Как «потратить» чистую прибыль правильно. Нераспределённая прибыль в бухгалтерском балансе

Счет бухгалтерского учета 84 используют для отражения и анализа обобщенной информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), сумма которого определяется по итогам отчетного финансового года. С помощью типовых проводок и наглядных примеров мы поможем Вам разобраться в специфике использования счета 84 и в особенностях отражения операций с нераспределенной прибылью.

В учете АО «Мегаполис» были сделаны следующие записи:

Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

• за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
• за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

Протокол решения правления был подписан в феврале 2016. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

• 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
• 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

Оставшаяся после выплаты дивидендов и предназначеная для реинвестирования в развитие производства или для уплаты долгов предприятия. Эта часть прибыли инвестируется в основной капитал предприятия. Нераспределенная прибыль зачастую хранится в виде различных ценных бумаг или в виде кассовых остатков и остатков на расчетных счетах. Она используется для финансирования капитальных вложений, для выплат по ссудам и увеличения объема По сравнению с обычной мобилизацией нового капитала методом и заимствования, удержание доли прибыли является более простым методом финансирования потребностей предприятия. Нераспределенная прибыль инвестируется в покупку новых предприятий или компаний, приобретение активов и расширение товарного кредита. Она является инвестиций в экономику.

Сумму, оставшуюся после вычитания из полученной предприятием прибыли всех сумм налогов и обязательных платежей, называют «чистой прибылью». Собственникам компании принадлежит полное право распоряжения ею. Она является основным источником выплаты доходов этим собственникам, а ее наличие благоприятствует привлечению дополнительных инвестиций в предприятие. Нераспределенная прибыль прошлых лет, остающаяся в его распоряжении после выплат доходов идет на увеличение собственного капитала, который инвестируется в развитие производства.

Нераспределенная прибыль в балансе формируется на протяжении года и отражается в декабрьских оборотах отчетного года. При этом производится следующая запись:
Дт 99 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Эта проводка означает списание прибыли.
Акционеры или администрация организации на общем собрании определяют порядок распределения прибыли. При этом используются положения, предусмотренные в учредительных документах компании. Его решение фиксируется в специальном протоколе. Именно на основании данного документа бухгалтерия отражает в учете все необходимые записи. Перед осуществлением записей бухгалтер должен проверить соответствие принятого решения в протоколе порядку распределения прибыли, изложенному в Уставе организации. Такая прибыль направляется на:

• погашение убытков;
• уставной капитал;
• выплату дивидендов;
• развитие предприятия;
• резервный капитал;
• создание специальных фондов (социальной сферы и потребления).

Существует нераспределенная прибыль до учета решения о распределении прибыли в виде выплаты дивидентов и с учетом такого решения. Первая отражается в отчетах, как чистая прибыль, а вторая отображается в

Часть прибыли, что была истрачена на протяжении списывают тогда, когда она была использована, а под реформацию отводится только та ее часть, что предназначенна для распоряжения собственниками.

При реформации прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» выводится кредитовый остаток (сальдо). Его относят на счет 84, называемый «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта проводка является последней за год.

Для формирования более подробной информации по путям распределения прибыли к 84 счету рекомендуется открывать и несколько субсчетов, на которых будет детализироваться данная информация. Системное отображение использования прибыли облегчает общение между участниками организации во время решения вопроса о размере доходов, которые планируется выплатить в виде дивидендов.

Безусловно, нераспределенная прибыль требует тщательного учета, поэтому все ее изменения отражаются в финансовом отчете, который составляют таким способом:

• в первую очередь показывают входящую сумму нераспределенной прибыли;
• далее к сумме прибыли прибавляют все суммы, которые были переведены из фондов;
• из полученной ранее цифры вычитают суммы, переведенные в фонды и дивиденды, предназначенные для выплат участникам;
• в итоге всех вычислений получается искомая прибыль на конец периода.

Самый важный экономический показатель, показывающий эффективную деятельность компании – нераспределённая прибыль. Положительная динамика этого показателя, одновременно с другими экономическими показателями может свидетельствовать о положительной деятельности компании. Давайте, в данной статье рассмотрим, что такое нераспределённая прибыль, где она отражается в балансе, на каком счёте учитывается?

