Доначисление имущественных налогов и амортизации счет учета. Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне. Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период

Когда-то нашим учреждением были приобретены основные средства стоимостью до 40 тысяч рублей. Ежемесячно на них начислялась амортизация.Теперь, амортизация согласно новой инструкции ведения бухгалтерского учета начисляется ежемесячно только на объекты стоимостью более 40 тысяч рублей. Никаких указаний на доначисление (до 100 %) амортизации на ранее приобретенные основные средства вроде бы не было.Можно ли нашим внутренним приказом привести в соответствие бухгалтерский учет (доначислить до 100 % амортизацию на ранее приобретенные объекты основных средств стоимость до 40 тысяч рублей)?Спасибо.

Ответ

Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 40 000 руб., введен в действие с 1 января 2011 года. статьи 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, которым был введен новый стоимостный критерий, обратной силы не имеет. Следовательно, он применяется в отношении только тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2011 года (независимо от даты приобретения).

По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2011 года , порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 20 000 руб., но не превышает 40 000 руб. и учреждение продолжает эксплуатировать их после 1 января 2011 года, оно должно начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

То есть доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам основных средств стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. включительно, введенным в эксплуатацию (принятым к учету) до 01.01.2011, - повод для возникновения претензий со стороны контролирующих органов.

Согласно пункту 94 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 - 93 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

• остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;
• срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

Конкретных цифр для вашего случая привести невозможно, так как вы не указали срок полезного использования объекта, исходя из которого можно рассчитать оставшийся срок полезного использования и, соответственно, месячную норму амортизации.

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в учреждениях не содержат бухгалтерские записи по отражению доначисления амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны.

По нашему мнению, доначисление в учреждении - получателе имущества амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны производится аналогично принятию к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны. Согласно пункту 20 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010451410, 010458410, 010459410).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанные операции оформляются в следующем порядке:

1. Необходимо ввести документ Безвозмездное поступление ОС и НМА . В нем надо указать данные согласно передаточным документам.

2. В документе Операция (бухгалтерская) ввести проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение (Дебет 040120271 Кредит 010400410).

3. Затем следуте ввести документ Корректировка амортизации датой поступления объекта ОС.

В спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.

Не следует применять для заполнения спецификации кнопку Заполнить .

После выполненных действий документ следует провести (кнопка ОК или Провести ).

Внимание. Время проведения документа Корректировка амортизации (реквизит от документа) должно быть больше, чем время документа Операция (бухгалтерская) .

Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом доначисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа Корректировка амортизации .

В соответствии с п. 94 Инструкции по применения Единого плана счетов бухучета (утвержденного приказом Министерством Финансов России №157н от 01.12.2010) учреждение, приобретающее казенное имущество, должно осуществить расчет и единовременное начисление амортизации за время нахождения объекта в казне. Основанием для расчета на единовременного начисления суммы амортизации служат данные о балансовой стоимости объекта, которая указана в реестре государственной или муниципальной казны, а также периоде времени, в течение которого данный объект находился в составе госимущества, что обозначается в 84-93 пунктах вышеназванной инструкции.

В соответствии п.85 Инструкции по применению ЕПСБУ расчет суммы амортизации за год объекта основных средств производится линейным методом, на основании его балансовой стоимости, нормы амортизации и срока его использования. Если за данный объект ранее выполнялось доначисление амортизации, то расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом на основании его остаточной стоимости на дату его постановки на учет и нормы амортизации, вычисленной из оставшегося периода его полезного использования на дату постановки на учет.

В понятие остаточная стоимость на определенную дату входит балансовая стоимость недвижимости за вычетом суммы, начисленной на указанную дату амортизации.

Срок полезного использования объекта недвижимости - это срок полезного использования за вычетом фактического периода использования на определенную дату.

Для того чтобы корректно произвести расчет суммы амортизации объекта недвижимости за время его нахождения в государственной (муниципальной) казне, бухгалтеру учреждения необходимо знать следующие показатели:

• Остаточную стоимость и срок полезного использования недвижимости на дату постановки на учет в госреестре для расчета нормы амортизации;
• Период времени нахождения объекта в казне для расчета суммы амортизации за этот срок.

Отражение амортизационных до-начислений в 1С для учета государственных учреждений

В программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 доначисление амортизации за период нахождения полученного объекта недвижимости в казне оформляется в следующем порядке.

