Проводки по приобретению материалов. Учет поступления материалов

Оплачена задолженность поставщикам – Д 60,76 К 50,51,52

Списана сумма НДС по принятым и оплаченным МПЗ - Д 68 К 19

Приобретение за плату: оценка по учетной цене

Приняты материалы от поставщиков – Д 15 К 60,76

Отражена сумма НДС – Д 19 К 60,76

Оплачена задолженность поставщикам Д 60,76 – К 50, 51,52

Отражена сумма НДС по принятым к учету МПЗ – Д 68 К 19

Приняты к учету материалы по учетным ценам – Д 10 К 15

Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам – Д 16 К 15, Д 15 К 16

Заготовление: оценка по фактической себестоимости

Отражены расходы по заготовке материалов

Д 10 К 70,69,68,71,76…

Приняты к учету материалы, произведенные вспомогательными цехами Д 10 К 23

Приняты к учету отходы основного и вспомогательного производства Д 10 К 20, 23

Заготовление: оценка по учетной цене

Отражены расходы по заготовлению материалов

Д 15 К 70,69,68,71,76...

Приняты к учету материалы по учетным ценам Д 10 К 15

Отражены отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

Отпуск в производство и иное использование

Списаны материалы отпущенные:

на капитальные вложения - Д 08 К 10

на основное производство – Д20 К 10

на вспомогательное производство – Д 23 К 10

на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 10

на нужды обслуживающих производств и хозяйств Д 29 К 10

Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (дополнительно бухгалтерской записью либо сторно), материалов отпущенных:

на капитальные вложения - Д 08 К 16

на основное производство - Д 20 К 16

на вспомогательное производство - Д 23 К 16

на цеховые и общезаводские нужды – Д 25,26 К 16

на нужды обслуживающих производств и хозяйств

В учетной политике предприятия предусмотрено производить оценку МПЗ при их приобретении по средней фактической себестоимости, хотя такая оценка допускается как один из методов оценки запасов при списании их в производство или ином выбытии.

В учетную политику включены императивные нормы (например, утверждение относительно отсутствия на балансе предприятия полуфабрикатов или товаров со ссылкой на специфику деятельности). Это утверждение некорректно, ввиду того, что предприятие является многопрофильным, и в его деятельности возможны самые различные операции, в том числе и торговые.

При формировании стоимости материалов, ввезенных по импорту, организация использовала счет 15, что не отражено в учетной политике.

Способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов.

Существует несколько способов оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

по фактической себестоимости единицы продукции

В течение отчетного года используется один метод

оценки. В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Применение различных методов оценки на одном предприятии по отношению к разным аналитическим позициям материальных ресурсов.

Применение различных методов оценки в квартальных отчетных периодах по одним и тем же позициям ассортимента.

Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства.

Незавершенное производство может отражаться в балансе:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятия не производят разграничение затрат между завершенной и незавершенной производством продукцией (работами, услугами), не калькулируют (не оценивают) величину остатков НЗП, что ведет к завышению показателя себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к недостоверности формирования финансового результата предприятия и объектов налогообложения.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта.

Первый вариант (калькуляционный), при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые и косвенные.

Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по Д 20,23, косвенные – по Д 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью Д 20,23 К 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы « Директ – костинг» - разделения общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно –переменные) и периодические (косвенные, условно – постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования.

Преимущество этого подхода:

снижение трудоемкости учета;

появление дополнительных аналитических и управленческих возможностей.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятие в течение отчетного периода по – разному списывает ОХР: в Д 90, в Д 20. Особенно эта ошибка распространена на предприятиях, не имевших в текущем отчетном периоде реализации.

Предприятие списывает в дебет счета реализации все имевшие место в отчетном периоде затраты, собранные на счете 20. Должны же списываться затраты только в части реализованной предприятием продукции, оцененные либо по полной, либо по неполной, ограниченной себестоимости.

