Главная Журналы Переход с енвд на усн или общий режим. Порядок перехода на общую систему налогообложения с енвд

Переход с енвд на усн или общий режим. Порядок перехода на общую систему налогообложения с енвд

Условия перехода на ОСНО

Переход организации с ЕНВД на общую систему налогообложения возможен в следующих случаях:

Ситуация: нужно ли отказаться от вмененки, если доля участия организаций в уставном капитале превысила лимит, но на конец отчетного (налогового) периода соответствует требованиям

Снятие с учета

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Момент перехода

Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.

Налоговая база переходного периода

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации на общую систему налогообложения с ЕНВД Налоговым кодексом не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 НК. Они зависят от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

Авансовые платежи по налогу на прибыль

После того как организация перейдет с ЕНВД на ОСНО, она становится плательщиком налога на прибыль.

Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль после перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения

Освобождение от НДС

Ситуация: может ли организация, применявшая ЕНВД в прошлом году, в I квартале получить освобождение от уплаты НДС. С нового года организация применяет общую систему налогообложения

Вычет входного НДС

Входной НДС, предъявленный организации в период применения ЕНВД, можно принять к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК). Если все условия для применения вычета по НДС выполнены, воспользоваться им можно в том же налоговом периоде, в котором организация перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-11/264).

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения. При переходе на ЕНВД организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

Учет ОС и НМА

При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы.

Порядок определения остаточной стоимости такого имущества различается в зависимости от того, когда оно было приобретено: в период применения ЕНВД или в период применения общей системы налогообложения (если организация применяла ее до перехода на ЕНВД).

Как перечислять налог на прибыль ежеквартально ,

Если организация, применяющая ОСНО в середине календарного года переходит на другой режим налогообложения, т.е. будет применять ЕНВД(так как ее текущая деятельность позволяет применять этот режим- розничная торговля), в каком объеме надо будет отчитываться перед бюджетом за 1,2,3 кварталы и год.Я имею ввиду остается ли за предприятием обязанность по сдаче деклараций по НДС, прибыли и имуществу?

Относительно НДС и налога на прибыль - не остается. Так как при переходе на ЕНВД в середине года:

Сдайте декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в течение которого организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за 9 месяцев 2013 года, отразив в ней доходы и расходы за период с начала года до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из ;

Сдайте декларацию по НДС за последний отчетный период, в котором организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за III квартал 2013 года, отразив в ней расчет НДС за период с 1 июля до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801.

Относительно налога на имущество – авансовый расчет нужно предоставить только за тот отчетный (налоговый период), в котором организация являлась плательщиком данного налога. Т.е. до даты перехода на ЕНВД. Так как после перехода на ЕНВД организация освобождается от уплаты налога на имущество, следовательно, и от предоставления декларации (авансового расчета) по нему. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ, п. 4 ст. 7 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ, письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). По таким объектам налог на имущество нужно платить на общих основаниях, следовательно, и предоставлять декларации, но только относительно этого имущества.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Постановка на учет

Начало уплаты ЕНВД

Переходный период: налог на прибыль

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации с общей системы налогообложения на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. На расчет ЕНВД они не повлияют.

Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались в период применения общей системы налогообложения, а завершились после перехода на ЕНВД. До перехода организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) до перехода на ЕНВД.

Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272 , п. 5 ст. 254 НК РФ). Авансы, полученные и выданные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не включайте в налоговую базу по налогу на прибыль ни до, ни после перехода на ЕНВД (п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 , подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Даты признания отдельных видов доходов и расходов приведены в таблице .

В расчет налогооблагаемой прибыли включайте только те доходы и расходы, которые возникли (были начислены) и оплачены до перехода на ЕНВД.

Авансы, перечисленные поставщикам, которые до перехода организации на ЕНВД не исполнили своих обязательств, в расходы не включайте. Даже при использовании кассового метода для признания затрат, помимо их оплаты, необходимо встречное прекращение обязательств (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Пока это условие не выполнено, сумму предварительных платежей включать в расходы нельзя. Представители налоговой службы занимают такую же позицию (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в течение которого организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за 9 месяцев 2013 года, отразив в ней доходы и расходы за период с начала года до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801 .

Переходный период: НДС

НДС с авансов, полученных до перехода на ЕНВД, в счет поставок, которые осуществлены в период применения ЕНВД, предъявите к вычету из бюджета. Сделать это можно в последнем квартале (перед переходом на ЕНВД) на основании документов, подтверждающих возврат суммы НДС покупателям. Такие правила установлены пунктом 8

Ситуация: можно ли при переходе на ЕНВД принять к вычету НДС, начисленный с авансов. Организация зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД в середине квартала

Да, можно. Но только если вернуть покупателям суммы налога, полученные в составе авансов.

При переходе на ЕНВД с общей системы налогообложения суммы НДС, полученные от покупателей в составе авансов, можно принять к вычету. Но для этого должны выполняться два условия. Во-первых, товары (работы, услуги) в счет аванса отгружаются после перехода на ЕНВД. А во-вторых, суммы НДС, включенные в состав предоплаты, нужно вернуть покупателям. Причем на руках должен быть документ, подтверждающий возврат.

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Из этой же нормы следует, что вычет можно заявить в декларации по НДС за последний налоговый период, предшествующий месяцу перехода на ЕНВД. Налоговым периодом по НДС является квартал (). При этом налоговый период может быть полным и неполным.

В рассматриваемой ситуации организация переходит на спецрежим в середине квартала, например, с 15 марта. Это означает, что до 15 марта организация применяла общую систему налогообложения и признавалась плательщиком НДС. Соответственно, последнюю налоговую декларацию по НДС надо сдать за I квартал, включив в нее все операции, совершенные в период с 1 января по 14 марта. В том числе и операции, связанные с вычетом НДС по «незакрытым» авансам.

Основанием для отражения таких операций являются записи в книге покупок, которую организация тоже должна вести вплоть до перехода на ЕНВД. Поэтому счета-фактуры, составленные при получении авансов, НДС по которым был возвращен покупателям, зарегистрируйте в книге покупок за тот же квартал (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Код вида операции – 22 (письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794).

