Главная Журналы Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы). Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы). Основные средства в бухгалтерском учете

1 Нормативные документы по учету основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от 27.11.2006)

3. Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

4. Письмо Минфина РФ от 27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете основных средств»

5. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете основных средств»

6. Письмо Минфина РФ от 02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве основных средств»

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

8. Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации»

9. Письмо Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года»

10. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств»

11. Письмо Минфина РФ от 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в бухгалтерском учете объекта основных средств»

12. Письмо Минфина РФ от 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций, связанных с реорганизацией организации в форме выделения»

13. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

2. Понятие основных средств

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем. Такое определение основных средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по бухгалтерскому учету ""Учет основных средств" и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств - нормативных документах, устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида активов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. п.).

Организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для учета основных средств.

Не относятся к основным средствам предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты, приобретенные для последующей перепродажи. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

3. Требования к организации учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение следующих задач: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации (износа). Действующий порядок учета основных средств применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

4. Единица учета

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

5. Классификация основных средств

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степени использования.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности организации или ее подразделений. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировке основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации следует различать амортизируемое и неамортизируемое имущество, в том числе основные средства. Дополнительным условием отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, согласно которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты первоначальной стоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в целях расчета налогов активы, приобретенные за счет бюджетных средств, полученные безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и т. п.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства Российской Федерации "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Согласно этому постановлению и Общероссийскому классификатор основных фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средства подразделяются на здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, многолетние насаждения. Указанным постановлением определены критерии группировки основных средств по срокам полезного использования.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты, находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, В том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.

Дорогостоящие материальные объекты организации, которые участвуют в нескольких производственных циклах или служат для управленческих нужд, относятся к основным средствам (ОС). Учет подобных активов регулируется положениями ПБУ 6/01 и НК РФ (ст. 257). Как формируются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, имеются ли изменения? Об этом пойдет речь ниже.

Основные средства в налоговом учете

Каждый имущественный объект в организации имеет свою стоимость. В зависимости от нее производится учет материальных активов. Малоценные материалы могут быть списаны сразу же после оприходования и использования.

Для признания налоговых затрат основные средства должны обладать следующими признаками:

иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
стоимость не должна быть ниже 100 000 рублей.

Такие неамортизируемые активы, как земля, к ОС в налоговом учете не относятся. Не рассматриваются как основные средства и дорогостоящие материалы и оборудование, приобретенные для перепродажи.

НДС при поступлении ОС может быть сразу принят к вычету как «входящий». Первоначальная стоимость объекта учитывается без налога. Исключение составляют объекты, которые в дальнейшем будут использоваться в освобожденной от НДС деятельности. В таких случаях стоимость ОС для дальнейшей амортизации учитывается вместе с налогом.

Если же основное средство планируется использовать как в облагаемой налогом деятельности, так и не в облагаемой, то в качестве «входного» НДС требуется принять лишь часть суммы. Оставшуюся следует присоединить к первоначальной стоимости (п. 4,ст. 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается, исходя из полученной выручки по видам работ.

При поступлении ОС в целях налогового учета допускается использование амортизационной премии. Это означает, что организация может сразу списать в затраты часть стоимости ОС, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размер амортизационной премии может достигать 30%, если объект принадлежит к 3-7 амортизационным группам. Для прочих активов амортизационная премия не может превышать 10% от первоначальной стоимости.

Пример 1. В организацию поступило производственное оборудование стоимостью 450 000 рублей, в том числе НДС 20% — 75 000 рублей. Так как основное средство включено в 1 амортизационную группу, было принято решение о списании амортизационной премии в размере 10%, что составляет 37 500 рублей. Таким образом, основное средство принято к учету с первоначальной стоимостью 337 500 рублей, НДС 75 000 рублей учтен как «входящий», сумма амортизационной премии 37 500 рублей уменьшила базу при расчете налога на прибыль в отчетном периоде.

Основные средства в бухучете

Для целей бухгалтерского учета существуют следующие критерии определения основных средств:

объект предназначен для дальнейшей деятельности сроком более 1 производственного цикла;
имущество приобретается не для дальнейшей перепродажи;
срок службы ОС – свыше 12 месяцев.

При этом готовая продукция на складах, капитальные и финансовые вложения, а также объекты, предназначенные для дальнейшего демонтажа, в качестве основных средств не рассматриваются.

