Примерная форма пояснительной записки к годовому отчету. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету

Изучение материала главы 6 позволит:

• знать: назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности; общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности; существенные статьи бухгалтерской отчетности, методика их расчета; информацию о событиях, прошедших после отчетной даты;
• уметь: определять объем и форму подачи информации пояснительной записки; рассчитывать аналитические показатели, включенные в пояснительную записку;
• владеть: методикой расчета существенных статей бухгалтерской отчетности; информацией о событиях, прошедших после отчетной даты; требованиями к представлению информации в аналитической части пояснительной записки.

НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка, содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему приказу.

Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой понятно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.

В пояснительной записке кратко повествуется, чем занимается организация, приводятся основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 П БУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.

Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера. Обязательная раскрывает структуру организации, масштаб ее деятельности, определенный уставом, данные, показывающие достижения в деятельности и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации

(объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснительную записку Информация рекомендательного характера дополнительно раскрывает тенденции по основным показателям деятельности организации, качественные изменения в имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Особое условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке отражается мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. В пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Эти сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

В пояснительную записку включают лишь ту информацию, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Так, поставщиков интересует прежде всего платежеспособность организации, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не надо, если этого не требует устав организации.

Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:

• краткую характеристику структуры и деятельности организации;
• учетную политику организации;
• сведения о финансовой деятельности организации, например покупке акций других организаций;
• сведения об инвестиционной деятельности организации, например, развитии материально-технической базы;
• информацию о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;
• сведения о реорганизации организации; события после отчетной даты и др.

Информацию в пояснительной записке по возможности представляют в динамике (за несколько лет). При этом указывают факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.

Рассмотрим основные разделы, которые могут понадобиться при составлении.

Раздел «Краткая характеристика структуры и деятельности организации» пояснительной записки. Описывают структуру управления, положение, занимаемое организацией в группе компаний (основное, зависимое и проч.), дают информацию об ее имущественном и финансовом положении, техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями.

Акционерные общества приводят данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу и его дочерним и зависимым обществами. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью дают информацию о долях, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между организациями и какова величина уставного капитала самой организации. В разделе указывают место нахождения, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) компаний.

При раскрытии информации о направлении деятельности организаций рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Можно привести следующую информацию:

• краткую характеристику размера и структуры организации;
• краткую характеристику основных видов деятельности организации;
• объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
• данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• сведения о деловой активности организации;
• показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, количестве работающих, размере производственных площадей и других ресурсов. Производственную структуру организации раскрывают все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.

Характеристика деятельности организации по видам отражается в сведениях:

• об ассортименте и объемах продукции за отчетный и предшествующие годы;
• о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
• планах расширения (изменения) отраслевой и видовой структуры деятельности.

Информация об объемах продаж продукции (работ и услуг) по видам приводится в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж). Если в истекшем году произошли чрезвычайные события (пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и др.), в пояснительной записке следует указать их, а также экономические последствия этих происшествий. В записке показывают сумму расходов на ликвидацию, сумму полученного с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д. прямого ущерба и расхода.

О деловой активности организации свидетельствуют следующие данные:

• наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
• наличие известных клиентов, приобретающих ее продукцию;
• ее участие в НИОКР, эффективность такой деятельности;
• проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Раздел «Учетная политика организации». Согласно п. 16 ПБУ 1/2008, организация может поменять учетную политику, если:

• изменились законодательство или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
• разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
• поменялись условия ее деятельности (была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).

В записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год, а также причины изменений (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т.п.). Это нужно сделать только при одном условии: изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В разделе кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают материалы в производство (ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации. Пользователи должны понять, насколько учетная политика организации влияет на показатели отчетности, причины изменений вступительного баланса на начало года, раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за ним, причин изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

В разделе «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации» раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного фонда и проч.).

Приводятся сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

В разделе «Финансовая деятельность» показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, прочих доходов и расходов организации (стр. 050, 120 и 130 отчета о финансовых результатах). Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращается:

• на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
• сумму убытков;
• просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
• не погашенные в срок кредиты и займы;
• расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В разделе можно привести решение учредителей общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).

Раздел «Инвестиционная деятельность» начинают с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

Раскрывается информация по источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизационный фонд, чистую прибыль, резервные фонды.

Если организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы.

Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации. В пояснительной записке приводятся сведения:

• об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
• о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
• об изменении в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;
• изменении обязательств организации (размер дебиторской и кредиторской задолженности);
• о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
• порядке формирования уставного капитала образованного организацией и др.

Последствия возможных событий оцениваются в денежном выражении. Для этого выполняют необходимые расчеты и подтверждают их обоснованность.

В разделе «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, сведения об объеме продажи продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Этот раздел заполняют организации, имеющие зависимые общества, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В раздел включают следующие сведения:

• информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
• критерий выбора этой информации;
• показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
• методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

При составлении раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 8 ноября 2008 г. № 143н.

Раздел «Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним» может быть представлен в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из двух условий: 1) составляющие разбираемого показателя несущественны; 2) невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложении к бухгалтерской отчетности.

Раздел «Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров» заполняют не все организации. В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02, если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке раскрывается следующая информация:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, которые повлекли за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие за собой корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
• сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на сч. 99 в связи с выбытием объекта актива (продажа, передача на безвозмездной основе или ликвидация) или вида обязательства.

В пояснительной записке также фиксируются:

• информация об аффилированных лицах;
• информация о событиях, происшедших после отчетной даты;
• условные факты хозяйственной деятельности организации;
• информация о прекращаемой деятельности организации. Информация рекомендательного характера может входить в разделы пояснительной записки. Она представляет собой дополнительное раскрытие тенденций изменения основных показателей деятельности организации, отражает качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициент износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут отражаться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности приводятся следующие показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового состояния на длительную перспективу характеризуется структура источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

Пояснительная записка содержит десять разделов:

Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности

Учетная политика организации

Информация об аффилированных лицах

Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Государственная помощь

Участие в природоохранных мероприятиях

Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.

