Как посчитать авансовый платеж по усн доходы. Как рассчитать авансовый платеж по УСН

Упрощённая система - это специальный льготный режим, декларация по которому сдаётся только раз в год. Уплата единого налога на УСН тоже происходит раз в год - не позднее 31 марта для ООО и 30 апреля для ИП. Однако это не все платежи, которые упрощенец должен перечислить в бюджет. По окончании каждого отчётного периода, при наличии доходов, надо рассчитать и заплатить авансовые платежи по налогу.

Что такое авансовые платежи на УСН

Повторимся, налоговым периодом для упрощённой системы является календарный год, поэтому окончательный расчёт с государством происходит по итогам года. Но для того, чтобы поступления в бюджет в течение года были равномерными, НК РФ установил обязанность плательщиков упрощёнки платить налог частями, по итогам отчётных периодов. По сути, таким образом происходит авансирование бюджета за счёт более ранних поступлений.

Отчётными периодами для расчёта авансовых платежей по УСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Если в отчётном периоде бизнесмен получил доход, то надо в течение 25 дней, следующих за ним, рассчитать и уплатить 6% () или 15% () от налоговой базы. Если же доходов получено не было, то и платить ничего не надо.

Авансовые платежи называются именно так, потому что налог платится как бы вперёд, авансом, не дожидаясь окончания года. При этом все авансовые платежи по УСН в декларации учитываются и соответственно итоговую годовую сумму.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Сроки уплаты авансовых платежей

Статья 346.21 НК РФ устанавливает следующие сроки уплаты авансовых платежей по УСН в 2019 году:

• не позднее 25-го апреля за первый квартал;
• не позднее 25-го июля за полугодие;
• не позднее 25-го октября за девять месяцев.

За нарушение этих сроков за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Штраф за несвоевременную оплату авансов не предусмотрен, ведь крайний срок выплаты самого налога истекает только 31 марта для ООО и 30 апреля для ИП. Но если вы опоздаете внести остаток налога до этих дат, то тогда будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.

Никаких документов, подтверждающих правильность авансовых расчётов, в ИФНС подавать не надо, просто отражайте эти суммы в КУДиР и храните у себя подтверждающие оплату документы. Сведения об этих суммах по итогам отчётных периодов надо также указать в годовой декларации.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов

Если вы укажете неверный КБК, то налог будет считаться уплаченным, т.к. статья 45 НК РФ указывает только на две существенные ошибки в платёжном документе:

• неверное наименование банка получателя;
• неверный счет Федерального казначейства.

Однако, оплата по неверному коду классификации приведет к неправильному распределению уплаченных сумм, из-за чего за вами будет числиться недоимка. В дальнейшем придется проводить розыск платежа и объясняться с ИФНС, поэтому будьте внимательны при заполнении реквизитов.

• КБК УСН 6% (налог, недоимка и задолженность) - 182 1 05 01011 01 1000 110;
• КБК УСН 15% (налог, недоимка и задолженность, а также минимальный налог) - 182 1 05 01021 01 1000 110.

Те ИП, которые избрали Упрощенный режим налогообложения с самого начала своего предпринимательского пути или перешли на «упрощенку» в процессе работы, должны быть готовы к тому, что им придется исчислять и выплачивать авансовые платежи.

Что такое авансовые платежи

Если говорить простым языком, то авансовый платеж – это обязательная налоговая выплата в государственный бюджет РФ, которая должна производиться по результатам каждого налогового периода на УСН, то есть раз в три месяца. По сути дела, авансовые платежи – это краткое подведение финансовых итогов промежуточного отчетного периода для тех ИП, кто работает по «упрощенке».

Авансовые платежи на УСН должны уплачиваться в казну:

• за 1 квартал – до 25 апреля;
• за полгода — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября.

Если авансовые платежи рассчитаны верно, то в конце года сумма к оплате в бюджет по налогам будет равнозначна той, что уже оплачена в виде авансовых платежей.

Сдавать декларацию в налоговую службу по месту регистрации ИП должны не позже конца апреля следующего за отчетным налоговым периодом года.

К сведению! Размер авансовых платежей нужно исчислять в рублях, без копеек. Проще говоря, по итогам подсчетов суммы менее 50 копеек вообще не учитываются, а более 50 копеек округляются в сторону одного рубля.

