Декретные пособия: когда ФСС отказывает в возмещении. Законные основания для отказа в назначении ежемесячного пособия на ребенка. Основания для отказа: формальные и не очень

Фонд социального страхования РФ, являющийся страховщиком по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» осуществляет проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов страхователями, а также выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам. Он при этом вправе требовать от страхователей необходимые документы и получать их.

Подпункт 4 пункта 1 упомянутой статьи 4.2 закона № 255-ФЗ же предоставляет право страховщику не принимать к зачёту в счёт уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам:

Произведённые страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Не подтверждённые документами;

Произведённые на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка до-кументов.

И этим правом специалисты фонда не столь уж редко пользуются, если находят изъяны в оформлении листков временной нетрудоспособности при проведении выездных и камеральных проверок.

Напомним, что при проведении камеральной проверки по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - социальное страхование временной нетрудоспособности) территориальные отделения ФСС России вправе одновременно проводить камеральную проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по рассматриваемому виду обязательного социального страхования в соответствии с законом № 255-ФЗ, а также истребовать у плательщика страховых взносов документы, подтверждающие расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по социальному страхованию временной нетрудоспособности (п. 7 ст. 34 Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Возможность исправления

Порядком выдачи листков нетрудоспособности (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.11 № 624н) пре-дусмотрена возможность внесения исправления ошибок, допущенных при заполнении раздела «Заполняется работо-дателем» листка нетрудоспособности, который был оформлен работодателем застрахованного лица (п. 65 порядка выдачи).

Ошибочную запись предлагается аккуратно зачеркнуть, правильную запись взамен ошибочной же следует внести на оборотную сторону бланка листка нетрудоспособности. Подтвердить её при этом необходимо записью «Исправленному верить», подписью и печатью работодателя (для работодателя - физического лица печать проставляется при её наличии). Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается (письмо ФСС России от 18.10.12 № 15-03-14/05-12954).

Отказ в возмещении

Но чаще специалисты ФСС России подходят к решению вопроса более жёстко, отказывая страхователю в возмещении подобных расходов.

- недоимка

Такой отказ влечёт за собой возникновение у страхователя дополнительных обязанностей, в частности уплаты недоимки и пеней, поскольку уплата причитающихся сумм страховых взносов производится в более поздние по сравнению с установленными законом сроки.

Выплаченные страхователем пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как известно, уменьшают сумму страховых взносов, исчисленных к уплате за отчётный период в ФСС России (п. 2 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Поэтому непринятие их территориальным отделением фонда к возмещению автоматически приводит к возникновению у работодателя недоимки по страховым взносам. Выявление недоимки, в свою очередь, влечёт за собой возникновение обязанности страхователя по уплате соответствующей суммы пеней.

Даже если страхователь не согласен с решением проверяющих, прежде чем обращаться в суд с иском, ему всё же желательно уплатить недоимку. Ведь процесс оспаривания произведённых доначислений может затянуться во времени. И это однозначно приведёт к увеличению суммы пеней, ведь наивно заранее полагаться на положительный исход спора с вероятностью, близкой к единице.

Пени, как известно, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным законом № 212-ФЗ сроком их уплаты (п. 3 ст. 25 закона № 212-ФЗ). День уплаты задолженности по страховым взносам при этом в расчёт пеней не включается (определение ВАС РФ от 04.07.12 № ВАС-8069/12).

Пени определяются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (п. 5, 6 ст. 25 закона № 212-ФЗ). Исходя из этого расчёт суммы пеней производится по формуле:

СП = Снед. х КД х Ст. реф.С х I:300,

где СП - сумма пеней; Снед - сумма недоимки; КД - количество дней просрочки; Ст реф - процентная ставка ре-финансирования Банка России, действующая в период просрочки.

Пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и не являются санкцией за несоблюдение законодательства о страховых взносах.

Пени перечисляются одновременно с уплатой суммы недоимки или после уплаты такой суммы в полном объёме (п. 7 ст. 25 закона № 212-ФЗ).

Пример

Территориальное отделение ФСС России по результатам камеральной проверки расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) за первое полугодие 2013 года (форма утв. приказом Минтруда России от 19.03.13 № 107н) отказало организации в возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности в сумме 8047,26 руб., начисленного за 9 дней болезни с 8 по 16 апреля и выплаченного в этом месяце. По результатам камеральной проверки в порядке, предусмотренном статьёй 38 закона № 212-ФЗ, составлен акт от 19.08.13. Оспаривать результаты проверки страхователь не собирался, поэтому необходимую корректировку он стал осуществлять сразу после получения указанного акта, уплатив недоимку 23 августа. Организация при исчислении страховых взносов использует общие их тарифы.

В результате отказа ФСС России в возмещении расходов у организации возникла недоимка в размере 8049,73 руб.

Расходы по рассматриваемому виду обязательного социального страхования страхователь осуществил в апреле. Поэтому в этом месяце им была уменьшена сумма исчисленных страховых взносов в ФСС России. Срок уплаты страховых взносов за апрель - 15 мая, период просрочки платежа составил 98 дн. (16 дн. (май) + 30 дн. (июнь) + 31 дн. (июль) + 22 дн. (август)). Ставка рефинансирования в этот период - 8,25% (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У). Сумма пеней составила 216,87 руб. (8047,26 руб. х 98 дн. хх 8,25% : 300 дн). И её страхователь перечислил вместе с недоимкой 23 августа.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечёт взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 47 закона № 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России, которому на тот момент постановлением Правительства РФ от 14.09.09 № 731 было предоставлено право издавать в целях единообразного применения закона № 212-ФЗ соответствующие разъяснения, в письме от 30.08.11 № 3035-19 пояснил, что при наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с неприня-тием к зачёту территориальным отделением ФСС России вопрос о привлечении страхователя к ответственности должен решаться исходя из каждой конкретной ситуации. Привлечение страхователя к ответственности, на взгляд чиновников, является правомерным, если неполная уплата страховых взносов возникла в результате: неправильного определения страхового стажа работника;

Неверного исчисления размера пособий;

Отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия. Перечень оснований для привлечения страхователя в рассматриваемой ситуации к ответственности на этом Мин-здравсоцразвития России оставило открытым.

- увеличение размера базы

В указанном письме № 3035-19 Минздравсоцразвития России напомнило, что объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). В пункте 1 статьи 9 этого закона приведён перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами (закрытый). В этот перечень входят, в частности, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (подп. 1).

Виды обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены пунктом 1 статьи 1.4 закона № 255-ФЗ. И первым среди них указано пособие по временной нетрудоспособности (подп. 1). Застрахованные лица в силу пункта 4 статьи 2 и статьи 13 закона № 255-ФЗ вправе получить страховое обеспечение только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов.

Из совокупного анализа указанных норм руководство министерства заключило, что в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

С нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо

При отсутствии соответствующих документов, либо

На основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов - указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Поэтому суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачёту территориальным отделением фонда по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по социальному страхованию временной нетрудоспособности, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с законом № 212-ФЗ на общих основаниях.

После отказа в принятии к зачёту или возмещению расходов по результатам проверки территориальное отделение ФСС России, следуя механизму действий при проведении контрольных мероприятий, установленному статьёй 39 закона № 212-ФЗ, составит акт, вынесет решение и после его вступления в силу направит в порядке, установленном статьёй 22 закона № 212-ФЗ, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения (п. 14 ст. 39 закона № 212-ФЗ).

И если обжалование данного решения в вышестоящем органе контроля за уплатой страховых взносов (п. 11 ст. 39 закона № 212-ФЗ) не приведёт к желаемому результату, выход только один - отстаивать свои интересы в судебном порядке.

Впрочем, есть ещё один вариант решения вопроса. Сумма выплаченного пособия возвращается застрахованным лицом добровольно. Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается застрахованным лицам (подп. 1 п. 2 ст. 3 закона № 255-ФЗ):

За первые три дня временной нетрудоспособности за счёт средств страхователя, а

За остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счёт средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

Но вероятность того, что работник согласится вернуть выплаченную ему сумму пособия, не столь уж и велика.

Излишне выплаченная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности в силу пункта 4 статьи 15 закона № 255-ФЗ может быть взыскана с него в случае:

Счётной ошибки;

Недобросовестности со стороны получателя пособия (представления документов с заведомо неверными сведениями, в частности справки о сумме заработка для исчисления пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т. д.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой после-дующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задол-женность взыскивается в судебном порядке.