С какой суммы начинаются определяться поступившие объекты как основное средство? Стоимостной критерий для ОС составляет 40 000 рублей, что предполагает расхождения с налоговым учетом. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично целям налогового учета, то есть НДС не учитывается, если только организация не использует имущество в деятельности, которая налогом не облагается. Кроме итого, при оприходовании объекта учитываются затраты на его доставку и монтаж, в том числе таможенные пошлины.

Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются следующие записи:

Дебет	Кредит	Операция
08	10, 60, 76	Отражены расходы на приобретение ОС
60	19	Выделен НДС при получении ОС
01	08	Объект ОС поставлен на учет по первоначальной стоимости
20, 23, 25, 26, 44	02	Начисленная амортизация отнесена на расходы
62	91	Определен доход от продажи ОС
91	68	Начислен НДС при продаже ОС
02	01	Списана амортизация после выбытия ОС
91	01	Списана остаточная стоимость объекта после его выбытия

Пример 2. В торговую организацию поступило оборудование общей стоимостью 264 000 рублей, в том числе НДС 20% — 44 000 рублей. Расходы на его доставку составили 10 400 рублей. Объект отнесен к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования – 4 года (48 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. Какие проводки появятся в учете:

Дт 08 – Кт 60 (220 000 рублей) – поступление объекта ОС (без НДС);
Дт 60 – Кт 19 (44 000 рублей) – учтен НДС;
Дт 08 – Кт 60 (10 400 рублей) – расходы на доставку ОС;
Дт 01 – Кт 08 (230 400 рублей) – ОС отражено в учете по первоначальной стоимости;
Дт 44 – Кт 02 (4 800 рублей) – ежемесячная амортизация.

Амортизационные группы основных средств

При поступлении ОС в организацию для дальнейшей постановки на учет требуется определить его срок полезного использования. Начисление амортизации основных средств в 2019 году происходит в соответствии с действующим Классификатором амортизационных групп, среди которых следующие:

Группа амортизации	Срок использования, годы	Какие объекты относятся к группе
1	от 1 до 2	Машины и оборудование, компрессоры, насосы, прочие
2	от 2 до 3	Насосы артезианские, формы литейные, грейферы, погрузчики, прочие машины и оборудование, транспорт, инвентарь, многолетние насаждения
3	От 3 до 5	Сооружения нефте-газо-химической сферы, трубопроводы, радиоаппаратура, транспорт, станки, приборы оптические
4	От 3 до 7	Приборы, здания, линии электропередач, транспорт, станки
5	От 7 до 10	Здания, резервуары и газгольдеры, сооружения и установки, станки металлообрабатывающие, автомобили специального назначения
6	От 10 до 15	Резервуары, сооружения связи, скважины, турбины, суда
7	От 15 до 20	Сооружения строительной и транспортной индустрии, дороги, мосты, краны грузоподъемные
8	От 20 до 25	Полотно железнодорожное, сооружения, конденсатопровод, локомотивы, вагоны
9	От 25 до 30	Эстакады, электростанции, понтоны
10	Свыше 30 лет	Конструкции специального назначения

Основные изменения при учете объектов ОС вошли в последнюю редакцию утвержденной Классификации по амортизационным группам и действуют уже с 2018 года.

Учёт основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01).

Основные средства представляют собой часть имущества организации. Объект принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если стоимость такого имущества не превышает 40000 рублей за единицу (или меньшего лимита, установленного в учётной политике организации), оно может отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги, специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование и другие объекты, отвечающие вышеприведенным условиям.

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства организации могут находиться:

В эксплуатации;

В запасе (резерве);

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

На консервации.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяют на:

Производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности;

Непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности (жилые дома, общежития, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в денежной оценке.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учёта в рыночной экономике России оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, по текущей (восстановительной) стоимости, по остаточной и текущей рыночной стоимости (стоимости реализации).

Фактическая (первоначальная ) стоимость основных средств – это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту.

ПБУ 6/01 установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в случае их приобретения за плату, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

Сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

Таможенных пошлин и иных платежей;

Невозмещаемых налогов;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых норм.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учёту и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости на дату переоценки.

Текущая (восстановительная ) стоимость объекта − стоимость, по которой может быть приобретен данный объект на дату его переоценки.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации.

Учёт поступления основных средств. Учёт затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, осуществляется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.

На счёте 08 собираются затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта, по мере их возникновения до принятия объекта к учёту в качестве основных средств.