Расчет авансовых платежей при «упрощенке»

Размер авансовых платежей при использовании упрощенного режима рассчитывается, выражаясь профессиональным языком, нарастающим итогом . Правда расчет их, в зависимости от объекта налогообложения производится разными способами.

• Если применяется объект налогообложения доходы 6%, то сумму всех доходов нужно умножать на 6% (в статье 346.15 Налогового кодекса РФ дан подробный перечень доходов, которые необходимо учитывать при исчислении данного налога по 6% ставке).
• Если применяется объект налогообложения доходы минус расходы 15%, то в этом случае налоговой базой, подлежащей к исчислению, будут являться все учтенные доходы за минусом учтенных расходов. Полный список расходов, которые можно принимать к вычету по «упрощенке», дан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Как прибыли, так и затраты все ИП обязаны обязательно учитывать в специальной книге учета доходов и расходов, которая должна быть у каждого предпринимателя, находящегося на УСН.

Внимание! На УСН нужно обязательно документально подтверждать все производимые в процессе работы расходы. То есть от индивидуального предпринимателя требуется тщательный сбор и хранение договоров, чеков, квитанций и других бумаг, способных доказать затраты ИП. Если в процессе возможной налоговой проверки обнаружится, что ИП не в состоянии подтвердить расходы, ранее принятые к вычету при подсчете налогооблагаемой базы, то вполне закономерно со стороны контролирующих органов могут последовать штрафные санкции.

Наказание за не оплаченные вовремя авансовые платежи

Согласно Налоговому кодексу РФ, если авансовые платежи не были вовремя начислены и отправлены в государственный бюджет, на них начисляются пени.

Размер пени равен 1/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Тем не менее, в отношении индивидуальных предпринимателей, пренебрегающих оплатой авансовых платежей, законодатели ограничились только начислением пени – никаких других штрафов и наказаний здесь не предусмотрено.

А вот если индивидуальный предприниматель не вовремя предоставил налоговую декларацию по УСН, то в этом случае он обязан будет оплатить штраф. Сумма штрафа в каждом случае индивидуальна, поскольку она равна 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц.

Впрочем, существуют и ограничения по величине штрафа – он не должен быть выше 30% от суммы невыплаченного налога, и одновременно с этим не может быть ниже 1 тыс. руб.

Как уменьшить размер авансовых платежей на УСН доходы 6%

При своевременной оплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд, индивидуальные предприниматели, не привлекающие к работе наемный персонал, могут уменьшить авансовые платежи на 100% суммы страховых выплат, произведенных в прошедший отчетный налоговый период за себя лично. Стоит отметить, что закон никоим образом не ставит жестких ограничений по сроку обязательных страховых выплат, главное соблюсти одно условие – пусть небольшими частями, но они должны быть произведены в течение календарного года. Наиболее распространенной и удобной системой перечисления страховых выплат является поквартальный режим.

Бывает, что ИП оплачивают все взносы в Пенсионный фонд «заранее», то есть в начале календарного года. Однако, принять к зачету такую выплату сразу при исчислении авансовых платежей по УСН не получится. Единственный вариант при таком развитии событий: разделить произведенную заранее полную выплату в ПФР на четыре части и учитывать их по следующей схеме: за первый квартал – четверть суммы отчислений за год, за полугодие — ½ часть отчислений, за 9 месяцев ¾ части, а уже за год — полную сумму выплаты.

Что касается тех ИП, которые нанимают работников, то налоговые отчисления они могут уменьшить на 50% от суммы взносов, оплаченной в Пенсионный фонд за всех работников, включая и себя.

Внимание! Если индивидуальный предприниматель перестал работать в одиночку и набрал сотрудников, то он должен обязательно отразить это в расчете авансовых платежей. Можно сразу сказать, что в этом случае придется пересчитать налог по каждому кварталу и доначислить пени по недоплатам, т.к. неизбежно возникнет разница из-за снижения налога на размер произведенных отчислений в ПФР. При этом, при заполнении декларации, надо будет указать те суммы, которые будут являться результатом данного пересчета.

Как уменьшить авансовые платежи при расчете УСН доходы минус расходы 15%

При использовании на УСН объекта налогообложения доходы минус расходы 15% снизить налогоисчисляемую базу для авансовых платежей также вполне возможно. В данном случае это можно сделать, если в прошлом году были допущены убытки и погашен минимальный налог — эти суммы можно учесть в расходах года текущего (или же любого следующего года в течение будущих 10 лет). Таким образом, полученные ранее убытки ИП на протяжении нескольких лет имеет право переносить в затраты последующих налоговых периодов, но только в той последовательности, в которой они были изначально зафиксированы.