Удержана же излишне выплаченная сумма пособия может быть только с письменного согласия работника (письмо ФСС России от 20.08.07 № 02-13/07-7922).

Законодательство о социальном обеспечении и страховых взносах не определяет понятие «счётная ошибка». Этот термин используется также в трудовом законодательстве. Так, излишне выплаченная работнику заработная плата не может быть с него взыскана, за исключением, в частности, счётной ошибки (ст. 137 ТК РФ). Однако и в нём не содержится определения данного термина.

Если же допущена переплата пособия ввиду технической или иной ошибки, не являющейся счётной (арифметической), то излишне выплаченная сумма ни возврату, ни удержанию с работника не подлежит, поскольку она изначально была предоставлена работнику в качестве средства к существованию при отсутствии с его стороны недобросовестности.

Как видим, взыскать принудительно излишне выплаченную сумму пособия по временной нетрудоспособности с работника в рассматриваемой ситуации страхователю, скорее всего, не удастся.

При нежелании страхователя судиться с проверяющими ему следует определиться, как правильно произвести на-числение страховых взносов на выплаты в пользу застрахованных лиц (п. 3 ст. 1109 ГК РФ) по не принятым терри-ториальным отделением ФСС России суммам возмещения, а именно в какой момент следует произвести начисление страховых взносов.

В период, когда денежная сумма назначалась к выплате физическому лицу и выплачивалась, она была признана пособием по социальному страхованию. Поэтому данная сумма обоснованно была им исключена из облагаемой стра-ховыми взносами базы. То, что такая сумма не признаётся пособием по временной нетрудоспособности и, соответственно, подлежит обложению взносами, стало ясно из акта проверки и последующего решения фонда. Спорная сумма, как видим, изменила свою сущность, став объектом обложения страховыми взносами в процессе оформления результатов контрольных мероприятий. Исходя из этого её логично включить в облагаемую базу по страховым взносам на дату утверждения решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения.

Отвечая на вопрос, должен ли производиться перерасчёт исчисленных страховых взносов, в случае если работнику доначислены выплаты за прошлые отчётные (расчётные) периоды, руководство ФСС России в письме от 17.11.11 № 14-03-11/ 08-13985 сообщило следующее.

Пунктом 1 статьи 11 закона № 212-ФЗ определено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи-работодатели производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов в силу пункта 1 статьи 17 закона № 212-ФЗ обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, - вправе (п. 2 ст. 17 закона № 212-ФЗ)) внести необходимые изменения в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточнённый расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На основании данных положений обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчётные (расчётные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Следовательно, за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях перерасчёт страховых взносов не производится и внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам не требуется.

Если последовать этим разъяснениям, то спорную сумму также следует включить в облагаемую базу по страховым взносам на дату утверждения решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения.

Как было сказано выше, в расходах по страховым взносам в ФСС России страхователь учитывает только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая начислена начиная с 4-го дня болезни. Первые же три дня недомогания оплачиваются работодателем за счёт собственных средств.

Если сумма, выплаченная физическому лицу за счёт средств ФСС России, по результатам проверки не признана пособием по социальному страхованию, то и сумма, которая выплачена за счёт средств работодателя, автоматически утрачивает статус пособия. И она становится обычной выплатой, произведённой в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с работодателем. Следовательно, такая сумма в силу всё того же пункта 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ подлежит включению в облагаемую базу по страховым взносам.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональных заболеваний совпадает с объектом обложения страховыми взносами в ФСС России, если заключёнными гражданско-правовыми договорами не предусмотрена уплата этих страховых взносов страховщику (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В этом случае идентичны и базы для начисления страховых взносов на перечисленные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, п. 1 ст. 8 закона № 212-ФЗ), поскольку в перечнях сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведены одни и те же выплаты (ст. 20.2 закона № 125-ФЗ, п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Следовательно, с суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности, не принятой к зачёту, исчисляются также и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При следовании вышеприведённым разъяснениям у страхователя всё же возникают страховые риски. Ведь вывод руководства фонда в письме № 14-03-11/08-13985 был сделан применительно к несколько иной ситуации: когда выплата физическому лицу в ранее истекшем отчётном (расчётном) периоде не производилась вовсе. В рассматриваемом же случае происходит изменение статуса ранее выплаченной суммы: из суммы, не подлежащей обложении страховыми взносами, она становится облагаемой. Поэтому не исключено, что проверяющие из фондов будут настаивать на проведении пересчёта облагаемой базы в месяце, в котором было начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Продолжение примера

Дополним условие: общая сумма начисленного в апреле пособия по временной нетрудоспособности -10 729,68 руб. (8047,26 руб. : 9 дн. х 12 дн.), из них на часть, выплачиваемую за счёт работодателя, приходится 2682,42 руб. (10 729,68-8047,26), установленный организации тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,5%, пособие выплачивалось работнику, родившемуся в 1974 году, доход работника, включаемый в базу для исчисления страховых взносов, меньше 568 000 руб., организация решила полностью исключить риски при исчислении страховых взносов и пересчитала базу для их начисления за апрель.

С общей суммы начисленного пособия исчислены страховые взносы:

311,16 руб. (10 729,68 руб. х 2,9%) - в ФСС России по социальному страхованию временной нетрудоспособности;

547,21 руб. (10 729,68 руб. х 5,1°%) - в ФФОМС;

53,65 руб. (10 729,68 руб. х 0,5%) - в ФСС России по социальному страхованию на травматизм.

На данные величины увеличиваются соответствующие суммы страховых взносов, исчисленных за апрель 2013 года.

Доначисление страховых взносов за апрель повлекло за собой и начисление пеней по каждой составляющей. Их суммы составили:

42,27 руб. (1716,75 руб. х 98 дн. хх 8,25% : 300 дн.) - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

17,35 руб. (643,78 руб. х 98 дн. хх 8,25% : 300 дн.) - в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

8,38 руб. (311,16 руб. х 98 дн. х 8,25% / 300 дн.) - в ФСС России по социальному страхованию временной нетрудоспособности;

14,75 руб. (547,21 руб. х 98 дн. хх 8,25% : 300 дн.) - в ФФОМС;

1,45 руб. (53,65 руб. х 98 дн. х 8,25% / 300 дн.) - в ФСС России по социальному страхованию на травматизм.

Исчисленные суммы страховых взносов и пеней в соответствующие фонды были перечислены одновременно с перечислением недоимки и исчисленных с нею пеней в ФСС России 23 августа.

- исправления в отчётности

Выше приводилось, что при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внести необходимые изменения в расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточнённый расчёт.

Уточнённый расчёт представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки (п. 5.1 Порядка заполнения расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (утв. приказом Минтруда России от 28.12.12 № 639н), п. 5.3 Порядка заполнения расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (утв. упомянутым приказом Минтруда России № 107н) (далее - порядки заполнения № 639н и 107н соответственно).

Продолжение примера

В таблице 1 «Расчёты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» раздела 1 «Расчёт по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведённым расходам» формы 4-ФСС имеются строки:

«Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчётные периоды» (строка 4) и

«Не принято к зачёту расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчётные периоды» (строка 5). Порядком заполнения № 107н предлагается вносить:

По первой из названных строк - суммы страховых взносов, начисленные за прошлые расчётные периоды страхователем, подлежащие уплате в фонд;

По второй - суммы не принятых к зачёту расходов за прошлые расчётные периоды по актам выездных и камеральных проверок, проведённых территориальным органом фонда.

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год, отчётными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 1 и 2 ст. 10 закона № 212-ФЗ).

В нашем случае доначисление страховых взносов и непринятие к зачёту расходов происходит в одном расчётном периоде. Поэтому эти строки ни в уточнённом расчёте за полугодие, ни в расчётах, представляемых за 9 месяцев 2013 года и за 2013 год, не заполняются.

В уточнённый расчёт формы 4-ФСС за I полугодие 2013 года вносятся следующие изменения.

В графы 3 «Всего с начала расчётного периода» и 4 «в том числе за последние три месяца отчётного периода», «1 месяц» таблицы 3 «Расчёт базы для начисления страховых взносов» по строке 1 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ» вносятся значения, на 10 729,68 руб. превосходящие суммы, которые были указаны в этих графах данной строки представленного первоначального расчёта.

