Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность: кто имеет право, а кто нет
Только в 2015 году стало понятно, куда все движется и что вообще происходит. После поправок, внесенных в законодательно-нормативную базу в 2015 году стало очевидно, что государство движется в развитии бухгалтерского учета в двух основных направлениях:
1. Выделение организаций (субъектов хозяйствования), достоверность и качество бухгалтерской отчетности, которых государство будет обеспечивать всеми доступными ему способами как гарант интересов инвесторов и кредиторов (общественно значимые организации).
2. Также определен круг субъектов хозяйствования, для которых государство создает комфортные условия. А именно: вводит и поддерживает возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде с правом составления упрощенной бухгалтерской отчетности.
В данном случае я имею ввиду:
- поправки 2015 года в перечне организаций, имеющих право вести упрощенный бухгалтерский учет;
- изменения, касающиеся субъектов обязательного аудита;
- выход профессионально стандарта «Бухгалтер».
Для внесения ясности и логичности в цепь произошедших событий, мне хотелось бы кратко сформулировать итоги и дать некоторые комментарии к наиболее интересным аспектам не так давно ушедшего 2016 года.
Итак, в силу произошедших изменений, на начало 2016 года появились две четко выделенные группы организаций, для которых четко установлены правила формирования достоверной бухгалтерской отчетности, но с разной степенью информативности для пользователей:
- организации, имеющие право вести упрощенный учет и составлять упрощенную отчетность (п. 4 ст. 6 Закона 402-ФЗ);
- организации, не имеющие право вести упрощенный учет.
Группа 1: могут вести упрощенный учет и сдавать упрощенную отчетность
В настоящее время таким правом обладают субъекты малого предпринимательства, которые не попадают под обязательные аудиторские проверки (п. 5 ст. 6 Закона №402-ФЗ).Ст. 11 Федерального закона от 04.11.2014 №344-ФЗ, которой внесены изменения в п. 4 ст. 6 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»».
Если сделать вывод, то, как правило, это организации:
- не размещающие собственные ценные бумаги на рынке;
- не привлекающие инвесторов иными способами.
С этой точки зрения такие организации не являются общественно значимыми.
Заметно, что государство демонстрирует явную заинтересованность в расширении количества таких организаций. Это можно увидеть, если проанализировать гарантии стабильности статуса субъекта малого бизнеса достаточно устойчивый промежуток времени.
Например, в 2015 году был значительно повышен лимит выручки и численности организаций для их отнесения к категории малого бизнеса, а также увеличены предельные доли участия в капитале организаций, претендующих на звание субъекта малого предпринимательства, иностранных лиц и юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего бизнеса.
Кроме того, был установлен достаточно большой гарантированный период до исключения организаций из категории малых при отступлении от предельных значений по критериям численности и годового оборота (подп. «в» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2015 № 156-ФЗ).
Группа 2: не имеют права на упрощенный учет
Применительно к большинству организаций в отношении отчетности за 2016 год ко второй группе относятся:- любое АО (как публичное, так и непубличное (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона №307-ФЗ);
- ООО, если оно выпускает ценные бумаги (например, облигации), допущенные к организованным торгам (подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона №307-ФЗ);
- любая организация, если выручка от продажи продукции (товаров), выполнения работ за 2015 год у нее превысила 400 млн руб. (подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона №307-ФЗ; здесь учитываются данные бухгалтерского учета!);
- любая организация, если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2016 у нее составляла более 60 млн руб. (подп. 4 п. 1 ст. 5 Закона №307-ФЗ);
- организация, обязательность проведения аудиторской проверки которой отдельно установлена федеральными законами (подп. 6 п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
Поскольку бухгалтерская отчетность таких организаций затрагивает имущественные интересы данных пользователей, определено, что ее качество должно позволять им принимать обоснованные экономические решения. То есть отчетность должна отражать реальное экономическое состояние организации и, соответственно, иметь прогнозные свойства.
Каким образом законодатель будет обеспечивать надлежащее качество этой отчетности?
Во-первых, вменением организациям в обязанность создания достоверной отчетности о финансовом состоянии организации в соответствии с требованиями Закона №402-ФЗ.
Во-вторых, запретом применения этими организациям упрощенных способов учета и составления отчетности.
В-третьих, обязательным подтверждением формируемой такими организациями годовой бухгалтерской отчетности аудиторскими организациями (с усилением требований к деятельности таких организаций).