Неравномерное или некорректное применение порядка списания ОХР.

База распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Для целей бухгалтерского учета организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения расходов: заработная плата, прямые материалы, сумма прямых затрат и др.

Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.

Предприятие не определяет объект калькулирования, т.е. ведет так называемый котловой учет. Это затрудняет или делает невозможным контроль за уровнем рентабельности изделий, работ, услуг необходимый для целей налогообложения и иных экономических решений.

Все затраты текущего отчетного периода (и прямые, и косвенные) собираются на счете 26 «ОХР».

В течение отчетного периода на предприятии применяется разная база для распределения косвенных расходов.

Оценка готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции по фактической себестоимости.

При традиционном варианте учета готовой продукции ее оприходование на склад при передаче из производства отражается: Д 43 К 20,23.

Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:

Сф= НЗПн + З – НЗПк – О,

Где НЗПн,к – величина НЗП на начало и конец отчетного периода;

З – валовые затраты за отчетный период;

О – отходы.

При учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

В этом случае в текущем отчетном периоде по Д 43 и К 20,23 производится запись на фактически сданную на склад готовую продукцию в оценке по учетным ценам. В конце отчетного периода, после оценки НЗП на конец отчетного периода, бухгалтерия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:

в случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по учетной цене производится дополнительная запись Д 43 К 20,23 на сумму отклонений;

в случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, сторнируем запись Д 43 К 20,23.

Таким образом, при данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Необходимым условием в учете данного счета является наличие на предприятии плановой или нормативной себестоимости готовой продукции, что обычно свидетельствует о функционировании на предприятии системы нормативного учета.

По Д счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43,90.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости. Превышение нормативной себестоимости над фактической т.е. экономия, сторнируется Д 90 К 40. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 в Д 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается каждый месяц и сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

• С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
• Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
• Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

• Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

• Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

• Счет 10 «Материалы»;
• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.01	60.01	100 000
19.03	60.01	18 000
68.02	19.03	18 000
10.01	60.01	12 500
60.01	51	118 000
60.01	51	12 500

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

• Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
• Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
15.01	60.01	100 000	Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03	60.01	18 000	Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2	19.03	18 000	Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01	60.01	12 500	Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01	15.01	107 500	Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16	15.01	5 000	Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01	51	118 000	Произведена оплата поставщику сырья
60.01	51	12 500	Произведена оплата транспортной компании
20	10.01	5 0000	Сырье передано в производство
Д20	К16	2 325	Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

• Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
• Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.09	75	10 000	Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09	60.01	2 500	Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03	60.01	450	Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02	19.03	450	НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03	83	1 800	Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ	Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а)	Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4)	Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7	Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет	К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие	Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.

Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.

Документооборот при учете ТМЦ

Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии

Операция	для материалов	для товаров	по готовой продукции
Поступление ТМЦ	товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а)		накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18)
Приемка ТМЦ	приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной	акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11)	журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17)
Внутреннее перемещение ТМЦ	требование-накладная для материалов (М-11)	накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13)
Выбытие ТМЦ	наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15)	счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12)	счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15)
Списание ТМЦ	акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач	акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16)	акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач
Любая операция	отметка в карточке складского учета (М-17)		отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18)
Контроль наличия, сверка с данными б/у	ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29)

Отражение поступления ТМЦ в учете

Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ

Операция	Дт	Кт	Комментарий
поступили материалы от поставщика (проводка)	Дт 10	Кт 60	по приходуемым материалам
	Дт 19	Кт 60
	Дт 68	Кт 19	по сумме НДС к возмещению
поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости)	Дт 43	Кт 20 (23, 29)	при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции
поступила готовая продукция (метод учетной стоимости)	Дт 43	Кт 40	при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции
	Дт 40	Кт 20	на сумму фактической себестоимости
	Дт 90-2	Кт 40	на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца)
поступили товары от поставщика	Дт 41	Кт 60	по стоимости приобретения товаров
	Дт 19	Кт 60	по сумме НДС по счету-фактуре
	Дт 68	Кт 19	по сумме НДС к возмещению
	Дт 41	Кт 42	по суммам наценки для торговых организаций

Отражение перемещения ТМЦ в учете

Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.