Это, в свою очередь, приведёт к увеличению на те же 10 729,68 руб. показателей, указываемых в графах 3 и 4 строки 4 «Итого база для начисления страховых взносов (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)» по сравнению с приведёнными в данных графах этой строки первоначального расчёта.

В таблице 1 правка вносится по строкам «Начислено к уплате страховых взносов» (строка 2), «Всего» (сумма строк 1 + ... + 7) (строка 8), «Расходы на цели обязательного социального страхования» (строка 15) и «Всего» (сумма строк 12 + 15 + 16 + 17) (строка 16).

По строке 2 отражается увеличение на 311,16 руб. приведённых в первоначальном расчёте значений: общей суммы, а также сумм, указанных по подстрокам «за последние три месяца отчётного периода» и «1 месяц».

Увеличение на эту сумму происходит и по строке 8 (по сравнению с величиной этой строки первоначального расчёта).

В строке 15 в части общей суммы, а также данных, вносимых по подстрокам «за последние три месяца отчётного периода» и «1 месяц», приводятся уменьшенные на 8047,26 руб. величины первоначального расчёта.

Значение строки 18 уменьшается на всё те же 8047,26 руб. (по сравнению с величиной этой строки первоначального расчёта).

Если в первоначальном расчёте была заполнена строка 19 «Задолженность за страхователем на конец отчётного (расчётного) периода», то показатель, вносимый по этой строке в уточнённом расчёте, увеличится на 8358,42 руб. (311,16 + 8047,26).

При указании по строке 9 «Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчётного (расчётного) периода» первоначального расчёта суммы большей, чем 8358,42 руб., в уточнённом расчёте по этой строке заносится разность между указанными суммами.

Наличие же по строке 9 первоначального расчёта суммы меньшей, чем 8358,42 руб., обязывает страхователя заполнить в уточнённом расчёте строку 19, в которую ему надлежит внести абсолютную величину разности между этими суммами.

В таблице 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» правки вносятся в графы 3 «Количество дней, выплат, пособий» и 4 «Расходы», «всего». Числовые показатели, внесённые по этим графам данной строки первоначального расчёта, уменьшаются на 9 и 8047,26 соответственно.

Это приведёт к уменьшению показателя расходов, вносимого в графу 4 строки 12 «Итого» (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + + 7 + 10 + 11).

Организации потребуется внести изменения и в раздел II «Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» формы 4-ФСС.

В таблице 6 «База для начисления страховых взносов» увеличиваются на 10 729,68 руб. значения, внесённые в первоначальный вариант расчёта в графу 3 строк:

1 «Всего с начала расчётного периода»;

2 «В том числе за последние три месяца отчётного периода»;

3 «в том числе за 1 месяц».

В таблице 7 «Расчёт по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» изменения затронут строки 2 «Начислено к уплате страховых взносов» и 8 «Всего».

По строке 2 увеличение на 53,65 руб. по сравнению с данными, внесёнными по этой же строке первоначального расчёта, произойдёт по общей сумме и суммам, указанным в подстроках «за последние три месяца отчётного периода» и «1 месяц».

Величина, приводимая по строке 8, также увеличится на 53,65 руб. по сравнению с суммой, указанной по этой строке первоначального расчёта.

На эту же сумму увеличивается показатель строки 15 «Задолженность за страхователем на конец отчётного периода», если в первоначальном расчёте заполнялась именно эта строка.

При показателе строки 9 «Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчётного периода» первоначального расчёта более 53,65 руб. позволит вновь заполнить данную строку 9 ив уточнённом расчёте, внеся в неё разность между указанными суммами.

Наличие в строке 9 первоначального расчёта значения меньшего, чем 53,65 руб., обяжет страхователя заполнить строку 15, в которую заносится абсолютная величина разности между указанными суммами.

Выше приводилось, что страхователем была увеличена база для начисления страховых взносов в ПФР и ФФОМС за апрель на 10 729,68 руб. В связи с чем доначислены за этот месяц страховые взносы:

1716,75 руб. (10 729,68 руб. х 16%) - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

643,78 руб. (10 729,68 руб. х 6%) - в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

547,21 руб. (10 729,68 руб. х 5,1°%) - в ФФОМС.

И эти данные надлежит отразить в расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (утв. упомянутым приказом Минтруда России № 639н).

В форме РСВ-1 ПФР имеется раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода». Порядок заполнения № 639н (п. 29) предписывает заполнять его плательщикам:

Которым по актам проверок (камеральных и (или) выездных) территориальным отделением ПФР в текущем отчётном периоде были доначислены страховые взносы за предыдущие отчётные (расчётные) периоды при условии вступления в силу в текущем отчётном периоде решения о привлечении к ответственности;

Которые самостоятельно доначислили суммы страховых взносов при выявлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчётные периоды.

В то же время в разделе 1 «Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам» имеется строка 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчётного периода, всего», в графах которой страхователи могут отражать суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчётные периоды в соответствии со статьёй 7 закона № 212-ФЗ. При этом порядком заполнения № 639н (п. 7.3) предлагается заносить в графы 3, 4 и 7 строки 120 раздела 1 значения, указанные в графах 4, 7 и 10 строки «Итого доначислено» раздела 4 соответственно.

Следуя порядку заполнения № 639н при оформлении расчёта РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2013 года, страхователь включает в него раздел 4.

Поскольку доначисления произведены самостоятельно, то в графе 3 таблицы «Основания для доначисления страховых взносов» раздела проставляется 2.

В графах 3 и 4 таблицы, в которых указывается год и месяц, за которые выявлены и доначислены страховые взносы, приводятся 2013 и апрель.

Доначисленные суммы 1716,75, 634,78 и 547,21 руб. заносятся в графы 5, 7 и 10 таблицы раздела.

Так как в текущем отчётном периоде доначислений страховых взносов за предыдущие отчётные (расчётные) периоды по актам проверок не было, а приведённые самостоятельно доначисленные суммы страховых взносов были единственными, то их значения повторяются в графах 5, 7 и 10 итоговой строки.

Эти величины переносятся в графы 3, 4, 7 строки 120 раздела 1 расчёта. После чего они учитываются при определении показателей, вносимых в названные графы:

Строки 130 «Всего к уплате» (с. 100 + + с. 110 + с. 120) впрямую и

Строки 150 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчётного периода» (с. 130 - с. 140) косвенно через строку 130.

На застрахованное лицо, на выплаты в пользу которого доначислены страховые взносы, представляются кор-ректирующие формы индивидуальных сведений по форме СЗВ-6-4 за тот отчётный период, в котором страхователем начислены выплаты или вознаграждения данному лицу, то есть за II квартал 2013 года. Корректирующие сведения представляются вместе с исходными сведениями персонифицированного учёта за отчётный период, в котором самостоятельно осуществлены доначисления. В нашем случае это будет отчётность за 9 месяцев 2013 года.

При этом форма АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР», сопровождающая исходные ин-дивидуальные сведения за отчётный период, будет содержать и данные о корректирующих индивидуальных сведениях (раздел «Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях» формы АДВ-6-2), в частности сумму доначисленных страховых взносов (равную сумме доначисленных страховых взносов, указанную в строке 120 расчёта РСВ-1 ПФР) (письмо ПФР от 18.05.11 № 08-26/5320).

Отражение в учёте

Окончание примера

Начисление в апреле пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учёте сопровождалось записями: Дебет 20 Кредит 70

2682,42 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника; Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России» Кредит 70

8047,26 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС России.

Согласно пункту 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н) не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгал-терском учёте и (или) бухгалтерской отчётности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна ор-ганизации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

По результатам камеральной проверки, осуществлённой территориальным отделением ФСС России в августе, вторая часть пособия не зачтена фондом, первая же утратила статус пособия как такового. Эту сумму страхователь должен исключить из состава расходов на оплату труда, учитываемых в расходах по обычным видам деятельности и включить их в прочие расходы:

Дебет 20 Кредит 70

2682,42 руб. - сторнирована часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счёт страхователя; Дебет 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России» Кредит 70

8047,26 руб. - сторнирована часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счёт средств ФСС России. Дебет 91-2 Кредит 70

10 729,68 руб. - выплаченная работнику сумма отнесена к прочим расходам.

