Отчисления во внебюджетные фонды проводка. Учет расчетов по страховым взносам: проводки, примеры

Все работодатели платят страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Часть взносов (пенсионные, медицинские и социалка на случай болезни и материнства) платится разными платежками в налоговую. И только социальные взносы в соцстрах от несчастных случаев и профзаболеваний по-прежнему перечисляются в ФСС. В статье мы расскажем, как начислять взносы, какие формировать проводки и учитывать их в налоговом учете.

Начисление страховых взносов: проводки, особенности

Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы. Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов в плане счетов есть 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены взносы на медстрахование;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Отражение уплаты страховых взносов

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены медицинские взносы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Налоговый учет страховых взносов

Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Если вы работаете на УСН или ЕНВД, страховые взносы уменьшают налоговую базу в следующих случаях:

• ИП применяет УСН и/или ЕНВД и не производит выплаты в пользу физических лиц;
• Компания применяет УСН с базой «доходы минус расходы».

50% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:

• УСН на ставке 6%,
• ЕНВД.

Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.

Платежные поручения на перечисление страховых взносов

С 31 марта 2014 года при перечислении текущих налогов и взносов в поле 22 УИН проставляется 0. С пустым полем 22 платежное поручение в банке не будет исполнено.

В поле 101 платежек по взносам и в ПФР и в ФСС проставляется статус 08. В полях 106, 107, 108, 110 при уплате страховых взносов проставляют 0.

Особый порядок в поле 8 для ИП, где теперь указывается адрес ИП через //.

Особое внимание нужно обратить на заполнение поля «КБК». Из-за ошибки в этом реквизите платеж может вернуться обратно на расчетный счет отправителя, либо страховые взносы могут быть зачислены неправильно или оказаться на невыясненных платежах. В этих случаях сроки уплаты взносов, скорее всего, могут быть нарушены.

Штрафы и пени по страховым взносам

Согласно ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени за каждый день просрочки, из расчета 1/300 ставки рефинансирования.

Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот штрафы весьма значительны. Вашу компанию могут оштрафовать за то, что вы не успели в срок зарегистрироваться во внебюджетных фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием, или по неустановленной форме. Это не исчерпывающий перечень для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.

Уплата страховых взносов в 2018 году

Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. С 1 января 2015 г. Начисление и уплата страховых взносов производится в рублях и копейках (п.5 и п.7 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Начислены страховые взносы — проводка по счетам делается для того, чтобы зафиксировать факт начисления таких взносов на доход наемного персонала и отправления денежных средств по нужному адресу. В нашей статье приведена информация о характере записей в бухучете в сопутствующих обстоятельствах.

Внебюджетные фонды: функции

Для того чтобы государство могло координировать потоки денежных средств по отдельным социальным направлениям, были созданы несколько страховых фондов. Самыми известными из них являются ПФР, ФСС и ФФОМС.

Особенность этих 3 государственных формирований такова, что деньги на их счета вносятся в обязательном порядке всеми организациями и ИП, выплачивающими доход гражданам РФ. В дальнейшем эти средства распределяются по социальным программам: на выдачу пенсий, материнского капитала, оплату больничных и пр.

Деятельность фондов регулируется законодательством РФ, в частности:

Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ;

ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Как начисляются взносы во внебюджетные фонды

В силу бухгалтерской специфики страховые взносы начисляются на заработную плату наемного персонала и доход, выплачиваемый привлеченным работникам. Размер взносов в конечном счете зависит от следующих факторов:

величины дохода;

ставки, установленной для данного вида страховых взносов;

особенностей применения данной ставки.

Если взносы начислены в неверном объеме, уплачены с задержкой или вообще не перечислены, законодательством предусмотрены санкции в виде пеней и штрафов.

Величина взносов для ФСС может изменяться в меньшую сторону. Для этого согласно приказу Минтрудсоцзащиты РФ от 10.12.2012 № 580н требуется получить разрешение в территориальном подразделении ФСС. Если аргументы окажутся убедительными, организации позволят истратить часть взносов на заявленные цели.

