Приказ об учетной налоговой политике. Инструкция: составляем приказ об утверждении учетной политики

Каждый хозяйствующий субъект РФ должен разработать учетную политику, отражающую способы бухгалтерского, налогового, управленческого, производственного учета. Приказ об утверждении учетной политики (УП) не имеет типовой формы, но регламентируется профильными законодательными нормами. В помощь бухгалтерам рассмотрим основные правила и приведем образец заполненного документа.

Приказ о б учетной политике: основные аспекты

Создание Приказа подчиняется внутренним требованиям фирмы к разработке и утверждению общей распорядительной документации:

• форма – составляется в произвольном виде, обязательно указываются номер, тематика и дата подписания приказа;
• структура – заголовок документа, пояснение, распорядительная часть, подпись руководителя или доверенного лица;
• содержание – наиболее важные аспекты, например, дата введения учетной политики, данные ответственных за контроль и исполнение лиц.

По законодательству Приказ об утверждении учетной политики подписывает руководитель фирмы. За процесс формирования УП отвечает главный бухгалтер. В отсутствии директора завизировать документ может главбух или любое уполномоченное лицо, если на это имеется отдельный приказ либо доверенность.

Цель приказа об утверждении учетной политики

Документ определяет способы ведения бухгалтерского и других видов учета, устанавливает дату, с которой предприятие обязано хозяйствовать в соответствие с утвержденной учетной политикой.

Согласно ПБУ 1/2008 новое предприятие, впервые формирующее бухгалтерскую учетную политику, должно выпустить соответствующий приказ в течение 90 дней с момента государственной регистрации. Работающая компания может сменить методы бухучета в любой момент, но документ вступает в силу по особым правилам:

• изменения в бухгалтерских нормативно-правовых актах – дата вступления в силу соответствующих законодательных норм;
• воля руководства фирмы – с 1 января года, следующего за годом подписания соответствующего приказа.

Утверждение учетной политики в целях налогообложения действует по своим правилам, хотя в Налоговом кодексе конкретные сроки не упоминаются. Здесь не нужно ориентироваться на 90 дней после госрегистрации. Например, отдельные налогоплательщики вносят ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – то есть организация должна утвердить УП налогового учета, в частности, методику расчета авансовых платежей, до истечения первого месяца работы. В отношении изменений новая редакция налоговой учетной политики вступает в силу в те же сроки, что и бухгалтерская.

Приказ об учетной политике: образец и пример

Для наглядности приведем пример составления рассматриваемого приказа. ООО «Центр новых технологий» – предприятие малого бизнеса, свидетельство о государственной регистрации получено 01.04.2018 г., в планах работа по общей системе налогообложения. Перед формированием учетной политики дирекция Общества приняла следующие организационные решения:

• вести бухгалтерский учет в полном объеме без упрощенных методов;
• сформировать два вида учетной политики – бухгалтерскую и налоговую;
• разработать УП при непосредственном участии и под контролем главбуха;
• создать графики формирования и назначить исполнителей по каждому виду УП;
• согласовать проекты документов с подразделениями и службами фирмы;
• рассмотреть предложения и рекомендации по проектам до 10.04.2018 г.;
• рассмотреть проекты на комиссии с последующим утверждением до 15.04.2018 г

После разработки, согласования и одобрения специально созданной комиссией, документ об утверждении формируется секретарем и подписывается руководителем. Можете опираться на типовой образец приказа об учетной политике.

ООО «Центр новых технологий» ИНН______/КПП______ «Об утверждении учетной политики» В соответствии со статьей 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и статьей 313 Налогового кодекса РФ ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить учетную политику: для налогообложения (Приложение 1); для бухгалтерского учета (Приложение 2). 2. Применять утвержденные учетные политики с 01.04.2018 года. 3. Ознакомить всех причастных сотрудников с принятой учетной политикой. 4. Обеспечить правильное и своевременное исполнение положений учетных политик, ответственные лица – руководители всех подразделений. 5. Контролировать исполнение положений учетных политик, ответственная сторона – служба внутреннего контроля. 6. Контролировать исполнение данного приказа, ответственный – руководитель Общества. Директор ООО «Центр новых технологий» Сидоров А.А. /__________________________/

Специалисты «РосКо» помогут сформировать учетную политику предприятия, сопутствующие приказы, приложения и другую документацию. Чтобы заказать услугу, подайте заявку через сайт. Если нужна консультация, позвоните нам или .