• Необходимо создать документ «Безвозмездное поступление основных средств и нематериальных активов», в котором указать данные в соответствии с передаточными документами.
• В документе «Операция» нужно ввести проводку в размере суммы амортизации недвижимости, которая рассчитана за срок ее нахождения в казне, учитывая месяц ее поступления в собственность учреждения (Кредит 010400410, Дебет 040120271).
• Выполнить заполнение данными документа «Корректировка амортизации» с датой поступления объекта в основные средства. В его спецификацию при этом нужно добавить новую строку и указать в ней имущество, поступившее из казны. При этом остальные строки спецификации заполнятся автоматически.

Для заполнения документа не нужно использовать кнопку «Заполнить». После введения данных нужно выполнить проводку документа, нажав кнопку «Провести» или «Ок».

ВНИМАНИЕ! Проводка документа «Корректировка амортизации» занимает больше времени, чем проводка документа «Операция», поэтому необходимо дождаться ее завершения.

Начисление амортизации на объект основных средств начнет выполняться со следующего месяца от месяца принятия его на учет из расчета его остаточной стоимости (за вычетом доначисленной амортизации) и оставшегося периода полезного использования.

Как быть, если ошибочно не начисляли амортизацию основных средств (далее - ОС) в бухучете? Как правильно исправиться в таком случае? В каких случаях ее действительно не следует начислять?.

Товстопят Юрий , налоговый эксперт, y.tovstopyat@сайт

Рассмотрение насущных вопросов бухгалтеров построим в форме вопросов-ответов, заодно напоминая основные бухгалтерские и налоговые «каноны» амортизации. Главными ориентирами для бухучета при этом являются П(С)БУ 7 , Методрекомендации № 561 1 ; а для налогового учета - ст. 138 НКУ , касающаяся лишь высокодоходных плательщиков налога на прибыль предприятий (далее - НПП), а также п.п. 14.1.138 НКУ , определяющий понятие «основные средства» в налоговом учете. Его учесть придется всем плательщикам: от мала до велика.

Амортизацию не начисляли: как исправить?

В 2012 году ООО купило ноутбук. Он был введен в эксплуатацию, но по неизвестным причинам амортизация не начислялась. Данное ООО с 2013 года на ЕН, финотчетность в статистику подается раз в год. Как это исправить?

Раз объект ОС был введен в эксплуатацию, то это уже сигнал для начала начисления амортизации в бухучете.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования , начислять амортизацию велят п. 29 П(С)БУ 7 и п. 26 Методрекомендаций № 561 . Однако на практике используется следующий подход: ОС начинают амортизировать в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (т. е. после зачисления в состав ОС).

Нюансы предусмотрены для производственного метода начисления амортизации, но вероятность того, что именно с его помощью вы рассчитываете сумму амортизации компьютерной техники, ничтожно мала.

Но этого сделано не было, что явно указывает на наличие ошибки. Как ее исправить? Об исправлении ошибок в финотчетности вы могли прочесть в позапрошлом номере издания 2 . Осталось только выявить, какая именно это ошибка. Что относится она к предыдущим отчетным периодам , понятно и так ☺. Также есть все основания считать, что ошибка неумышленная. А вот способ исправления зависит от того, существенна ли она. Ответ на этот вопрос вы найдете в собственном распорядительном документе об учетной политике (как правило, приказе), где согласно п. 2.1 Методрекомендаций № 561 должны быть зафиксированы критерии существенности.

2 Статья «Исправления в финотчетности и «прибыльной» декларации» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 20).

Если ошибка существенная ,исправляем ее способом «сторно», предусматривающим составление бухсправки . Ошибка влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а значит, ее исправление проводим путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. В первом комплекте финотчетности показываем уже правильные сравнительные суммы (на начало года, за аналогичный период предыдущего года).

Несущественную ошибку исправляем перспективным способом (с составлением бухсправки) - в текущем периоде без исправления данных предыдущих периодов.

Начисляли - перестали: правильно ли поступали?

На балансе предприятия имеется легковой автомобиль, который сейчас стоит в гараже уже год и не используется в хоздеятельности. Можно начислять амортизацию (раннее для этого использовали счет 92)? И с какого момента перестает начисляться амортизация?

Для прекращения начисления амортизации в бухучете есть ограниченный перечень оснований, приведенный в пп. 23 и 29 П(С)БУ 7 . Это проведение реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации .

Очевидно, что в приведенном случае могла бы подойти разве что консервация (ведь мероприятий по улучшению объекта предприятие не проводит), но, судя по всему, проведена она (и задокументирована надлежащим образом) не была. В этом нет ничего предосудительного. Ведь консервировать ОС - это .

Этот вывод подтверждает также § 55 МСБУ 16 , согласно которому амортизацию не прекращают ,когда актив не используют или он выбывает из активного использования , пока актив не будет амортизирован полностью.

Наконец, еще один важный аргумент в пользу продолжения амортизации ОС во время простоя - это неминуемый моральный износ .Его также обязательно нужно учитывать предприятию, на балансе которого ОС состоят.

Консервировать ОС - это право, а не обязанность предприятия .

Таким образом, если автомобиль временно простаивает, но законсервирован не был, амортизация по нему начисляется в обычном порядке.

Что касается консервации, то осуществляется она по решению налогоплательщика согласно проекту, утвержденному руководителем предприятия, и предусматривает составление акта о временном выводе ОС из производственного процесса и их консервации 3 .

3 Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183.

Ориентиром порядка проведения консервации ОС является Положение № 1183 *, обязательное лишь для предприятий, которые имеют стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также основанных на госсобственности.

ОС во время консервации приводятся в состояние, обеспечивающее их сохранность и безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды.

Если консервацию автомобиля провести согласно всем формальностям, тогда амортизацию следует перестать начислять начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на консервацию (п. 29 П(С)БУ 7 ).

Для целей применения разниц легковой автомобиль, долгое время не используемый в хоздеятельности плательщика, налоговики наверняка захотят видеть в рядах непроизводственных ОС (согласно п.п. 138.3.2 НКУ ). Потому если вы - высокодоходный плательщик НПП, то «налоговой» амортизации (которая уменьшает финрезультат) не будет.

Объект ОС непроизводственный: что в бухучете?

В 2013 году ООО купило помещение и впоследствии в хоздеятельности не использовало и амортизацию не начисляло. Сейчас руководство решило его продать и задает вопрос, на каком основании не начислялась амортизация. Согласно НКУ ОС, не используемое в хоздеятельности, амортизации не подлежит…

П(С)БУ 7 увязывает начало начисления амортизации именно с пригодностью конкретного объекта ОС к дальнейшему использованию. Однако на практике применяют такой подход: ОС начинают амортизировать в месяце (с даты), следующем за месяцем (датой) ввода в эксплуатацию (т. е. после зачисления в состав ОС).

Далее в бухучете начисление амортизации объектов ОС происходит независимо от того, используются они в хоздеятельности или нет. То есть в рассматриваемой ситуации (если не было оснований для прекращения начисления амортизации, о которых мы говорили в предыдущем разделе) амортизацию необходимо доначислить (исправить ошибку) с месяца, следующего за тем, в котором объект ОС был введен в эксплуатацию (зачислен в состав ОС).

Заблаговременное списание ОС: что в прибыльном учете?

В бухучете списан объект ОС (пришел в негодность, стоимость полностью не самортизирована), в налоговом учете - такая же ситуация. Что делать в налоговом учете по НПП?

Раз акцент сделан на прибыльном налоговом учете, становится очевидно, что предприятие - высокодоходный плательщик НПП. Но все же начнем с того, что происходит в рассматриваемом случае в учете бухгалтерском.

Для определения непригодности ОС к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п) и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию.

Такая комиссия в соответствии с п. 41 Методрекомендаций № 561 среди прочего составляет и подписывает акты на списание ОС .

Это сопровождается составлением следующих корреспонденций:

Дт 131 - Кт 10 (на сумму накопленного износа);

Дт 976 - Кт 10 (на сумму остаточной стоимости объекта ОС).

Низкодоходным плательщикам НПП на этом можно поставить точку.

А вот высокодоходные плательщики еще должны учесть корректировку, проведения которой от них требует п. 138.1 НКУ . Суть ее сводится к следующему:

Финрезультат до налогообложения

Результаты проведения такой корректировки в приложении РІ к декларации по НПП 4 придется указать по строках 1.1.3 и 1.2.3.

4 Форма которой утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897 .

Сезонное производство и амортизация

На предприятии есть производственное оборудование. Производство продукции происходит не регулярно, а 3 - 4 месяца в году. Способ амортизации по приказу об учетной политике - прямолинейный (10 лет равными частями). Начисляется ли амортизация на это оборудование каждый месяц или только в те месяцы, когда было производство?

