1%-ом росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.
Они учитываются раздельно от других расходов организации. К ним относятся расходы, связанные с закупкой сырья и материалов (при производстве продукции и оказании услуг), расходы на оплату труда персонала, участвующего в осуществлении данной деятельности, уплату единого социального налога в государственные внебюджетные фонды, расходы для осуществления расчетов с кредиторами, на рекламу, транспортные расходы и т.д.
Порядок налогообложения некоммерческих организаций аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Однако он имеет ряд особенностей, связанных с тем, что некоммерческие организации не ставят в качестве основной цели извлечение прибыли, а их предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация.
Состав налогов, уплачиваемых некоммерческими организациями, зависит от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность или нет. Если организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она тем не менее уплачивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческая организация, так же как и коммерческая, уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, помимо налогов, уплачиваемых при осуществлении основной деятельности, уплачивается налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие региональные и местные налоги.
Налог на прибыль организаций уплачивается некоммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в порядке, установленном для коммерческих организаций. При обложении налогом на добавленную стоимость некоммерческих организаций применяется общий порядок, однако не подлежат налогообложению конкретные операции по реализации и выполнению работ применительно к отдельным организациям. В частности, освобождены от уплаты налога операции, связанные с проведением ремонтно-реставрационных работ по восстановлению культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций; реализация паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности; реализация товаров, работ, услуг, производимых общественными организациями инвалидов, и др.
В некоторых некоммерческих организациях (например, потребительских кооперативах) после уплаты налогов в бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут быть нап-равлены на создание различных фондов. Потребительские кооперативы вправе формировать неделимый фонд, фонд развития потребительской кооперации и резервный фонд.
Еще по теме 3. Расходы по осуществлению предпринимательской деятельности:
- 5. УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- УСЛОВИЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- Расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности
- Анализ исполнения сметы доходов и расходов за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
- ГЛАВА VII. Предпринимательская деятельность и предпринимательский капитал.
- Достижение внутреннего и внешнего равновесия при осуществлении политики изменения расходов и переключения расходов. Диаграмма Свона.
- Предпринимательский ресурс (предпринимательский потенциал, предпринимательские способности, предпринимательство
"Консультант", N 10, 2004
Бюджетному учреждению поставщиком предъявлен счет на оплату услуг теплоснабжения здания, переданного учреждению в оперативное управление и числящегося на его балансе, которое используется учреждением для ведения как основной, так и предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Расходы по оплате указанных услуг, как и многих других связанных с организацией и управлением деятельностью учреждения в целом, нельзя сразу отнести к какому-то одному виду деятельности, их надо распределять. Как это сделать?
По мере развития рыночных отношений в России и расширения состава их участников бюджетные учреждения все активнее вовлекаются в предпринимательскую деятельность, которая ставит перед ними новые задачи. При этом изменяется и методология бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. В наибольшей степени это коснулось, в частности, учета расходов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ к расходам бюджетных учреждений относят денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. В бухгалтерском учете этому определению соответствует понятие кассового расхода. Для обеспечения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности используется понятие фактических расходов.
При этом определение фактических расходов в нормативных документах отсутствует, указывается только, что факт признания расхода не зависит от момента оплаты.
В п.163 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 107н), приводится примерный перечень фактических расходов, включающий расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.
Классификация расходов Руководствуемся бюджетной классификацией
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация.
Все расходы делятся на текущие и капитальные. Такое деление устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов РФ (ЭКРБ), в соответствии с которой ведется учет фактических расходов по их видам в бюджетных учреждениях.
При этом необходимо руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утв. Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (с изменениями и дополнениями; далее - Указания N 127н) в соответствии со ст.11 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).
К текущим относятся расходы бюджетных учреждений, обеспечивающие их текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.
К ним, в частности, относятся оплата труда (код 110100), начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (код 110200), приобретение предметов снабжения и расходных материалов (код 110300).
Под капитальными понимают расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность.
В их состав включаются статьи расходов, предназначенных для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица; расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта (код 240300) и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством; расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ, ее субъектов или муниципальных образований, например, приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования (код 240100), капитальное строительство (код 240200).
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений амортизация не начисляется, поэтому все произведенные расходы, как капитальные, так и текущие, учитываются в полном объеме в составе расходов учреждения в момент их осуществления.