Учетная политика (УП) необходима бюджетной организации для того, чтобы закрепить те способы учета, которые она применяет на практике. В этом случае при проверке налоговики должны руководствоваться этим документом, а также теми способами, которые выбрала и утвердила сама бюджетная организация. Создает его сотрудник, который несет ответственность за учет, а утверждает ее руководитель.

Форма приказа

Документ необходимо утвердить приказом руководителя (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Четких правил о форме и содержании такого распоряжения не установлено, поэтому можно использовать стандартную структуру и форму.

Укажите заголовок, включите поясняющую и распорядительные части и подпись руководителя.

Положения по учету можно оформить непосредственной частью акта, а можно вынести в отдельное приложение к тому документу, который утверждаете.

Дата распоряжения

Приказом об учетной политике руководитель определяет дату, с которойэтот документ вступает в силу, а также утверждает ее.

У нового предприятия есть 90 дней для того чтобы сформировать и закрепить УП (абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008).

Но может и потребоваться утвердить уже существующую после внесения в нее изменений. Такой процесс может инициировать сама организация, например, в результате изменений какого-либо способа учета. В этом случае, измененная версия вступит в силу с 1 января следующего года. Но изменения не всегда зависять от желаний и нужд бюджетной организации, их могут инициировать законодатели, опубликовав новый нормативно-правовой акт или внеся изменения в существующий. Если новые положения напрямую затрагивают деятельность бюджетного предприятия, необходимо оформить изменения. В этом случае приказ о внесении изменений в учетную политику утвердите с даты вступления новых норм закона.

Эти даты установлены в целях бухгалтерского учета. И хотя в налоговом кодексе о датах утверждения документа нет четкой информации, законом сроки не установлены, следует сформировать и утвердить УП как можно быстрее.

Важно! Законодательство не обязывает создавать два отдельных документа по бухгалтерскому и налоговому учету, но способы учета при этом можно объединить.

Образец заполнения

Составим распоряжение по шагам.

Шаг 1

В шапке документа кажите наименование и реквизиты бюджетной организации.

Шаг 2

Впишите название акта, укажите его номер, место составления и дату.

Шаг 3

Если распоряжение утверждает создание новой учетной политики, отразите эту информацию, а также приведите полное имя и должность конкретного сотрудника предприятия, который будет контролировать исполнение.

Если вносятся изменения, помимо новых пунктов, укажите причину, дату, с которой эти нововведения вступят в силу, а также имя и должность сотрудника, который будет контролировать исполнение распоряжения. В одной из статей мы приводили актуальный образец приказа о дополнении учетной политики.

Шаг 4

Подписать акт должен руководитель бюджетной организации. Затем требуется ознакомить с распоряжением работника, которые отвечает за исполнение.

Начало любого отчетного года связано для бухгалтера с обязанностью составления учетной политики. Принцип учетной политики предприятия закреплен в .

На основании нормативного акта выстраивается определенная последовательность действий, посредством которой можно формировать и корректировать первичную учетную политику, применяя ее на следующий год.

Однако не всегда есть уверенность, что в новом образце все предусмотрено и в дальнейшем не возникнет проблем с налоговой инспекцией.

Что нужно знать

Законодательство часто меняется, поэтому необходимо регулярно подстраивать политику организации под новые правила.

Что требуется знать каждому бухгалтеру при формировании учетного устава на следующий отчетный период? Работа любой организации не представляется возможной без формирования грамотного учетного устава.

Он имеет два вида — бухгалтерский и налоговый:

Основные понятия

Учетная политика – устав организации, отражающий способ представления бухгалтерии, имущественных ценностей и различных финансовых действий в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговая политика является совокупностью способов представления финансовых отчетов и других показателей.