В этом случае исчисление авансовых платежей будет происходить по следующему алгоритму: 5-15 % от налогооблагаемой базы, уменьшенной на перечисленные ранее авансы, убытки за прошлые периоды и минимальный налог.

Если происходит переплата по авансовым платежам

В идеале такого сложиться не должно. Однако, на практике довольно часто случаются ситуации, когда переплата как раз происходит. В этом случае возможно два варианта развития событий:

1. переплату обнаружили налоговики — они обязаны уведомить об этом налогоплательщика и провести с ним акт сверки по налоговым выплатам;
2. переплату обнаружил сам налогоплательщик – он должен сообщить об этом налоговикам и также составить акт сверки по платежам.

Как правило, если факт переплаты установлен и подтвержден документально, перечисленные налоговые платежи засчитываются в счет уплаты будущих авансовых платежей. Однако если налогоплательщик не хочет этого, он вправе написать в налоговую службу заявление на возврат излишне оплаченных сумм.

Авансовые платежи обязаны платить все ИП, использующие для начисления и оплаты налогов упрощенный режим. Однако в тех случаях, если это по каким-либо причинам не получается, никаких крупных штрафов и наказаний не последует, максимум, что может быть – это начисление небольших пени, что конечно, тоже малоприятно, но вполне терпимо. Тем не менее, авансовые платежи способствуют соблюдению порядка по налоговым выплатам, внутренней финансовой дисциплине ИП, а также почти полностью исключают возможность внезапных проверок от налоговиков.

Налог на УСН платят поквартально, а декларацию сдают один раз по итогам года — это самое важное, что нужно запомнить предпринимателям на УСН. Квартальные платежи называют авансовыми, потому что вы их платите как бы авансом за весь год. И это обязательно.

Как рассчитать авансовые платежи

Авансовые платежи считают нарастающим итогом: для расчёта берут доход с начала года, вычисляют налог, а потом вычитают перечисленные раньше авансы.

Разберёмся на примере

Организация применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%. В первом квартале прибыль организации составила 100 000₽, а значит авансовый платёж за первый квартал: 100 000₽ × 0,15 = 15 000₽. Тут всё просто.

Ситуация 1: прибыль по итогам полугодия увеличилась

По итогам полугодия прибыль составила 140 000₽, тогда авансовый платёж считаем так: (140 000₽ × 0,15) - 15 000₽ = 6 000₽. И здесь всё понятно.

Ситуация 2: прибыль по итогам полугодия уменьшилась

Во втором квартале организация сильно потратилась, и прибыль уменьшилась до 80 000₽. Тогда налог за полугодие считаем так: (80 000₽ × 0,15) - 15 000₽ = - 3 000₽.

Вот здесь и видна вся важность нарастающего итога, потому что этим минусом мы покажем налоговой, что

— мы не должны платить налог по итогам первого полугодия

— мы переплатили налог в первом квартале на 3 000₽, и начисления нужно уменьшить.

Всё это налоговая поймёт из декларации, которую вы сдадите по итогам года.

Сроки оплаты

А вот налог за год организации платят не позднее 31 марта следующего года, предприниматели — не позднее 30 апреля. Если день выпадает на выходной, срок передвигается на ближайший рабочий день.

КБК для авансовых платежей по УСН

КБК — это реквизит в платёжке, по которому налоговая распознаёт платёж. У авансовых платежей он такой же как и у самого налога:

Для УСН «доходы»: 18210501011011000110

Для УСН «доходы минус расходы»: 18210501021011000110

Почему авансовые платежи выглядят в сверке как переплата

Не бойтесь того, что в течение года все ваши авансовые платежи по налогу числятся в сверке как перпелата — так и должно быть. Налоговая начислит налог, когда получит вашу декларацию в следующем году, — до этого момента в сверке они будут переплатой.

Что делать, если не платили авансовые платежи вовремя

Для начала как можно быстрее их заплатить, ведь за каждый день просрочки вам начисляют пени. Рассчитать примерную сумму пеней можно на калькуляторе , точную — покажет сверка с налоговой. По закону неуплата авансовых платежей наказывается только пенями, но на самом деле всё оказывается сложнее.