Прямые и накладные расходы
Инструкция N 107н предусматривает деление расходов бюджетных учреждений за счет средств внебюджетных источников в зависимости от порядка их включения в стоимость товаров (работ, услуг) на прямые и накладные (косвенные).
Под прямыми понимают расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно прямо и непосредственно включать в их стоимость. К ним относятся расходы: материалов; по оплате труда производственных рабочих, научных сотрудников и т.п.; по начислениям на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по оплате электроэнергии; расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года; другие прямые расходы.
Накладные (косвенные) расходы образуются в связи с организацией и управлением производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и относятся к деятельности организации в целом. К накладным относятся следующие расходы: на содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, в т.ч. расходы по оплате труда, начислениям на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по аренде помещений; по оплате отопления, освещения, водоснабжения, текущего ремонта и прочие косвенные расходы.
Распределение накладных расходов на практике вызывает серьезные затруднения, поэтому в статье будет подробно рассмотрена именно эта проблема.
Учет фактических расходов
Для бухгалтерского учета расходов по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) предназначен субсчет 220 "Расходы по предпринимательской деятельности".
Все расходы по изготовлению продукции (выполнению работ и оказанию услуг) относятся в дебет субсчета 220.
При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) производится запись по дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчета 220.
Передача заказчикам выполненных для них работ, услуг в бухгалтерском учете отражается записью по дебету субсчета 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукции, работы и услуги" и кредиту субсчета 220 по фактической стоимости работ, услуг.
Остаток по субсчету 220 соответствует сумме расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, и незавершенным работам.
Аналитический учет расходов по предпринимательской деятельности ведется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (темам - для научных учреждений) по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ (ЭКРБ).
В случае нескольких источников финансирования или производства нескольких видов продукции (товаров, работ, услуг), когда в момент возникновения расходов они не могут быть отнесены на определенный вид деятельности, определенный вид изделия или продукции, накладные расходы и расходы будущих периодов предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к распределению".
Включите расходы в смету
Одной из основных особенностей учета в бюджетных учреждениях расходов, влияющих на величину финансового результата, является непосредственная связь между признанием расходов в бухгалтерском учете и отражением их в смете доходов и расходов.
Средства, которые получает бюджетное учреждение, включая внебюджетные средства, расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов (ст.161 БК РФ).
Бюджетный кодекс РФ предусматривает самостоятельность бюджетного учреждения в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников, при исполнении сметы доходов и расходов. Тем не менее согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 12.11.2001 N 3-01-01/12-333 "О порядке реализации Приказа Минфина России от 21.06.2001 N 46н бюджетными учреждениями" такая самостоятельность заключается в следующем.
На основании ст.ст.42, 159, 161, 221 БК РФ вышестоящий распорядитель средств бюджета соответствующего уровня утверждает подведомственным бюджетным учреждениям составленные ими в обязательном порядке сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (внебюджетным средствам) и представляемые в органы казначейства.
Процедура составления, утверждения и внесения изменений в сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам бюджетных учреждений нормативным правовым актом Минфина России не установлена. Поэтому для бюджетных учреждений указанный порядок устанавливается вышестоящим распорядителем средств бюджета соответствующего уровня.
В расходной части сметы указываются направления расходования внебюджетных средств в структуре кодов ЭКРБ. При расходовании бюджетным учреждением внебюджетных средств в размере, превышающем сметные назначения по соответствующему коду ЭКРБ, необходимо привести в соответствие смету и представить ее в орган казначейства по месту открытия лицевого счета по учету внебюджетных средств. В противном случае расходы, не вошедшие в смету, не будут приняты к исполнению органами казначейства.
Таким образом, одним из критериев признания расходов в бюджетных учреждениях является их включение в смету.
С другой стороны, в смете не осуществляется привязка расходов за счет внебюджетных средств к конкретным источникам образования этих средств, т.е. критерий связи произведенных расходов с получением дохода отсутствует.
Распределение расходов...
Распределение накладных расходов - одна из наиболее сложных задач в процессе учета расходов бюджетных учреждений. Отметим, что Инструкцией N 107н не предусмотрена возможность отнесения полной суммы накладных расходов за месяц на финансовые результаты без предварительного распределения по видам деятельности.