Бухгалтерская политика включает правила ведения бухгалтерских отчетов. Сюда входит:

• оценка и группирование аспектов деятельности юридического лица;
• оплата активов;
• правила ведения документации и ;
• регистры и счета бухгалтерской отчетности;
• обработка информации.

Какова роль документа

Учетный устав нужен для правильного составления бухгалтерской и налоговой отчетности и должен соблюдаться в соответствии с законом. Поэтому в ее разработке участвуют соответствующие специалисты предприятия.

Основные функции:

Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать способ бухгалтерского учета или даже разработать его самостоятельно.

Если необходимо вести раздельный учет при одновременном применении ЕНВД и другого режима, норматив формирования учетного устава не регламентирован.

Правовая база

Правила создания и отображения учетного устава были впервые регламентированы .

Однако сегодня соответствие нормам отчетности происходит на основании .

Сейчас в силе находятся положения, регулирующие:

1. Обособленность активов и обязанностей организации от активов и обязанностей ее собственников.
2. Возможность непрерывной деятельности.
3. Применение прежнего устава в последующие годы.
4. Деятельность, которая непосредственно связана с фактическим временем ее осуществления, а не временем предоставления отчета в соответствующие инстанции.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» требует предоставления следующей информации:

• полное отражение аспектов деятельности организации;
• своевременное отображение любых действий в документации;
• установления грамотного приоритета предоставления информации;
• отсутствие противоречивых правил;
• рационализация учета.

Норматив по бухгалтерскому учету может иметь только один или несколько вариантов. Если норматив, на законодательном уровне, имеет только один вариант, то можно не отображать его в учетном уставе.

Если подразумевается несколько вариантов, то отображается один из них. Если он регламентирован законом, бухгалтер разрабатывает оптимальный вариант самостоятельно, на основании «Положения по бухгалтерскому учету».

Некоторые типы хозяйственной деятельности тяжело отразить в уставе, в полной мере. Поэтому бухгалтер обязан обосновать данное отступление и сформировать (ст.30 № 402-ФЗ).

Что указывается в документе?

При формировке учетного устава крайне важно регламентировать все аспекты работы, во избежание дальнейших проблем.

В бухгалтерском уставе необходимо указать:

1. План работы.
2. Форму первичной документации и регистров.
3. Способ амортизационного начисления (применяется линейный).
4. Способ учета производственных ресурсов.
5. Приемы учета розничной торговли.
6. Метод учета .
7. Методику распределения прибыли в зависимости от профиля организации.
8. Систему определения прибылей.
9. Способ учета специальных ресурсов при производстве.

В отчетности для целей налогообложения, указывается:

Система фиксирования доходов и расходов	Существуют два метода — начислительный и кассовый. При первом средства учитываются по факту возникновения, при втором по прибытии на счет
Система оценки производственных ресурсов	—
Способ амортизационного начисления основных средств и активов	Линейный и нелинейный
Система отображения резервов	Сомнительные долги, гарантийный ремонт, в частности, основные средства, на выплату отпускных и премий на социальные нужды
Способ подсчета налога на добавочную стоимость	«по факту отгрузки» и «по факту оплаты»

Дополнительно требуется отразить:

Печать и подпись

При постановлении приказа об учетной политике следует соблюдать определенные правила.

К необходимым реквизитам относятся:

• название документа и организации;
• дата и регистрационный номер;
• подпись уполномоченного лица, т. е. кем утверждается документ.

Утверждение происходит путем оформления приказа. В документе указывается соответствующее положение или отображаются реквизиты руководителя на подготовленном документе. Печать не требуется, т.к. он является внутренним распоряжением.

Заполненный пример в организации

Для более полного понимания процесса составления учетной политики, стоит ознакомиться с уже готовыми вариантами. Естественно для каждой юридического лица создается свой устав, с учетом его особенностей.

При этом существуют общие аспекты, которые в обязательном порядке указываются в учетной документации. Образец приказа о принятии учетной политики организации на 2019 год можно посмотреть в приложенном файле.

Распоряжение о продлении на следующий год

На основании закона N 402-ФЗ, приказ об учетной политике разрабатывается и утверждается на срок не менее 1 года. Обычно она утверждается один раз и действует до самой .