При переходе на ЕНВД с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом. «Входной» НДС по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на ЕНВД, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС включите в состав прочих расходов. Это следует из положений абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример восстановления «входного» НДС по основным средствам. Организация перешла на ЕНВД с общей системы налогообложения

В январе АО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Налоговый период по НДС – квартал. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 июля «Альфа» перешла на уплату ЕНВД. Поэтому в июне бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета в июне равна 83 332 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 15 000 руб.

При переходе на ЕНВД в середине года сдайте декларацию по НДС за последний отчетный период, в котором организация применяла общую систему налогообложения. Например, при переходе на ЕНВД в августе 2013 года сдайте декларацию за III квартал 2013 года, отразив в ней расчет НДС за период с 1 июля до даты перехода на ЕНВД. Такой вывод следует из письма ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12801 .

Елена Попова,

2. Ситуация: нужно ли организации – плательщику ЕНВД подавать налоговые декларации по видам деятельности, которые указаны в уставе организации, но на ЕНВД не переводятся. Фактически этими видами деятельности организация не занимается

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

По общему правилу организации не должны подавать налоговую отчетность по тем налогам, от уплаты которых они освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 80 НК РФ). В частности, по деятельности, с которой организация платит ЕНВД, она не обязана сдавать декларации по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организация – плательщик ЕНВД, осуществляющая деятельность, не подпадающую под ЕНВД, обязана представить декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следует отметить, что Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение организации от представления декларации по причине неосуществления ею деятельности.

Для организаций, которые не осуществляют деятельность и не имеют объекта налогообложения, при соблюдении ряда условий предусмотрена возможность подачи упрощенной декларации (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Следовательно, организация – плательщик ЕНВД, заявившая при регистрации иные виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, по которым фактически деятельность не ведется, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения. Таким образом, организация обязана представить нулевые декларации либо упрощенную декларацию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 26 апреля 2011 г. № АС-4-3/6753 и УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 20-14/022426 .

Однако Минфин России указал на то, что плательщик ЕНВД в данном случае не обязан подавать декларации (письма Минфина России от 17 июля 2012 г. № 03-11-11/208 , от 17 января 2011 г. № 03-02-07/1-6 , от 17 января 2011 г. № 03-02-07/1-8 , от 24 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-73). Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что организация, которая ведет только деятельность, по которой уплачивает ЕНВД, не признается плательщиком по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество и, следовательно, не обязана представлять по ним декларации.

Поскольку мнение контролирующих органов неоднозначно, организация самостоятельно принимает решение о необходимости подачи декларации. Не исключено, что свое решение об отказе от подачи нулевых деклараций организации придется отстаивать в суде.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Освобождение от уплаты налогов

При переходе на ЕНВД организация освобождается от уплаты:

налога на прибыль;
НДС, кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участницами Таможенного союза, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно (письма Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-14/10 , от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09). Если организация ввозит товары из стран – участниц Таможенного союза, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной ( Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н);
налога на имущество. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 , НК РФ, п. 4 ст. 7 Закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ , письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). По таким объектам налог на имущество нужно платить на общих основаниях. Подробнее о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости см. Как рассчитать налог на имущество .

Все остальные налоги и сборы платите на общих основаниях. Например, транспортный, земельный налог, госпошлину и т. д.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Обязанности налогового агента

Организация на ЕНВД не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:

НДС ();
НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);
налога на прибыль (п. , ст. 275, НК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Кто сдает декларацию

Все организации, которые платят налог на имущество, должны сдавать и декларацию по этому налогу. Представлять декларацию нужно по итогам налогового периода – календарного года. Это установлено и пунктом 1

Ситуация: кто сдает декларацию по налогу на имущество, которое организация передала в доверительное управление

Учредитель доверительного управления.

Ведь именно он платит налог на имущество по объектам, которые передали в доверительное управление. А значит, составляет и сдает авансовые расчеты и декларацию тоже он. Такой порядок для учредителей доверительного управления следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 23, и пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в пункта 3 письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 07-05-06/216.

Ситуация: нужно ли сдавать декларацию по налогу на имущество, если остаточная стоимость основных средств равна нулю. Организация применяет общий режим налогообложения

Да, нужно.

Объяснение простое. Сдавать декларацию должны все те, кого признают налогоплательщиками. А именно организации, у которых есть объекты, облагаемые налогом на имущество. Причем остаточная стоимость таких объектов или особые льготы, предусмотренные для них, значения не имеют. Даже когда общая сумма налога будет равна нулю, сдавать декларацию все равно нужно. Это следует из статей 373

Кому сдавать декларацию не нужно

Если у организации нет основных средств, которые облагают налогом на имущество, то и сдавать декларации не нужно. Ведь такая организация плательщиком налога не является. Это следует из пункта 1 статьи 80, статьи 373 и Налогового кодекса РФ. Подтверждено это и в письмах Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-02-08/41 и от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74 .

Не сдают декларацию по налогу на имущество и предприниматели. Этот налог они не платят в принципе.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Кто обязан сдавать расчет

При наличии основных средств (независимо от величины их остаточной стоимости) все налогоплательщики должны подавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество. Исключение составляет льготируемое имущество, связанное с добычей нефти на морских месторождениях: расчеты авансовых платежей по налогу на имущество в отношении таких объектов сдавать не надо. Это следует из положений подпункта 4 НК РФ). Поскольку обязанность по представлению расчетов авансовых платежей возлагается только на налогоплательщиков, такие организации не должны подавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество. Это следует из положений пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74 .

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Скачайте формы

Если компания работает на ОСНО, то она может в любой день по собственному желанию сменить режим на ЕНВД. Процесс перехода можно разбить на несколько этапов:

Определить, можно ли применять ЕНВД;
Сопоставить все преимущества и недостатки «вмененки» перед традиционным режимом;
Установить оптимальное время для перехода;
Встать на учет в ФНС с помощью подачи типового бланка заявления ЕНВД-1 или ЕНВД-2;
Восстановить НДС, учтенный при общем режиме;
Отчитаться по налогу на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Прежде, чем сменить режим, нужно оценить привлекательность нового режима, посчитать примерную налоговую нагрузку при текущем и новом режиме. Только после тщательного анализа рекомендуется информировать налоговый орган о желании работать на ЕНВД.