Налоговая поймёт, сколько авансов вы должны были заплатить, только в следующем году по декларации. Поэтому, если вы не платили авансы, есть риск, что налоговая выставит вам требование на их уплату сразу после того, как отчитаетесь. Даже если по итогам года задолженности по налогу уже нет. Например, если в декабре вы заплатили взносы, и уменьшили налог за год до 0.

Почему так

Программа ФНС берёт сумму ваших авансов из декларации по УСН и отмечает, сколько нужно было заплатить на конкретную дату. Потом проверяет суммы, которые вы заплатили. Если их оказывается меньше, чем начислено, то вам присылают требование. И даже если вы заплатили или уменьшили весь налог один раз в конце года, налоговая это увидит лишь 31 марта для ООО или 30 апреля для ИП — по сроку уплаты налога за год.

Как бы вы ни поступили, лишних хлопот не избежать: если проигнорируете требования об уплате — налоговая все равно снимет деньги со счёта, потом образуется переплата и придется идти в налоговую с заявлением на возврат или зачет.

Но есть одна хитрость, которая поможет избежать требования налоговой совсем, — подать декларацию по УСН за пару дней до конца срока. Налоговая просто не успеет выставить требование.

Памятка

— платите налог УСН по итогам каждого квартала

— сдавайте декларацию только по итогам года

— квартальной отчётности по УСН не существует

— если не заплатили авансы вовремя, подавайте декларацию за пару дней до конца срока.

Как заплатить авансы по УСН в Эльбе

По итогам каждого квартала Эльба напомнит об уплате авансового платежа в задаче «Заплатить налог УСН за …» в разделе Отчётность. Чтобы Эльба правильно рассчитала налог, важно показать все ваши доходы и расходы в разделе Деньги и правильно учесть их в УСН. Каждую отдельную операцию можно учитывать или не учитывать в налоге.

УСН не зря называют «упрощенкой», ведь благодаря ей индивидуальным предпринимателям не нужно возиться с отчетностью каждый квартал. Ее сдают одновременно с уплатой налога – раз в год. Все остальное время достаточно вносить авансовые взносы . Рассмотрим подробнее такой вопрос, как сроки уплаты авансовых платежей по УСН в 2019 году для ИП.

Налог по УСН – как оплачивать

По статье 346.19 НКРФ в УСН различают налоговый период и отчетный.

Налоговый – это календарный год. По его окончании все налогоплательщики должны оплатить итоговую сумму налога и подать в инспекцию по налогам декларацию о доходах, расходах предприятия.

Отчетных периодов три – это первые 3 квартала:

• 3 месяца;
• 6 месяцев;
• 9 месяцев.

По каждому кварталу налогоплательщик, перешедший на «упрощенку», должен уплачивать авансовые платежи. Суммы этих взносов подсчитывает сам ИП, опираясь на книгу доходов/расходов. Подтверждать их правомерность не нужно.

Отчетность предоставляется один раз по завершении налогового периода, тогда-то контролеры налоговой инспекции и сверят на соответствие фактически внесенные налогоплательщиком суммы и рассчитанные уже в налоговой.

Если между ними не будет разницы, ИП может считаться полностью рассчитавшимся перед УФНС. Если же суммы не совпадут, придется доплатить выявленную задолженность.

Срок уплаты УСН для ИП в 2019 году

Сроки уплаты авансовых платежей по УСН в 2019 году для ИП, как и для юр. лиц, ориентированы на 25 число месяца, наступившего после каждого квартала . Окончательный расчет авансированию не подлежит.

По НК внести авансы по «упрощенке» необходимо до следующих дат:

• 25 апреля;
• 25 июля;
• 25 октября.

Но не всегда все так просто, ведь 25 число может совпасть с выходным днем. В таком случае крайняя дата, когда можно будет оплатить аванс, смещается на следующий ближайший рабочий день.

К примеру, если 25 июля совпадет с воскресеньем, то перечислить взнос за второй квартал можно будет до 26 июля включительно.

Итоговый налог индивидуальные предприниматели уплачивают до 30 апреля года, который следует за облагаемым по УСН . А юридические лица чуть раньше – до 31 марта. Даты, совпавшие с выходными днями, переносятся по тому же принципу, как и даты авансов.