2. Разграничение функций раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской)

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Выделяются разделы пояснительной записки.

Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.

Введение

Заключение

Введение

В соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Она содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. Кроме этого, в настоящее время предприятия не уделяют должного внимания правильному составлению пояснительной записки к годовому отчету, хотя данные пояснения имеют огромное значение для пользователей, для формирования ими объективного мнения о финансовом положении предприятия.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение пояснительной записки и составления пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

.Выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;

2.Раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;

.Изучить методику составления пояснительной записки.

.Рассмотрение пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго".

Объектом исследования является ОАО АК "Якутскэнерго".

Работа имеет структуру и включает в себя введение, теоретическую часть - глава 1, состоящую из 3 параграфов, практическую часть - глава 2, состоящую из 2 параграфов, заключение, список использованной литературы и приложение.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования.

Глава первая раскрывает общие вопросы, определяются основные понятия и требования к составлению пояснительной записки, её содержание и структура, а также раскрывается значение пояснительной записки для пользователей.

Во второй главе рассмотрены структура и содержание пояснительной записки на примере ОАО АК "Якутскэнерго".

пояснительная записка бухгалтерский отчет

Глава 1. Содержание, структура и значение пояснительной записки

1.1 Нормативно-правовое регулирование пояснительной записки

Одним из главных документов в законодательстве Российской Федерации, регулирующих ведение бухгалтерского учета в целом и, частности, наличие, назначение и состав пояснительной записки, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402 ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основе вышестоящего закона все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения; и пояснительной записки. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), действует упрощенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, т.е. данные организации могут не составлять пояснительную записку.

Данный закон твердит о том, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанные аспекты также определены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 6 июля 1999 г. №43н. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в данном Положении:

¾Об изменениях капитала (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

¾О составе затрат на производство;

¾О наличии дебиторской задолженности;

¾О наличии кредиторской задолженности;

¾О прекращенных операциях;

¾Об аффилированных лицах;

¾О государственной помощи;

¾О прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые устанавливают общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности; дают оценку показателей отчетности по всем формам отчетности; порядок исправления ошибок.

Таким образом, очевидно, что наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности организаций является неизменным и регламентируется законодательными актами.

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме: бюджетных, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами. Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо кратко описать чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.д.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

1.2 Структура и содержание пояснительной записки

В пояснениях обобщаются и детализируются сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.

В пояснениях должны содержаться факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно выразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. В приказе Минфина России от 02 июля 2010 года №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснениях:

¾краткая характеристика организации, основные направления её деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

¾учетная политика организации и изменения в учетной политике;

¾основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;

¾основные аналитические показатели;

¾пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

¾прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация о связанных сторонах, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.);

¾решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму её подачи. Это могут быть тексты, таблицы, схемы диаграмм и т.д.

Сведения об аффилированных лицах должны быть выделены в отдельный раздел пояснительной записки. Таково требование п.14 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах". Информация об аффилированных лицах приводится во всех случаях, в том числе если:

¾такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим или физическим лицом;

¾такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

¾данное предприятие и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Напомним, что организация или физическое лицо контролирует другое предприятие, когда имеет право:

¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

¾распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций акционерного общества или уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Если в отчетном году организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

¾характер отношений и виды операций с ним;

¾объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

¾стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

¾использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Рассмотрим, какие требования к содержанию пояснительной записки предъявляет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". В п.24 ПБУ 1/2008 сказано, что в пояснительной записке следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся (см. п.21 ПБУ 1/2008) использованные предприятием в течение отчетного года варианты:

¾причину изменения учетной политики;

¾порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

¾суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете).

Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и руководства предприятия.

В целях обеспечения пользователей отчетности достоверной информацией важно указать в пояснительной записке на события, возникшие после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Примерный перечень таких событий приведен в п.2 Приложения к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты":

¾принятие решения о реорганизации организации;

¾приобретение предприятия как имущественного комплекса;

¾реконструкция или планируемая реконструкция;

¾принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

¾крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

¾пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

¾прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

¾существенное снижение стоимости основных средств, если оно имело место после отчетной даты;

¾непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

При наступлении одного или нескольких указанных событий бухгалтер должен включить в пояснительную записку его краткое описание и оценить его последствия в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. При этом в бухгалтерском учете отчетного периода записи не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

В отличие от события после отчетной даты, условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий (п.3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").

К условным фактам относятся:

¾не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

¾не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

¾выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

¾учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

¾осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

¾выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

¾обязательства в отношении охраны окружающей среды;

¾продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

¾другие аналогичные факты.

Очевидно, что условные факты могут привести как к положительным, так и к отрицательным последствиям. В связи с этим различают условные обязательства и условные активы. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Напротив, условным активом является такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод предприятия.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом степень вероятности или величина оценки условного актива не приводятся (п.23 ПБУ 8/01).

Известно, что прекращение части деятельности организации может осуществляться:

¾путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

¾путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

¾путем отказа от продолжения части деятельности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность (п.4 ПБУ 16/02).

При этом, как сообщается в п.11 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", информация, указанная в пп. "а" и "б", раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Сведения, предусмотренные пп. "в" и "г", рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке.

Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, должна раскрыть в пояснительной записке, как минимум, следующую информацию:

¾цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

¾способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

¾классификация отчетного сегмента (операционный или географический) (в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам");

¾стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

¾суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие данной информации регламентировано ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Рассмотрим ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В дополнение к изложенным выше сведениям в пояснительную записку необходимо включить следующие данные:

¾юридический адрес организации;

¾основные виды деятельности;

¾среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату (31 декабря);

¾состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

¾о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

¾о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

¾о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

¾о прекращенных операциях;

¾об аффилированных лицах.