Отражение выбытия ТМЦ в учете

Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:

Операция	Дт	Кт

Для чего проводится инвентаризация? Поступление и списание материальных ценностей.

Учет поступления материалов

Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.

На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).

Учет поступления материалов

ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.

Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.

При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.

Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.

Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.

Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.

При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической себестоимости
2. по учетным ценам

Разберем подробнее каждый из этих способов.

Оприходование материалов по фактической себестоимости

Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.

Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:

• Стоимость материалов, указанная в договоре
• Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР
• Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные
• Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния

Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:

Оприходование материалов по учетным ценам

Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.

Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.

После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.

После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки по отражению отклонений в стоимости:

1. Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению
2. Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16

В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:

∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗

Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:

∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗

Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:

Дебет	Кредит	Наименование операции
15	60	Отражена фактическая стоимость материалов без НДС
19	60	Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
10	15
60	51
16	15	Отражено превышение фактической цены над учетной
15	16	Отражено превышение учетной цены над фактической
60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности

Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2 000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.

Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.

Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
236 000	60	51	Перечислена оплата поставщику за материальные ценности
200 000	15	60	Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС
36 000	19	60	Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей
36 000	68	19	НДС направлен у вычету
180 000	10	15	Материалы оприходованы по учетным ценам
20 000	16	15	Отражено превышение закупочной цены над учетной
77 000 (700х110)	20	10	Отпущено в производство 700 шт. материалов
8 555	20	16	Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям

Изготовление материалов

Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.

Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.

Проводки:

Безвозмездное получение материалов

Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.

Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.

По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).

НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.

Отпуск материалов со склада

После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы.

Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.

Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами.

Проводки при отпуске материалов со склада

Для учета материалов используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.

Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.

При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.

Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.

В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.

При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.

Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.

Проводки при списании материалов со склада:

Дебет	Кредит	Наименование операции
20	10	Отпуск материалов для нужд основного производства
23	10	Отпуск для нужд вспомогательного производства
25	10	Списание материалов на общехозяйственные нужды
26	10	Списание на общепроизводственные нужды
96	10	Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации
44	10	Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей
91/2	10	Выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость материалов просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.

Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам.

Методы оценки материалов

Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.

Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.

Существует 3 метода оценки материалов при их отпуске со склада:

1. По средней себестоимости
2. Метод ФИФО

Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.

По себестоимости каждой единицы

Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.

При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия материалов. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.

Для закрепления рассмотрим пример.

За месяц на склад поступило 2 партии материалов:

1 – 500 штук по цене 100 руб./шт. общей себестоимостью 50 000 руб.

2 – 500 штук по цене 130 руб./шт. общей себестоимостью 65 000 руб.

Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.

Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 + 400х130 = 92 000 руб.

Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 + 100х130 = 23 000 руб.

По средней себестоимости

При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.

Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.

Пример:

Возьмем те же условия.

Себестоимость единицы материалов = (50 000 + 65 000) / (500 + 500) = 115 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92 000 руб.

Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.

Метод ФИФО

При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.

Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.

Метод удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.

Берем те же условия.

При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.

Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) + (300*130) = 89 000 руб.

Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.

Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.

Выбытие материалов на сторону

Поступившие на склад материальные ценности могут быть использованы предприятием для своих внутрихозяйственных и производственных целей, а могут и покинуть предприятие. Выбытие материалов из организации на сторону может произойти в результате их продажи сторонним лицам, они могут быть внесены в качестве взноса в уставный капитал другой организации, а могут быть подарены, то есть переданы безвозмездно (без оплаты).

Как ведется учет выбытия материалов в каждом из этих случаев? Ниже разберем проводки, которые должен выполнить бухгалтер.