Как это влияет на бухгалтерскую профессию
Разделение организаций на две названные категории дает основание задуматься о различии выполняемых главными бухгалтерами функций.Компании, имеющие право на упрощенный учет, могут принять решение о том, что они будут или не будут придерживаться этой льготы. В первом случае понятно, что высококвалифицированный главный бухгалтер такой организации ни к чему. Достаточно и среднего уровня квалификации.
Во втором случае такое решение принимается, как правило, если учредитель или руководитель лично заинтересован в ее качестве. Аудит здесь может быть только инициативный, поэтому именно заинтересованные лица будут устанавливать требования к уровню квалификации главного бухгалтера, равно как и уровень оплаты его труда.
В отношении организаций, не имеющих права на ведение упрощенного учета и составление отчетности по упрощенной методике, может быть принято также два решения, которые повлияют на требования к уровню квалификации главного бухгалтера и на уровень оплаты его труда:
- исполнить требования Закона №402-ФЗ не в полном объеме, прикрываясь требованием рациональности при ведении учета. Поскольку в такой ситуации руководитель (учредитель), как правило, не придает большого значения достоверности отчетности в части наделения ее прогнозными свойствами (основное требование - чтобы не было претензий от налоговиков), то аудиторы для проведения обязательного аудита (если он вообще проводится) отбираются по принципу лояльности. В итоге, организация ведет учет, «приближенный к упрощенному». И, конечно же, такая организация будет экономить на заработной плате квалифицированного бухгалтера. Он попросту ей не нужен;
- исполнить требования Закона №402-ФЗ в полном объеме. Здесь, как говорится, без комментариев. Понятно, что нужен главный бухгалтер высочайшего уровня квалификации, поскольку и аудиторы будут работать, и налоговая не должна найти никаких ошибок (ну, или совсем чуть-чуть, и те, которые для них специально оставит главбух), и отчетность должна иметь прогнозные свойства. Поэтому, такие компании, как правило, на зарплате главного бухгалтера не экономят. Но таких, к сожалению, мало.
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Однако даже упрощенными правилами нужно пользоваться так, чтобы в дальнейшем не усложнить себе жизнь. Тем более что в правила эти в 2016 году внесены существенные корректировки. Расскажем о них подробнее.
На официальном сайте Минфина размещен документ «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Рекомендации). Документ разработан Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. В нем закреплены три возможных упрощенных способа ведения бухгалтерского учета:
- полная форма;
- сокращенная форма;
- простая система ведения бухучета.
Полная форма, по сути, напоминает обычный бухгалтерский учет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах. Она подходит тем организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.
Для малых компаний с численностью работников не более 100 человек и выручкой, не превышающей 800 млн рублей за предыдущий год предусмотрены следующие послабления: сокращенный план счетов, использование специальных регистров и возможность исправлять существенные ошибки, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ . прошлый год не нужно.
Сокращенная форма подходит для малых компаний, использующих кассовый метод, и удобна для тех, у кого хозяйственные операции преимущественно однообразные.
Она предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном документе – Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Бланк этой книги можно разработать самостоятельно на основе формы № К-1МП, утвержденной в приложении 11 к Рекомендациям.
Нужно отметить: если у вашей организации много разнообразных операций, книга получится большого размера, поэтому ее применение, возможно, будет неудобным и может запутать вас.
Разумеется, самый простой способ организовать бухучет – не применять двойную запись вовсе (то есть вообще не делать никаких проводок). Но вести бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия. с численностью работников до 15 человек и выручкой, не превышающей 120 млн рублей за предыдущий год.
Напомним, что важные моменты организации и ведения упрощенного бухгалтерского учета Минфин России разъяснил в информационном письме от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015.
Новые правила для упрощенного учета
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внесены поправки , .
Новые правила для упрощенного учета адресованы организациям, которым разрешено применять и сдавать упрощенную отчетность.
Теперь таким организациям разрешается:
По общим правилам по мере отпуска материалов в производство они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Новый порядок допускает для микропредприятия признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения или осуществления (п. 13.2 ПБУ 5/01 ). Этот упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков МПЗ (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции).
В аналогичном порядке могут списывать субъекты, не относящиеся к микропредприятиям, но при условии, что характер их деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ.
Существенными считаются такие остатки МПЗ, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения пользователей этой отчетности. Критерий существенности организация устанавливает самостоятельно (п. 11 ПБУ 4/99 , утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).