Операции по всем страховым вносам в обязательном порядке должны находить отражение в учете. При этом каждому фонду соответствует свой субсчет, а именно:

ФСС - субсчет 69.1;

• ФФОМС - 69.3.

Кроме того, для более детального отражения рекомендуется использовать дополнительные счета. Например, субсчет 69.1 по ФСС может быть разбит на счет 69.1.1, на который можно записывать операции по страхованию на случай временной нетрудоспособности, и счет 69.1.2 для ведения операций по «травматическому» страхованию. Не возбраняется вводить и отдельный счет, например 69.11. В некоторых программах его используют для учета взносов на травматизм.

До 2014 года практиковалось создание в учете дополнительных счетов для субсчетов 69.2 и 69.3. Однако затем законодательство изменилось, и такое разделение признано нецелесообразным.

Описанные действия позволяют организации рационально организовать учет потоков страховых взносов по фондам. Следует отметить, что ПФР получает взносы не только в рамках пенсионного обеспечения, но и для ФФОМС. Такая комплектация производится в соответствии с нормами п. 1 ст. 3 закона № 212-ФЗ. Пенсионный фонд извещает обо всех поступлениях медстрах, который не обладает контрольными функциями. Плательщики сдают отчеты по форме РСВ-1, где отражена полнота начисления/уплаты и тех и других взносов.

В свою очередь, ФФОМС тоже делится с ПФР информацией в рамках своей компетенции.

Более того, правильность отражения страховых взносов проверяют и налоговые органы в рамках своих контрольных мероприятий. Они обязательно сравнивают данные из следующих источников: счета 69, карточек, в которых начисляются взносы, главной книги и, наконец, РСВ-1.

Какими записями сопровождается начисление страховых взносов

Бухгалтерия при начислении страховых взносов проводки делает только по строго определенным счетам. Суммы взносов относятся на дебет тех же счетов, что и расходы по зарплате.

Отражение заработной платы происходит с помощью, например, такой проводки: Дт 20 Кт 70.

Кроме счета 20 для начисления заработной платы и взносов могут использоваться счета 23, 25, 26, 29 и 44. Если плательщик применяет для учета расходов не один счет, то страховые взносы будут распределяться по ним в полном соответствии с распределением заработной платы. Просто по кредиту в проводке будет участвовать счет 69. Об этом пойдет речь чуть ниже.

С 2014 года для плательщиков взносов введены новые тарифные нормы. Так, для работодателей, которые занимаются подземными работами, имеют вредные цеха и до указанного года не провели аттестацию рабочих мест или сделали это с нарушениями, введен дополнительный 9%-ный тариф. Несколько меньший дополнительный тариф, 6%, предусмотрен для организаций, которые выполняют работы, указанные в пп. 2–18 ч. 1 ст. 30 ФЗ «О страховых пенсиях» от 28.12. 2013 № 400-ФЗ.

ВНИМАНИЕ! Размер дополнительного тарифа не является постоянным: ставка может меняться в зависимости от итогов спецоценки производственных условий. Назначенная ставка будет действовать весь расчетный период, поскольку порог базы для установления тарифа законодательством не ограничен.

Когда страховые взносы во внебюджетные фонды начислены , сопроводительные записи будут следующего типа: Дт 20 Кт 69.1.

Как видно, проводка сделана для взносов в ФСС. Для других фондов субсчет по кредиту будет иным. Для дебета, как уже говорилось выше относительно заплаты, могут быть использованы и другие (кроме 20-го) счета: 23, 25, 26, 29 и 44.