Пени, как было сказано выше, представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и не являются санкцией за несоблюдение законодательства о страховых взносах. Поэтому при их начислении осуществляется следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России по социальному страхованию временной нетрудоспособности», «Расчёты с ФСС России по травматизму», «Расчёты с ФФОМС»)

42,27 руб. (17,35 руб., 225,25 руб. (216,87 + 8,38), 1,45 руб., 14,75 руб.) - начислены пени за задержку уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, выплачиваемую за счёт собственных средств сумму пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни учитывают в прочих расходах (п. 48.1 ст. 264 НК РФ). Потеря этой суммой статуса пособия по временной нетрудоспособности не позволяет организации учитывать 2682,42 руб. при исчислении рассматриваемого налога.

Не будут учитываться в расходах и выплаченные работнику 10 729,68 руб., поскольку они не соответствуют критериям, приведённым в статье 252 НК РФ, а также общая сумма начисленных пеней - 301,07 руб. (42,27 + 17,35 + 225,25 + + 1,45 + 14,75).

Неучёт этих сумм при расчёте налога на прибыль приводит к возникновению постоянной разницы, что обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н)):

Дебет 99 субсчёт «ПНО/ПНА» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

2742,63 руб. ((2682,42 руб. + 10 729,68 руб. + 301,07 руб.) х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

В статье 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ. Поэтому расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС России по обоим видам страхования включаются в прочие рас-ходы на основании подпунктов 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/419, от 03.09.12 № 03-03-06/1/457).

Исходя из этого совокупность начисленных сумм страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС России на социальное обеспечение временной нетрудоспособности и на травматизм - 3272,55 руб. (1716,75 + 643,78 + 547,21 + 311,16 + + 53,65) - включается в прочие расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2013 года.

ВАЖНО:

Причины отказа в возмещении расходов, произведённых в связи с выплатой пособия по социальному страхованию, могут быть разные, в том числе и формальные. При выявлении в ходе проверки в листках временной нетрудоспособности таких формальных нарушений работники территориального отделения ФСС России иной раз дают страхователю возможность устранить их.

Страхователь (через застрахованное лицо) может предоставить страховщику новый листок нетрудоспособности, оформленный надлежащим образом. Наличие в таком листке указания на то, что он выдан взамен испорченного листка нетрудоспособности, позволило судьям ФАС Западно-Сибирского ок-руга признать отсутствие у территориального отделения ФСС России основания для отказа в возмещении пособия по временной нетрудоспособности, поскольку недостатки листка нетрудоспособности были устранены и законодательством РФ по данному виду социального страхования не устанавливается период, в течение которого в дефектные листки могут вноситься исправления (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.10 № А27-25351/2009).

Если в течение периода, за который производится начисление пеней, ставка рефинансирования менялась (как в большую, так и в меньшую сторону), применяются все её значения по каждому периоду их действия.

С 6 апреля 2013 года право на издание соответствующих разъяснений по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд соци-ального страхования РФ постановлением Правительства РФ от 25.03.13 № 257 передано Минтруду России. Он же разъясняет и вопросы уплаты стра-ховых взносов в Федеральный фонд ОМС, но при этом производит согласование с Минздравом России (п. 79 постановления).

Краткое пояснение термина «счётная ошибка» содержалось в постановлении Совмина СССР, ВЦСПС от 23.02.84 № 191 «О пособиях по государствен-ному социальному страхованию». В нём было указано, что счётная ошибка - это арифметическая ошибка, то есть неточность, допущенная при проведении арифметических подсчётов. К такому же мнению пришли коллегия судей Верховного суда РФ в определении ВС РФ от 20.01.12 № 59-В11-17 и Роструд в письме от 01.10.12 № 1286-6-1

Со всей суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности следует исчислить страховые взносы не только в ФСС России, но и в ПФР на обязательное пенсионное страхование и ФФОМС на обязательное медицинское страхование.

Одновременно с расчётом РСВ-1 ПФР страхователь обязан представить сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (подп. 1 п. 1 ст. 15 закона № 212-ФЗ). С начала текущего года для их представления используется форма СЗВ-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застра-хованного лица».

В расходах по страховым взносам в ФСС России страхователь учитывает только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая начисле-на начиная с 4-го дня болезни. Первые же три дня недомогания оплачиваются работодателем за счёт собственных средств.

При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внести необходимые изменения в расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточнённый расчёт.

Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год, отчётными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев кален-дарного года, календарный год (п. 1 и 2 ст. 10 закона № 212-ФЗ).

При заполнении расчётов формы 4-ФСС за 9 месяцев 2013 года и за 2013 год используются данные, указанные в уточнённом расчёте за I полугодие 2013 года.

Владимир МАЛЫШКО , эксперт «ПБУ»

Отказ ФСС в выплате пособия по беременности и родам можно оспорить в вышестоящем органе или в суде. Фонд социальных страхований нашей страны постоянно проводит массу мероприятий по выявлению нарушений со стороны своих клиентов, поэтому часто случаются такие ситуации, как отказ ФСС в выплате того или иного пособия. Это может произойти как совершенно случайно, в силу сложившейся непонятной ситуации с имеющимися доказательствами того, что человек обладает правом получить эту самую помощь, так и по другим причинам, например, проблемам на уровне работодателя. Возникает . Именно поэтому очень многих людей волнует вопрос - может ли ФСС отказать в возмещении и что в этом случае со своей стороны можно сделать? Наш адвокат поможет обжаловать незаконный отказ ФСС от составления жалобы до представительства в суде или вышестоящем органе.

Отказ ФСС РФ в выплате пособия по беременности и родам

Фонд социального страхования РФ тщательно проверяет каждую индивидуальную ситуацию и решает, есть в ней необходимость и правовая основа выплачивать денежные компенсации. Особенно часто данная проблема настигает женщин, которые собираются идти в декрет. Многие из них, с помощью знакомых и близких лиц, способны пойти на хитрость - устроиться на работу буквально за считанные недели до беременности, а при уходе в декрет требовать деньги с ФСС РФ в большом объеме. Отказ в выплате пособия по беременности и родам здесь вполне может быть, но все зависит в большей степени от суда, в котором будет проходить дело, когда начнется оспаривание отказа государственного органа.

Некоторые судьи считают, что в законах нет ограничения на выплаты сотрудницам, даже если они пришли на службу совсем недавно. Другие, в том числе и представители ФСС, настаивают, что это обычное мошенничество и не хотят платить деньги. Если им удастся это каким-то образом доказать, то отказ ФСС в выплате пособия по беременности и родам оспорить вряд ли получится.

Решение ФСС можно обжаловать в арбитражном суде, смотрите видео с советами адвоката по арбитражным делам, пишите свой вопрос в комментариях ролика

Что делать, чтобы не получить отказ в выплате пособия по беременности и родам?

Особенно тщательно сотрудники фонда социального страхования присматриваются к таким роженицам, за которыми замечено следующее:

1. трудоустройство сразу в нескольких местах . Это прямо указывает на то, что женщина с большой вероятностью просто пытается устроить себе максимально выгодные условия по всем фронтам и использует свое положение для получения денег;
2. оформление на одной и той же фирме нескольких получателей помощи одновременно . Это может сигнализировать о том, что данная компания специально делает подобные вещи. Поэтому, если вы не хотите нарваться на отказ ФСС в выплате единовременного пособия при рождении ребенка, желательно уходить в декрет тогда, когда на вашей службе нет других рожениц;
3. родство работодателя и беременной . В этом случае чиновники точно увидят след сговора, особенно если женщина работает на фирме совсем немного.

Это только некоторые распространенные случаи, почему происходит отказ ФСС в возмещении декретных. Избегая подобных ситуаций, можно быть относительно уверенным в том, что все будет нормально и деньги поступят на счет. Наш адвокат проконсультирует вас, как получить положенное и обжаловать незаконное решение ФСС в случае необходимости.

Образец иска о признании недействительным решения ФСС

В Арбитражный суд Свердловской области

Заявитель:

Заинтересованное лицо:

Государственное учреждение - Филиал № 10

Свердловского регионального отделения

Фонда социального страхования РФ.

Адрес: 620075, г. Екатеринбург,

ул. Бажова, д.79А.

Государственная пошлина : 2 000 руб. 00 коп.