Вначале производится распределение накладных расходов по источникам финансирования между бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход (внебюджетной) деятельностью. Затем расходы по предпринимательской деятельности распределяются по видам продукции (работ, услуг).
...по источникам финансирования
При учете на субсчете 210 "Расходы к распределению" накладных расходов, подлежащих распределению между источниками финансирования, существует проблема определения отличительного признака не только для самого субсчета, но и для корреспондирующих с ним счетов.
Бюджетные учреждения вынуждены в течение месяца для отражения расходов к распределению временно использовать дополнительный отличительный признак, не предусмотренный Инструкцией N 107н, например, отличительный признак "4", либо временно вести синтетический учет вообще без отличительного признака.
В конце отчетного месяца расходы, собранные на субсчете 210, распределяются по видам деятельности в соответствии с принятым в учреждении расчетным методом. Лишь в момент такого распределения представляется возможным присвоить отличительные признаки "1", "2", "3" суммам, ранее отнесенным в течение месяца в дебет субсчета 210 и в кредит корреспондирующих счетов. При этом необходимо произвести такое распределение не только в части сумм, подлежащих дальнейшему списанию в конце месяца с кредита субсчета 210, но и в части сумм, остающихся на субсчете 210 в качестве остатка на конец отчетного периода. Поскольку бюджетные организации составляют два баланса - по бюджетным средствам и средствам, полученным из внебюджетных источников, то распределение остатка по субсчету 210 по источникам финансирования необходимо, но затрудняет в дальнейшем учет расходов к распределению и расходов будущих периодов.
Поэтому на практике часто накладные расходы в момент их возникновения в полном объеме учитываются как расходы по бюджету по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия". В конце месяца часть расходов, приходящихся на предпринимательскую деятельность, отражают по дебету субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности". Одновременно уменьшаются расходы, отнесенные ранее в дебет субсчета 200. Данную операцию принято называть восстановлением фактических расходов.
Рассмотрим ее применение на примере.
Пример 1 . Согласно приказу руководителя учреждения расходы распределяются пропорционально объемам средств, полученных по каждому из источников финансирования.
За текущий месяц получено финансирование на текущую бюджетную деятельность в объеме 1 480 000 руб., доходы от оказания платных услуг составили 520 000 руб. (без НДС).
Удельный вес доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме финансирования составляет 26% (520 000: (1 480 000 + 520 000)).
Оплата расхода электроэнергии за месяц - 129 800 руб. (в т.ч. НДС - 19 800 руб.).
При поступлении расчетных документов от поставщика в учете была сделана проводка:
Д 200-1 - К 178-1 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 129 800 руб. - отражена по коду ЭКРБ 110730 "Оплата электрической энергии" задолженность перед энергоснабжающей организацией.
В конце месяца производится распределение расходов по элементам между бюджетной и предпринимательской деятельностью.
Величина расходов по оплате электроэнергии, подлежащих отнесению на предпринимательскую деятельность, составляет 33 748 руб. (129 800 руб. х 26%):
Д 220-2 - К 178-2 - 33 748 руб. - отражена по коду ЭКРБ 110730 задолженность перед энергоснабжающей организацией за счет средств предпринимательской деятельности.
Одновременно производится запись методом "красное сторно" по коду ЭКРБ 110730:
Д 200-1 - К 178-1 - 33 748 руб. - красное сторно восстановлены фактические расходы по бюджету на сумму расходов, подлежащих отражению по предпринимательской деятельности.
...по видам предпринимательской деятельности
Накладные расходы, подлежащие распределению между видами предпринимательской деятельности, собираются в течение месяца по дебету субсчета 210. Аналитический учет расходов по субсчету 210 ведется в разрезе кодов ЭКРБ.
В конце месяца накопленные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранному показателю. В соответствии с п.168 Инструкции N 107н накладные расходы могут распределяться пропорционально занимаемым площадям по видам деятельности, численности контингента и т.п.
Выбор показателя, на основании которого распределяются накладные расходы, имеет существенное значение. Базу для распределения необходимо выбирать с учетом следующих критериев.
- Экономическая обоснованность.
Выбранный показатель для распределения расходов должен реально отражать долю расходов, приходящуюся на конкретный вид деятельности.
- Простота.
База, используемая в расчетах, должна легко определяться и не усложнять расчеты.