Итак, мы рассмотрели, какие требования предъявляют действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету к оформлению пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Обязательная форма этого документа законодательством не утверждена, поэтому последовательность изложения материала бухгалтер устанавливает самостоятельно.

1.3 Значение пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

¾обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

¾раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

¾предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

¾предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Пояснительная записка бухгалтерской отчетности составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации - об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку. Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 02.07.2010г. № 66н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 66н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

Пояснения к бухгалтерской отчетности обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерской отчетности (балансу и отчету о прибылях и убытках) раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка, как правило, составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости можно составлять пояснительную записку и к промежуточной бухгалтерской отчетности - по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Глава 2. Раскрытие учетных показателей пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" 2010 год

2.1 Экономическая характеристика ОАО АК "Якутскэнерго"

Открытое акционерное общество Акционерная компания "Якутскэнерго" учреждено соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества".

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Государственного производственного объединения энергетики и электрификации "Якутскэнерго".

ОАО АК "Якутскэнерго" создано в июне 1994 года путем объединения Производственного объединения энергетики и электрификации Якутской АССР "Якутскэнерго" и Специального строительно-монтажного управления строительства "ВилюйГЭСстрой".

Якутскэнерго - одна из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России". Основной особенностью функционирования энергосистемы ОАО АК "Якутскэнерго" является значительная площадь обслуживания, составляющая 1/5 часть Российской Федерации, на которой расположено большое количество энергоисточников малой единичной мощности.

Установленная электрическая мощность объектов компании на 01.01.2009 г. составляет 1513,6 МВт, тепловая - 1 698,6 Гкал/ч.

Энергетики Якутии работают в сложнейших природно-климатических условиях: почти вся республика лежит в зоне вечной мерзлоты, толщина которой местами достигает 500 и более метров, а амплитуда колебаний температуры наружного воздуха превышает 1000 (зимой температура опускается до - 600, а летом повышается до +400). Республика Саха (Якутия) условно разделена на четыре энергорайона, не связанные электрическими сетями: Центральный, Южный, Западный и Северный.

ОАО АК "Якутскэнерго" обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Основными задачами бухгалтерского учета ОАО АК "Якутскэнерго" являются:

В соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете":

.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

.Предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Возможность составления консолидированной отчетности РАО "ЕЭС Востока" в соответствии с требованиями РСБУ, МСФО;

Предоставление информации для исчисления налоговых платежей;

Обеспечение ведения раздельного учета по видам деятельности.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров Общества не позднее, чем за 30 (Тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров Общества.

Бухгалтерский учет в ОАО АК "Якутскэнерго" ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба включает в себя бухгалтерии филиалов, выделенных на отдельный баланс, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами и централизованную бухгалтерию г. Якутска. Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с учетом отраслевых особенностей ОАО АК "Якутскэнерго".

Основной целью работников отдела ДБУ является формирование достоверного бухгалтерского и налогового учета, а также своевременное представление бухгалтерской отчетности. Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью, сопоставимой и достоверной информацией по учету в Компании.

АК "Якутскэнерго" улучшает свои экономические показатели

В акционерной компании "Якутскэнерго" состоялось совещание с директорами филиалов. Рассмотрев результаты производственной деятельности в 2002-м году и работу в осенне-зимний период 2002-2003 гг., участники совещания отметили, что в течение 2002-го года предприятия АК "Якутскэнерго" обеспечили надежное и стабильное снабжение всех потребителей электрической и тепловой энергией.

Годовое задание по производству электрической энергии в целом по энергосистеме выполнено на 99,3%, в том числе по АК "Якутскэнерго" - на 99,4%, по ОАО Сахаэнерго" - на 97%. В целом по энергосистеме выработано 7780,292 млн. кВт. ч. электрической энергии. Относительно 2001 года производство электрической энергии увеличено на 0,6%

Более 20,5% выработанной электрической энергии поставлено на Федеральный оптовый рынок электроэнергии и мощности. Переток электрической энергии на ФОРЭМ составил 1539,862 млн. кВт. ч. при плане 1491,2 млн. кВт. ч. Фактический переток электроэнергии на ФОРЭМ в отчетном году увеличен относительно плана на 3,3% и относительно факта 2001 года на 6,9%.

Производство тепловой энергии за отчетный год по системе составило 4809,587 тыс. Гкал. Годовое задание по производству тепловой энергии выполнено на 95,6%, относительно 2001 года отпуск тепловой энергии составил 94,1%. В то же время увеличился полезный отпуск электро - и теплоэнергии (с 6071,773 млн. кВт. ч в 2001-м году до 6197,68 млн. кВт. ч в 2002-м году, и с 3534,547 тыс. Гкал до 3671,149 тыс. Гкал, соответственно), что наглядно свидетельствует о снижении потерь - как в электрических, так и в тепловых сетях.

Производство электроэнергии по энергосистеме за 6 месяцев осенне-зимнего периода 2002/2003 года составило 4962,2 млн. кВт. ч., что выше плана на 1,0%, и превышает уровень предыдущего периода на 4,9%. Производство электроэнергии увеличилось во всех энергорайонах. Отпуск тепловой энергии по энергосистеме в период ОЗП 2002/2003г. составил 3870,4 тыс. Гкал. или 101,1 % от плана, что на 3,1% больше прошлого аналогичного периода. Повышение спроса на продукцию компании в осенне-зимний период, связанное с более низкими температурами прошедшей зимы, филиалами компании полностью удовлетворено.

Освоение промышленной ремонтной программы в 2002 году составило 733,3 млн. руб., это 104% от первоначального плана. План капитальных вложений выполнен на 148%. Введены в эксплуатацию ГТУ-3 на Якутской ГРЭС и ВЛ 220 кВ "НГРЭС-Томмот", Депутатская дизельная электростанция.