Взносы перечислены: какие записи делаются

Для страхователей установлены жесткие сроки по перечислению взносов в фонды. Эту операцию необходимо закончить до 15-го числа включительно месяца, идущего за месяцем начисления взносов (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

Перевод средств в адрес каждого фонда оформляется отдельными платежками или квитанциями, если оплата производится наличными через кассу банка (это разрешено индивидуальным предпринимателям). Опоздание с уплатой неизбежно влечет начисление пеней, которые начинают отсчитываться на следующий день после наступления конечного срока внесения взносов. Заканчивается процедура начисления пени в день уплаты недоимки.

Величина пени рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Непредставление в установленный срок расчета по взносам влечет уже как минимум 5%-ный штраф. Он назначается за каждый просроченный месяц (даже если он не полный), а расчет ведется от величины страховых взносов, насчитанных за 3 предыдущих месяца. Законом установлены и рамки штрафа. Он не может превысить 30% от суммы взносов и не может быть менее 1 000 руб.

ВАЖНО! Какой бы штраф ни пришлось заплатить, эту сумму нельзя списывать на расходы.

Когда страховые взносы перечислены, проводка будет выглядеть так: Дт 69.1 Кт 51.

Опять же в данной записи субсчета счета 69 будут соответствовать каждый своему фонду (в данном примере - ФСС). По кредиту отражается счет, откуда были списаны деньги. В нашем случае это счет 51, на котором записываются движения по расчетному счету.

При записи назначенных пеней и штрафов по дебету используется счет 91, на который заносятся прочие доходы и расходы. По кредиту применяется субсчет счета 69, соответствующий определенному фонду. Например, для пени по взносам, задержанным в ПФР, запись будет такой: Дт 91.2 Кт 69.2.

Отметим, что использование счета 91 - не догма. Вполне допустимо задействовать счет 99. Все зависит от выбранного метода учета, закрепленного в учетной политике компании.

Начисление страховых взносов: проводка в случае оформления больничного листа

В случае болезни сотрудника или его временной нетрудоспособности по иной причине назначается соответствующее пособие за счет средств ФСС. Проводки будут следующие:

Дт 69.1 Кт 70 - при болезни сотрудника;

Дт 69.11 Кт 70 - при травме на производстве.

Расчет пособия производится с учетом следующего:

первые 3 дня должна оплачивать компания;

весь следующий период - фонд соцстраха.

Базой для исчисления служит сумма среднего заработка за 2 предыдущих года. При этом размер месячного пособия не может быть меньше МРОТ, который с 01.07.2016 равен 7 500 руб.

Взносы, которые перечисляются в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возможно снизить за счет:

Пособий, выплачиваемых в связи с временной нетрудоспособностью.

Сумм, выплаченных на путевки для сотрудников, работающих во вредных или опасных для здоровья условиях. Процедура выглядит следующим образом: сначала компания платит за путевки, а затем снижает размер страховых взносов на потраченную на это сумму. Такая операция допускается нормами подп. 5 п. 1 ст. 7 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 03.12.2012 № 219-ФЗ. Здесь же установлены рамки подобной компенсации: она не должна превысить 20% от размера уплаченных за предыдущий год взносов.

Начисление и уплата страховых взносов в бюджет - это прямое обязательство всех российских работодателей. Отражение данных операций является неотъемлемой частью бухучета заработной платы и ее налогообложения. В статье расскажем, как организовать учет платежей по страховому обеспечению: на каких счетах отражать, какие проводки составлять. Отразим начисление страховых взносов, проводки с актуальными примерами.

Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.

Особенности налогообложения

Еще в 2017 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).

Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ . Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:

1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.

Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.

По СВ на ОПС установлен лимит (2019 г. — 1 115 000 рублей). Если сумма налогооблагаемых доходов по работнику превысила указанный предел, то тариф снижается до 10 %. Для ВНиМ также утвержден допустимый предел (2019 г. — 865 000 рублей). Однако при превышении данного лимита ставка снижается до 0 %, то есть СВ по ВНиМ при превышении лимита не платят.

Правила расчета

Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:

• заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
• стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
• районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
• оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
• иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
• выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.

А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь , пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.

Счета учета

Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).

Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:

• 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).