Заявление о признании незаконным решения ФСС

Н. была принята на работу в ООО на должность коммерческого директора, что подтверждается трудовым договором, приказом № 1 о приёме на работу с окладом в размере 20 700 руб. 00 коп. За период работы была выплачена заработная плата в размере установленного оклада. В своём заявлении просила назначить ей пособие по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет. Согласно произведенному расчёту было выплачено пособие в размере 93 673 руб. 52 коп.

ООО обратилось в Филиал № 10 Свердловского регионального отделения ФСС РФ с заявлением с просьбой возместить задолженность за территориальным органом ФСС РФ в сумме 93 673 руб. 52 коп.

Филиалом № 10 Свердловского регионального отделения ФСС РФ (далее - Фонд) была проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении страхователя ООО.

По итогам данной проверки фондом был составлен акт камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В п.3.1. данного акта проверки Филиалом № 10 СРОФСС РФ предложен иной порядок расчета пособия по беременности и родам в отношении Н., согласно которому размер пособия по беременности и родам должен составить 24 141 руб. 60 коп. из расчета МРОТ в Свердловской области; период, взятый для исчисления среднемесячного заработка.

С указанными результатами камеральной проверки Общество с ограниченной ответственностью было не согласно, в связи с чем Фонду были представлены возражения на акт камеральной проверки.

По итогам рассмотрения акта камеральной проверки Фондом было принято решение об отказе в выделении средств на возмещение расходов страхователя:

• отказать в выделении средств на возмещение расходов, произведённых страхователем ООО в связи с выплатой пособия по беременности и родам Н. в сумме 93 673 руб. 52 коп.
• расходы по пособию беременности и родам в сумме 94 243 руб. 80 коп. не принимать к зачёту и вынести решение о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ООО не согласно с решением Фонда в полном объёме, так как считает, что указанным решением Фонд существенно нарушил права и законные интересы Заявителя.

1. В период Н. была трудоустроена по основному месту работы в ООО в должности директора с окладом в размере 5 750 руб. 00 коп. Выводы сделанные в акте проверки относительно создания искусственной экономически необоснованной ситуации с целью получения средств фонда носят сугубо субъективный характер, основаны исключительно на личных домыслах специалиста, проводившего камеральную проверку, а также не являются обоснованными, законными, так как предположение фонда о создании искусственной экономически необоснованной ситуации с целью получения средств фонда, осталось недоказанным. Фондом не представлено доказательств наличия в действиях общества искусственной схемы, направленной на неправомерное получение средств Фондом социального страхования.
2. Фонд не обосновывает свои выводы на положениях законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также и иных нормах права, подлежащих применению к указанным правоотношениям. Филиалом № 10 СРОФСС РФ не указаны конкретные нормы законодательных или иных нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем, не изложены обстоятельства допущенных обществом нарушений.
3. Фондом не представлены доказательства преднамеренного завышения заработной платы в отношении Н. Финансовая деятельность ООО в полной мере позволяла выплачивать заработную плату в размере в 20 700 руб. 00 коп. Выплата заработной платы работнику осуществлялась за счет собственных денежных средств Общества. Данные обстоятельства были подтверждены при рассмотрении акта камеральной проверки и Фондом не оспаривались.
4. В рамках рассмотрения акта камеральной проверки Фондом были запрошены документы, не имеющие никакого отношения к предмету проведённой проверки. Заявитель утверждал, что запрошенные Фондом не имеют отношения к правильности исчисления расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5. ООО неоднократно возражало о предмете проверки и предоставлении запрошенных Фондом документов в ходе рассмотрения акта камеральной проверки и настаивало на том, чтобы проверка была проведена исключительно по поводу правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ПОЛЕЗНО : смотрите видео и узнаете, почему любой образец иска, жалобы или претензии лучше корректировать с нашим адвокатом, пишите вопрос в комментариях ролика

В соответствии с ч.5 ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

В пользу обоснованности представленных Обществом возражений говорит судебная практика, в частности: Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2011 № Ф09-5369/11 по делу № А34-203/2011, Постановление ФАС Уральского округа от 23.09.2011 № Ф09-5643/11 по делу № А47-8493/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5130/11 по делу № А07-20320/2010.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В настоящее время достаточно много случаев, когда работающая женщина, решив стать мамой, вместо того чтобы радоваться своему положению сталкивается с полным комплексом негативных эмоций на работе. Работодатель предпринимает различные действия для избавления от такой сотрудницы, а в случае провала этого замысла отказывается выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Однако Трудовой кодекс РФ предусматривает материальную ответственность работодателя за задержу выплат.

Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Указанная статья Трудового кодекса РФ предусматривает штрафные санкции за не выплату в установленный срок причитающихся работнику сумм. Работодателю придется выплатить работнику с "процентами": в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы «не вовремя» выплаченного пособия за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). При этом законодатель предусмотрел и соответствующую меру ответственности должностного лица за нарушение норм трудового законодательства.

Статья 5.27. Нарушение законодательства о труде и об охране труда

1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, - влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Признаться, незавидные последствия, тем более что работодатель, идя на подобные нарушения, пытается сэкономить средства фонда социального страхования (а не свои собственные), т.к. выплаты по беременности и родам (декретные) и пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет выплачиваются фондом на основании предоставленных работодателем данных. Однако в большинстве случаев руководители рассчитывают на увольнение женщины без каких-либо последствий.

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет: - листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), - справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются (в случаях, установленных законодательством).

Соответственно, при предоставлении больничного листа работодатель обязан его принять, подготовить необходимые документы, для подачи в Фонд социального страхования.

В случае отказа или не выплаты по больничному листу, работник вправе обратиться в суд с исковым заявлением о выплате всех причитающихся ему средств, в том числе процентов.

Поэтому, предвидя возможные препятствия или негатив со стороны работодателя снимайте копии со всех документов, необходимых для оформления выплат и требуйте делать на копиях отметку о получения оригинала с указанием даты, должности, подписи (с расшифровкой ФИО) сотрудника получившего оригинал. Также Вы должны знать адрес, телефон и иную контактную информацию трудовой инспекции, а также суда по месту регистрации работодателя.

Учитывая непростое положение беременной, возможные проблемы со здоровьем и эмоциональным фоном, необходимость в первую очередь заниматься вопросами связанными с беременностью, рождением малыша и уходом за ним, оформите нотариально заверенную доверенность на представительство в суде, (добавив туда также перечисление иных органов, таких как трудовая инспекция, фонд социального страхования и т.д.) Пусть подобными вопросами займется кто-либо из Вашего окружения, обладающий крепкими нервами и эмоциональной устойчивостью, или даже приглашенный специалист.

Вышеуказанные действия помогут вам оперативно и с наименьшими затратами сил и нервов отстоять ваши права на получение соответствующих выплат. Как правило, работодатель поняв, что вы хорошо осведомлены о правах и обязанностях (в том числе и о возможной ответственности самого работодателя) не решается заходить слишком далеко. Поверьте, даже имея полный порядок в кадровом делопроизводстве ни одна организация не горит желанием чтобы ее вне очереди проверила трудовая инспекция.

Если в ходе ревизии листков временной нетрудоспособности проверяющие из территориального отделения ФСС выявили нарушения, они могут дать страхователю возможность их устранить. Такая возможность предусмотрена Порядком выдачи листков нетрудоспособности (Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). Например, страхователь вправе внести исправления в больничные листы в разделе "Заполняется работодателем" (Письмо ФСС РФ от 18.10.2012 N 15-03-14/05-12954).

Отметим, что законодательством не установлен период, в течение которого в дефектные листки нетрудоспособности могут вноситься исправления (см. Апелляционное определение Иркутского областного суда от 08.06.2012 по делу N 33-4741/12, Постановление ФАС ЗСО от 09.08.2010 N А27-25351/2009). И если допущенные огрехи в оформлении больничных листов будут исправлены, ФСС должен принять к вычету выплаченные по ним пособия.
Но есть и другой, более жесткий вариант: ревизоры ФСС могут отказать организации в возмещении расходов . Исходя из п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), страховщик (в лице территориального отделения ФСС) имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в том случае, если они произведены:

• с нарушением страхователем (работодателем) законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• без подтверждающих документов;
• на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов (см. также п. 18 Положения о ФСС (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101)).