В 2019 для налогоплательщиков, занимающихся индивидуальным предпринимательством, установлены следующие сроки оплаты налогов и авансовых платежей по УСН:

Итоговый расчет за 2019 год необходимо внести до 30 апреля 2020. До этого же дня следует подать годовую отчетность.

Реквизиты для оплаты налога по УСН

Все авансы и итоговый расчет нужно перечислять по реквизитам того налогового органа, который выдал бизнесмену свидетельство ОРГНИП. То есть там, где зарегистрирован ИП. Месторасположение объекта, в котором планируется или осуществляется деятельность, не имеет значения.

Производить оплату ИП должны в налоговые органы по месту регистрации. Не как юридические лица, которые вносят аванс через учреждения, расположенные там, где находится организация.

КБК для перечисления платежей по УСН

При переходе на «упрощенку» ИП предлагается выбор одного из двух объектов, по которому будет рассчитываться и уплачиваться налог, ꟷ «доходы» либо «доходы минус расходы». Для каждого установлена разная фиксированная ставка – 6% и 15% соответственно.

Сроки оплаты налога по УСН за 2019 год для ИП, как и для юр. лиц, не зависят от типа выбранного объекта. А вот КБК при внесении денежных средств следует указывать различное.

Срок подачи заявления на УСН

Сроки уплаты УСН в 2019 году для ИП не единственные, которых следует придерживаться. Переход на «упрощенку» можно осуществить лишь с наступлением нового отчетного года . На это же время нужно планировать переход с одного объекта на другой.

Поэтому подать заявление в инспекцию необходимо до 31 декабря, и уже в новом году можно будет выплачивать налог по «упрощенке». Перейти на нее посреди года нельзя.

Если 31 декабря выходной, крайнюю дату для подачи прошения переносят по общим правилам. К примеру, в 2018 предновогодний день совпал с субботой, после тоже шли выходные праздничные дни, поэтому подавать заявление можно было до 9 января 2019.

В 2020 крайний срок также сдвинется, поскольку 31 декабря совпало с воскресеньем. Претендовать на одобрение заявления можно также до 9 января. Хотя лучше не затягивать и подать его еще до наступления новогодних праздников.

Авансовые платежи просрочены: последствия и что делать

Важный момент, с которым стоит ознакомиться всем ИП – это санкции, применяемые в отношении должников по УСН. Если затянуть оплату аванса, придется выплатить пеню .

Начисляется она после того, как контролеры налоговой инспекции ознакомятся с предоставленной им отчетностью за прошедший год, перепроверят и сравнят насчитанные суммы с фактически уплаченными. Если они не перекроют друг друга, будет начислена пеня в полном объеме, зависящем от количества просроченных дней.

О сумме, которую необходимо уплатить для погашения просрочки бизнесмена проинформируют лишь после подачи годовой декларации и перерасчета всех денежных сумм. Пеня составляет одну трехсотую часть ставки рефинансирования банка Москвы.

Если факт неуплаты или недоплаты будет выявлен ИП самостоятельно, лучше поторопиться с погашением образовавшейся задолженности, поскольку чем меньше дней истечет после крайней даты, до которой следовало рассчитаться по авансу, тем меньше придется заплатить.

А вот итоговый годовой платеж лучше уплачивать своевременно. За более существенное нарушение предусмотрены и более серьезные штрафы. Это правило действует не только по «упрощенке», но и по любой другой системе налогообложения.

Упрощенная система налогообложения по максимуму упростила деятельность ИП. Однако, чтобы не переплачивать, следует вносить все платежи вовремя, либо погашать задолженности сразу же после обнаружения.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего после каждого отчетного периода. Напомним, что отчетными периодами при УСН являются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Закончилось I полугодие 2010 г., а значит, совсем скоро бухгалтеру придется заняться кропотливой работой.

Примечание. Кроме того, "упрощенцы" перечисляют единый налог по итогам года.

Порядок и сроки уплаты

По месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Как уже указывалось, срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты авансовых платежей (налога) переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж за полугодие 2010 г. нужно перечислить до 26 июля включительно.
Еще один важный момент. В ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора). Налог при УСН уплачивается после окончания налогового периода, которым признается год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). По завершении же отчетных периодов перечисляются авансовые платежи, и штрафовать за их неуплату или неполную уплату контролирующие органы не вправе. А вот пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей согласно п. 3 ст. 58 НК РФ не избежать.