К несомненным показателям экономической стабилизации компании относится улучшение расчетов за потребленную энергию, как на внутреннем рынке, так и на ФОРЭМ, а также снижение в прошлом году на 361 869 тыс. руб. дебиторской задолженности потребителей за электрическую и тепловую энергию. К концу 2002 г. общая дебиторская задолженность была снижена на 674 857 тыс. руб., кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - на 572 501 тыс. рублей.

Сокращение производственных издержек за 2002 год составило 219 865,9 тыс. руб. Обеспечено существенное снижение коммерческих потерь электрической энергии и нераспределенной тепловой энергии.

В результате проведенных мероприятий плана финансового оздоровления компании реструктуризирована задолженность по налогам и сборам на общую сумму 1 740,9 млн. руб. В течение 2002 года АК "Якутскэнерго" не допустила задолженности по текущим платежам в Федеральный бюджет и по единому социальному налогу, а также по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Серьезным положительным моментом финансового оздоровления компании является получение по итогам 2002 года прибыли в размере 129,4 млн. руб. Капитализация акций компании на 1 марта 2003 года составила 1 627 100,2 тыс. руб.

В то же время, несмотря на положительные итоги деятельности в 2002 году, финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" остается неустойчивым вследствие большого уровня незавершенного строительства в объеме внеоборотных активов (25,8%), достаточно низкой обеспеченности собственными оборотными средствами, а также высокого уровня операционных и внереализационных расходов (в сравнении с соответствующими доходами).

В рамках федеральной программы преобразований в электроэнергетике положено начало формированию региональной концепции реформирования энергосистемы на основе взаимодействия с правительством Республики Саха (Якутия) и крупнейшим потребителем - ЗАО АК "АЛРОСА".

В компании сформирована программа энергоремонтных видов деятельности. Ликвидированы непрофильные филиалы "Энергоремонт" и "Энерголеспром", проведена подготовка к переводу в дочерние и зависимые общества других непрофильных предприятий. Реализован предварительный этап программы оптимизации численности персонала. Сокращение численности персонала за 2002 год составило 477 чел.

Основными задачами на 2003-й год были названы выполнение основных технико-экономических показателей и договорных обязательств перед платежеспособным потребителем, совершенствование энергосбытовой деятельности, реализация плана инвестиционной деятельности и программы преобразования, продолжение работы по финансовому оздоровлению компании, совершенствованию корпоративных отношений управлению персоналом и улучшению ремонтной деятельности.

Рассматриваемая в работе пояснительная записка является - пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго".

Числовые показатели, приведенные в пояснительной записке, указывается в тысячах рублей, если не указано иное.

Основные сведения: общая информация; основные виды деятельности; филиалы и представительства Общества; структура акционерного капитала, основные акционеры; информация об органах управления; информация о контрольных органах; информация о реестродержателе и аудиторе; сведения о дочерних и зависимых обществах.

Основа представления информации в отчетности: основа представления; последствия изменения учетной политики; организация и формы бухгалтерского учета; порядок учета активов и обязательства, выраженных в иностранной валюте; нематериальные активы; основные средства; незавершённое строительство; финансовые вложения; материально-производственные запасы; незавершенное производство и готовая продукция; расходы будущих периодов; расчеты с дебиторами и кредиторами; порядок учета добавочного капитала; порядок создания резервов; порядок учета кредитов и займов; арендованные основные средства; материально-производственные запасы, принятые на ответственное хранение; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей выданные и полученные; порядок формирования доходов; порядок формирования расходов; отложенные налоги; прибыль приходящаяся на одну акцию; инвентаризация имущества и обязательств; условные факты хозяйственной деятельности; события после отчетной даты; информация по сегментам; информация о связанных сторонах.

Анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности: вступительные и сравнительные данные; анализ финансовых показателей.

Пояснения по существенным статьям бухгалтерского баланса: основные средства; арендованные основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; запасы; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); кредиторская задолженность; кредиты и займы; материально-производственные запасы, учитываемые за балансом; обеспечения полученные и выданные.

Пояснению к отчету о прибылях и убытках; доходы по обычным видам деятельности; расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы; налог на прибыль; раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Прочие пояснения: связанные стороны; вознаграждения Совета Директоров, Правления и Генерального директора; информация по сегментам; затраты на энергетические ресурсы; события после отчетной даты; налоговое законодательство; условные факты хозяйственной деятельности.

В соответствии с Пояснительной запиской ОАО АК "Якутскэнерго" на 31 декабря 2010 года выявлена следующая информация об обществе и его хозяйственной деятельности.

Уставный капитал Общества в соответствии с Уставом составляет 9 296 198 111 рублей. Уставный капитал разделен на:

963 562 986 обыкновенных именных бездокументарных акций, номиналом 1 рубль;

332 635 125 привилегированных бездокументарных акций, каждая стоимостью 1 рубль.

Основные акционеры на 31.12.10 представлены на рис.1.

Рис. 1. Структура уставного капитала ОАО АК "Якутскэнерго"

В 3 части пояснительной записки - анализ и оценка финансового состояния и результатов деятельности ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыло следующую информацию.

В бухгалтерском балансе на 01.01.10 год изменились вступительные остатки по строке 120 - Основные средства и 420 - Добавочный капитал в связи с переоценкой основных средств.

В подразделе "анализ финансовых показателей" раздела 3 раскрывается финансовое состояние общества. На 31 декабря финансовое состояние ОАО АК "Якутскэнерго" достаточно стабильно, что подтверждается следующими показателями.