Понятие нераспределённая прибыль

Нераспределённая прибыль (убыток) состоит из таких показателей как, НП (убыток):

• Текущего года;
• Прошлых лет.

Только собственники компании могут распоряжаться данной прибылью, происходит это на общем собрании акционеров, согласно предусмотренных положений в учредительных документах. Действия по распоряжению прибыли фиксируется в протоколе общего собрания и это служит основанием для бухгалтера, по формированию проводок по использованию прибыли.

Счёт учёта нераспределённая прибыль

НП компании образуется после проведения в программе 1С «Бухгалтерия» процедуры по реформации баланса. Происходит это последней бухгалтерской проводкой, при которой закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки» на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». И после этого производится распределение (использование) прибыли на счёте 84.

Нераспределённая прибыль в отчётности

НП учитывается в пассиве балансе и отражается в строке 1370. Она показывается нарастающим итогом с начала деятельности фирмы. Нераспределённая прибыль является чистой прибылью – это сумма, оставшаяся после уплаты всех налогов и после распределения долей между собственниками, то есть конечный результат на счёте 84. Если фирма будет закрываться (ликвидироваться), то сумма накопленной прибыли распределиться между собственниками (акционерами) компании, поэтому они в первую очередь заинтересованы в положительном результате данного показателя.

Но в данной строке баланса может отражаться не только прибыль, но и непокрытый убыток компании, это когда расходы превышать доходы. Отражается он в балансе круглыми скобками. Это может сложиться (накопиться):

• По итогом финансового года;
• С предыдущих лет.

Пример: В ООО «Лидер» по итогам финансового года сложились следующие показатели:

• Выручка от реализации товара (услуг) – 50 млн. руб.

в том числе:

— реализация макаронных изделий – 30 млн. руб.

— реализация сельскохозяйственной продукции – 10 млн. руб.

— реализация автотранспортных услуг – 10 млн. руб.;

• Внереализационные доходы – 10 млн. руб.;
• Себестоимость товара (услуг) и издержки обращения связанные с реализацией товара и собственных услуг – 40 млн. руб.;
• Прочие расходы – 25 млн. руб.

Непокрытый убыток составил по итогам финансового года 5 млн. руб. (50 + 10 — 40 – 25).

Если деятельность фирмы начата только в текущем периоде, то данные в бух. формах: стр. «Нераспределённая прибыль (убыток)» Бухгалтерского баланса и стр. «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах будут совпадать.

Нераспределённая прибыль для внешних пользователей

НП важна те только акционерам (собственникам) компании, но и внешним пользователям (инвесторам, банковским сотрудникам, контролирующим органам).

Инвесторов интересует тот момент, куда расходуется данный показатель.

Она может расходоваться:

• На выплату дивидендов акционерам;
• На погашение убытков, прошлых периодов деятельности фирмы;
• На вливание инвестиционных потоков в развитие компании (например: приобретение объектов основных средств, оборудования и др.);
• На увеличение уставного капитала;
• На создание резервного фонда;
• На другие цели, установленные законодательными актами РФ.

Если получен убыток, то он может быть погашен следующими источниками:

• За счёт собственных средств акционеров;
• За счёт полученной прибыли, за прошлые периоды деятельности фирмы;
• За счёт использования (уменьшения) уставного капитала;
• За счёт использования (уменьшения) резервного фонда.

Для инвесторов важно, чтобы больше расходовалась прибыль не на выплату дивидендов, а на инвестиционную деятельность компании. Но также им важно, что бы прибыль, полученная до распределения, с каждым годом увеличивалась, а не уменьшалась.

Бухгалтерские проводки по использованию прибыли (гашению убытка)

Использование нераспределённой прибыли организации отражается следующими бухгалтерскими проводками на счетах учёта:

Погашение убытка компании отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Ежегодно при заполнении отчетных форм подбиваются итоги по всем счетам учета. Нераспределенная прибыль или сумма непогашенных убытков аккумулируются на 84 счете. Нераспределенная прибыль прошлых лет – актив или пассив? Показатель учитывается на пассивном счете, по содержанию относится к категории источников финансирования и в балансе показывается в пассиве в 3 разделе в составе капитала.