Для учёта основных средств используется активный инвентарный счёт 01 «Основные средства». В момент принятия объекта к учёту счёт 08 закрывается, а первоначальная стоимость объекта переносится в дебет счета 01. Сальдо на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает незавершенные капитальные вложения, затраты в объекты, не принятые к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.

Пример отражения в учёте поступления основных средств, приобретенных за плату:

Отражена цена приобретения (акцептован счёт-фактура поставщика) без НДС	Д 08-4	К 60 100000 руб.
Учтен НДС		К 60 18000 руб.
Оплачен счёт-фактура поставщика		К 51 118000 руб.
Акцептован счёт-фактура транспортной организации за доставку (без НДС)	Д 08-4	К 76 5000 руб.
Учтен НДС		К 76 900 руб.
Основные средства приняты к учёту по первоначальной стоимости		К 08-4 105000 руб.
НДС принят к вычету		К 19 18900 руб.

На субсчёте 08-3 отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство.

Существуют два способа проведения строительных работ − подрядный и хозяйственный (собственными силами и средствами).

В первом случае стоимость услуг подрядчика (по ценам, указанным в договорах строительного подряда) отражается на счёте 08 в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Они отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Основные средства, внесенные в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями»:

Основные средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учёту имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах заводов-изготовителей, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, средств массовой информации и специальной литературы; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В учёте стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочими доходами организации. Для отражения информации о прочих доходах и расходах Планом счётов предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». В случае безвозмездного поступления активов стоимость таких активов должна отражаться в бухгалтерском учёте как доходы будущих периодов (счёт 98) с последующим отнесением в состав прочих доходов:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов
Учтен НДС
Нематериальные активы приняты к учёту
Начислена ежемесячная амортизация по объекту нематериальных активов	Д 20, 26, 44
Отнесена на прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученного актива (в размере начисленной за данный месяц амортизации)

Учёт амортизации основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств за исключением времени нахождения объектов по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации сроком более 12 месяцев и на консервации сроком более трех месяцев.

Не подлежат амортизации законсервированные объекты, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, а также объекты основных средств некоммерческих организаций (по ним в конце года на забалансовом счёте 010 начисляется износ);

Для учёта амортизации используется счёт 02 «Амортизация основных средств».

В общем случае амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения: Д 20, 25, 26, 44 К02

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчёт годовой суммы амортизационных отчислений A г линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств Кперв . и нормы амортизации N а , исчисленной исходя из срока полезного использования Т этого объекта:

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, следовательно, годовая норма амортизации − 20 %. Годовые амортизационные отчисления составят 20000 руб.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года Кост. и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k , установленного организацией (не выше 3-х).

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, коэффициент ускорения, установленный организацией − 2. годовая норма амортизации − 20% × 2 = 40 % . Годовые амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого − число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе − сумма чисел лет срока его полезного использования.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок его полезного использования − 4 года. Сумма чисел лет срока полезного использования − 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации, когда до окончания срока использования остается 4 года, годовая амортизация составит 40000 руб. (100000 ×4/10), во второй год − 30000 руб. (100000 ×3/10), в третий год − 20000 руб. (100000 ×2/10), в четвертый год эксплуатации − 10000 руб. (100000 ×1/10).

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Оценить величину предполагаемого объема за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Указанный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы и другим видам аналогичного оборудования.

Пример. Организацией приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км стоимостью 100000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационныхотчислений за год составит 1000 руб. (5 тыс. км × 100 000 руб. / 500 тыс. км).

Амортизационные отчисления в течение года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Учёт операций по восстановлению. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Цель ремонта − сохранение и поддержание объекта в работоспособном состоянии, частичное или полное восстановление качеств, утраченных объектом в процессе эксплуатации.

На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами. Первый способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации; второй способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средствами структурных подразделений организации. Бухгалтерский учёт затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ.

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, другие расходы, связанные с ремонтом. Бухгалтерский учёт организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг).

Отражены затраты на проведение ремонта

Д 23, 25, 20, 44

К 10, 70,69, 02

Аренда основных средств. Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс Российской Федерации.

В соответствии с договором аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основой арендных отношений является договор аренды, который заключается в письменной форме и в котором указываются: срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии и другие условия аренды.

В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:

Аренда отдельных объектов основных средств;

Аренда организации как имущественного комплекса в целом;

Финансовая аренда (лизинг).

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя.

Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один субъект (лизингодатель) приобретает для другого субъекта (лизингополучателя) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество за плату во временное владение и пользование.