Таблица 1. Оценка финансового состояния ОАО АК "Якутскэнерго"

Виды финансовых показателей01.01.201031.12.2010Оценка финансовой устойчивостиКоэффициент соотношения заемных и собственных средств0,680,6Оценка ликвидностиКоэффициент текущей ликвидности0,861,76Коэффициент быстрой ликвидности0,681,26Доля оборотных средств в активах0,280,26Оценка рентабельностиРентабельность продукции-3,36%4,71%Рентабельность основной деятельности3,25%4,95%Рентабельность собственного капитала-11,11%1,26%Оценка деловой активностиПроизводительность труда3711,964568,37Фондоотдача0,931,21

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости сигнализирует о снижении доли заемных средств в структуре источников финансирования Компании. При этом показатели находятся в пределах нормативных значений. Таким образом, за 2010 год Компания повысила свою финансовую устойчивость.

Основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2010 год: выручка от продаж составила 20 489 139 тыс. руб., прибыль от продаж составила 965 907 тыс. руб., прибыль до налогообложения составила 238 909 тыс. руб., чистая прибыль 218 239 тыс. руб.

В разделе 4 пояснительной записки отражены пояснения по существенным статьям бухгалтерского учета.

Например, в пункте 4.1 раскрыта информация об остаточной стоимости основных средств, восстановительная стоимость основных средств, после проведенной переоценки.

По данным пояснительной записки общество произвело добровольную переоценку всех видов основных средств. При этом основные средства были переоценены на 1 196 837 тыс. руб.

В пункте 4.2 отражена информация по незавершенному строительству. На начало 2010 г. затраты по незавершенному строительству 1 862 209 тыс. руб. В течение года затраты на строительство и приобретение основных средств составили 1 952 634 тыс. руб. Введено в эксплуатацию объектов на 1478 465 тыс. руб. Осталось в незавершенном строительстве 2 309 526 тыс. руб.

В пункте 4.9 отражены изменения связанные с Уставным капиталом. В течение 2009 и 2010 годов изменений не производилось.

В пункте 4.10. Добавочный каптал отражена структура добавочного капитала и включает в себя переоценку основных средств и переоценку объектов строительства.

В пункте 4.12. отражается информация о нераспределенной прибыли. Общее собрание акционеров, на котором должен рассматриваться вопрос о распределении прибыли 2010 года, по состоянию на дату составления отчетности не проводилось.

2.3 Оценка пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" и рекомендации

Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 4/99 организация должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих правил бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

ОАО АК "Якутскэнерго" раскрыла указанную информацию в пояснительной записке, в разделе 2 "Основа предоставления информации в отчетности".

Также согласно ПБУ 4/99 должны быть раскрыты следующие дополнительные данные.

Таблица 2. Проверка наличия пунктов ПБУ 4/99 в пояснительной записке ОАО АК "Якутскэнерго"

ПБУ 4/99ОАО АК "Якутскэнерго"Наличие на начало и конец отчетного периода арендованных ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода ОС+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности+Изменение капитала (в уставном, резервном и др.) организации+Наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности+Объем продаж продукции+События после отчетной даты+Аффилированные лица+Прибыль, приходящаяся на акцию+Состав прочих доходов и расходов+

По результатам проверки соответствия ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" не выявлено отклонений по статьям раскрытия информации.

Также в соответствии с ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" выделена в отдельный раздел пояснительной записки - 6.1 Связанные стороны.

Пояснительная записка ОАО АК "Якутскэнерго" отвечает всем нормативным указаниям по раскрытию информации о деятельности организации.

Единственным недостатком пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго" можно считать представление ее для внешних пользователей не в качественном виде и в неудобном для чтения формате файла.

Заключение

В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.

Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.

Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Пояснительная записка для целей изучения в курсовой работе рассмотрена на примере ОАО АК "Якутскэнерго" - одной из крупнейших энергокомпаний РАО "ЕЭС России".

Список использованной литературы

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №204-ФЗ

2.Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" №66н от 02 июля 2010 года

.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации, ПБУ 1/2008".

.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 22/10"

.Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты, ПБУ7/98"

.Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности, 8/01"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам, ПБУ 12/200"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02"

.Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии и совместной деятельности, ПБУ 20/03"

.Устав ОАО АК "Якутскэнерго"

.Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года ОАО АК "Якутскэнерго"

.Учетная политика ОАО АК "Якутскэнерго"

.Жуков А.А., Шестаков Н.А. Консультации. "Учет. Налоги. Право." №13, 2004г.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2007г.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.

.Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. КноРус - М.: 2005г.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД

.Слабинская И.А., Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика: учебное пособие / И.А. Слабинская, В.А. Ровенских. - 4-е изд., перераб. и доп. - Старый Оскол: ТНТ, 2010. - 360 с.

ФБК-ПРЕСС, 2004г.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету , бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним,
• пояснительной записки ,
• а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Пояснительная записка к годовой отчетности наряду с пояснениями в виде отдельных отчетных форм раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации,
• ее финансовом положении,
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Кроме существенной информации, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями действующего законодательства составим примерную Пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2013 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117417, Москва г., Ивановская ул., дом № 77, корпус 7.

ОГРН: 1077077077077.

ИНН: 7770077700.

КПП: 770701001.

Зарегистрировано в ИФНС России №07 по г. Москве 07.07.2007г. свидетельство 77 №007770077.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 177 человек.

В 2013 году произошло увеличение Уставного капитала:

• За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1 от 07.04.2013 на сумму 3 000 000 руб.
• За счет взноса учредителя в уставный капитал ООО в соответствии с Протоколом №2 от 07.07.2013 на сумму 50 000 руб.

Размер уставного капитала Общества на 31.12.2013г. составляет 3 060 000 рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа строительных материалов.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2013 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности , закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Доходы от реализации в 2013 году составили 6 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 5 000 000 руб.;
• 2011 год - 4 500 000 руб.;
• 2010 год - 3 000 000 руб.;
• 2009 год - 2 500 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2013 году составили 5 160 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 4 840 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов в целях налогообложения.