Исчисление авансовых платежей

Объект налогообложения - доходы

Прежде всего нужно определить налоговую базу. Для этого суммируют нарастающим итогом полученные доходы с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, которым в нашем случае является полугодие (п. п. 1 и 5 ст. 346.18 НК РФ). Показатель можно взять из разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Это будет итоговое значение за отчетный период из графы 4. Напомним, "упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в ст. ст. 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в п. п. 3 и 4 ст. 284 и п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Сумму облагаемых доходов умножают на ставку налога. Для объекта налогообложения "доходы" она неизменна и составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер авансовых платежей можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.

Заметим, последние два вида взносов "упрощенцы" будут уплачивать только с 2011 г., а на 2010 г. по ним установлены нулевые ставки (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

На заметку. Добровольные платежи налог не уменьшают
С 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели как работодатели вправе на основании Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ перечислять в Пенсионный фонд РФ взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Могут ли "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" уменьшить авансовые платежи (налог при УСН) на сумму взносов на софинансирование пенсии?
К сожалению, нет. Дело в том, что указанные взносы перечисляются по желанию самого работодателя, то есть добровольно. А в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которым руководствуются при определении величины налогового вычета, говорится исключительно о взносах на обязательное страхование. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/125.

Авансовый платеж могут снизить лишь взносы, которые были фактически начислены и уплачены (иными словами, если, к примеру, в июне предприниматель перечислил за себя взносы сразу за весь год, по итогам полугодия он вправе учесть лишь взносы за январь - июнь). Что касается пособий, в налоговый вычет включаются только суммы, выданные работникам из собственных средств работодателя в соответствии с законодательством. Обратите внимание: взносы и пособия рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж.
Общая сумма налогового вычета не может быть больше 50% от величины рассчитанного налога. Поэтому, определив размер вычета, нужно проверить, не превышает ли он половины авансового платежа. Сумма взносов и пособий (в допустимых пределах) уменьшает авансовый платеж к уплате. При исчислении авансовых платежей (налога) по итогам отчетных (налогового) периодов засчитываются ранее исчисленные авансовые платежи (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). То есть из полученной суммы следует вычесть величину авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды того же года.

Примечание. Например, при расчете авансового платежа за полугодие вычитают сумму налога, перечисленного за I квартал.

Рассчитывая авансовый платеж за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы", можно воспользоваться следующей формулой:

АВ = Д x 6% - НВ - АВпред,

где Д - общая величина облагаемых доходов, полученных за отчетный период;
НВ - сумма страховых взносов, начисленных и уплаченных за отчетный период, а также сумма выданных в том же отчетном периоде пособий по временной нетрудоспособности, которые в совокупности уменьшают величину исчисленного налога, но не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ);
АВпред - общая величина авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Понятно, что при отрицательном результате в бюджет ничего перечислять не нужно.

Пример 1. ООО "Манул" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Исходные данные следующие:
- доходы от реализации за I квартал 2010 г. - 320 600 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за I квартал, - 43 700 руб.;
- доходы от реализации за II квартал - 270 000 руб.;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование на случай травматизма, уплаченные в пределах начисленных сумм за II квартал, - 45 900 руб.
Внереализационные доходы в этот период не поступали, пособия по временной нетрудоспособности не выдавались. Авансовый платеж по итогам I квартала перечислен в сумме 9618 руб. Исчислим авансовый платеж по налогу при упрощенной системе за полугодие.
Сумма авансового платежа за полугодие 2010 г. равна 35 436 руб. [(320 600 руб. + 270 000 руб.) x 6%], а максимальная сумма, на которую разрешается уменьшить налог к уплате согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ, - 17 718 руб. (35 436 руб. x 50%). Обязательные страховые взносы за полугодие уплачены организацией в размере 89 600 руб. (43 700 руб. + 45 900 руб.). Они превышают 50% от суммы начисленного налога, поэтому уменьшим его лишь наполовину. Получим 17 718 руб. (35 436 руб. - 17 718 руб.). Из этой суммы вычтем авансовый платеж, который перечислен за I квартал.
Таким образом, не позднее 26 июля 2010 г. общество должно перечислить авансовый платеж по налогу при УСН в сумме 8100 руб. (17 718 руб. - 9618 руб.).