При этом без веских оснований учетная политика меняется. Поэтому при составлении устава будет правильно утверждать его не на конкретный год, а указать дату, с которой он вступает в силу.

Юридическое лицо имеет право пользоваться одной, единожды составленной учетной политикой и продлевать ее ежегодно необязательно ().

В частности, это касается правил для налоговой отчетности. При необходимости, приказ о продлении утверждается уполномоченным лицом, с отображением необходимых реквизитов.

Если о внесении изменений в документ

Для изменения устава необходимо иметь серьезные основания. Поэтому внесение поправок возможно только в следующих случаях:

• ограничение или запрет деятельности законом;
• пересмотр договоренностей с партнерами, клиентами или государственными органами;
• сдвиг ценовой планки на продукцию предприятия на государственном уровне;
• смена источников прибыли;
• перемена рыночных условий;
• изменения в системе налогообложения, инфляция и т. д.

Для проведения внутренней реформы учетного устава требуется:

1. Составить документ с указанными изменениями и дополнениями.
2. Наметить дату начала действия нового документа.
3. Проверить новый устав на соответствие правилам действия некоторых методов, которые нужно соблюдать определенный период.
4. Утвердить решение приказом руководителя организации.

Изменения вступят в силу в начале следующего налогового периода или при вступлении нового закона в силу. В течение всего года корректировать учетный устав можно только при изменениях в законе.

Если поправки стали действительными задним числом, произведенная коррекция также считается действительной с начала года. Сдавать измененные декларации при этом не требуется.

При изменениях необходимо учитывать следующие аспекты:

При корректировке отчетности о прямых расходах, свежие положения обретают силу со следующим налоговым периодом	Оформлять их задним числом нельзя. Незавершенные финансовые операции учитываются по старой схеме. На данный момент из списка прямых расходов исключены траты на хранение материала
Все изменения коснутся отношений, образовавшихся до проведения корректировки, с начала отчетного периода	Например, при изменении предельного размера процента по , обновленная учетная политика набирает силу независимо от того, в какой период этот был взят ()
Некоторые положения неизменны на протяжении нескольких налоговых периодов. Это оценки остатков незавершенного производства и формирование покупной стоимости товара	,

Сроки подготовки

Устав должен быть сформирован до первого составления отчетности, причем, срок не должен превышать 90 дней со дня государственной .

Особенно, это относится к бухгалтерской отчетности. Конкретных сроков для налогового учетного устава нет, но откладывать это также не стоит.

Часто задаваемые вопросы

Нередко возникают нестандартные ситуации, когда необходимо правильное решение по формированию учетной политики.

Стоит конкретизировать отдельные нюансы:

Имеют ли право отдельные подразделения организации иметь свой учетный устав? Нет, они не признаются самостоятельным юридическим лицом. Обособленные подразделения являются частью организации и не имеют права формировать свою политику
Если юридическое лицо осуществляет деятельность, подлежащую и неподлежащую обложению НДС, разрешено ли не пользоваться раздельным учетом? Нет, регламентирована обязанность, дать возможность налоговым органам контролировать удержание НДС. Чтобы налоговая инспекция могла проверить верность расчетов, определяющих распределение налогов на всю деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, выбирается любая доступная схема раздельного учета
Требуется ли для ИП учетная политика налогообложения при работе по общему принципу налогообложения? Да, особенно, если деятельность подразумевает несколько вариантов налоговой базы относящейся к определенному налогу. Даже при общем принципе налогообложения ИП может учитывать документально подтвержденные расходы
Надо ли отправлять в налоговую инспекцию приказ, утверждающий налоговую учетную политику? Нет, эта обязанность не предусмотрена. Но при выезде налоговая инспекция может потребовать его для ознакомления

Нужно ли ежегодно утверждать приказом учетную политику?

Это не обязательно – вполне достаточно утвердить ее один раз. С течением времени можно дополнять ее или вносить изменения. Для этого издается соответствующее распоряжение.

Если некоммерческая организация

Некоммерческие организации должны также сформировать бухгалтерский учетный устав. Так как подобные организации также признаются налогоплательщиками, а, значит должны вести налоговую отчетность.