Если выбран прямолинейный способ начисления амортизации, то (1 ) ее начисление производится ежемесячно ; (2 ) месячную сумму амортизации определяют делением годовой суммы амортизации на 12 . Получается, фактическое использование объекта ОС во внимание не берется ☹.

Другой вопрос: почему был выбран именно этот метод начисления амортизации, ведь п. 28 П(С)БУ 7 гласит, что при таком выборе предприятие должно учесть ожидаемый способ получения экономических выгод от использования объекта.

Возможно, логичным в данном случае будет использование производственного метода. Месячную сумму амортизации при этом определяют как фактический месячный объем продукции (работ, услуг), умноженный на производственную ставку амортизации 5 . Получается: в тех месяцах, когда производства нет, нет и расходов в виде амортизации.

5 Такая ставка равна стоимости, которая амортизируется, разделенной на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС.

Но главная проблема этого метода в том, что в налоговом учете он неприемлем (п.п. 138.3.1 НКУ ). Однако касается она лишь высокодоходных плательщиков НПП .

Изменить учетную политику согласно 6 предприятие может в исключительных случаях , прямо установленных в П(С)БУ. При этом пересмотр учетной политики должен быть обоснован .

Можно ли поменять метод амортизации на 2016 год, прописав это в приказе об учетной политике?

Основания для изменения учетной политики приведены в п. 3.3 указанных Методрекомендаций . Для рассматриваемого случая, по нашему мнению, может подойти последний пункт перечня, т. е. если изменения учетной политики обеспечат более достоверное отражение событий (хозяйственных операций) в бухучете и финотчетности.

Но имейте в виду: учетная политика согласно может быть изменена, как правило, с начала года . Но раз «как правило», то это вовсе не значит, что из правила не может быть исключений. В любом случае отразить по новому методу амортизацию за уже прошедшие месяцы не получится. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

КАК НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В 1С

Хотя в бухгалтерской среде начисление амортизации считается весьма длительным и сложным процессом, если вы посмотрите, , то будете приятно удивлены, насколько всё просто. Кстати, этот процесс был удачно автоматизирован и в более ранних версиях. Бухгалтер лишь несет ответственность за внимательное заполнение исходных документов и сверку полученных результатов.

Традиционно амортизацию необоротных активов и основных средств производят в конце месяца в процессе закрытия месяца. Порой в начале внедрения 1С на предприятии, бухгалтеры практикуют ввод основных средств с помощью документа «Ввод в эксплуатацию ОС» . Это позволяет сэкономить время на ввод данных при начальном внедрении программы. Недостатком такой практики является то, что до конца службы таких объектов нужно будет выполнять заполнение амортизационной стоимости с помощью ручной корректировки проводок документа, поле «Стоимость для вычисления амортизации» на закладке «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)»

Рисунок 1: Ручная корректировка стоимости для вычисления амортизации в документе «Ввод в эксплуатацию ОС».

В документе «Изменение параметров начисления амортизации» на закладке ОС задаются основные параметры начисления, в нижней части вкладки находятся справочники и документы, позволяющие тонко настроить способы отображения, налоговые назначения и многие другие параметры начисления амортизации.

Рисунок 2: Справочники и документы для управления параметрами начисления амортизации ОС.

Даже, если вы впервые сталкиваетесь с вопросом как начислить амортизацию в 1С 8.2 , понятные названия и удобный интерфейс с подсказками помогут быстро решить его.

Далее следует ввести документ «Закрытие месяца» , который можно вызвать из этой же закладки, либо из главного меню Операции->регламентные операции->Закрытие месяца . В новом документе оставить флажки в пункте «Начисление амортизации» , если других действий выполнять на данный момент нет необходимости.

Рисунок 3: Начисление амортизации с помощью документа «Закрытие месяца».

Нажмем кнопку ОК внизу окна, начисления готовы. Документ всё выполнит сам. Если в процессе проведения появляются сообщения об ошибках, следует записать этот документ без проведения, откорректировать исходные документы и повторить проведение нашего документа «Закрытие месяца» .

Рисунок 4: Проводки по начислению амортизации ОС.

Теперь вы знаете, как начислить амортизацию в 1С 8.2 и могли убедиться, что система позволяет значительно облегчить этот процесс. Осталось убедиться в правильных суммах и проводках на счетах.