Продажа материалов

Так как эта операция, как правило, не является обычным видом деятельности организации, то реализацию следует оформлять не через традиционный счет 90 «Продажи», а через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

91 счет бухгалтерского учета построен по следующему принципу:

• на субсчет 1 записи вносятся только в кредит – здесь отражаются прочие доходы
• на субсчет 2 записи вносятся только в дебет – здесь отражаются прочие расходы
• субсчет 9 предназначен для подведения итогового финансового результата

При продаже материалов происходит списание их себестоимости с кредита сч.10 в дебет сч.91.2 (проводка Д91.2 К10).

Реализуются материалы по рыночной стоимости, причем нужно не забыть включить в эту стоимость НДС.

НДС организация, продающая материальные ценности, должна уплатить в бюджет. Сумму налога необходимо выделить из суммы выручки. Если к реализуемым материалам применима ставка 18%, то для расчета НДС из суммы выручки, нужно продажную стоимость умножить на 18 и разделить на 118. Если же ставка НДС 10%, то продажная стоимость умножается на 10 и делиться на 110.

В бухгалтерии при этом необходимо выполнить проводку по начислению НДС к уплате в бюджет Д91.2 К68.НДС.

Себестоимость материалов и НДС будут выступать в качестве расходов, понесенных предприятием в связи с реализацией материальных ценностей. Если имеются еще какие-либо расходы (например, транспортные), то они также списываются в дебет сч.91.2 проводкой Д91.2 К76.

В качестве дохода будет выступать продажная стоимость, которая отражается проводкой Д62 К91.1.

Оплата покупателем полученных ценностей отражается с помощью проводки Д51 К62.

В результате продажи на сч.91 по дебету собраны все расходы, по кредиту – все доходы. На субсчете 9 сч.91 необходимо отразить общий финансовый результат от сделки.

Для этого берутся обороты по кредиту (кредит сч.91.1) и обороты по дебету (дебет сч.91.2). Из первой величины отнимается вторая, полученная величина может быть как больше 0 в случае получения прибыли от продажи, так и меньше 0 в случае получения убытка.

Прибыль отражается проводкой Д91.9 К99, убыток – Д99 К91.9.

Проводки при продаже материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2	10	Списана фактическая себестоимость материалов, направленных на продажу
62	91/1	Отражена выручка от продажи материалов
91/2	68.НДС	Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
91/9	99	Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
99	91/9	Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
51	62	Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет

Безвозмездная передача материалов

Если материальные ценности передаются другой организации без оплаты, то есть безвозмездно, то операция также оформляется через счет 91, только в данном случае будут присутствовать только расходы. Доходов не будет, так как оплаты за выбывшие материалы организация не получит.

В качестве расходов при дарении так же, как и в случае продажи, выступают себестоимость материальных ценностей, НДС, начисленная со средней рыночной стоимостью на аналогичные материалы, а также прочие сопутствующие расходы.

Проводка по списанию себестоимости материалов для безвозмездной передачи имеет вид: Д91.2 К10.

Проводка по начислению НДС с рыночной стоимости: Д91.2 К68.НДС.

Внесение материалов в УК другой организации

Внося материальные ценности в уставной капитал другой организации, предприятие делает финансовое вложение, с которого в будущем будет получать доход в виде дивидендов. Именно поэтому вклад в УК не признается расходом и не оформляется через сч.91.

В данном случае необходимо использоваться сч.58, при этом бухгалтер выполняет следующие две проводки:

Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации;

Д76 К10 – переданы материальные ценности.

При любом способе выбытия материалов с предприятия необходимо сделать отметку в карточке учета М-17 о том, что ценности выбыли.

Проведение инвентаризации ТМЦ

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Периодичность проведения инвентаризации – как минимум 1 раз в конце года. Также процедура может проводиться в течение года при необходимости, например, при контрольной проверке или смене лица, ответственного за хранение товарно-материальных ценностей.