• 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
• 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

• 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
• 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.

По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.

Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.

Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году» .

Типовые проводки

Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.

ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2 %. В сентябре 2019 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:

Операция			Сумма, в рублях	Примечание
Начислена заработная плата основного персонала				Документ-основание: зарплатные ведомости за сентябрь
Начислены страховые взносы, проводка для ВНиМ			(1 000 000 × 2,9 %)
Начисление СВ на ОПС			(1 000 000 × 22 %)
Отражены СВ на ОМС			(1 000 000 × 5,1 %)
Начислены СВ на травматизм (НС и ПЗ)			(1 000 000 × 0,2 %)
Перечислены страховые взносы, проводка:
				Документ-основание: платежные поручения, выписка из банковской организации о состоянии расчетного счета

В сентябре 2019 г. ООО «ВЕСНА» получило от ФНС требование об уплате недоимки в сумме 5000 рублей и пени в сумме 135,55 рублей. Бухгалтер составил проводки:

Операция			Сумма, руб.	Документ-основание
Проводки по начислению пени по страховым взносам	99 или 91 (в зависимости от способа, закрепленного в учетной политике)
Отражена оплата пени	69 (по соответствующему субсчету)			Платежное поручение
Начисление недоимки по страховым взносам (проводки)	20 — если недоимка была начислена за текущий год 91.2 — если недоимка выставлена за прошлые отчетные периоды	69 (по соответствующему субсчету)		Требование Федеральной налоговой службы
Оплата недоимки	69 (субсчет)			Платежное поручение

Страхование индивидуальных предпринимателей

Страховое обеспечение индивидуальных предпринимателей (в отношении самих себя) существенно отличается от норм, предусмотренных для работодателей. Так, за отчетный год бизнесмен обязан перечислить в бюджет фиксированные платежи:

• 29 354 рубля в 2019 году — на ОПС;
• 6884 рубля — на ОМС.

Как составлять проводки? Если ИП не прибегает к привлечению наемных работников, то отражать начисление страховых взносов ИП за себя проводками не нужно. Почему? Мелкие бизнесмены освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общим правилам. Они вправе вести упрощенный учет, полный либо вовсе отказаться от ведения бухгалтерии. Следовательно, отражать СВ проводками не обязательно.

Однако если ИП решил вести бухучет по общепринятым нормам и такое решение закрепил в своей учетной политике, то начисление фиксированных платежей ИП (проводки) составляется аналогичным образом, с применением бухсчета 69 и соответствующего субсчета к нему.

Расчеты с персоналом ― неотъемлемая часть работы любой организации, если в штат принят хотя бы 1 сотрудник. Но помимо выдачи заработной платы , работодателю требуется оформить и иные операции с отражением их в учете. Например, начисление страховых взносов, проводки по которым формируют необходимые суммы к уплате в фонды.

Какие страховые взносы начисляются на зарплату

После расчета заработной платы в обязательном порядке должны быть начислены страховые взносы. Их количество и объем зависят от вида деятельности экономического субъекта, применяемой системы налогообложения, величины выплат. В состав страховых взносов входят следующие платежи:

1. Перечисления на пенсионное страхование ― 22% (тариф действует до конца 2019 года).
2. Выплаты на обязательное медстрахование ― 5,1%.
3. Взносы на соцстрах ― 2,9%.
4. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве ― от 0,2% до 8,5%.

Выше приведены основные тарифы страховых начислений на заработную плату. Однако размер ставок может меняться в зависимости от вида деятельности работодателя. На льготные платежи в пониженном размере могут претендовать организации и ИП , находящиеся на УСН и занятые в определенной производственной сфере, а также в сфере здравоохранения, строительства, развития спорта и прочих. Кроме того, допускается начисление взносов в пониженном размере для плательщиков, чья деятельность отвечает критериям ст. 427 НК РФ. Речь идет о субъектах, работающих в технологических, научных сферах и прочих.