320 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 170 000 руб. и постоянных разниц на сумму 150 000 руб. следующим образом:

1.Временная разница в размере 170 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2.Постоянные разницы в размере 150 000 руб. (100 000 + 50 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

• 100 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
• 50 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

• 2012 год - 4 600 000 руб.;
• 2011 год - 4 000 000 руб.;
• 2010 год - 2 650 000 руб.;
• 2009 год - 2 100 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2013 году составил 840 000 руб. (6 000 000 - 5 160 000 ).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 160 000 руб. (6 000 000 - 4 840 000 ).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2014 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2013 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление - 450 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 750 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 300 000 руб.

5. Прочие доходы.

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 170 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила 1 100 000 руб., сумма доходов от реализации ОС составила 20 000 руб. Итого сумма доходов, принятых для целей налогового учета - 1 120 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей, в уставный капитал ООО.

6. Прочие расходы.

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2013 году составила 1 540 000 руб.

Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила 630 000 руб., сумма расходов, связанных с реализацией ОС - 15 000 руб. Итого сумма расходов, принятых для целей налогового учета - 645 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и внереализационных расходов для целей налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса - для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 895 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

• 150 000 руб. проценты по банковским кредитам, превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 НК РФ;
• 300 000 руб. убытки за 2012 год, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
• 420 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
• 20 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.07.2013 №7770077;
• 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течение 2013 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 650 000 руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, в соответствии с договором кредитования от 15 июня 2013г. №01234567.

Сумма кредита, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. и полностью получена Обществом в июне 2013 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору - 1 июля 2017 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль.

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 1 635 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2013 год составила 327 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 470 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 94 000 руб. (470 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2013 года составляла 50 000 руб. В течение 2013 года произошло увеличение ОНА на сумму 34 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 170 000 руб. (170 000*20% = 34 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2013 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2013 году 209 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 1 045 000 руб. ((100 000 + 50 000 + 150 000 + 300 000 + 420 000 + 20 000 + 5 000)*20% = 209 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 327 000 руб. (94 000 + 34 000 + 209 000 - 10 000 )* и соответствует данным налоговой декларации за 2013 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО - ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2013 году составил 177 000 руб. (470 000 - 327 000 + 34 000 ).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2013 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

• управленческие,
• коммерческие,
• прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2013 года и реализованных в 1 квартале 2014 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №УП от 30.12.2012г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

• линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

• срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

• в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

• 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резерв под снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

• на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
• Размер резерва при отсутствии движения активов:
• в течение года - 50% балансовой стоимости,
• свыше года - 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

• линейным способом.

Стоимость специальной одежды , срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

• списывается единовременно.

Предприятием создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

• 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
• 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
• 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
• 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
• 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

• по мере готовности работы, услуги, продукции ().

Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство учитывается:

• на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам

• Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам , связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы , учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации .

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности ().

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

• исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам , отражаются в бухгалтерском балансе:

• в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно :

• учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2013 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством - не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

• При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;

Наконец я закончила процесс составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, к которому решила подойти, максимально выполняя требования действующего законодательства.

Предлагаю Вам свой вариант пояснительной записки. Одновременно с текстом даю возможные комментарии.

Итак, на бланке организации (при наличии такового) пишем следующее:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовой бухгалтерской отчетности

Общества с ограниченной ответственностью

«НАША ФИРМА»

за 2011 год

Введение

Бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью «НАША ФИРМА» за 2011 год сформирована по упрощенной системе, установленной для организаций – субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована в следующем объеме:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н);

6) настоящая пояснительная записка.

Информация, раскрытие которой в отчетности предусмотрено отдельными бухгалтерскими стандартами, но которая отсутствует в отчетных формах, перечисленных в пп.1-5, представлена в настоящей пояснительной записке.

Этот раздел введен мною не по требованию законодательства, а по веянию души – хотелось начать с какого-то введения. Думаю, раздел вполне можно опустить (у меня в пояснительной записке он появился впервые).

1. Краткая характеристика предприятия

ООО «НАША ФИРМА» ИНН 0000000000 зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г.Москве 01 января 2010 года за ОГРН 0000000000000. На 31.12.2011 Уставный капитал в размере 10000 (Десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости долей участников и оплачен участниками полностью (100%). Уставный капитал общества состоит из доли одного физического лица (единственного учредителя).

ООО «НАША ФИРМА» (далее – Общество) является компанией, представляющей комплекс услуг по созданию очень важных систем для гражданских и промышленных объектов, начиная от проектирования инфраструктуры и монтажа подготовительных конструкций, поставки оборудования и заканчивая обслуживанием этих замечательных систем заказчиков.

Основные виды деятельности Общества – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения; монтажные, пусконаладочные, ремонтные работы, техническое обслуживание и разработка рабочей документации. Географические рынки сбыта – все регионы России (представительств и филиалов в других городах не имеется; поставка в другие регионы осуществляется с привлечением транспортных компаний).

Требования п.27 ПБУ 4/99. Данные для 2-го и 3-го абзаца можно взять с сайта компании, из рекламного буклета или составить текст вместе с руководителем.

Среднегодовая численность работающих за 2011 год составляет ХХ человек.

Численность работающих на 31.12.2011 – ХХ человек.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор, которым в соответствии с Решением № 1 единственного учредителя назначен Иванов Иван Иванович.

Требования п.31 ПБУ 4/99.

2. Пояснения к отчету о прибылях и убытках

2.1. Расшифровка строки 2110

Выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг за 2011 год составила (без НДС) – ХХХХХ тыс.руб. (стр.2110).

ООО «НАША ФИРМА» является многопрофильным предприятием. Выручка и расходы по видам деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1 (в тыс.руб.)