- Учет требований налогового законодательства.
Особую значимость это требование приобретает в случае осуществления учреждением в рамках предпринимательской деятельности операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобожденных от этого налога.
В накладных расходах суммы НДС, предъявленные учреждениям-налогоплательщикам, осуществляющим такие операции, учитываются в зависимости от того, для осуществления каких операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, они произведены.
Суммы НДС учитываются в накладных расходах, если расходы произведены в рамках ведения деятельности, освобожденной от налогообложения.
Если накладные расходы произведены для ведения деятельности, облагаемой НДС, то суммы НДС принимаются к вычету в установленном порядке.
Накладные расходы, предназначенные для осуществления одновременно как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для указанных целей.
Согласно ст.170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Если в отдельных налоговых периодах доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то налогоплательщик имеет право не применять указанные выше положения к таким налоговым периодам, а принять предъявленные суммы НДС к вычету в установленном порядке.
Таким образом, в момент осуществления расходов (до их распределения) неизвестно, какая часть НДС будет увеличивать расходы, а какая в дальнейшем может быть принята к вычету. Поэтому в целях оптимизации учетной работы учреждениям, осуществляющим операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, целесообразно использовать в качестве базы для распределения накладных расходов долю стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по каждому виду осуществляемой деятельности.
Однако распределение накладных расходов пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) не может применяться в том случае, если в силу особенностей деятельности такое распределение приводит к искажению величины расходов по видам деятельности (т.е. нарушается требование экономической обоснованности).
При использовании доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в качестве базы для распределения накладных расходов следует учитывать следующие особенности.
- Доходы в бухгалтерском учете бюджетных учреждений традиционно признаются в момент их оплаты. До этого момента стоимость реализованной продукции вместе с суммами НДС учитывается на субсчете 401 "Доходы будущих периодов", если учреждением установлена учетная политика "по оплате" для момента определения налоговой базы по НДС.
Поэтому при определении доли определенного вида продукции в общей величине доходов учитывается не величина денежных поступлений по данному виду деятельности, а величина доходов будущих периодов, уменьшенная на сумму НДС (оборот по кредиту субсчета 401), поскольку НК РФ установлено, что пропорция распределения расходов выбирается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
- Пропорция, в соответствии с которой накладные расходы распределяются по видам деятельности, определяется за налоговый период.
В общем случае налоговый период, установленный для НДС, составляет один календарный месяц. При объеме ежемесячных в течение квартала сумм выручки от реализации без учета НДС, не превышающих 1 млн руб., налоговый период составляет один квартал.
Право самостоятельного выбора налогового периода налогоплательщику не предоставлено. Именно в случае, когда налоговый период по НДС составляет квартал, у налогоплательщика возникают дополнительные трудности.
Накладные расходы, как правило, распределяются один раз в месяц.
Однако база для распределения расходов будет известна только в конце квартала, по окончании налогового периода. В этом случае можно рекомендовать в бухгалтерском учете распределять накладные расходы один раз в месяц на основании данных о стоимости отгруженных за месяц товаров, а в конце квартала в случае необходимости производить корректировку сумм НДС.
- Расходы по приобретению основных средств, предназначенных для использования при осуществлении различных видов деятельности, которые в момент их возникновения невозможно отнести на конкретный вид деятельности (накладные расходы), в течение месяца учитываются по дебету субсчета 210.
После распределения сумм НДС, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, его стоимость отражается по счету 01.
Рассмотрим порядок распределения накладных расходов на конкретном примере.
Пример 2 . Учреждение осуществляет три вида платных услуг.
А - платные медицинские услуги (деятельность не облагается НДС);
В - НИОКР, финансируемые за счет бюджета (не облагается НДС);
С - консультационные услуги (деятельность облагается НДС).
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
Объем реализации без учета НДС соответственно по видам деятельности составил:
А - 99 750 руб.;
В - 50 750 руб.;
С - 24 500 руб.
Величина накладных расходов:
- заработная плата административному персоналу (код по ЭКРБ 110110) - 5000 руб.;
- начисления на заработную плату (код по ЭКРБ 110200) - 1790 руб.;
- расходы по текущему ремонту административного помещения (код по ЭКРБ 111030) - 35 400 руб., в т.ч. НДС - 5400 руб.;
- расходы на приобретение компьютера - 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб.