Взносы на травматизм в ФСС также зависят от вида работ. Чем выше класс опасности для сотрудников ― тем больший размер отчислений.

Начисление страховых взносов, проводки в учете

После расчета выплат в пользу работников должны быть начислены страховые взносы на заработную плату, проводка (одна или несколько) по которым формируется по определенным правилам. Используется с этими целями счет 69. Для удобства расчетов открываются субсчета, каждый из которых соответствует одному из видов страховых взносов. Например, организация вправе проводить отчисления на социальные нужды, проводка при этом содержит счета:

• 69.01 ― расчеты в ФСС по соцстрахованию;
• 69.02.7 ― начисления на обязательное пенсионное страхование;
• 69.03.1 ― взносы на обязательное медстрахование;
• 69.11 ― отчисления на травматизм в ФСС.

При расчете начислений счет 69 корреспондирует по Дт с соответствующими счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44). Если в организации имеется несколько структурных подразделений, начисление страховых взносов проводки сформирует в зависимости от принадлежности работников к той или иной производственной сфере.

Пример 1

В организации за ноябрь 2016 года начислена заработная плата в общем размере 225 000 рублей, в том числе в пользу работников производственной сферы ― 150 000 рублей, для управленческого отдела ― 75 000 рублей. Организация занимается производством мебели, применяет УСН, соответственно, пользуется льготным тарифом для расчета страховых взносов (20% в ПФ, начисления в ФФОМС и ФСС отсутствуют, тариф по взносам на травматизм равен 1,4%).

Согласно вышеперечисленным условиям, произведены отчисления на социальные нужды в общем объеме 45 000 рублей в ПФ, в том числе за работников производства ― 30 000 рублей, за управленческий аппарат ― 15 000 рублей. Взносы на травматизм в ФСС составили соответственно 2100 рублей и 1050 рублей. В результате начислены страховые взносы, проводка по которым отражает затраты по каждому структурному подразделению:

1. Дт 20 ― Кт 69.01 ― 30 000 рублей ― взносы в ПФ за работников производственной сферы.
2. Дт 26 ― Кт 69.01 ― 15 000 рублей ― взносы в ПФ на зарплату управленческого аппарата.
3. Дт 20 ― Кт 69.11 ― 2100 рублей ― отчисления на травматизм за работников производства.
4. Дт 26 ― Кт 69.11 ― 1050 рублей ― начислены взносы на травматизм за сотрудников управленческой службы.
5. Дт 69.01 ― Кт 51 ― 45 000 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка содержит общее начисление платежей в ПФ.
6. Дт 69.11 ― Кт 51 ― 3150 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка включает в себя общую начислений в ФСС.

Некоторые организации в силу специфики своей деятельности должны создавать резервы на оплату предстоящих отпусков. Относится это к средним и крупным плательщикам, которые не вправе вести упрощенный бухгалтерский учет . Формирование суммы резерва должно происходить не только с учетом отпускных выплат, необходимо взять во внимание и расходы по страховым взносам. Соответственно операция отчисления в резервный фонд проводки предполагает следующие:

1. Дт 20, 25, 44 ― Кт 96 ― формирование резервов.
2. Дт 96 ― Кт 70 ― начисление отпускных выплат.
3. Дт 96 ― Кт 69 ― использование части резервного фонда для начисления страховых взносов.

Формирование резерва возможно помесячно или поквартально. Размер отчислений может зависеть от фонда оплаты труда или формироваться отдельно по каждому работнику.