Существует несколько последствий такого отказа, с которыми страхователю неизбежно приходится иметь дело (начиная с обязанности уплаты недоимки и пеней и заканчивая обязанностью внесения корректировок в учет и отчетность). Отметим, даже если страхователь не согласен с решением проверяющих (как показывает анализ судебных решений, отказ ревизоров в принятии расходов далеко не всегда правомерен, о том, какие тенденции складываются в настоящее время в правоприменительной практике, поговорим позже), прежде чем затевать судебные тяжбы, ему все же следует уплатить недоимку. К чему увеличивать суммы пеней, ведь процесс оспаривания произведенных доначислений может затянуться во времени, да и заранее предугадать исход спора довольно затруднительно?

Недоимка, пени и штраф

Выплаченные страхователем пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как известно, уменьшают сумму платежей, исчисленных к уплате за отчетный период. Поэтому непринятие их территориальным отделением ФСС к возмещению автоматически приводит к возникновению у работодателя недоимки по страховым взносам.
Выявление недоимки, в свою очередь, приводит к обязанности страхователя уплатить соответствующую сумму пеней. Это следует из положений ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования") и ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В них указано, что при уплате причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки за каждый день просрочки страхователь должен начислить и уплатить пени. Пени перечисляются одновременно с уплатой суммы недоимки или после уплаты такой суммы в полном объеме.

Как рассчитать пени?

При начислении пеней необходимо учесть, что день уплаты задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается. Такой вывод сделан в Определении ВАС РФ от 04.07.2012 N ВАС-8069/12.

В соответствии с ч. 5, 6 ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ (в ч. 4 ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрен аналогичный механизм) пени определяются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период.
Расчет суммы пеней производится по формуле:

П = З x Д x С x 1/300,

где П - сумма пеней;
З - сумма недоимки;
Д - количество дней просрочки;
С - процентная ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

Заметим, если в течение периода, за который производится начисление пеней, ставка рефинансирования менялась (как в большую, так и в меньшую сторону), применяются все ее значения по каждому периоду их действия.

Пример 1. Территориальное отделение ФСС по результатам камеральной проверки отчета за IV квартал 2012 г. отказало ООО "Ромашка" в возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7215,5 руб. Об этом составлен акт от 11.03.2013, а впоследствии (20.03.2013) вынесено соответствующее решение в порядке, предусмотренном ст. ст. 38, 39 Федерального закона N 212-ФЗ. Общество оспаривать результаты проверки не намерено, поэтому необходимую корректировку оно стало осуществлять сразу после получения акта проверки.

В результате отказа ФСС в возмещении расходов у страхователя возникла недоимка в размере 7215,5 руб. ООО "Ромашка" уплатило эту сумму, включая пени, 12.03.2013. Исходя из того, что срок уплаты страховых взносов за IV квартал - 15 января, период просрочки платежа составил 55 дн. (16 дн. (январь) + 28 дн. (февраль) + 11 дн. (март)).

Сумма пеней, уплаченная страхователем, составила 109,13 руб. (7215,5 руб. x 55 дн. x 0,0825 x 1/300).

Примечание. С 14.09.2012 применяется ставка рефинансирования в размере 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов и не являются санкцией за несоблюдение законодательства о страховых взносах. Следовательно, в отношении пеней не применяются нормы п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а также пояснения к счету 99 "Прибыли и убытки", содержащиеся в Инструкции по применению Плана счетов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете сумма пеней относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)), в учете делается следующая запись: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 69 "Расчеты с ФСС", субсчет "Пени".

В налоговом учете сумму начисленных пеней ООО "Ромашка" учесть не сможет в силу п. 2 ст. 270 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" (Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Применительно к рассмотренному примеру бухгалтер сделает в учете следующую запись: Дебет 99, субсчет "ПНО", Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 21,83 руб. (109,13 руб. x 20%).

Про штрафы

В данной ситуации страхователя могут оштрафовать за занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов. Размер штрафа составит 20% неуплаченной суммы взносов, а в случае умышленных действий со стороны страхователя размер штрафа удваивается. Об этом сказано в ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ.

По мнению Минздравсоцразвития России, при наличии факта неполной уплаты страховых взносов в связи с непринятием к зачету территориальным отделением ФСС вопрос о привлечении страхователя к ответственности должен решаться исходя из каждой конкретной ситуации (Письмо от 30.08.2011 N 3035-19). Авторы Письма считают, что привлечение страхователя к ответственности является правомерным, если неполная уплата страховых взносов возникла в результате:

• неправильного определения страхового стажа работника;
• неверного исчисления размера пособий;
• отсутствия документов, подтверждающих право застрахованного лица на получение государственного пособия.

Кстати, перечень оснований для привлечения страхователя в рассматриваемой ситуации к ответственности, указанный Минздравсоцразвития в упомянутом Письме, не является закрытым.

И последнее. В бухгалтерском учете сумма штрафа (как санкция за несоблюдение законодательства о страховых взносах) отражается в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Не зачли выплату - начисляйте страховые взносы

В Письме Минздравсоцразвития России N 3035-19 на этот счет были даны следующие разъяснения. Объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Статьей 9 того же Закона предусмотрен перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами. В этот перечень входят, в частности, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения.

Виды обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлены ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона N 255-ФЗ. Из положений ч. 4 ст. 2 и ст. 13 названного Закона следует, что застрахованные лица вправе получить страховое обеспечение только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов.

Исходя из совокупного анализа указанных норм Минздравсоцразвития России в Письме N 3035-19 пришло к выводу: в случае выплаты страхового обеспечения с какими-либо нарушениями указанные суммы не могут признаваться выплатами по обязательному социальному страхованию, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. Следовательно, суммы начисленных работнику страховых выплат, которые по результатам проверки территориальным отделением ФСС не приняты к зачету , облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Добавим, в данном случае доначисление страховых взносов не зависит от желания плательщика страховых взносов. В ст. 39 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен механизм действий в случае проведения контрольных мероприятий. Таким образом, после отказа в принятии к зачету или возмещению расходов по результатам проверок ФСС составит акт, вынесет решение и направит требование об уплате страховых взносов. И если обжалование данного решения в вышестоящем органе контроля за уплатой страховых взносов (п. 11 названной статьи) не приведет к желаемому результату, выход только один - отстаивать свои интересы в судебном порядке. Однако, если организация-страхователь не желает судиться с проверяющими, ей нужно решить вопрос о том, как правильно произвести начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц, не принятых территориальным отделением ФСС к возмещению. Речь идет о том, в какой именно момент страхователю следует произвести начисление страховых взносов.

В период, когда денежная сумма назначалась к выплате физическому лицу и выплачивалась, она была признана пособием по социальному страхованию, поэтому данная сумма обоснованно была им исключена из облагаемой страховыми взносами базы (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ). О том, что такая сумма не признается пособием для целей реализации положений Федерального закона N 255-ФЗ и, соответственно, подлежит обложению взносами, стало ясно из акта проверки и последующего решения ревизоров. Иными словами, спорная сумма квалифицирована в качестве объекта обложения страховыми взносами лишь в процессе оформления результатов контрольных мероприятий. Значит, и включить ее в облагаемую базу по страховым взносам (в том числе по страховым взносам на случай травматизма) нужно на дату утверждения решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения (применительно к примеру 1 этой датой является 20 марта 2013 г.).

Однако в данном случае не нужно забывать о положениях ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ. В них говорится об обязанности страхователя представить уточненный расчет (форма 4-ФСС) в ситуации, когда в ранее сданном отчете он обнаружил ошибку, приведшую к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате. То есть уточненный расчет должен содержать такие сведения, будто занижения подлежащей уплате суммы страховых взносов не было вовсе.

Примечание. Форма 4-ФСС утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Заметим, для сдачи отчета за I квартал 2013 г., скорее всего, будет применяться новая форма 4-ФСС. Информация об этом размещена на официальном сайте Минздравсоцразвития.

Обратите внимание, что Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, в котором приводятся разъяснения об отсутствии необходимости пересчета исчисленных страховых взносов в случае, если физическому лицу доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды, в данной ситуации применять, на наш взгляд, рискованно. Благожелательный вывод чиновников ФСС сделан применительно к другой ситуации - когда выплата в адрес физического лица не была произведена вовсе, тогда как в рамках статьи анализируется случай, когда происходит смена статуса уже произведенной выплаты.