Примечание. 25 июля 2010 г. - воскресенье, поэтому срок уплаты перенесен на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Объект налогообложения - доходы минус расходы

Вначале определяется налоговая база: из полученных доходов вычитаются учтенные расходы. Оба показателя рассчитываются нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который исчисляется авансовый платеж. О доходах мы рассказали выше, поэтому сейчас нас будут интересовать только расходы.
Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 разд. 1 Книги учета доходов и расходов за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Будьте внимательны! Некоторые расходы налогоплательщики могут списать только тогда, когда выполнят определенные условия, предусмотренные в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Далее величину налоговой базы умножают на ставку налога. При объекте "доходы минус расходы" базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Затем из произведения налоговой базы и ставки налога вычитают величину авансовых платежей, перечисленных по итогам предыдущих отчетных периодов текущего года. В результате получается сумма авансового платежа за отчетный период, которую следует перечислить в бюджет.

Примечание. Для отдельных категорий налогоплательщиков с объектом "доходы минус расходы" региональные власти могут снизить ставку налога при УСН до 5%.

Расчет авансового платежа за отчетный период (АВ) при объекте налогообложения "доходы минус расходы" можно представить в виде следующей формулы:

АВ = (Д - Р) x С - АВпред,

где Р - общая величина расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, произведенных и учтенных за отчетный период;
С - ставка налога, которую должен использовать налогоплательщик согласно региональному закону или п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Пример 2. ООО "Ирбис" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%). Доходы от реализации за I квартал 2010 г. составили 890 500 руб., а учитываемые расходы - 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Авансовый платеж за I квартал перечислен в сумме 69 060 руб. Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Определим налоговую базу за полугодие 2010 г. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. - 430 100 руб. - 620 800 руб.). Перемножим ее величину и ставку налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. x 15%). Вычтем сумму, перечисленную за I квартал. Получим, что за полугодие нужно уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. - 69 060 руб.).

Разумеется, иногда величина учитываемых расходов превышает сумму облагаемых доходов - в этом случае авансовый платеж по налогу не перечисляется.

Особые случаи

Переплата по налогу

Предположим, у налогоплательщика по каким-то причинам по итогам налогового периода обнаружилась переплата по налогу при УСН. Что нужно сделать, чтобы в следующем году не перечислять в бюджет лишние суммы?
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога засчитывается в счет будущих платежей. Зачет производится только в рамках одного и того же вида налогов (федеральных, региональных или местных). Обратите внимание: зачет переплаты не всегда делается автоматически, поэтому налогоплательщику необходимо подать письменное заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме. В нем указываются наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), ИНН, сумма переплаты и вид налога, по которому необходимо осуществить зачет. Обратиться с просьбой о зачете можно в течение трех лет со дня перечисления суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если налоговый орган сам обнаружил переплату, то в течение 10 дней он должен сообщить об этом налогоплательщику (п. 3 ст. 78 НК РФ). В этом случае может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Ее результаты оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Примечание. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

В течение 10 дней после получения заявления или подписания акта совместной сверки (если она проводилась) налоговый орган принимает решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в будущих платежах или об отказе в этом. Налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о решении не позднее пяти дней после его принятия. Сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или его представителю лично под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, чтобы зачесть, например, переплату налога при упрощенной системе за 2009 г. в счет уплаты авансовых платежей в 2010 г., налогоплательщику следует написать заявление.
Заметим, этого не нужно делать, если излишне перечислены суммы за отчетный период. Так, при переплате за I квартал "упрощенец" может самостоятельно уменьшить на ее сумму платеж за II квартал, и никаких дополнительных заявлений писать не придется.

Убытки

У налогоплательщиков, применяющих УСН, часто возникает вопрос: можно ли в счет уплаты текущих авансовых платежей зачесть прошлогодние убытки? Чтобы ответить на него, обратимся к п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В нем сказано, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе снизить налоговую базу на убытки прошлых лет. Но только за налоговый период и при условии, что убытки возникли в те периоды, когда применялась упрощенная система. Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, поэтому при расчете авансовых платежей, уплачиваемых по итогам отчетных периодов, прошлые убытки не учитываются.