Пример 2

Организация производит отчисления в резерв на предстоящие отпуска ежемесячно исходя из общего фонда оплаты труда. В феврале отпуск был начислен 1 сотруднику в сумме 36 000 рублей, общий объем взносов составил 10 872 рубля. Проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 44 ― Кт 96 ― 86 500 ― резервные отчисления;
• Дт 96 ― Кт 70 ― 36 000 ― начислены отпускные;
• Дт 96 ― Кт 69.01 ―1044 рубля ― начисление взносов в ФСС с отпускных;
• Дт 96 ― Кт 69.02.7 ― 7920 рублей ― страховые взносы в ПФ;
• Дт 96 ― Кт 69.03.1 ― 1836 рублей ― взносы в ФФОМС;
• Дт 96 ― 69.11 ― 72 рубля ― взносы на травматизм.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

В случае несвоевременного погашения задолженности по взносам организации придется оплатить сумму полученных пеней . И здесь уже появляются некоторые нюансы. Ведь в случае, когда начислены страховые взносы, проводка принимает вид ― Дт счета затрат ― Кт 69.

При появлении пеней используется счет 99. Проводки по начислению пени по страховым взносам отражаются в учете следующей записью: Дт 99 ― Кт 69 (используется требуемый субсчет). Погашение задолженности по пеням сформирует в учете запись: Дт 69 (соответствующий субсчет) ― Кт 51.

Если обнаруживается, что перечислены страховые взносы не в полном объеме, помимо пени с плательщика взыскиваются и суммы недоимки. Если суммы изначально рассчитаны неверно, следует произвести начисление недоимки по страховым взносам, проводки идентичны в данном случае с обычным расчетом платежей: Дт счета затрат ― Кт 69.

Проводки по перечислению взносов

В обязанности работодателей входит не только своевременный расчет взносов. Требуется также вовремя перечислить полученные суммы. Срок оплаты страховых взносов ― не позднее 15 числа следующего за начислением месяца. Просрочка повлечет за собой появление пени, а в некоторых случаях может привести и к дополнительным штрафам.

Оплата страховых взносов производится через расчетный счет организации. При погашении задолженности в учете появляется запись:

Дт 69 ― Кт 51 ― перечислены страховые взносы, проводка использует соответствующие субсчета.

Проводки по фиксированным платежам ИП

Индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет. Соответственно, такая операция, как начисление фиксированных платежей , ИП проводки составлять не обязывает. Если же предприниматель все же составляет проводки для собственного учета доходов и расходов, проще всего воспользоваться общими правилами. То есть, при начислении фиксированных платежей, ИП проводки формирует следующие:

• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.02.7 ― фиксированные взносы в ПФ;
• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.03.1 ― фиксированные взносы в ФФОМС.

В прочие внебюджетные фонды предприниматели перечислять платежи не обязаны.

Во внебюджетные фонды исчисляются работодателем и выплачиваются из его бюджета. С 2017 года принимается к действию гл.34 НК РФ, в которой конкретно прописаны виды страх. взносов, базы и для их исчисления. Юридические лица обязаны производить расчет страх. взносов и перечислять их в бюджет государства, а также составлять соответствующую отчетность.

Общие сведения про страховые взносы во внебюджетные фонды

Понятие и суть

Страх. платежи во внебюджетные фонды представляют собой перечисления работодателя по сотрудникам, числящимся у него в штате либо работающим по гражданско-правовым соглашениям. Такие отчисления направляются в ПФР, ФОМС и ФСС для реализации задач, ради которых эти фонды созданы. Иными словами, денежные средства, представляющие собой страховые взносы, могут быть потрачены получателем только по строго оговоренному направлению, к примеру, Пенсионный фонд — на выплаты пенсий гражданам или Фонд соц. страхования — на выплату пособий социального характера.

Страховые взносы перечисляются только во внебюджетные фонды, а платежи в бюджет — это, как правило, налоги, которые не имеют строгой направленности использования. Иными словами, налоги перечисляются в бюджет, а государственные органы используют их по назначению. Это одно из главных отличий платежей в бюджетные и внебюджетные фонды.