Есть еще один момент, на котором хотелось бы заострить внимание читателей. В расходах по страховым взносам в ФСС страхователь учитывает только ту часть пособия, которая начислена начиная с 4-го дня нетрудоспособности. Первые же три дня больничного оплачивает работодатель за счет собственных средств, и эти затраты ФСС не возмещает. Основания - п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ. Следовательно, если сумма, выплаченная физическому лицу за счет средств фонда, по результатам проверки не признана пособием по социальному страхованию, то и та сумма, что выплачена за счет средств работодателя, автоматически утрачивает статус пособия и становится некоей выплатой, произведенной в пользу физического лица, состоящего в трудовых отношениях с работодателем. Значит, такая выплата в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежит включению в облагаемую базу по страховым взносам.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Будем считать, что территориальное отделение ФСС отказало в возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств ФСС в декабре 2012 г. При этом за счет средств работодателя пособие было выплачено в размере 2705,81 руб. Всего размер пособия, выплаченного работнику, составил 9921,31 руб. (7215,5 + 2705,81).

Согласно условиям примера 1 камеральная проверка отчета, сданного за IV квартал 2012 г., завершена в марте 2013 г., следовательно, ООО "Ромашка" учтет исправления при подготовке отчета за I квартал 2013 г.

При этом сумму доначисления в размере 287,72 руб. (9921,31 руб. x 2,9%) страхователь должен показать в строке 4 "Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды" таблицы 1 формы 4-ФСС.

Соответственно, в строке 1 "Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ" таблицы 3 формы 4-ФСС будут увеличены как показатели облагаемой базы по страховым взносам (на 9921,31 руб.) за последний месяц отчетного периода (графа 6), так и суммарный показатель выплат физическим лицам, произведенных с начала расчетного периода (графа 3).

А саму сумму расходов, не принятых к возмещению (7215,5 руб.) по результатам проверки, общество отразит в строке 5 "Не принято к зачету расходов территориальным фондом ФСС за прошлые расчетные периоды" таблицы 1 формы 4-ФСС. Или же оно уменьшит показатель строки 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" таблицы 1 и, соответственно, показатель строки 5 таблицы 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" формы 4-ФСС, если в отчетном периоде будут назначены пособия. Способ отражения поправок не повлияет на окончательный результат исчисленного к уплате в бюджет платежа.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащая уплате за март 2013 г., будет складываться из исчисленной суммы страховых взносов за последний месяц отчетного периода, а также из сумм недоимки (7215,5 руб.) и доначислений (287,31 руб.).

Суммы страховых взносов на случай травматизма ООО "Ромашка" также должно отразить с учетом произведенных доначислений, исчисленных путем умножения суммы недоимки на страховой тариф, применяемый в соответствии с классом профессионального риска. Сумму доначислений общество отразит в строке 3 "Начислено взносов по результатам проверки" таблицы 7 формы 4-ФСС.

Одновременно с отчетом за I квартал 2013 г. страхователь, в соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ, должен представить в территориальный орган ФСС уточненный расчет за IV квартал 2012 г. Такой расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов. На это указано в ч. 5 названной статьи.

Обратите внимание! В связи с изменением облагаемой базы по страховым взносам в рассматриваемой ситуации страхователь обязан внести изменения в сданную отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС. Напомним, эту отчетность страхователь в силу п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ обязан представлять в территориальный орган ПФР по форме РСВ-1 ПФР. Также страхователю необходимо произвести корректировку персонифицированной отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Примечание. Форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.

Применительно к рассматриваемому примеру страхователю нужно подготовить и сдать корректирующие формы индивидуальных сведений по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за 2012 г., то есть за период, в котором были начислены не принятые ФСС пособия (так как крайний срок представления таких сведений - 15 февраля).

Помимо указанных форм, необходимо сдать скорректированную форму АДВ-6-2. Как следует из разъяснений, приведенных в Письме ПФР от 18.05.2011 N 08-26/5304, в ней необходимо указать сумму доначисленных страховых взносов. Эта сумма должна быть равна сумме доначисленных страховых взносов, указанной в строке 120 формы РСВ-1 ПФР.

Корректировка записей в бухгалтерском учете

Прежде чем обсуждать корректировку записей в бухгалтерском учете, проанализируем такой момент: можно ли взыскать с работника сумму пособия как излишне выплаченную?

Согласно ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченная работнику, может быть взыскана с него в случае:

• счетной ошибки;
• недобросовестности со стороны получателя пособия (представления документов с заведомо неверными сведениями, в частности справки о сумме заработка для исчисления пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.д.).

Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если применение названной нормы в части взыскания с работника сумм вследствие недобросовестности получателя, как правило, вопросов не вызывает, то взыскание по причине счетной ошибки требует, на наш взгляд, пояснения.

Дело в том, что законодательство о страховых взносах не определяет понятие "счетная ошибка". Этот термин используется также в трудовом законодательстве. Однако и в нем не содержится определения данного термина. Зато имеется его толкование для целей применения ст. 137 ТК РФ, приведенное в Определении ВС РФ от 20.01.2012 N 59-В11-17, которое, полагаем, можно использовать для целей применения ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ. Итак, судьи ВС РФ считают, что под счетной ошибкой следует понимать ошибку, допущенную в арифметических действиях (действиях, связанных с подсчетом). Аналогичные разъяснения понятия "счетная ошибка" были даны в Письме Роструда от 01.10.2012 N 1286-6-1. Иными словами, счетная ошибка охватывает лишь неточности в вычислениях, возникшие при совершении математических (арифметических) операций.

Если же речь идет о технической или иной ошибке, не являющейся счетной (арифметической), то возникшая в результате ее допущения переплата ни возврату, ни удержанию с работника не подлежит , поскольку излишне выплаченная сумма изначально была предоставлена работнику в качестве средства к существованию при отсутствии с его стороны недобросовестности.

Итак, чаще всего взыскать принудительно излишне выплаченную сумму пособия по временной нетрудоспособности с работника в рассматриваемой ситуации страхователь не вправе. Рассчитывать на добровольный возврат средств ему тоже, вероятно, не следует. Страхователю остается лишь один путь - списать суммы, не принятые территориальным отделением ФСС к зачету, за счет собственных средств. Какими при этом будут записи, рассмотрим, используя данные предыдущих примеров.

Пример 3. Согласно результатам камеральной проверки отчета за IV квартал 2012 г., проведенной территориальным органом ФСС, ООО "Ромашка" было отказано в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7215,5 руб. за счет средств ФСС. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Допустим, что решение ревизоров об отказе в зачете суммы расходов от 20.03.2013 вынесено до момента подписания финансовой отчетности за 2012 г.

На основании решения об отказе общество сторнирует записи по начислению сумм не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности (п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н)). Добавим, в бухгалтерском учете корректировку сумм пособий, не принятых к зачету территориальным органом ФСС в ходе контрольных мероприятий, страхователю следует осуществлять с учетом положений ПБУ 22/2010. То есть нужно учитывать момент выявления ошибки, уровень ее существенности, а также то, утверждена отчетность прошлого года или нет.

В нашем примере (учитывая, что на момент вынесения территориальным органом ФСС решения финансовая отчетность за 2012 г. ООО "Ромашка" не подписана) исправительные записи по счетам учета можно сделать декабрем отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Помимо суммы, выплаченной за счет средств ФСС, часть пособия (2705,81 руб.), назначенного на основании листка временной нетрудоспособности, работнику выплачивается за счет средств работодателя. По результатам проверки выплаченная сумма (включая пособие за первые три дня нетрудоспособности) утрачивает статус пособия как такового. Считаем, что эту сумму страхователь должен исключить из состава расходов на оплату труда, учитываемых для целей формирования затрат (и, как следствие, для целей налогообложения прибыли организации - подав уточненную декларацию по налогу на прибыль). То есть страхователю необходимо сторнировать сумму пособия, выплаченную за счет средств страхователя, запись при этом будет такая:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - 2705,81 руб. - сторнирована сумма, выплаченная за счет средств страхователя.

И, конечно, страхователю нужно сторнировать необоснованно возмещенные расходы за счет средств ФСС:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по взносам в ФСС", Кредит 70 - 7215,5 руб. - сторнирована сумма, изначально начисленная за счет средств ФСС.