Таким образом, при применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда и т. д. в полной сумме по мере приобретения сырья, материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и подготовку к продаже продукции, товаров. Делается проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (70, 71, 76…)
- отражена стоимость приобретенных МПЗ.
Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат на производство – при использовании таких счетов), списывается в конце отчетного периода в дебет счета 99 «Прибыли или убытки» (в дебет счета 90 «Продажи» – при использовании такого счета).
В аналогичном порядке можно вести учет МПЗ, предназначенных для управленческих нужд. Теперь малые предприятия могут признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01). Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в учете и отражение в отчетности остатка таких МПЗ.
Учет основных средств (ПБУ 6/01)
У организаций с «упрощенным» бухучетом появилась возможность по-иному формировать первоначальную стоимость основных средств при их приобретении за плату, а также при их сооружении (изготовлении).
Приобретенные объекты основных средств к бухгалтерскому учету разрешено принимать по цене поставщика, а сооруженные (изготовленные) объекты основных средств – по стоимости работ подрядчика (ранее – только в полной сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление).
Внесенные изменения позволяют организациям малого бизнеса, применяющим упрощенные способы бухгалтерского учета, не включать в первоначальную стоимость ОС такие расходы:
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Все эти расходы, которые окажутся не учтенными в первоначальной стоимости ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика).
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (или других счетов учета затрат на производство – при их использовании) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. Таким же образом можно учесть и затраты на монтаж – при их наличии, и если они не учтены в цене поставщика (пп. «а» п. 8.1 ПБУ 6/01).
ПРИМЕР УПРОЩЕННОГО УЧЕТА ПРИОБРЕТЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Организация в июне приобрела технологическое оборудование договорной стоимостью 175 000 руб. (без НДС). Стоимость работ по монтажу оборудования составила 10 000 руб. (без НДС). Расходы по доставке составили 5000 руб. (без НДС).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 175 000 руб. – принято к учету оборудование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 5000 руб. – учтены расходы на доставку оборудования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. – учтены расходы на монтаж оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 175 000 руб. – оборудование переведено в состав основных средств.
В аналогичном порядке ведется учет основных средств при их изготовлении, в том числе силами подрядчика.
ПРИМЕР УПРОЩЕННОГО УЧЕТА «САМОСТОЯТЕЛЬНО» ИЗГОТОВЛЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Организация в июне получила и оплатила консультационные услуги стоимостью 15 000 руб. (без НДС) по созданию основного средства. К изготовлению основного средства привлечен подрядчик, затраты на его создание составили 100 000 руб. (без НДС). Работы произведены в июле.
Бухгалтер сделал проводки:
в июне:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. – затраты на консультационные услуги учтены в составе расходов;
в июле:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. – стоимость услуг подрядчика включена в первоначальную стоимость объекта;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 100 000 руб. – объект принят к учету в составе основных средств.
Упрощенный порядок начисления амортизации основных средств
Организации, ведущие бухгалтерский учет упрощенно, могут начислять годовую сумму амортизации по основным средствам единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией (п. 19 ПБУ 6/01). То есть не ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы амортизации, а, например, раз в квартал или раз в год. Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в периоде, к которому она относится, или в декабре отчетного года.
ПРИМЕР УПРОЩЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основное средство относится к четвертой амортизационной группе, его первоначальная стоимость составляет 325 000 руб. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок его полезного использования установлен равным 6,5 годам (78 месяцам).
В этом случае годовая сумма амортизации составляет 50 000 руб. (325 000 руб. : 6,5 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).
Согласно учетной политике, амортизация в бухгалтерском учете начисляется один раз в конце отчетного года.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 50 000 руб. – начислена амортизация основного средства.
По производственному и хозяйственному инвентарю разрешено начислять амортизацию единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету (ранее – только в течение всего срока полезного использования объекта).
К производственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут квалифицироваться ни как оборудование, ни как сооружения.
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации по указанным объектам в размере 100% их первоначальной стоимости отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при использовании таких счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в том же отчетном периоде, в котором объект принят к бухгалтерскому учету. При этом объект не списывается с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения использования).
ПРИМЕР НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ИНВЕНТАРЮ
Организация в июне приобрела производственный инвентарь стоимостью 60 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике, амортизация производственного инвентаря начисляется в размере 100% в том периоде, когда объект принят к бухгалтерскому учету.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. – отражена первоначальная стоимость производственного инвентаря;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 60 000 руб. – производственный инвентарь учтен в составе основных средств;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 60 000 руб. – начислена амортизация производственного инвентаря.