Объекты основных средств, преданные в аренду остаются на балансе арендодателя и учитываются им в общеустановленном порядке на счёте 01 «Основные средства» с выделением в аналитическом учёте.

С введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» особенности учёта арендных операций определяются тем, является ли предоставление имущества в аренду обычным видом деятельности организации. Если предоставление имущества в аренду является для организации- арендодателя обычным видом деятельности (т. е. доходы от этого вида деятельности составляют или превышают 5% в общей сумме доходов организации), арендная плата считается выручкой организации и отражается на счёте 90 «Продажи». Доходы, полученные от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является обычным видом деятельности организации, относятся к прочим доходам (счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы»). В первом случае все затраты, связанные с предоставлением объектов основных средств в аренду, арендодатель отражает, как правило, на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», во втором − на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2 «Прочие расходы»).

Получение арендной платы отражается на счетах учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендатор учитывает эти объекты как арендованные – на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства ».

Пример учёта у арендодателя (аренда не является предметом его деятельности):

Объект передан в аренду	Д 01(субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»)
Начислена арендная плата к получению			К 91-1
Получена арендная плата
Начислен НДС с арендной платы	Д 91-2
Начислена амортизация объекта
Объект возвращен арендодателю	Д 01(субсчёт «Основные средства»)		К 01(субсчёт «Основные средства, переданные в аренду»)
В учёте арендатора выполняются проводки:
Получен в аренду объект основных средств
Начислена арендная плата		Д 26, 20
Учтен НДС
Оплачен счёт арендодателя
Объект возвращен арендодателю

Учёт выбытия основных средств. Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

Продажи;

Списания (демонтажа) в случае морального или физического износа;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Безвозмездной передачи и др.

Для определения нецелесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер.

Поступивший в бухгалтерскую службу оформленный и утвержденный руководителем организации акт на списание основных средств является документом для отражения в бухгалтерском учёте.

Для учёта выбытия объектов основных средств (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит − сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с субсчета «Выбытие основных средств» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счёте учёта затрат вспомогательного производства. К ним относятся, например, такие затраты, как начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 они списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учётами расчётов.

При передаче объектов основных средств в счёт вклада в уставный (складочный) капитал другой организации сумма вклада отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счётом 58 «Финансовые вложения» (так как вклад в уставный капитал другой организации является финансовыми вложениями организации-инвестора).

На субсчетах 91-1 и 91-2 записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счёте 91 (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Схема операций по продаже основных средств:

Операции по продаже основных средств отражаются в учёте следующим образом:

		К 01(субсчёт «Основные средства»)
Отражена выручка от продажи		К 91-1
Списана накопленная амортизация
Списана остаточная стоимость	Д 91-2	К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)
Начислен НДС	Д 91-2
Списаны затраты, связанные с продажей	Д 91-2	К 23, 70, 69
Отражен финансовый результат: прибыль от продажи убыток от продажи	Д 91-9	К 91-9

Схема операций по списанию (демонтажу) объекта основных средств:

Материальные ценности (которые, например, могут использоваться как запасные части, инвентарь), полученные от разборки объекта основных средств, приходуются по рыночной стоимости и отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по списанию (демонтажу) объекта основных средств отражаются в учёте следующим образом:

Отражена первоначальная стоимость объекта	Д 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)	К 01(субсчёт «Основные средства»)
Оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные в результате демонтажа.		К 91-1
Списана накопленная амортизация объекта		К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)
Списана остаточная стоимость объекта	Д 91-2	К 01(субсчёт «Выбытие основных средств»)
Списаны затраты на демонтаж		К 76, 70, 69
Отражен финансовый результат: прибыль убыток	Д 91-9	К 91-9

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться первичными учётными документами:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС-6);

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) и др.

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?

В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.

Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.

Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?

Общие сведения

В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.

В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.

То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.

В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.

В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.

Необходимые термины

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.

Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.

В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.

Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.

В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.

Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.

Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.

В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.

После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.

Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Распределение на виды

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.

Так наличествуют такие виды основных средств как:

здания;
сооружения, применяемые в производстве;
дороги для внутрихозяйственного назначения;
устройства передаточного типа;
машины и оборудование;
транспорт;
инструменты;
производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
хозинвентарь;
скот;
насаждения, если они многолетнего характера;
иные основные средства.

В состав ОС вносят также:

капитальные инвестиции в улучшение ОС;
земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:

Законные основания

Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .

Для налогового учета имеет значение ч.2, .

Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».

Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .

Особенности ведения бухучета

К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.

Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.

После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.

Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.

Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.