Затем эти суммы нужно списать за счет собственных средств. Поскольку данный расход не является расходом по обычным видам деятельности, он квалифицируется как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 70 - 9921,31 руб. - выплаченная физическому лицу сумма пособия списана за счет собственных средств страхователя.

Поскольку эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, у организации возникает постоянная разница, которая образует ПНО (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет "ПНО", Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 1984,26 руб. (9921,31 руб. x 20%).

В завершение добавим: пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в силу прямого указания, содержащегося в п. 1 ст. 217 НК РФ, значит, корректировку сумм данного налога страхователю при отказе ФСС в возмещении расходов производить не нужно.

Основания для отказа: формальные и не очень

В этом разделе (как было обещано ранее) речь пойдет о правоприменительной практике по спорам между страхователями и страховщиками в части отказа в возмещении расходов. Первое, на что хотелось бы обратить внимание читателей, - это Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12.

Выводы, сделанные в данном решении, полагаем, будут весьма полезны страхователю. Ранее было сказано, что у территориального органа ФСС в силу ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 18 Положения о ФСС есть законное право для отказа в возмещении расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в ситуации, когда эти пособия выплачены на основании неправильно оформленных или выданных бюллетеней.

Очевидно, что приведенная формулировка допускает весьма широкое толкование. И, как показывает арбитражная практика, далеко не каждое нарушение порядка оформления больничного листа влечет отказ в возмещении расходов на выплату пособия.

В рассмотренном в Постановлении Президиума ВАС РФ N 10605/12 споре основанием для отказа в возмещении расходов стал выявленный факт нарушения медицинским учреждением порядка лицензирования. Как следует из материалов дела, листок временной нетрудоспособности был выдан подразделением центральной районной больницы, не указанным в лицензии этого медучреждения.

Коллегия судей ВАС РФ, направив данное дело на пересмотр в порядке надзора, указала следующее.

Отсутствие у медицинского учреждения лицензии, в случае если его деятельность соответствует лицензионным требованиям и оказание медицинских услуг предусмотрено его уставом, является формальным и не может быть основанием для непринятия фондом к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования (Указанная позиция содержится в Постановлении ФАС УО от 01.11.2010 N Ф09-8411/10-С2).

Сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности структурным подразделением медицинского учреждения, не поименованным в имеющейся у него лицензии, при наличии иных условий для получения гражданами пособий по временной нетрудоспособности не является основанием для отказа в принятии к зачету этих расходов (Такое мнение изложено в Постановлении ФАС ДВО от 12.12.2006, 05.12.2006 N Ф03-А04/06-1/4318).

Также судьи ВАС РФ подчеркнули, что в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ органы ФСС с 01.01.2010 наделены правом предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении сумм расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который, в отличие от страховщика, не наделен правом контроля за правильностью оформления и соблюдения медицинскими организациями Порядка выдачи листков нетрудоспособности.

Иными словами, нарушение медучреждением требований законодательства о порядке выдачи такого листка не является надлежащим основанием для отказа в возмещении расходов работодателю.

Примечательно, что выводы, сделанные ранее тем же ФАС ВСО в Постановлении от 29.02.2012 N А33-5137/2011 при рассмотрении аналогичного спора, коллегия судей ВАС РФ сочла верными, отказав в передаче дела на пересмотр в порядке надзора (Определение от 15.05.2012 N ВАС-6091/12).

Президиум ВАС РФ в Постановлении N 10605/12 с указанными аргументами коллегии судей ВАС РФ согласился. При этом он добавил, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем Постановлении, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

Бесспорно, названное решение окажет существенное влияние на исход судебной практики в дальнейшем.

Кстати, в качестве оснований для отказа в возмещении расходов можно привести и другие недочеты, аналогичные указанному:

• отсутствие записи в журнале выписки листков нетрудоспособности (Постановление ФАС ЗСО от 05.07.2012 N А27-2716/2012 (Определением ВАС РФ от 04.09.2012 N ВАС-11263/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора));
• неточное указание названия лечебного учреждения в листках временной нетрудоспособности (Постановление ФАС ДВО от 18.04.2012 N Ф03-904/2012);
• выдача листков нетрудоспособности не в день выписки из стационара, а в день поступления, неуказание специальности медицинского работника (Постановление ФАС МО от 10.04.2012 N А40-13739/10-145-68).

Несколько слов о поддельных больничных

К сожалению, помимо дефектных листков временной нетрудоспособности, страхователю порой приходится иметь дело с поддельными бланками документов. Памятку для страхователей на этот счет разместили на своем сайте (http://r30.fss.ru/advertisements/93057.shtml) специалисты одного из региональных фондов ФСС. Приведены основные признаки, позволяющие отличить настоящий листок временной нетрудоспособности от поддельного бланка, в частности:

• отсутствие водяного знака с логотипом ФСС;
• отсутствие защитных волокон трех видов: синих, розовых, светло-зеленых;
• наличие ячеек для заполнения листка временной нетрудоспособности белого цвета;
• несоответствие качества бумаги качеству легитимного бланка листка временной нетрудоспособности;
• использование при оформлении листков нетрудоспособности неправильных наименований лечебных учреждений, не соответствующих данным медицинским организациям;
• указание неправильного адреса медицинской организации при заполнении листков нетрудоспособности;
• наличие грубых нарушений в оформлении раздела "Заполняется врачом медицинской организации" листка нетрудоспособности: неуказание периода стационарного лечения, использование фамилий врачей, не работающих в данной медицинской организации;
• использование печатей, не соответствующих наименованиям медицинских организаций.

Кроме того, специалисты фонда напомнили, что при выявлении листков нетрудоспособности с вышеуказанными признаками следует сообщить об этом в соответствующий отдел территориального ФСС. Фальшивые больничные к оплате не принимаются и направляются в правоохранительные органы.

Проблема

Ранее задавала вопрос о том, какие выплаты положены при рождении двойни.
В электростальской соц.защите сказали, что мне они не положены, более того прислали письменный документ, аргументировали отказ-нет документов о доходах.
Точнее при подаче документов просили справку из центра занятости о том что ни я ни муж не состоим там на учете. документы подавались в сентябре, в августе муж только вернулся из армии. Сейчас мне утверждают что хоть один должен был состоять. Как быть? Куда можно обратиться с такой ситуацией? Ибо в защите говорят, что мы не являемся малообеспеченной семьей, о том какие документы нужны были отвечают "это не наша работа, разбирайтесь сами"
Есть ли у меня возможность получить эту выплату (35000р на ребенка) или же нет?

Вы как неработающие имеете право от соцзащиты на государственные пособия:

— единовременное пособие при рождении ребенка.

Единовременное пособие при рождении ребенка — 15512,65 руб. с 01.02.2016;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

С 01.02.2016:

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком:

— Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком — 2908,62 руб.;

— Минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком — 5817,24 руб.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот размер определяется с применением районного коэффициента.

2. Пособия от местного бюджета они зависят от доходов членов семьи, а поэтому, если справки о заработной плате или о доходах не предоставите, то пособия от местного бюджета вам не будут платить.

Единственное, что бывает, что в Законе субъекта федерации указано, что если нет доходов, но не можете трудоустроиться по уважительным причинам, то пособия могут назначить. Уважительные причины должны подтвердить из ЦЗ о том, что они не могут вас трудоустроить.

Так, что нужно разбираться с пособиями. В государственных не имеют права отказать, они не зависят от доходов, они выплачиваются и неработающим, нужны только ваши трудовые книжки, а если соцзащита не верит, что вы не работаете, то значит, пусть проводят проверку, делают запросы в ПФР, ЦЗ, налоговую инспекцию.

А вот в пособиях от местного бюджета имеют права отказать , если нет доходов, не можете предоставить справки о доходах.

Если отказывают в государственных пособиях, то пишите жалобы в вышестоящие инстанции — соцзащиту города, области, прокуратуру.

Заявление в инстанции можете подавать через Инет на сайт этих организаций (кроме суда), ответ в этом случае в течение 30 дней.

Подавайте на соцзащиту в суд.

А с выплатой пособий от местного бюджета, пока не будет справок о доходах, или пока не встанете на учет в ЦЗ, то и пособий этих вам никто не назначит.

У Вас есть какие-то вопросы? Задавайте, ответ последует незамедлительно!