Учет НМА (ПБУ 14/2007)
Малое предприятие может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, отвечающих критериям нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007 «Учет НМА»). Данный упрощенный способ не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы».
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.
ПРИМЕР УПРОЩЕННОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Научно-исследовательское бюро разработало новый прибор, провело успешные испытания и направило в Роспатент заявку на получение патента.
Затраты на создание прибора составили:
Заработная плата работников – 30 000 руб.;
Страховые взносы – 9060 руб.;
Материальные затраты – 20 000 руб.;
Госпошлина – 2000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- учтена заработная плата работников;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- учтены материальные затраты;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- отражена в составе расходов госпошлина.
Расходы на НИОКР (ПБУ 17/02)
Малое предприятие может списывать расходы на НИОКР в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 14 ПБУ 17/02 «Расходы на НИОКР»). Данный упрощенный способ не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и разработок».
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета списание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при использовании таких счетов) и кредиту счетов расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.
ПРИМЕР УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР
Сторонний исполнитель выполнил для организации работу по усовершенствованию выпускаемой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Работа дала положительный результат, который не подлежит правовой охране. В месяце завершения работ организация произвела расчеты с исполнителем и начала использование результатов НИОКР в производственной деятельности. В учетной политике организации предусмотрено, что расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. – отражена задолженность по оплате выполненных работ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 100 000 руб. – оплачены выполненные работы.
Вы почти уверены, что все правила упрощенного учета применялись вами правильно? Тогда пора переходить к составлению упрощенного баланса, чтобы удостовериться в этом окончательно.
Малым предприятиям разрешено упростить ведение бухучета. В статье подробно рассмотрим кто вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, а также разберем что можно упростить в учете малого предприятия.
Кто может применять упрощенный бухгалтерский учет
Основное требование к организациям, которые вправе применять упрощенный бухучет – это принадлежность к малым предприятиям. Основными условиями при этом являются:
- Число работников менее 100 человек;
- Доход менее 400 млн. рублей на прошлый год, с 2018 года это значение увеличится до 800 млн. рублей;
- Валюта баланса менее 60 млн. рублей;
- Доля участия не малых организаций (в том числе иностранных) не более 49%.
К организациям, не имеющим право применять упрощенный бухучет относятся:
- Акционерные общества, на основании того, что они должны проводить аудит;
- Гос- и муниципальные унитарные предприятия;
- Жилищные, жилищно-строительные, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации.
Важно! Если малое предприятие обязано проводить аудит, вести бухучет в упрощенной форме они не могут.
Кроме того, упрощенный бухучет могут вести участники проекта «Сколково».
Как упростить бухучет
Специально разработанных стандартов для упрощенного ведения учета нет, но ПБУ содержат различные упрощенные способы.
Организация может применять как доступные способы, либо некоторые из указанных способов, либо вести учет в полном объеме, то есть не сокращая его.
Для этого, организация должна оценить, насколько упрощенный учет может отразиться на отчетности.
Одним из способов упрощенного учета является сокращенная отчетность. Организация вправе использовать его вне зависимости от того, пользуется ли она другими способами.
На сегодняшний день, начиная с 2017 года в отношении малых предприятий действует нового правило выбора способа учета. Если в стандартах подходящего для таких организаций способа учета нет, то выбрать они вправе способ исходя из критерия рациональности. Например, исходя из расходов на учет, а также значимости данных, содержащихся в отчетности. Те способы, которые выберет малое предприятие должны быть прописаны в учетной политике.