Так к дополнительным затратам причисляют:

траты на доставку объекта;
таможенные сборы и при покупке средств импортного производства;
затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
иные траты, касающиеся приобретения ОС.

Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.

Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:

Проводки при выбытии основных средств

Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:

Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.

Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.

При этом употребляются такие проводки:

Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.

Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:

Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.

Отражение арендованных ОС

Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.

Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.

Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:

Дт91 Кт02

Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:

Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…

Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:

Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.

Если ОС числится в балансе лизингополучателя:

Получение предмета лизинга	Дт08 Кт76
Выделение НДС	Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства»
Учет расходов на получение объекта без учета НДС	Дт08 Кт10, 60, 69, 70
Введение в эксплуатацию	Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08
Начисление амортизации	Дт20, 25, 26, 44 Кт02
Начисление задолженности по оплате лизинга	Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60
Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам	Дт19 Кт60
Осуществление оплаты	Дт60 Кт51
Принятие НДС к вычету	Дт68 Кт19

Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.

Проводки при разукомплектации

Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.

Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.

Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.

Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.

Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.

При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.

После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.

Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.

При этом выполняются такие проводки:

Возникающие нюансы

По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.

Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.

ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.

Документальное оформление налогового учета

Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.

Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.

Как правило, подтверждением сведений становятся:

первичная учетная документация;
расчет налоговой базы;
аналитические регистры налогового учета.

В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.

Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в .

Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:

Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).

Совершенствование учета в бюджетных организациях

Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().

Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.

Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .

Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.

Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.

Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.

Забалансовый учет

Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .

Но при этом возможны вариации:

По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.

Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.

Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.

Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.

НК РФ. Сравним характеристику объекта, который признается основным средством в бухгалтерском и налоговом учете в таблице.

Параметры	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Определение ОС	Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование	Имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Срок полезного использования ОС	Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев	Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
Возможность последующей перепродажи	Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта	Такого условия нет в НК РФ. Однако его выполнение фактически обеспечивается предыдущим условием (срок полезного использования превышает 12 месяцев)
Наличие права собственности на объект	Такого требования нет в ПБУ 6/01, однако в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» есть требование приоритета содержания перед формой. То есть объект может отражаться в составе ОС даже в том случае, когда юридического права собственности на него у организации нет, если он фактически находится под ее контролем (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Такой подход соответствует и МСФО	Имущество принадлежит налогоплательщику по праву собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Назначение объекта	Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем	Имущество используется для извлечения дохода
Стоимость объекта	Стоимость объекта превышает лимит, установленный организацией (величина лимита не более 40 000 ₽)	Имущество первоначальной стоимостью более 100 000 ₽

Если объект перестает соответствовать условиям принятия ОС к учету, он подлежит списанию с учета в качестве ОС (п. 29 , п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ ). Рассмотрим отдельные ситуации признания и прекращения признания ОС.

Покупка

Актив становится основным средством в бухучете, когда он готов к использованию. При этом фактическое его использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Значит, при покупке практически любого объекта можно и нужно сразу же отражать его на счете 01 или 03. Но если объект требует доработки и без доделок использовать его нельзя, то в составе ОС он не отражается, пока не будет готов к использованию.

Однако в ПБУ нет однозначного ответа на следующий вопрос. Если актив в принципе может быть использован организацией, но для его использования в запланированных целях требуется осуществление дополнительных затрат, нужно ли отражать его в составе основных средств? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически может использовать и сразу, но она сначала делает в этом помещении ремонт (чтобы привести его к состоянию, отвечающему ее нуждам) и лишь потом начинает использовать.

Дополнительно отметим, что факт получения разрешений на эксплуатацию объекта (кроме объекта капитального строительства), его регистрации и совершения иных аналогичных действий не влияет на принятие ОС к учету. Иными словами, например, для принятия к учету автомобиля в составе ОС его регистрация в органах ГИБДД не требуется.

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Принятие объекта к учету при строительстве

Общие требования при принятии к учету объектов, которые не приобретаются в «готовом» виде, а строятся, в целом аналогичны.

В то же время при капитальном строительстве есть существенная особенность, установленная ст. Градостроительного кодекса РФ. Дело в том, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Следовательно, до момента получения такого разрешения объект, построенный организацией (или для нее), использовать нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

Более того, даже после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта объект может требовать доделок, доработок. В этом случае он продолжает числиться в составе вложений во внеоборотные активы до завершения всех работ по приведению в состояние, пригодное к использованию, и формирования первоначальной стоимости.

Такой вывод сделан, например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 по делу № А40-26076/2016.