Этап 1 – Определяем можно ли работать на ЕНВД

Применять вмененный режим могут не все налогоплательщики. Существуют определенные ограничения, устанавливаемые п.2.2 ст.346.26 НК РФ.

Вмененный режим доступен при одновременном выполнении таких условий:

В прошлом году среднее число трудящихся равняется или превышает 100;
Доля в собственном капитале равняется или превышает 75% (актуально только для юрлиц, формирующих уставный капитал);
Местными нормативными законодательными актами установлена возможность работы на ЕНВД для вида бизнеса, по которому планируется переход (НК РФ определяет список видов деятельности для ЕНВД, однако каждый МО может его редактировать, определяя точный перечень из этого списка, для которых допускается работа на «вмененке» на территории этого МО, поэтому данный момент нужно уточнять в привязке к конкретной местности).

Если указанные выше три пункта соблюдаются, то переходить на ЕНВД можно. При нарушении хотя бы одного из них, работать на «вмененке» нельзя.

Предприятию на основном режиме нужно предпринять следующие действия на начальном этапе:

Выяснить, если ли в городе или районе нормативный документ о ЕНВД, в котором указаны виды деятельности, это может быть закон или решение местных властей;
Проверить, входит ли вид бизнеса, переводимый на «вмененку», в данный закон;
Посчитать среднюю численность персонала в последнем календарном году и убедиться в соблюдении условия по ограничению для работодателей;
Убедиться в том, что собственная доля в УК составляет большую часть от общей его величины (от 75%).

Важно, чтобы переводимая на ЕНВД деятельность не осуществлялась по договору простого товарищества или доверительного управления.

Этап 2 – оценка «плюсов» и «минусов» ЕНВД

Следующим шагом будет оценка привлекательности вмененного режима по сравнению с текущим общим. Для этого выявляются преимущества и недостатки обоих систем для конкретной организации, полученные результаты анализируются, сопоставляются между собой, после чего решается вопрос о целесообразности перехода.

Сравнение ОСНО и ЕНВД для организаций

Критерий для сопоставления	ОСНО	ЕНВД
Высокая. Нужно платить все налоги, включая с прибыли, добавленной стоимости, имущества.	Низкая. Налог с прибыли, имущества (с балансовой стоимости) и добавленной стоимости заменяется единым специальным налогом.
Основная налоговая ставка	20%	15% (может быть снижена до 7,5% в регионе)
Сокращение налога на страховые отчисления и выплаты	Нет	Допускается сократить в размере уплаченных взносов за работников, а также на величины выданных пособий по листкам нетрудоспособности (в пределах 50-ти %-тов).
Налоговая база	Прибыль (реальные доходно-расходные показатели).	Вмененный доход – условная величина, не зависящая от фактической прибыли.
Налоговый учет доходов и расходов	Нужен.	Не нужен.
Лимит доходов для применения режима	Нет.	Нет.
Отчетные и налоговый периоды	По налогу на прибыль – I кв., 6, 9 и 12 месяцев.	Квартал
Отчетность	По налогу на прибыль, добавленную стоимость, имущество – декларации по каждому виду налога 4 раза в год.	Декларация по ЕНВД 4 раза в год.
Оформление счетов-фактур	Обязательно.	Не требуется (исключение – выполнение роли налогового агента по добавленному налогу).
Применение ККТ при розничных продажах за наличные.	Обязатеьно.	Не требуется, по просьбе покупателя выдается документ, свидетельствующий об оплате.

Таким образом, ЕНВД во многих случаях значительно удобнее, чем традиционный режим. Не нужно отслеживать и фиксировать фактически получаемый результат деятельности. Применять «вмененку» можно при любой уровне доходов, никаких ограничений на этот счет не имеется (в отличие от упрощенного режима, для которого нужно постоянно отслеживать текущий уровень доходов на предмет его превышения критической величины).

Вмененный режим удобен тем, что заранее известна налоговая нагрузка, она фиксированная и прогнозируемая, что позволяет своевременно подготовиться к уплате налога и рационально распределять свои расходы.

Компания должна перед переходом на ЕНВД посчитать налоговую нагрузку на вмененном режиме и сравнить ее с текущими значениями. Для получения объективной картины желательно также сопоставить результаты с аналогичными расчетами, проведенными для иных видов специальных режимов (УНС, ПСН).

Некоторые сомнения в целесообразности перехода на ЕНВД могут возникнуть, если компания имеет крупных контрагентов, являющихся плательщиками добавленного налога. Такие партнеры могут разорвать отношения из-за невозможности вычета НДС по причине невыставления счетов-фактур вмененщиком, поэтому нужно проанализировать клиентскую базу и определить возможные риски от перехода на ЕНВД.

Этап 3 – Определить оптимальный момент перехода

На вмененную систему с основной можно перейти в любой день текущего года, никаких ограничений на этот счет в налоговых законах нет. Однако это не всегда удобно самому налогоплательщику, так как придется дополнительно разбираться с отчетностью и налогами в квартале, в котором осуществлен переход.

Гораздо удобнее перейти на новый налоговый режим с начала года. При этом за прошедший год налогоплательщик полностью отчитается по всем налогам, уплатит налог с прибыли (или НДФЛ для ИП), балансовой и кадастровой стоимости имущества, а также иных видов налогов.

С нового года режим будет другой, и учет будет вестись по правилам, установленным для этой налоговой системы.

При переходе с начала года у компании будет меньше путаница с отчетностью, налогами и взаимоотношения с клиентами, поэтому рекомендуется начинать работу на ЕНВД с января нового года. Это является лишь рекомендацией, так как закон позволяет фирме осуществить переход любой датой.