Правовое положение некоммерческих субъектов регулируется .

Если грамотно подойти к составлению учетного устава на первом этапе ее создания, правильно оценить текущую ситуацию и специфику работы юридического лица, то в дальнейшем можно будет избежать многих проблем с государственными органами.

Несмотря на тип деятельности организации, необходимо утвердить внутренний учетный устав и строго следовать указанному порядку.

Особенности приказа об учетной политике организации

Учетная политика (далее — УП) представляет собой свод правил и требований по бухгалтерскому и налоговому учету, применяемых в организации. Разрабатывает ее бухгалтерская служба, а утверждает руководитель в специальном приказе. УП начинает действовать с даты, указанной в этом приказе (ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; ст. 313 НК РФ).

В общих чертах приказ об УП ничем не отличается от других приказов по организации.

Никакой определенной формы для него не предусмотрено. Каждая организация разрабатывает свой формат документа, используя за основу данные, которые в обязательном порядке должны в нем присутствовать (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• номер, дата и место составления;
• основание для издания приказа;
• фраза «ПРИКАЗЫВАЮ»;
• несколько пунктов, в каждом из которых указывают предписываемые действия;
• если в приказе упоминается приложение, то в его в верхнем углу указывают слово «Приложение», его номер и номер и дату приказа, к которому оно принадлежит;
• должностное лицо, на которое возложен контроль за исполнением приказа и приложений к нему;
• дата введения в действие;
• подпись руководителя;
• отметка об ознакомлении с приказом ответственного работника.

Издается приказ на фирменном бланке с указанием реквизитов.

Приказы об УП издают не только, когда она утверждается, но также когда вносят изменения. Рассмотрим варианты приказов:

• Правила и требования к бухгалтерскому учету и налоговому учету (БУ и НУ) прописывают в самом приказе.
• Приказ только утверждает принятые правила и требования, которые подробно расписываются в отдельных приложениях к нему.

Скачать образец приказа об утверждении учетной политики можно здесь:

• Приказ об изменении учетной политики.

Когда утверждается приказ об учетной политике на 2018 год

Организации, осуществляющие деятельность и уже имеющие УП, могут использовать на будущий отчетный год свою ранее принятую политику. Обязанности по изданию приказа на продление УП нет.

Приказ по учетной политике на 2018 год необходимо принять до 31.12.2017, если речь идет о новой УП.

Если организация в 2018 году только начинает свою работу, то приказ об учетной политике утверждается для целей бухгалтерского учета до первой отчетности, но не позднее 90 календарных дней, а для целей налогового учета — не позднее 1 месяца с момента госрегистрации.

Если УП перестала отвечать требованиям организации учета, то ее можно дополнить или изменить (п. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ).

Изменения в УП вступят только с нового отчетного года, если они не требуют применять их сразу после внесения (п. 12 ПБУ 1/2008). Причиной корректировки может быть следующее:

• в работе организации произошли значительные изменения;
• организация намерена использовать новые способы ведения БУ;
• изменения в нормативной базе.

Организации с общей системой учета все изменения, связанные с обновленной УП, вносят ретроспективно, т. е. когда новшества учитываются в предыдущие периоды, как будто измененная УП применялась с самого начала деятельности. Компании, применяющие упрощенный способ ведения БУ, в т. ч. и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в БУ последствия изменений УП, оказавшие существенное влияние на финансовое положение организации, перспективно, т. е. изменения действуют только с периода введения политики в действие, если иного не требует законодательство РФ или нормативные акты по БУ (п. 15 ПБУ 1/2008).

***

Приказ об учетной политике организации в обязательном порядке должен присутствовать и в организациях, и у индивидуальных предпринимателей. Форму приказа организация разрабатывает самостоятельно и издает на фирменном бланке после прохождения государственной регистрации. После этого организация может не утверждать УП ежегодно — вплоть до появления изменений в работе или законодательстве. Если появляется необходимость дополнить или внести необходимые корректировки в разделы, оказывающие влияние на достоверность учета, то издается приказ об изменении или дополнении УП.