Накопление прибыли происходит после каждого успешного финансового года. Итоговая сумма может формироваться несколько лет. При наличии в учете на 84 счете кредитового сальдо можно утверждать, что предприятие завершило налоговый период с прибылью. Если остаток будет сформирован по дебетовому признаку, то речь пойдет об убыточности операций в течение года.

Можно ли распределить нераспределенную прибыль прошлых лет?

Тратить средства за счет накопленных прибылей можно, но на это необходимо письменное разрешение собственников или учредителей. Правовые аспекты этой области деятельности:

• для акционерных обществ положение закреплено в Законе от 26 декабря 1995 г. под № 208-ФЗ;
• для обществ с ограниченной ответственностью полномочия по расходованию прибыли за прошлые отчетные периоды установлены Законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Распределение нераспределенной прибыли прошлых лет производится с условием обязательного составления протокола общего собрания или решения единственного участника организации. Варианты использования средств из прибыли прописаны в письме Минфина от 25 июня 2013 г. № 03-03-06/1/133. Право участников или держателей акций инициировать выплату дивидендов из этого источника ресурсов зафиксировано в письме ФНС от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389@.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

Инициировать выплату дивидендов акционерные общества могут после того, как осуществлены обязательные отчисления в резервный фонд. Оставшиеся суммы разрешено полностью направлять на дивидендные платежи. Для ООО требования предварительного пополнения базы резервов не предусмотрено.

В момент начисления дивидендов уменьшается величина нераспределенной прибыли. При отражении операции по перечислению дивидендных сумм уменьшение затрагивает активы предприятия (денежные ресурсы или имущественные объекты). Дивиденды могут выплачиваться в денежном выражении или натуральном. Проводки:

1. Когда начисляются дивиденды, нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) дебетуется с одновременным кредитованием 75 счета.
2. При фактической отправке средств на банковские счета получателей делается запись между Д75 и К51.
3. При наличной форме расчетов в корреспонденции будут участвовать Д75 и К50.

Для реализации расчетов с участниками организации по дивидендам путем передачи им имущества необходимо на эти активы начислить НДС. Норма разъяснена в письме ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@. Выплата дивидендов в натуральной форме приравнивается к операциям по продаже. В этой ситуации делаются бухгалтерские записи:

• Д76 – К90.1 при отражении выручки от товаров, переданных акционерам или участникам общества;
• Д90.2 – К41 после списания размера себестоимости переданных ценностей;
• Д75 – К76 – произошел зачет сформированной задолженности по дивидендным платежам.

Что делать с нераспределенной прибылью прошлых лет?

Для АО и ООО предусмотрен широкий перечень расходования ресурсов по статье нераспределенных прибылей. Тратить можно средства отчетного и прошлых периодов. Реализация операций с прибылью должна быть подкреплена документально. Без соблюдения этого правила контролирующими органами осуществленные действия будут признаны незаконными.

Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет:

• увеличить размер резервного фонда (для АО установлен минимальный размер отчислений на уровне 5% от суммы уставного капитала);
• нарастить величину уставного капитала;
• произвести выплату дивидендов;
• создать и пополнить фонды со специальным назначением.

Нераспределенная прибыль прошлых лет при направлении части средств на пополнение резервов списывается проводкой Д84 – К82. Такое действие способствует улучшению структуры капитала и баланса. Это позволяет сформировать финансовые гарантии безопасности в случае кризисных явлений. При инициированном учредителями увеличении уставного капитала 84 счет дебетуется, а по кредиту записывается счет 80. Этот шаг повышает инвестиционную привлекательность учреждения.

Расходование прибыли на благотворительные акции, стимулирующие выплаты персоналу или обновление технологической линии требует проведения операций по статьям расходов. Для реализации таких целей необходимо к счету 84 создать субсчета по специальным фондам и направлять средства в них из нераспределенной прибыли. По каждому расходному факту дебетоваться будет не 84 счет, а 91.2.

Нераспределенная прибыль - счет 84 используется для ее отражения как итога финансовой деятельности компании. Данные на счете нераспределенной прибыли показывают, насколько эффективно работала фирма с момента ее основания. В статье пойдет речь о счете 84 и его особенностях.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

ВАЖНО! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье .

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале .

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

• выдачу дивидендов;
• погашение ранее образовавшихся убытков;
• на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
• формирование резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала (после изменения в уставе);
• целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.