Этап 4 – Заполнение и подача заявления

Если решение принято, то следующим шагом нужно проинформировать налоговую о желании работать на ЕНВД с определенной даты. НК РФ установлен срок в пять дней, в пределах которых подается заявление типовой формы. Дни исчисляются в рабочих и отсчитываются со дня, идущего за моментом начала работы на «вмененке».

Организациям нужно заполнить заявление ЕНВД-1, ИП – ЕНВД-2. Данные бланки можно найти в приложениях к приказу №ММВ-7-6/941@.

Заявление подается:

по месту расположения фирмы (прописки ИП), если для деятельности не определен конкретный адрес ее осуществления (развозная, разносная торговля, автоперевозки);
по месту ведения бизнеса для прочей деятельности. Если таких адресов много, и все они находятся внутри одного МО, то заявление подается в отделение по одному адресу (любому), если все они находятся в разных МО, то заявление подается в каждое отдельное образование, на территории которого ведется деятельность, переводимая на вмененный режим.

Этап 5 – НДС при переходе на ЕНВД

Если фирма получала авансы от клиентов, с которых был начислен НДС, то при переходе на ЕНВД этот НДС нужно вычесть (если, конечно, в счет данного аванса еще не произведена отгрузка, не выполнены работы или услуги).

НДС по документам поставщиков, направленный к вычету на ОСНО, нужно восстановить, если приобретенные активы еще не использованы, не реализованы на момент перехода.

НДС по всем неамортизируемым активам нужно восстановить в полном объеме, по амортизируем – пропорционально остаточной стоимости.

Процедуру восстановления нужно проводить в налоговом периоде, предшествующем переходу. Восстановленный налог учитывается в налогооблагаемой базе в качестве расходов при расчете налога с прибыли.

Пример восстановления НДС по ОСН

В январе 2015г. куплен ОС за 354000 (НДС 54000). Все 54000 были приняты к уменьшению налога к уплате. Срок использования 5 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления = 5000. С 1 июля 2016г. фирма переходит на ЕНВД.

Восстановление НДС проводится 30.06.2016.

Остаточная стоимость = 210000.

НДС к восстановлению = 54000 * 210000 / 300000 = 37800.

За последний квартал работы на ОСНО нужно сдать декларацию по НДС. Если на ЕНВД фирма перешла в августе 2016г., то за 3 квартал нужно сдать декларацию, в которой отражается расчет добавленного налога за период с 1 июля по день перехода.

Этап 6 – Отчетность по ОСНО при переходе на ЕНВД

Если фирма начала работу на «вмененке» с начала года, то необходимо отчитаться по всем видам налогов, уплачиваемым на общем режиме, в общем порядке, предусмотренном для ОСНО.

Если переход осуществлен в течение года, то также нужно отчитаться по налогу на прибыль и НДС.

В налоговую базу налога с прибыли включаются доходно-расходные суммы, учтенные в период работы на ОСНО (были начислены или оплачены). Не нужно учитывать в расходах авансы, которые перечислены на ОСНО, но не использованы до момента перехода на ЕНВД.

Е.А. Шаронова, экономист

Путешествие с ЕНВД и обратно

Особенности расчета ЕНВД и общережимных налогов при неоднократном переходе с ЕНВД на ОСНО и обратно в середине квартала

О различных вариантах определения даты, с которой организация перестает быть плательщиков ЕНВД при изменении физического показателя, смотрите: 2009, № 19, с. 69

Переход с одного режима налогообложения на другой - процесс трудоемкий и вызывающий множество вопросов у бухгалтеров. Ведь надо не только правильно определить переходные доходы, расходы, остаточную стоимость амортизируемого имущества, но и разобраться с налогами, которые вы раньше не платили. О том, как это сделать при переходе с вмененки на общий режим, а затем в течение года обратно, мы и поговорим.

Переходим с ЕНВД на ОСНО

Если вы перестали вести «вмененную» деятельность или отвечать критериям плательщика ЕНВД, важно правильно определить дату перехода с ЕНВД на ОСНО. Для наглядности всю информацию мы изложили в таблице.

Из-за чего вы перестаете уплачивать ЕНВД	С какого момента перестаете уплачивать ЕНВД и начинаете применять ОСНО	За какой период подаете последнюю декларацию по ЕНВД
Среднесписочная численность работников за квартал превысила 100 человекподп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ *	С 1-го числа 1-го месяца квартала, в котором вы превысили установленные НК РФ ограниченияп. 2.3 ст. 346.26 , ст. 346.30 НК РФ	За квартал, предшествующий кварталу, в котором превышены ограничения по численности и уставному капиталу
Доля участия других организаций в уставном капитале вашей организации превысила 25%подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ **
Вы превысили лимит по физическому показателю (например, количество автомобилей превысило 20, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей стала больше 150 кв. м )***	С 1-го числа месяца, в котором физический показатель превышенп. 9 ст. 346.29 НК РФ ; Постановления ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8 ; ФАС СКО от 26.07.2006 № Ф08-3336/2006-1428А	За квартал, на который приходится месяц, предшествующий тому, в котором превышен физический показатель. Например, физический показатель превышен в феврале. Это значит, что последнюю декларацию по ЕНВД надо представить за I квартал, а налог заплатить только за январь (с февраля надо будет платить налоги уже по общему режиму)
Вы прекратили вести «вмененную» деятельность и подали заявление о снятии с учета в качестве вмененщика	С 1-го числа месяца, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета как плательщика ЕНВДп. 3 ст. 346.28 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196	Если подали заявление в первом месяце квартала, то декларацию подаете за предшествующий квартал. В остальных случаях декларацию подаете за квартал, в котором подано заявление
Вступили в силу поправки в законодательство, которые не позволяют вам применять спецрежим	яст. 5 НК РФ ; ;	За квартал, предшествующий тому, в котором начали действовать изменения

* По мнению Минфина и ФНС России, отслеживать численность работников для целей ЕНВД нужно по итогам каждого кварталаПисьмо Минфина России от 25.05.2009 № 03-11-06/3/146 ; Разъяснения ФНС России от 08.12.2008 . А среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год имеет значение только для определения возможности (или невозможности) уплачивать ЕНВД за I квартал следующего года. Например, если среднесписочная численность работников за IV квартал 2010 г. была менее 100 человек, а за 2010 г. в целом превысила 100 человек, то с I квартала 2011 г. организация утрачивает право на уплату ЕНВД и обязана перейти на другой режим налогообложения , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , от 04.08.2009 № 03-11-06/3/202 .