Вид деятельности	Выручка от реализации (без НДС)	Себестоимость
Наименование вида деятельности(код ОКВЭД ХХ.ХХ.Х)		ХХХХХ (стр.2120)
ИТОГО по строке 2110
ИТОГО по строке 2120

Основная деятельность Общества была прибыльной.

Требования п.27 ПБУ 4/99.

2.2. Расшифровка строк 2120 и 2210

Состав затрат на производство (издержек обращения) Общества за отчетный год (строки 2120 и 2210) представлен в таблице 2:

Таблица 2 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99. Расшифровка показателей – по аналитике, используемой в учете по счетам затрат (20,25,26,44).

2.3. Расшифровка строки 2340

Состав прочих доходов Общества за отчетный год (строка 2340) представлен в таблице 3:

Таблица 3 (в тыс.руб. )

Требования п.27 ПБУ 4/99.

3. Пояснения к отчету о движении денежных средств

3.1. Расшифровка строки 4119

Состав прочих поступлений от текущих операций (строка 4119) представлен в таблице 5:

Таблица 5 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

3.2. Расшифровка строки 4129

Состав прочих платежей от текущих операций (строка 4129) представлен в таблице 6:

Таблица 6 (в тыс.руб. )

Требования п.29 ПБУ 4/99.

4. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным обязательствам

4.1. На конец отчетного года Обществом сформировано оценочное обязательство по оплате работникам отпусков за отработанное время в сумме ХХХХ тыс.руб. Общее количество дней отпуска, причитающихся работникам по состоянию на 31.12.2011 – ХХХ дня. Ожидаемый срок исполнения обязательства – в течение 2012 года.

Требования п.3 ПБУ 8/2010, п.22 ПБУ 10/99.

5. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным резервам

5.1. Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (непогашенная задолженность признана покупателем, поступление оплаты ожидается в срок до 30.06.2012).

5.2. Резерв под снижение стоимости МПЗ по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (имеющиеся на складе остатки МПЗ не потеряли своих первоначальных свойств, их текущая рыночная стоимость не уменьшилась).

Требования п.6 ПБУ 21/2008.

6.Финансовый экспресс-анализ деятельности предприятия

ООО «НАША ФИРМА» находится на начальной стадии развития, характерными чертами которой являются маленький оборот и высокие риски дефицита денежных средств.

6.1. Структура активов баланса

100% удельного веса в структуре совокупных активов бухгалтерского баланса (далее – ББ) на конец отчетного года приходится на оборотные активы, что свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Предприятие имеет «легкую» структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия.

6.2. Структура пассивов баланса

Источниками формирования совокупных пассивов предприятия являются капитал и резервы (53%) и краткосрочные обязательства (47%).

Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного года свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.

6.3. Эффективность деятельности

Рентабельность продаж: на один рубль оборота предприятие получило 7,54 рубля чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения: на один рубль, вложенный собственниками, предприятие получило в отчетном году 125,41 рублей прибыли до налогообложения.

Рентабельность активов составляет 66,72%, что свидетельствует о высокой эффективности использования имущества.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 7.

Таблица 7

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент рентабельности продаж	(стр.2200 ОПУ/ (стр.2120 + стр.2210 + стр.2220 ОПУ)) *100
Коэффициент рентабельности собственного капитала по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ стр.1300 ББ) *100
Коэффициент рентабельности активов по прибыли до налогообложения	(стр.2300 ОПУ/ Стр.1600 ББ) *100

6.4. Финансовая устойчивость

Значения коэффициентов ликвидности свидетельствуют о хорошей платежеспособности предприятия (коэффициент текущей ликвидности составляет 2,14, коэффициент срочной активности – 1,98, коэффициент абсолютной ликвидности – 1,15, чистый оборотный капитал – 1,09).

По итогам финансового года можно констатировать устойчивое финансовое положение предприятия как результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов. Так, коэффициент финансовой независимости составляет 0,53, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования – 0,53, суммарные обязательства к суммарным активам – 0,47, суммарные обязательства к собственному капиталу – 0,88.

Формулы для расчета показателей приведены в таблице 8.

Таблица 8

Наименование показателя	Формула вычисления	Расчет (в тыс.руб.)	Значение показателя
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр.1240+стр.1250)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент срочной ликвидности	(стр.1230+стр.1240+ стр.1250+стр.1260)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ)
Коэффициент текущей ликвидности	стр.1200/ стр.1500 (ББ)			от 1,5 до 2,5
Чистый оборотный капитал	(стр.1200-стр.1250)/ (стр.1500-стр.1530-стр.1540) (ББ)
Коэффициент финансовой независимости	стр.1300/ стр.1700(ББ)
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования	(стр.1300-стр.1100)/ стр.1200 (ББ)
Суммарные обязательства к суммарным активам	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1600 (ББ)
Суммарные обязательства к собственному капиталу	(стр.1400 + стр.1500)/ стр.1300 (ББ)

Требования п.4 Закона о бух. учете 129-ФЗ. В законе не сказано, какой объем показателей будет необходимым и достаточным. Подход может быть следующим: набор показателей, отражаемых в пояснительной записке, должен характеризовать предприятие таким образом, как мы сами хотим. Например, если мы хотим показать, что у нас все замечательно – опускаем те показатели, которые свидетельствуют об обратном, и указываем только те показатели, которые будут подтверждать наше замечательное состояние. И наоборот: хотим показать, что все плохо, включаем в пояснительную записку именно те показатели, которые будут об этом свидетельствовать.

7. Методика ведения бухгалтерского учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной на основании и в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), бухгалтерскими стандартами по отдельным вопросам бухгалтерского учета.

Основные методологические положения бухгалтерского раздела учетной политики:

7.1. В составе основных средств учитываются объекты средств труда с длительным (более 12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, установленного в ПБУ 6/01 для активов, отражение которых допускается в составе материально-производственных запасов.