А вот государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения в данном случае, поскольку подобного условия не устанавливает (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ ). В налоговом учете данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. НК РФ).

Вычет «входного» НДС

Отдельно нужно упомянуть порядок применения вычета НДС в отношении основных средств. Напомним, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В отношении НДС, предъявленного при осуществлении строительства, проблем нет — этот НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ в учете (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На это прямо указывают п. 6 ст. и п. 5 ст. НК РФ.

Нет проблем и при приобретении оборудования, требующего монтажа: вычеты можно применять в момент отражения имущества на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. НК РФ, письма Минфина России , ФНС России ).

А вот в отношении «обычного» приобретения ОС вопросы есть. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма , ). Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство поменяло точку зрения и разрешает применять вычет уже после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы (см. письма Минфина России , ).

Такая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2015 по делу № А55-1984/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 по делу № А76-24834/2014 и др.).

Таким образом, сейчас, полагаем, можно безопасно принимать НДС к учету уже при отражении имущества на счете 08.

Продажа

Иногда организация решает, что имущество, которое она использовала, ей больше не нужно и можно его продать. Как поступать в таких случаях? В налоговом учете вопросов не возникает. С момента прекращения использования ОС в деятельности, направленной на получение дохода, амортизацию больше нельзя признавать в расходах. А вопрос отражения в балансе для целей налогообложения не стоит.

В бухгалтерском учете не всё так просто. Российские стандарты бухучета, в отличие от МСФО (см. «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России ), не требуют реклассификации актива, который организация решила продать, и вообще не предусматривают четкого регулирования этой ситуации. Так как же действовать бухгалтеру?

В то же время отметим, что для банков, по мнению Минфина России, имущество, отраженное на счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, так как не относится к основным средствам (письмо Минфина России ).

Однако для некредитных организаций подобные правила есть только в проекте Федерального стандарта «Основные средства» , и применять эти правила пока нельзя.

Добавим, что ранее в письмах Минфина России и от 01.07.2016 № 03-05-05-01/38445 было указано на необходимость включения в число объектов налогообложения имущества, отраженного на счетах 619 и 620.

Однако в более ранних письмах, посвященных порядку исчисления налога на имущество организаций, Минфин России указывал на необходимость учитывать актив в составе ОС до момента его фактического выбытия из организации, например, при передаче при продаже (письмо ).

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу также неоднозначна (см. анализ арбитражки ниже).

Исходя из этого представляется наиболее безопасным для организации следующий вариант учета. В бухучете выбытие основного средства отражается только в момент, когда оно физически перестает находиться под контролем организации, то есть в момент передачи покупателю. До этого актив продолжает отражаться в составе ОС, даже если принято решение о его продаже, он выведен из эксплуатации и т.п. При этом для обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности качественной информацией ОС, которые соответствуют признакам внеоборотных активов, предназначенных для продажи (как они определены ), можно выделить отдельной строкой в составе ОС и/или описать отдельно в пояснениях к отчетности.

При этом, возможно, с учетом последних разъяснений Минфин России поменяет свою позицию. Это покажет время.

Отметим еще один нюанс. В отношении недвижимости, переход права собственности на которую подлежит госрегистрации, момент списания с бухучета может не совпадать с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта ОС. Это связано с тем, что доходы и расходы признаются только в момент государственной регистрации перехода права собственности (п. 12, 16 «Доходы организации», п. 16, 19 «Расходы организации»). В этом случае Минфин России всё же допускает реклассификацию ОС и рекомендует отражать стоимость выбывшего объекта ОС до момента признания доходов и расходов от его выбытия на счете 45 «Товары отгруженные» (письма Минфина России , ).

Анализ арбитражной практики при продаже ОС

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.2016 по делу № А72-11149/2015 суд признал неправомерным перевод ОС в состав товаров, так как в этом качестве отражаются лишь те активы, которые изначально приобретены для перепродажи.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012 суд указал, что установленный законодательством порядок учета основных средств не предусматривает возможности перевода актива, учтенного в бухгалтерском учете организации в качестве основного средства, в товары.

Аналогичная точка зрения высказана в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2012 по делу № А45-13737/2011,

В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 10.09.2013 № Ф09-8482/13 по делу № А60-46602/2012 суд пришел к выводу о правомерности перевода основных средств в состав товаров, так как имущество перестало соответствовать признакам основного средства, предусмотренным п. 4 .

Проверьте себя

Решите мультзадачи и проверьте, насколько хорошо вы разбираетесь в сложных случаях признания основных средств.