Пример 3. ЗАО "Колибри" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" со дня регистрации (ставка налога - 15%). За 2009 г. организация получила убыток в сумме 79 500 руб. Облагаемые доходы за полугодие составили 280 100 руб., а учитываемые расходы - 120 900 руб. Авансовый платеж за I квартал не перечислялся, так как деятельность в этом периоде не велась (доходов и расходов не было). Исчислим авансовый платеж за полугодие.
Налоговая база за полугодие 2010 г. равна 159 200 руб. (280 100 руб. - 120 900 руб.). Убыток, полученный за 2009 г., по итогам полугодия учесть нельзя. Организация сможет снизить на его сумму налоговую базу за 2010 г., то есть по окончании налогового периода. Следовательно, за полугодие нужно уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 23 880 руб. (159 200 руб. x 15%).

Примечание. Для простоты в примере не рассматривается порядок уплаты минимального налога и уменьшения авансовых платежей на сумму, перечисленную в предыдущем налоговом периоде.

Минимальный налог

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ при объекте налогообложения "доходы минус расходы" рассчитывается минимальный налог. Он равен 1% от суммы полученных облагаемых доходов и перечисляется в случае, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке. Непосредственно расчет минимального налога затруднений у налогоплательщиков не вызывает. Но возникает множество "процедурных" вопросов.
Нужно ли рассчитывать и перечислять минимальный налог по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев)? Нет, не нужно! В п. 6 ст. 346.18 НК РФ четко сказано, что минимальный налог определяется и уплачивается только по итогам налогового периода, которым при упрощенной системе является календарный год.
Можно ли минимальный налог уменьшить на авансовые платежи, перечисленные в течение года? Сразу отметим, что этот вопрос вызывает много разногласий. Основная проблема заключается в том, что соответствующие платежи зачисляются на разные КБК. Из-за этого налоговые инспекторы часто отказываются засчитывать переплату по единому налогу в счет погашения задолженности по минимальному налогу. Однако с этим можно поспорить.
Раньше, до 1 января 2007 г., недоимку по одному налогу можно было погасить переплатой по другому, только если оба направлялись в один и тот же бюджет. Минимальный налог полностью поступает в бюджеты внебюджетных фондов, а единый - только в размере 10%. В связи с этим Минфин России настаивал на том, что в счет уплаты минимального налога можно учесть только 10% от суммы авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/83).

Примечание. Изменения в ст. 78 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

С 2007 г. ситуация изменилась. Теперь зачет излишне уплаченных сумм осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов. И минимальный налог, и единый относятся к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). Следовательно, зачет возможен полностью. Кстати, Минфин, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, признал, что уплачивать минимальный налог следует с учетом авансовых платежей по единому налогу, внесенных в истекшем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231). Несмотря на сказанное, налоговые инспекции очень часто возражают против этого, и налогоплательщики во избежание конфликта часто перечисляют минимальный налог в полном объеме. На наш взгляд, если сумма авансовых платежей значительна и тратить лишние средства крайне нежелательно, следует задуматься о зачете, но дело в данном случае, скорее всего, дойдет до суда.

Что делать с авансовыми платежами, которые не были зачтены в счет уплаты минимального налога? Их можно зачесть в счет авансовых платежей будущего года. Обратите внимание: налогоплательщик вправе уменьшить первый же авансовый платеж, перечисленный в следующем году.

Пример 4. ООО "Иволга" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За девять месяцев 2009 г. авансовые платежи по единому налогу составили 16 275 руб. Минимальный налог за этот год перечислен полностью в размере 6100 руб., а сумму, уже внесенную в бюджет, было решено учесть при уплате налога за будущий год.
В каком размере организация должна была уплатить единый налог в апреле 2010 г., если доходы за I квартал равны 220 000 руб., а расходы - 73 000 руб.?
Прежде всего бухгалтер ООО "Иволга" должен был подать в налоговую инспекцию заявление о зачете в счет уплаты налога за 2010 г. авансовых платежей за девять месяцев 2009 г. на сумму 16 275 руб. Авансовый платеж за I квартал 2010 г. составит 22 050 руб. [(220 000 руб. - 73 000 руб.) x 15%]. Его можно уменьшить на сумму, перечисленную за девять месяцев 2009 г. Таким образом, в бюджет по итогам I квартала следовало уплатить 5775 руб. (22 050 руб. - 16 275 руб.).

Можно ли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев налоговую базу уменьшить на разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый год? Нет, нельзя. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ снизить налоговую базу можно только за налоговый, а не отчетный период. Поэтому придется подождать, пока закончится календарный год. Заметим, речь здесь идет именно о едином налоге за год, а не об авансовом платеже за девять месяцев.