** По закону за точку отчета надо брать момент перехода права собственности на долю или акциипп. 11, 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ; ст. 44, п. 1 ст. 45 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» . А Минфин связывает этот момент для ООО с датой госрегистрации изменений. По мнению финансового ведомства, если, например, в декабре 2010 г. доля другой организации в уставном капитале плательщика ЕНВД составила 30%, но изменения в учредительных документах были зарегистрированы в январе 2011 г., то организация теряет право на уплату ЕНВД со II квартала 2011 г.Письмо Минфина России от 15.06.2009 № 03-11-06/3/163

*** Величину физического показателя надо определять на последнее число месяца.

Имейте в виду, что при прекращении «вмененной» деятельности нужно подать в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-3приложение № 3 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@ ). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ ; Письма Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/100 , . А инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о снятии с учета (форма № 1-5-Учетприложение № 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@ )п. 3 ст. 346.28 НК РФ . При этом датой снятия с учета в ИФНС будет дата, указанная вами в заявлениип. 3 Письма ФНС России от 21.09.2009 № МН-22-6/734@ ; .

О том, за какой период - год или квартал - надо определять среднесписочную численность работников для целей применения ЕНВД, смотрите: 2009, № 14, с. 73

Если вы в 5-д нев-ный срок не подадите такое заявление, то инспекция оштрафует вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Также не исключено, что налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление декларации по ЕНВД и взыскать налог в том же размере, в котором вы платили его до перехода на ОСНО. Ведь в ИФНС вы все еще будете состоять на учете как плательщик ЕНВД.

Если вы утратили право на вмененку из-за нарушения условий применения этого спецрежима (превысили лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то также лучше подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит более 100 человек, то не позднее 07.04.2011 (5 рабочих дней после окончания квартала) подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета с 01.01.2011 в качестве плательщика ЕНВД. Тогда у вас точно не будет разногласий с налоговиками.

Начисляем НДС

После утраты права на вмененку и перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС. В налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) уже на общем режиме, даже если они были оплачены авансом на ЕНВДПисьмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116 ; п. 2.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ . А вот полученную на ОСНО оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения вмененки, в базу по НДС вы не включаете. Ведь на дату отгрузки товаров вы не были плательщиком НДСп. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33 .

Внимание

При «слете» с ЕНВД в конце квартала придется начислить НДС по отгрузкам и авансам, полученным с начала этого квартала.

Сразу скажем, что проблемы с НДС у вас возникнут только при «слете» со спецрежима задним числом (например, из-за превышения лимита по численности или уставному капиталу).

Ведь вы должны будете исчислить НДС с выручки и авансов, полученных с момента, с которого вы считаетесь перешедшим на ОСНО. Например, если среднесписочная численность работников за I квартал 2011 г. составила 115 человек, вы обязаны перейти на ОСНО с начала этого квартала. И уже с 01.01.2011 начислять НДС.

Но ведь вы в этот период продавали товары (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, поскольку еще не были плательщиком этого налога. Что же получается, исчислять и платить НДС в бюджет надо за счет собственных средств?

ФНС России считает, что да. Ведь выставлять покупателям счета-фактуры по истечении 5 дней со дня отгрузки или получения аванса вы не вправеПисьмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ .

Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.

Из авторитетных источников

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДСп. 3 ст. 169 , ст. 143 НК РФ . При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому плательщики ЕНВД, утратившие право на уплату этого налога, до момента, когда они утратили право применять этот спецрежим, выставлять счета-фактуры и оформлять расчетные документы с выделением суммы НДС отдельной строкой права не имеют.

И в этом случае неважно, что такой плательщик должен задним числом пересчитать и заплатить НДС за квартал, в котором произошло превышение численности (или увеличение уставного капитала)” .

Ваши дальнейшие действия зависят от того, кто был вашим покупателем.

СИТУАЦИЯ 1. Вашими покупателями были граждане (например, вы продаете товары в розницу, оказываете услуги общепита, услуги по мойке автомобилей). Тогда, к сожалению, НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Ведь добрать НДС с граждан вы никак не сможете.

Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат вам учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-07-11/222 . Поскольку, по их мнению, включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а следовательно, и в затраты можно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Однако вы можете попытаться оспорить эту позицию в суде. Ведь это налог, начисленный в соответствии с НК РФподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . И этот НДС покупателям не предъявляетсяп. 19 ст. 270 НК РФ . По крайней мере, это удалось одному упрощенцу, оказавшемуся в аналогичной ситуации (он превысил лимит доходов, при котором можно применять УСНО). После перехода на ОСНО исчисленную и уплаченную за счет собственных средств сумму НДС (не предъявленную покупателям) он включил в прочие расходы при исчислении налога на прибыль. И суд его поддержал, указав, что налог был исчислен в соответствии с требованиями законодательства в связи с вынужденной сменой налогового режимаПостановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009 .

Если у вас в документах (например, в кассовых чеках, если вы не отказывались от ККТ, товарных чеках, счетах и др.) про НДС ничего не сказано, вы можете утверждать, что НДС в продажной цене уже «сидит». И рассчитать НДС с выручки по расчетной ставке 18/118. Однако не исключено, что налоговики могут потребовать, чтобы вы заплатили НДС по обычной, а не по расчетной ставке. Ведь на момент, когда вы брали деньги с покупателя, вы еще не были плательщиком НДС и не могли закладывать налог в цену.

СИТУАЦИЯ 2. Вашими покупателями были организации и предприниматели. У вас есть три варианта действий.