В ходе инвентаризации выявляются непригодные материалы, которые подлежат дальнейшему списанию.

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Процедуру сверки фактических и учетных данных поручают комиссии, которая назначается руководством. В состав комиссии обычно входят материально ответственные лица, работники бухгалтерии и представители руководящего состава предприятия. Руководителем назначается председатель комиссии. В задачи комиссии входит контроль и организация проведения инвентаризации и грамотное документальное оформление.

Документальное оформление инвентаризации ТМЦ

Прежде всего, руководителем утверждается приказ на инвентаризацию. В тексте приказа указывается, какие именно ценности подлежат пересчету и сверке с учетными данными, утверждается состав инвентаризационной комиссии, а также устанавливаются сроки проведения процедуры.

При проверке и пересчете материалов оформляются инвентаризационные описи, в которых последовательно приводится перечень всего пересчитанного имущества с указанием наименования, артикула, фактического количества и других необходимых показателей.

Для учета хранящихся на складе материалов заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3.

Сюда относятся:

• ТМЦ, переданные на ответственное хранение в другие организации
• ТМЦ, находящиеся в пути (то есть купленные у других предприятий, но не дошедшие пока до склада)
• Ценности, проданные и отгруженные со склада, по которым еще не получена оплата от покупателя
• Ценности, переданные в переработку в другие организации

Для учета этих ТМЦ заполняются формы:

• ИНВ-4 «Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных»
• ИНВ-5 «Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение»
• ИНВ-6 «Акт инвентаризации расчетов за ТМЦ, находящихся в пути»

Сведения в эти описи и акты вносятся на основании документов, подтверждающих факт передачи на ответхранение, отгрузки покупателям, покупки и оплаты у поставщика.

По завершению процедуры инвентаризации выявляются расхождения между учетными данными и фактическими, которые отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

Все эти данные передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проводит необходимые действия и отражает проводки по оприходованию излишков и списанию недостачи.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Учет излишков:

Излишки – это товарно-материальные ценности, которые имеются фактически, но никак не отражены документально.

Излишки ТМЦ признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91. Приходуются излишки в дебет счета учета материалов (сч.10).

Проводка по учету излишков имеет вид: Д10 К91.1.

Учет недостачи:

Недостача ТМЦ – это ценности, которые числятся на предприятии по документам, но фактически отсутствуют.

Недостачу необходимо списать с кредита счета учета материалов.

Для учета недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводка по отражению выявленной в процессе инвентаризации недостачи имеет вид Д94 К10.

В пределах норм недостача может быть списана в дебет счетов учета затрат на производство. Проводка: Д20 (23) К94.

Если же установлено виновное лицо, то недостача списывается проводкой Д73.2 К94. Дальше виновное лицо может самостоятельно внести сумму недостачи в кассу предприятия Д50 К73.2 или же сумма может быть удержана из его заработной платы Д70 К73.2.

Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи материалов списывается в прочие расходы проводкой Д91.2 К94.

Проводки по инвентаризации материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет излишков
10	91.1	Излишки материалов учтены качестве прочих доходов
Учет недостачи
94	10	Списана выявленная при инвентаризации недостача материалов
20 (23)	94	Списана недостача материалов в пределах норм
73.2	94	Списана недостача ТМЦ на счет виновных лиц
50	73.2	Виновное лицо возместило сумму недостачи наличными деньгами в кассу
70	73.2	Сумма недостачи удержана из зарплаты виновного лица
91/2	94	Недостача списана в прочие расходы в связи с неустановленным виновным лицом

Как правильно учесть и списать ГСМ?

Как учитывать горюче-смазочные материалы в бухгалтерии. Как правильно рассчитывать норму расхода топлива. Куда и как и в каких размерах нужно списывать ГСМ на предприятии, какие проводки при этом выполняются?