Рассмотрим способы упрощения бухучета:
- Уменьшить стоимость ОС. Выгодно применять такой способ организациям на общем режиме, оплачивающим налог на имущество по остаточной стоимости. При таком способе снизится стоимость активов, а значит произойдет уменьшение налога на имущество. Учесть стоимость ОС можно по цене продавца, включая расходы монтажа. А расходы на консультацию, либо вознаграждение посредника списать в периоде их возникновения. Применять выбранный способ нужно будет с начала года, первоначальную стоимость ОС при этом нужно будет пересчитать по тем активам, которые компанией были приняты к учету в текущем году. Так как изменится стоимость активов придется пересчитать амортизацию. Проводки:
| Хозяйственная операция | Проводки |
| Уменьшена стоимость ОС | Сторно Д01 К08 |
| Уменьшены расходы по капвложениям | Сторно Д08 К60 |
| Списаны расходы | Д20(23-26,44) К60 |
| Пересчитана амортизация | Сторно Д20(23-26, 44) К02 |
| Учет расходов на приобретение и монтаж ОС | Д08 К60 |
| Списаны расходы | Д20 К60(76) |
- Списать в полном объеме расходы на дорогой инвентарь. Так как амортизацию на инвентарь считать не нужно, выгоден такой способ всем компаниям. Теперь инвентарь, стоимостью свыше 40 000 рублей можно сразу списать при принятии к учету. Амортизацию при этом нужно начислить в размер цены инвентаря, кроме того, на инвентарь такой стоимостью нужно завести карточку учета ОС-1, так он уже является ОС. Учитываться он должен на 01 счете. Проводки:
| Хозяйственная операция | Проводки |
| Учтены расходы по приобретению инвентаря | Д08(19) К60 |
| Списана амортизация | Д20 К02 |
- Начислять амортизацию реже. Такой способ выгоден тем компаниям, которые не уплачивают налог на имущество, либо рассчитывают его исходя из кадастровой стоимости. По ОС начисление амортизации можно производить по выбору: на 31 декабря один раз в год, либо ежемесячно или ежеквартально (Читайте также статью ⇒ ).
Важно! Амортизацию раз в год проводить не выгодно, если расчет налога на имущество организация производит по остаточной стоимости.
- Списание материалов проводить на дату покупки. Такой способ выгоден для тех организациях, которые находятся на УСН и оплату материалов производят авансовым платежом, либо на дату покупки. Применяя такой способ учитывать материалы или товары можно по цене продавца. Другие же затраты, относящиеся к их приобретению списываются в периоде их возникновения. Это таможенные пошлины, вознаграждение посреднику, затраты по доставке, страхованию и т.д. Микропредприятия могут использовать такой способ по отношению ко всем запасам. А другие малые могут списывать могут списывать затраты на дату приобретения.
Поступающие активы на 10 и 41 можно не учитывать, а сразу списать их в дебет счета затрат. Проводки:
- Нематериальные активы списываются единовременно. Такой способ применять выгодно тем организациям, у которых есть НМА. При этом способе отдельный учет НМА вести не нужно, а также начислять по ним амортизацию. Списать НМА можно единовременно. Если до принятия того способа в организации начислялась амортизация НМА, то потребуется списать остаточную стоимость. Проводки:
| Хозяйственная операция | Проводки |
| Списаны НМА | Д20(23-26,44) К04 |
| Учтены расходы на приобретение НМА | Д20(23-26,44) К60(70) |
- Сократить план счетов. Применять такой способ выгодно тем организациям, в учете которых мало операций. Путаницы в этом случае возникать не будет. Использовать можно сокращенный план счетов (Читайте также статью ⇒ ). К примеру, затраты могут отражаться только на 20 счете, а для расчетов как с покупателями, так и с подотчетными работниками использовать 76 счет.
- Оценочные резервы не создавать. Малые предприятия могут не создавать резерв по оплате отпуска или под обесценение материалов. Приняв решение применять такой способ, организации должны списать все резервы, которые были созданы ранее. Проводки:
- Не признавать разницы в учете. Для тех организаций, которые применяют общую систему такой способ учета выгоден. При таком способе проводок будет меньше. Компании вправе не признавать постоянные или отложенные налоговые обязательства и активы. К примеру, при отличие амортизации налогового и бухгалтерского учета, в учете должна быть отражена разница, но при упрощенном способе это делать не нужно. Компания должна будет только рассчитать прибыть по каждому учету, учитывая фактические расходы.
- Бухучет вести кассовым методом. Тем компаниям, которые находятся на УСН и учитывают как доходы так и расходы в налоговом учете по факту оплаты применять такой способ выгодно. Так как два учета можно будет сблизить. Малым предприятиям можно выручку признавать в момент поступления оплаты от покупателя, а расходы – при погашении задолженности.
- В учете применять упрощенные регистры и упрощенную отчетность. Для тех организаций, хозяйственных операций за месяц у которых немного, применять такой способ учета выгодно. Если операций в течение месяца менее 30, то их регистрируют в книге К-1, учет начислений по зарплате используется ведомость В-8. Если операций 30-100 в месяц, то учет ведется по ведомостям В-1-В-9. При этом каждая из них применяется для операций по одному счету. К примеру, В-3 – для затрат по производству, а В-9 для учета итогов. Малые организации отчетность в налоговую и статуправление вправе сдавать по упрощенным формам. К примеру, упрощенный баланс не содержит расшифровок показатели по уставному капиталу или прибыли (Читайте также статью ⇒ ).