7.2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования, определяемого в соответствии с нормами Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

7.3. Переоценка основных средств в добровольном порядке не проводится.

7.4. Приобретение материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».

7.5. Используемый вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

7.6. Стоимость спецоснастки и спецодежды погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

7.7. Покупные товары при продаже (отпуске) оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

7.8. Для учета прямых затрат основного производства используется позаказный метод учета. Базой для распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является заработная плата персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ по заказу.

7.9. Косвенные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы» (при отсутствии торговой деятельности).

7.10. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи».

7.11. К управленским расходам относятся только общехозяйственные расходы без учета элементов общепроизводственных расходов.

7.12. При осуществлении торговой деятельности учет доходов и расходов ведется в целом (котловым методом), без разбивки по договорам и счетам. Расходы на продажу и коммерческие расходы учитываются на счете 44 и включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

7.13. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с действующим законодательством.

7.14. Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления (в момент перехода права собственности на товары к покупателю или в момент принятия работы заказчиком, оказания услуги).

7.15. Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Информация о текущем налоге на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на суммы признанных в отчетном периоде постоянных налоговых активов и обязательств, а также на суммы разниц между признанными и погашенными в отчетном периоде суммами отложенных налоговых активов.

7.16. Оценочные резервы формируются в соответствии с методиками, закрепленными в учетной политике.

7.17. Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике.

7.18. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства не применяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

— ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

— ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».

7.19. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства бухгалтерская отчетность формируется по упрощенной системе, установленной для организаций-субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В целях формирования показателей бухгалтерского баланса существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу статьи отчета составляет не менее 80%.

7.20. Изменения, внесенные в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2012 год, носят технический характер.

8. Методика ведения налогового учета

ООО «НАША ФИРМА» ведет налоговый учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Основные методологические положения налогового раздела учетной политики:

8.1. Дата реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается по мере поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

8.2. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.

8.3. Метод оценки материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), а также покупных товаров при реализации: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

8.4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным методом по нормам амортизации, определяемым в момент ввода объекта в эксплуатацию. Специальные коэффициенты и пониженные нормы амортизации не применяются.

8.5. Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт и на ремонт основных не создаются. Указанные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

8.6. Резерв на оплату отпусков создается в соответствии со ст.324.1 НК РФ по методике, закрепленной в учетной политике.

8.7. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года не создается.

8.8. Резервы сомнительных долгов создаются в соответствии со ст.266 НК РФ.

8.9. Отчетный период по налогу на прибыль: квартал. Предприятие применяет следующий порядок уплаты авансовых платежей в течение года:

— уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли полученной за прошлый квартал (не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде),

— платеж по итогам года (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

8.10. Изменения, внесенные в учетную политику по налоговому учете на 2012 год, носят технический характер.

Конкретного требования о включении информации о налоговой учетной политике в отчетность в законодательстве нет, но мне представляется этот раздел уместным: разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, мы раскрыть обязаны (п.25 ПБУ 18/02).

Аналогично можно сказать про следующий раздел: бОльшая его часть включена мною в текст не исходя из требований бухгалтерского законодательства, а чтобы показать, что в компании ведется налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и в качестве объяснений к возникшим в учете разницам.

9. Пояснения к налоговым декларациям

9.1. Налог на прибыль

В соответствии со ст.313 НК РФ предприятие исчисляло налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета.

Расчет налоговой базы за налоговый период составлен в соответствии с нормами, установленными Налоговым Кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст.315 НК РФ расчет налоговой базы содержит данные, приведенные в таблице 9:

Таблица 9 (в тыс.руб.)

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом)	С 22 июля 2011 годапо 31 декабря 2011 года
2. Сумма доходов от реализации, полученных в налоговом периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) выручка от реализации основных средств;
6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций
8. Итого налоговая база за налоговый период

По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль составила ХХХХ тыс.руб.

По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила ХХХХ тыс.руб. (стр.2300 ОПУ), чистая прибыль – ХХХХ тыс.руб. (стр.2400 ОПУ).

Собственно, до этого места раздел 9.1 можно опустить. Таблицы 10,11,12 отражают требования п.25 ПБУ 18/02 (если оно применяется в организации).

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, представлены в таблице 10.

Таблица 10 (в тыс.руб.)

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтер-ской прибыли	Суммы, учитываемые при определении налогообла-гаемой прибыли	Разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
Расходы, произведенные организацией за счет чистой прибыли
Расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемым при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)
Сверхнормативные представительские расходы			(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)

Используя приведенные в таблице 10 данные, произведены необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль (таблица 11):

Таблица 11

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет ХХХ тыс.руб.

В целях проверки влияния механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 12:

Таблица 12 (в тыс.руб.)

1.	Прибыль до налогообложения согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (стр.2300ОПУ)
2.	Увеличивается нав том числе:
	сумму расходов, произведенных организацией за счет чистой прибыли
	сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемых при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)
	сверхнормативные представительские расходы
3.	Итого налогооблагаемая прибыль

Текущий налог на прибыль = ХХХХ (тыс.руб.) * 20/100 = ХХХ (тыс.руб.)

9.2. Налог на добавленную стоимость

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2011 год на основании налоговых деклараций, произведен в соответствии с главой 21 НК РФ. В 2011 году ООО «НАША ФИРМА» не осуществляло операций, освобожденных от налогообложения.

Раздел 9.2 также может быть опущен.

10. Информация о распределении чистой прибыли

На момент подписания бухгалтерской отчетности ООО «НАША ФИРМА» за 2011 год она не утверждена единственным учредителем, решение о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения, не принято.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Раздел 10 введен мною, чтобы логично закончить, хотя в свете ПБУ 7/98 мне он представляется уместным.

Надеюсь, мой опыт будет кому-нибудь полезен.

Желаю всем бухгалтерам, колдующим над годовой отчетностью, творческих успехов!