До 2017 года расчет и перечисление страх. взносов регламентировались Федеральным законом «О страх. взносах» от 24 июля 2009 года №212-ФЗ. Этот нормативно-правовой акт был отменен, когда полномочия по были переданы от внебюджетных фондов в налоговую инспекцию. Начиная с 2017 года работает гл.34 НК РФ «Страх. взносы», введенная Законом от 03.07.2016 №243-ФЗ. На данный момент все операции, связанные со страховыми взносами, в том числе по операциям их начисления, перечисления и сдачи отчетности, контролируются налоговыми органами. Единственный момент — ФСС продолжает контролировать страх. , и отчеты передаются именно туда.

Страховые взносы во внебюджетные фонды и их суть — тема видео ниже:

Типы платежей и их плательщики

На сегодняшний момент страх. взносы делятся на:

1. пенс. страхование;
2. мед. страхование;
3. соц. страхование на время болезни и в период материнства;
4. соц. страхование от несчастных случаев на производствах и проф. заболеваний.

Являются , которые выплачивают заработную плату своим сотрудникам. Налогооблагаемой базой по расчетным показателям являются выплаты или иные суммы физ. лицам, выполняющим определенные операции для работодателя по трудовым или гражданско-правовым соглашениям.

В базу для расчета взносов не входят выплаты социального характера, к примеру, пособие по болезни, пособие по уходу до 1,5 лет, выходные пособия при сокращении штата.

Отдельно отметим, что выплаты по гражданско-правовым соглашениям не облагаются взносами по обязательному соц. страхованию.

Отчисления во внебюджетные фонды и их расчет рассмотрены видео ниже:

Правила вычисления страховых взносов

Рассмотрим более детально, как рассчитываются страх. взносы по каждому типу обязательного страхования.

1. взносы на обязательное пенс. страхование рассчитываются как 22% от базы для вычисления взносов в пределах установленного законом лимита на одного сотрудника (876 тыс. руб.), 10% от базы сверх установленного лимита на одного сотрудника.
2. взносы на обязательное мед. страхование рассчитываются как 5,1% от базы для исчисления взносов на одного сотрудника.
3. взносы на обязательное соц. страхование на период болезни или в связи с материнством рассчитываются как 2,9% от базы для вычисления в пределах определенной законом границы на каждого сотрудника (755 тыс. руб.), 0% от базы свыше установленной границы на каждого сотрудника;
4. взносы по соц. страхованию от несч. случаев на производстве и проф. заболеваний рассчитываются как %-ная ставка от базы для расчета взносов. Процент колеблется в зависимости от класса проф. риска (с I по XXXII) и может иметь значения от 0,2 до 8,5.

Пример исчисления страховых взносов по одному сотруднику с учетом установленного законом лимита представим в таблице:

Месяц	База для расчета	ПФР 22% (в пределах лимита)	ПФР 10% (сверх лимита)	Итого	ОМС 5,1%	ФСС 2,9%	ФСС 0,2% (несч. случ.)
Январь	73 000	16 060	0	16 060	3 723	2 117	146
Февраль	64 000	14 080	0	14 080	3 264	1 856	128
Март	99 000	21 780	0	21 780	5 049	2 871	198
Апрель	55 000	12 100	0	12 100	2 805	1 595	110
Май	78 000	17 160	0	17 160	3 978	2 262	156
Июнь	79 000	17 380	0	17 380	4 029	2 291	158
Июль	83 000	18 260	0	18 260	4 233	2 407	166
Август	86 000	18 920	0	18 920	4 386	2 494	172
Сентябрь	67 000	14 740	0	14 740	3 417	1 943	134
Октябрь	94 000	20 680	0	20 680	4 794	2 059	188
Ноябрь	59 000	12 980	0	12 980	3 009	0	118
Декабрь	61 000	8 580	2 200	10 780	3 111	0	122
ИТОГО	898 000	192 720	2 200	194 920	45 798	21 895	1 796

Все расчеты представлены на одного сотрудника с учетом, что в его базу для расчета не входят различные виды пособий. Если они имеются, их нужно в обязательном порядке исключать из расчета. Аналогичный расчет проводится по всем сотрудникам, и полученные результаты суммируются по каждому виду взносов для получения конечного результата по предприятию.