ВАРИАНТ 1. Договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласится, то вам нужно:

заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС. Например, если первоначально стоимость услуг составляла 100 руб., то в дополнительном соглашении к договору можно указать, что стоимость составляет 100 руб., включая НДС (15,25 руб.);
выставить покупателю счет-фактуру;
переоформить акт оказанных услуг.

Вроде бы этот вариант должен устроить обе стороны.

Но проблема заключается в том, что счет-фактуру вы выставите позднее 5 дней со дня оказания услугп. 3 ст. 168 НК РФ . Для вас как продавца ничего страшного в этом нет. А вот покупателям налоговики обычно отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. И хотя суды принимают решения по таким спорам в пользу налогоплательщиковПостановления ФАС ВСО от 28.02.2006 № А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1 ; ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-31806/04 , ваш покупатель может и не согласиться на этот вариант, чтобы не спорить с налоговиками.

ВАРИАНТ 2. Взыскать НДС с покупателя сверх цены. В этом случае придется договариваться с покупателем об увеличении договорной цены на сумму налога. Скорее всего, покупатель на это не согласится. Зачем ему доплачивать что-то еще по уже закрытым обязательствам? Тогда вы можете попытаться взыскать сумму НДС с покупателя через суд. Но какую позицию займет суд, неизвестно.

Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что продавец, заключивший договор в период применения упрощенки, не мог включить налог в цену договора. Он не намеревался компенсировать свои расходы по уплате НДС в бюджет за счет сумм, полученных от своего контрагента, поскольку уплачивать этот налог не планировал. Поэтому продавец должен исполнить обязанность по уплате НДС за счет собственных средств и не вправе требовать уплаты налога от покупателяПостановление ФАС ВВО от 29.06.2009 № А17-3381/2008 .

А Президиум ВАС РФ, рассматривавший в конце прошлого года дело о взыскании продавцом, утратившим право на льготу по НДС, с покупателя сумм налога, указал следующее. Требование продавца о взыскании НДС с контрагента правомерно, несмотря на отсутствие в договоре условия об обложении налогом стоимости услуг. При этом НДС оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости. Ведь уплата суммы налога дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФПостановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 .

ВАРИАНТ 3. Уплатить НДС за счет собственных средств. Если же вы с покупателем не договоритесь и судиться с ним не хотите, то заплатите НДС за счет собственных средств. В этом случае вам придется решить, будете вы учитывать этот НДС в «прибыльных» расходах или нет (подробнее см. ситуацию 1).

Принимаем входной НДС к вычету

При переходе с ЕНВД на ОСНО у вас по закону есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам)п. 9 ст. 346.26 , ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 , от 27.10.2009 № 03-07-11/266 .

Когда нельзя предъявить к вычету НДС

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и налоговых органов можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

Нельзя принять к вычету входной налог:

по основным средствам, которые вы начали использовать во «вмененной» деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств)п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в «прибыльных» расходах в составе сумм амортизации по этим ОСПисьма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569 , от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 № 19-11/069544 . Но если на ОСНО вы будете продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС вы будете исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС (определяемой с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценокп. 3 ст. 154 , п. 4 ст. 164 НК РФ ;
по работам и услугам, полностью списанным на расходы в период уплаты ЕНВД. Ведь в большинстве своем услуги и работы потребляются в процессе их оказанияпп. 4, 5 ст. 38 НК РФ и потому не могут быть использованы в дальнейшем (при ОСНО).

Как предъявить НДС к вычету

Вмененщики учитывают стоимость товаров и материалов вместе с НДСп. 4 ст. 346.26 , подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ . Поэтому для того чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.

Для этого нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во «вмененной» деятельности.

ШАГ 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

ШАГ 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будете заявлять налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при вмененке товарам и материалам.

После этого проверьте, правильно ли вы посчитали НДС, который будете принимать к вычету на ОСНО. Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.

ШАГ 4. Подобранные счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок. В ней нужно будет указатьпп. 7, 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 :

в графе 2 - дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;
в графах 8а и 8б (9а и 9б) - стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бухгалтерской справки.

Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справкуп. 1 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 , пп. 7, 8 Правил... .

ШАГ 5. В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.

Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежитп. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н . Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.

Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно в первом квартале применения ОСНОп. 2.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@ .

Считаем налог на прибыль

Налог на прибыль вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, как и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А это значит, что вам в течение первого квартала применения ОСНО не придется платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вам нужно будет уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев)п. 2 ст. 286 , п. 6 ст. 286 , п. 5 ст. 287 НК РФ . Причем первым отчетным периодом у вас будет период со дня снятия вас с учета как плательщика ЕНВД до дня окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыльп. 2 ст. 55 НК РФ .

Вы должны будете выбрать, каким методом в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять доходы и расходы - кассовым или методом начислений. И закрепить его в учетной политике для целей налогообложенияст. 313 НК РФ .

Кассовый метод можно использовать, если за предыдущие четыре квартала выручка в среднем за каждый из них не превысила 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ При этом доходы и расходы определяются по мере оплатыпп. 1, 2 ст. 273 НК РФ , п. 3 ст. 273 НК РФ .

А при методе начислений надо ориентироватьсяп. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ :

при определении доходов - на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услугподп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ . Если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то их при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно;
при признании расходов - на дату использования сырья и материалов в деятельности. Покупную стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСНО, нужно включить в «прибыльные» расходы в периоде их продажист. 320 НК РФ .

Поскольку в НК РФ не предусмотрен порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСНО, Минфин предлагает определять ее в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСНО с объектом «доходы минус расходы»Письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35 . Так что можно воспользоваться формулойп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ :

Рассчитываем налог на имущество

Так как плательщики ЕНВД ведут бухучет в общем порядкест. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Письмо Минфина России от 20.01.2005 № 03-03-02-04/1/9 , никаких сложностей с исчислением налога на имущество при возврате на ОСНО возникнуть не должно. Ведь объект обложения налогом на имущество определяется на основании данных бухучета как остаточная стоимостьп. 1 ст. 374 , п. 1 ст. 375 НК РФ .