В учете операции, произведенные учреждением в течение месяца, отражены следующей корреспонденцией субсчетов:
Д 210-2 - К 180-2 - 5000 руб. - отражены расходы по начислению заработной платы административному персоналу (код по ЭКРБ 110110);
Д 210-2 - К 19 (соответствующие субсчета) - 1790 руб. - отражены расходы по начислениям в фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (код по ЭКРБ 110200);
Д 210-2 - К 178-2 - 30 000 руб. - отражены расходы (без НДС) по текущему ремонту административного помещения (код по ЭКРБ 111030);
Д 210-2 - К 178-2 - 5400 руб. - отражен уплаченный НДС по расходам на текущий ремонт помещения (код по ЭКРБ 111030);
Д 210-2 - К 178-2 - 10 000 руб. - отражены расходы по приобретению компьютера (без НДС) (код по ЭКРБ 240120);
Д 210-2 - К 178-2 - 1800 руб. - отражен уплаченный НДС по расходам на приобретение компьютера (код по ЭКРБ 240120).
В конце месяца производится распределение накладных расходов по видам деятельности по каждому коду экономической классификации. Базой для распределения служит удельный вес полученных доходов (см. табл.).
| Вид деятельности | А | В | С | Итого |
| Объем услуг (без НДС), руб. | 99 750 | 50 750 | 24 500 | 175 000 |
| Доля в доходах, % | 57 | 29 | 14 | 100 |
| Величина расходов, руб. | 2 850 | 1 450 | 700 | 5 000 |
| Величина расходов по коду 110200 "Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", руб. | 1 020,3 | 519,1 | 250,6 | 1 790 |
| Величина расходов по коду 111030 "Оплата текущего ремонта зданий и сооружений" без НДС, руб. | 17 100 | 8 700 | 4 200 | 30 000 |
| НДС, руб. | 3 078 | 1 566 | 756 | 5 400 |
| Подлежит отнесению на расходы, руб. | 20 178 | 10 266 | 4 200 | 34 644 |
| НДС к вычету, руб. | 756 | 756 | ||
| Величина расходов по коду 240120 "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений без НДС, руб. | 5 700 | 2 900 | 1 400 | 10 000 |
| НДС, руб. | 1 026 | 522 | 252 | 1 800 |
| Подлежит отнесению на расходы, руб. | 6 726 | 3 422 | 1 400 | 11 548 |
| НДС к вычету, руб. | 252 | 252 |
Распределенные расходы отражаются по видам деятельности и кодам ЭКРБ по дебету субсчета 220 и кредиту субсчета 210.
По коду ЭКРБ 110110 по каждому виду деятельности отражены расходы по заработной плате:
А: Д 220-2 - К 210-2 - 2850 руб.;
В: Д 220-2- К 210-2 - 1450 руб.;
С: Д 220-2- К 210-2 - 700 руб.
По коду ЭКРБ 110200 по каждому виду деятельности отражены расходы по начислениям на фонд оплаты труда:
А: Д 220-2 - К 210-2 - 1020,3 руб.;
В: Д 220-2- К 210-2 - 519,1 руб.;
С: Д 220-2- К 210-2 - 250,6 руб.
По коду ЭКРБ 111030 по каждому виду деятельности отражены расходы по текущему ремонту помещения:
А: Д 220-2 - К 210-2 - 20 178 руб.;
В: Д 220-2 - К 210-2 - 10 266 руб.;
С: Д 220-2 - К 210-2 - 4200 руб.
Учтен НДС по ремонтным работам, подлежащий вычету.
С: Д 171-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" - К 210-2 - 756 руб.
По коду ЭКРБ 240120 по каждому виду деятельности отражены расходы по приобретению компьютера:
А: Д 223-2 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" - К 210-2 - 6726 руб.;
В: Д 223-2 - К 210-2 - 3422 руб.;
С: Д 223-2 - К 210-2 - 1400 руб.
Учтен НДС по приобретенному основному средству, подлежащий вычету:
С: Д 171-2 - К 210-2 - 252 руб.
Таким образом, после распределения расходов остаток по субсчету 210 по каждому виду деятельности и коду ЭКРБ равен нулю, а на субсчетах 220, 223 отражены расходы в разрезе экономических кодов и видов деятельности.
Ю.А.Абрамова
Зам. главного бухгалтера