Таким образом, для применения упрощенного учета нужно внести изменения в учетную политику с будущий год. Если поменять учетную политику на текущий год, компаниям придется пересчитать все показатели с начала года, при переходе на упрощенный бухучет с начала года делать этого не нужно.
Все юридические лица на территории РФ (кроме подразделений иностранных организаций) обязаны вести бухгалтерский учет. Но требования к его организации могут отличаться, в зависимости от масштаба бизнеса. Рассмотрим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и условия их применения.
Какие предприятия имеют право применять упрощенный бухучет
В соответствии со ст. 6 закона № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять:
- Малые предприятия.
- Некоммерческие организации (кроме иностранных агентов).
- Участники проекта «Сколково».
Однако нужно иметь в виду, что есть есть ряд условий, при которых переход на упрощенный бухгалтерский учет невозможен, даже если формально предприятие относится к «льготному» списку. Речь идет о следующих видах юридических лиц:
- Организации, подлежащие обязательному аудиту.
- Жилищные и кредитные кооперативы.
- Микрофинансовые организации.
- Государственные предприятия
- Адвокатские бюро и нотариальные палаты.
Упрощенная система ведения бухгалтерского учета - разновидности
Упрощенное ведение бухгалтерского учета для малых предприятий должно соответствовать принципу рациональности.
Принятая на предприятии упрощенная форма бухгалтерского учета должна минимизировать нагрузку на специалистов бухгалтерии (особенно учитывая то, что чаще всего для таких фирм речь идет об одном специалисте). Но, с другой стороны, в любом случае должно быть обеспечено адекватное раскрытие информации о хозяйственной деятельности предприятия и возможность составления достоверной отчетности.
Для предприятий с небольшим количеством операций (до 30 в месяц) Минфин рекомендует применять упрощенную систему бухгалтерского учета без использования двойной записи. В этом случае все операции заносятся в комбинированный регистр – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности . Отдельно ведется только учет заработной платы по ведомости.
В 2012 г. Минфином были внесены изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В п. 6.1 измененного ПБУ уточняется, какие именно предприятия могут не применять двойную запись. Речь идет о некоммерческих организациях и микропредприятиях. К последним по состоянию на начало 2018 г. относятся организации с годовой выручкой до 120 млн руб. и численностью до 15 чел.
Малые предприятия с более существенными масштабами бизнеса должны использовать двойную запись, но имеют право частично упростить учет.
- Учитывать однородные операции «укрупнено» на одном счете:
- Все затраты, относимые на себестоимость – на счете 20 (без использования счетов 23, 25, 26, 28, 29).
- Все операции по безналичному движению денежных средств – на счете 51 (не используя счета 52, 55, 57).
- Расчеты со всеми дебиторами и кредиторами – на счете 76 (без участия счетов 60, 62, 71, 73, 75, 79).
- Финансовый результат – на счете 99 (без использования счетов 90, 91).
- Использовать упрощенные формы регистров бухгалтерского учета.
- Полностью включать коммерческие и управленческие расходы в затраты на производство и реализацию текущего года.
- Не начислять резервы по отпускам.
- Не переоценивать основные средства и нематериальные активы.
- Не исчислять разницы по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02).
Все положения, связанные с упрощением бухучета должны быть отражены в учетной политике организации.
Также для таких предприятий упрощаются и требования к подготовке отчетности.
- Информация по статьям может приводится укрупнено (например – «Запасы» в целом, без разделения на готовую продукцию, товары и т.д.).
- Отдельные формы могут не составляться (например, отчет об изменениях капитала). При этом баланс и отчет о финансовых результатах предоставляются в обязательном порядке.
Вывод
Упрощенное ведение бухгалтерского учета предусмотрено, главным образом, для предприятий с небольшими масштабами деятельности или некоммерческой направленности. В зависимости от оборотов компании, оно может включать в себя или полный отказ от двойной записи, или сокращение количества используемых счетов и упрощение отдельных операций.
2. При организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
пункт 6).
2.1. При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6.1).
3. Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";
в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");
е) для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
ж) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6 ; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 2 и ).
4. Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).
4.1. Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).
(Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 4.1 и 4.2).
5. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 19 ; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, пункт 12 ; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 18).
6. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, пункт 2.1).
7. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, пункт 15).
8. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
пункт 17).
9. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 22).
10. Организация, применяющая упрощенные способы, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, пункт 19).
11. Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).