При этом нужно помнить, что налог на имущество вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, что применяют и вновь созданные организациип. 2.3 ст. 346.26 НК РФ . А значит, базу по налогу на имущество вы должны рассчитывать начиная c 1-го числа месяца, в котором вы перешли на ОСНО. При этом остаточная стоимость основных средств в месяцах применения вмененки будет равна нулюПисьма Минфина России от 27.12.2004 № 03-06-01-04/189 , от 22.12.2004 № 03-06-01-04/175 .

Например, организация потеряла право на применение ЕНВД в связи с превышением площади торгового зала с 01.03.2011. Это значит, что с марта 2011 г. организация должна платить налоги по общему режиму, в том числе и налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2011 г. будет определяться как сумма остаточных стоимостей основных средств на 01.01.2011, 01.02.2011, 01.03.2011 и 01.04.2011, поделенная на 4 (число месяцев + 1)п. 4 ст. 376 НК РФ . При этом остаточная стоимость основных средств на 01.01.2011 и 01.02.2011 будет равна нулю.

Возвращаемся с ОСНО на ЕНВД

Если ваша организация снова станет отвечать всем требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, то вы должны будете вновь перейти на уплату этого налога. Здесь также важно правильно определить дату перехода на спецрежим. Информацию о том, когда вы должны вернуться на уплату ЕНВД, мы изложили в таблице.

Из-за чего вы становитесь плательщиком ЕНВД	С какого момента перестаете применять ОСНО и начинаете уплачивать ЕНВД	За какой период подаете декларацию по ЕНВД
Среднесписочная численность работников за квартал стала 100 человек или меньше*	С квартала, следующего за тем, в котором численность и уставный капитал вновь стали удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ ; Письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253	За квартал, следующий за тем, в котором устранены несоответствия по численности и уставному капиталу
Доля участия других организаций в уставном капитале вашей организации стала составлять 25% или менее
Размер физического показателя снова стал соответствовать установленному в гл. 26.3 НК РФ (например, количество автомобилей не превышает 20, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. мподп. 5, 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ )	С 1-го числа месяца, в котором величина физического показателя вновь стала удовлетворять требованиям гл. 26.3 НК РФп. 9 ст. 346.29 НК РФ ; Письмо Минфина России от 07.02.2005 № 03-03-02-04/1/31 ; п. 12 Письма Минфина России от 22.01.2003 № 04-05-12/02	За квартал, в котором произошло изменение величины физического показателя
Вы стали вести «вмененную» деятельность	С 1-го числа месяца, в котором вы стали вести деятельностьп. 3 ст. 346.28 НК РФ	За квартал, в котором вы стали вести деятельность
Вступили в силу поправки в законодательство, которые позволяют вам применять спецрежим	С начала квартала, в котором действуют измененияст. 5 НК РФ ; Письмо Минфина России от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 ; Письмо ФНС России от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@	За квартал, в котором начали действовать изменения

* Если среднесписочная численность работников за IV квартал составила менее 100 человек, то нужно проверить и численность за год. И если за год среднесписочная численность не превысит 100 человек, то с I квартала следующего года ЕНВД применять можно, а если составит более 100 человек - нельзяПисьма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 , от 07.12.2009 № 03-11-11/224 , )п. 3 ст. 346.28 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ .

При этом датой постановки на учет в ИФНС будет дата начала деятельности, указанная вами в заявленииПисьмо ФНС России от 05.03.2009 № МН-22-6/168@ . Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит 95 человек, то со II квартала (то есть с 01.04.2011) организация должна перейти на вмененку. И не позднее 07.04.2011 надо подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.04.2011.

Имейте в виду, что штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - 10 000 руб.п. 1 ст. 116 НК РФ Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас и за ведение деятельности без постановки на учет. Сумма штрафа составляет 10% от доходов, полученных от «вмененной» деятельности за период, в течение которого велась деятельность без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.п. 2 ст. 116 НК РФ

С даты возврата на вмененку вы уже не должны исчислять «общережимные» налоги - налог на прибыль, налог на имущество, НДСп. 4 ст. 346.26 НК РФ . Но вы должны будете последний раз представить декларации по этим налогам за последний период, в котором вы еще применяли ОСНО.

При этом декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество за год представлять будет не нужно.

Предъявляем к вычету НДС с авансов

Сразу скажем, что если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на общем режиме, а деньги за эти товары (работы, услуги) получите уже на вмененке, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда еще будете находиться на ОСНО.

Повозиться с исчислением НДС придется только тем, кто предоплату получил на ОСНО, а отгружать товары, выполнять работы, оказывать услуги будет уже на вмененке.

О порядке предъявления к вычету НДС при возврате аванса и заполнении книги покупок читайте: 2010, № 4, с. 60; 2008, № 19, с. 55

Дело в том, что при получении аванса вы исчислили НДС к уплате в бюджетп. 1 ст. 154 , подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ . А принять его к вычету при выполнении работ (оказании услуг) вы уже не сможете (если не измените условие договора), так как на этот момент уже не будете плательщиком НДСп. 4 ст. 346.26 , п. 1 ст. 171 НК РФ . Поэтому, как только вы узнаете, что вам придется перейти на уплату ЕНВД, сразу же уведомите об этом своего заказчика (покупателя).

ВАРИАНТ 1. Предложить заказчику уменьшить стоимость услуг в договоре на сумму НДС. Если заказчик согласится, то вам нужно:

заключить с ним дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена устанавливается без НДС. Например, если первоначально стоимость рекламных услуг составляла 118 руб. с учетом НДС, то в дополнительном соглашении можно указать, что стоимость составляет 100 руб. без НДС;
вернуть заказчику сумму НДС (18 руб.). Нужно успеть это сделать до подачи декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку;
предъявить НДС к вычету - зарегистрировать в книге покупок и отразить в декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененкуп. 8 ст. 346.26 НК РФ .

ВАРИАНТ 2. Предложить заказчику расторгнуть договор и вернуть ему аванс. На это идут те заказчики, которым невыгодно работать с вмененщиками. При возврате аванса в связи с расторжением договора вы также имеете право принять к вычету НДС, исчисленный с полученного авансап. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ .

Восстанавливаем ранее принятый к вычету налог

О том, в каком порядке надо восстанавливать НДС при переходе с общего режима на уплату ЕНВД, мы подробно рассказывали: ,

При переходе на спецрежим вы должны восстановить суммы принятого к вычету НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые не были использованы при ОСНОподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Меняем режим в течение года неоднократно

Если, например, количество работников в вашей организации меняется ежеквартально и составляет то менее, то более 100 человек, то не исключено, что в течение года налоговый режим вам придется сменить не один раз. И при возвращении на общий режим второй раз в течение года возникает вопрос: как определить отчетные и налоговый периоды по налогу на прибыль и налогу на имущество, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года?

Дело в том, что в гл. 26.3 НК РФ прямо сказано, что при возврате на общий режим налогообложения суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организацийп. 2.3 ст. 346.26 НК РФ .

А для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом является период времени со дня их создания до конца этого годап. 2 ст. 55 НК РФ .

Если прямо следовать этим нормам, то получается, что каждый раз при переходе на общий режим надо заново определять налоговый период. Но тогда по налогу на прибыль и налогу на имущество в календарном году будет два налоговых периода.

Но при таком подходе получается, что организация безвозвратно теряет уплаченные за I квартал 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому правильно все-таки исчислять налог на прибыль и налог на имущество нарастающим итогом с начала года.

Вот как нам в Минфине прокомментировали эту ситуацию применительно к налогу на имущество.

Из авторитетных источников

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В рассматриваемой ситуации организация не освобождается от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в тех кварталах (являющихся налоговыми периодами по ЕНВД), в которых не применяет ЕНВД. При этом необходимо учитывать, что имущество организации в период применения ЕНВД при заполнении налогового расчета и декларации будет учитываться по нулевой остаточной стоимости.

Например, если организация в I квартале применяла общий режим, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев остаточная стоимость основных средств на 01.04, 01.05 и 01.06 будет равна нулю, так как во II квартале организация платила ЕНВД.

А на все остальные даты (01.01, 01.02, 01.03, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10) показатели остаточной стоимости основных средств будут фигурировать в расчете” .

А вот что сказали в Минфине про исчисление налога на прибыль.

Из авторитетных источников

Начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“ Если организация в I квартале применяла общий режим налогообложения, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев исчисляется нарастающим итогом с начала года, но без учета показателей II квартала. В данной ситуации суммируются показатели за I и III кварталы. При этом из исчисленной суммы налога на прибыль за 9 месяцев надо вычесть сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ведь это та же самая организация (а не вновь зарегистрированная), которая платила налог на прибыль в I квартале” .

Конечно, смена режимов - дело сложное. Поэтому следите за показателями вашей организации.

Если вы видите, что можете нарушить какие-либо условия применения этого спецрежима (например, превысить лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то при возможности создайте новую организацию (или зарегистрируйте предпринимателя) и переведите туда все лишнее на нее (или на него).

Если фирма перестает быть плательщиком ЕНВД, она может перейти на общую систему налогообложения.

Фирма перестает быть плательщиком ЕНВД, если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий:

в муниципальном образовании отменена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занималась фирма;
фирма прекратила вести деятельность, которая облагается ЕНВД;
деятельность фирмы перестала соответствовать условиям, при которых применяется ЕНВД (например, увеличение площади розничного магазина свыше 150 кв. м);
предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества.

Это следует из статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

С какого момента фирма может перейти на общую систему налогообложения, если она перестала быть плательщиком ЕНВД в середине месяца.

Ответ на этот вопрос зависит от причины перехода.

Отменить систему налогообложения в виде ЕНВД можно только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Таким образом, для того чтобы система налогообложения в виде ЕНВД перестала действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать соответствующий нормативный акт не позднее, чем за месяц до начала очередного квартала. С начала этого квартала фирма может перейти на общую систему налогообложения.

Если фирма отказывается от ЕНВД из-за изменения физического показателя (например, увеличения площади розничного магазина свыше 150 кв. м), перейти на общую систему налогообложения она обязана с начала того месяца, в котором это случилось (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). За этот месяц рассчитайте все налоги, плательщиком которых стала фирма. ЕНВД за этот месяц платить не нужно.

В остальных случаях налоги по общей системе налогообложения нужно начислять начиная с момента утраты права применять ЕНВД. В последнем месяце применения ЕНВД сумму этого налога рассчитайте с учетом фактического периода ведения деятельности в условиях спецрежима. Сделать это позволяет коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). С помощью этого коэффициента скорректируйте базовую доходность, исходя из которой определяется сумма ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ порядок перехода на общую систему налогообложения с ЕНВД не прописан. Поэтому о смене режима налогообложения лучше уведомить налоговую инспекцию, в которой фирма состоит на учете. Это поможет вам избежать конфликтов с контролирующим ведомством.

Типовой формы для уведомления нет. Поэтому вы можете составить этот документ в произвольной форме.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе фирмы с общей системы налогообложения на ЕНВД Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому при расчете налога на прибыль доходы и расходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ. Они зависят от того, каким методом фирма будет рассчитывать налог на прибыль:

методом начисления;
кассовым методом.

При использовании метода начисления в налоговую базу по налогу на прибыль доходы включайте в том периоде, в котором они возникли, а расходы - в том, к которому они относятся. Период оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Кроме того, некоторые виды расходов при расчете налога на прибыль можно учесть только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Незакрытые авансы, полученные (выданные) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период применения ЕНВД, включайте в налоговую базу по налогу на прибыль по мере погашения связанной с ними кредиторской (дебиторской) задолженности (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При использовании кассового метода доходы и расходы нужно признавать в том периоде, в котором они оплачены. Такой порядок предусмотрен статьей 273 Налогового кодекса РФ. При этом некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только при соблюдении дополнительных требований. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно списать только после того, как они оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывайте. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, включите в состав доходов. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их реализации на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

Даты признания отдельных доходов и расходов при кассовом методе приведены в таблице.