ГСМ - это горюче-смазочные материалы, к которым относятся топливо, смазочные масла, тормозные и охлаждающие жидкости. То есть это все те материалы, которые пригодятся в процессе эксплуатации или ремонта транспортных средств.

Почему важно правильно производить учет ГСМ? Расходы на горюче-смазочные материалы уменьшают базу, с которой рассчитывается налог на прибыль. Для того чтобы сумма налога была рассчитана правильно: не завышена и не занижена, нужно грамотно рассчитать нормы, по которым будут списываться ГСМ.

Конечно, хочется списать ГСМ в большей сумме для уменьшения налога. Однако неоправданное завышение расходов ни к чему хорошему не ведет. Налоговый кодекс РФ четко говорит, что списываемые в расходы затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Только в этом случае у налогового органа не возникнет дополнительных вопросов.

Для того чтобы ГСМ списать в нужном размере, нужно их правильно рассчитать. Все бухгалтера знают о, так называемых, нормативах списания топлива, но тем не менее вопросов по этому поводу возникает очень много. Что это за нормативы, кем и как устанавливаются, можно ли их самостоятельно рассчитать или нужно использовать утвержденные законодательством нормы?

Как правильно списать ГСМ?

Действительно, Минтрансом РФ установлены нормы списания ГСМ - это некие рекомендуемые цифры, на которые можно ориентироваться при эксплуатации автотранспорта.

Для списания можно использовать эти утвержденные нормы, но в НК РФ не говорится, что эти нормативы обязательны к использованию. Организации могут самостоятельно рассчитать и утвердить для себя нормы расхода топлива, исходя из особенностей своей деятельности.

Если предприятие решает использовать утвержденные Минтрансом нормативы, то находятся нормы по расходыванию топлива и прочих смазочных материалов для используемого на предприятии вида транспорта и списывается в расходы в соответствии с указанными цифрами.

Если же предприятие хочет разработать для себя свои нормы расхода ГСМ, то можно пойти двумя путями.

Как рассчитать норму расхода топлива самостоятельно?

Итак, для определения своих нормативов нужно провести некоторые расчеты и замеры. Сделать это можно двумя способами.

В первом случае берется техническая документация к используемому транспорту, в которой приведены стандартный расход горюче-смазочных материалов для данного транспортного средства. На основании этих данных установить нормы для различных погодных условий, времени года, учесть загруженность дорог в вашем городе, загруженность транспорта и прочие факторы.

Во втором случае можно воспользоваться реальными данными по расходу ГСМ, которые можно получить с помощью замеров. Этот способ определения нормативов более удобен и реален, именно его, как правило, используют организации.

Как провести замеры расхода ГСМ?

Процесс проведения замеров и разработки норм списания топлива должен контролироваться специальной комиссией, которую назначает руководитель предприятия распорядительным документом.

Например, берется автомобиль, для которого рассчитываются нормы списания ГСМ. В его пустой бак наливается топливо, например, бензин. Бак наполняется полностью, отмечается количество залитого бензина и показания спидометра на данный момент. Дальше автомобиль следует использовать в обычном рабочем режиме. Как только топливо в баке закончится, опять записываются показания спидометра. Находится разность показаний спидометра с полностью залитым топливным баком и пустым, это будет количество километров, которые проехал автомобиль на полностью заполненном баке (пробег).

Имеются две цифры: количество залитого топлива и пробег в километрах на этом топливе. Делим первую цифру на вторую и получаем расход топлива на 1 км. Полученная цифра и будет нормативом, который нужно применять для списания топлива для данного автомобиля.

Такие замеры проводятся для всех используемых на предприятии видов транспорта. Определяется норма расхода топлива на 1 км.

В дальнейшем при необходимости списания ГСМ в расходы достаточно будет взять этот норматив и умножить на пробег автомобиля, полученную величину списать в расходы организации.

Условия, в которых используется транспорт, могут значительно отличаться друг от друга. Расход топлива зависит от времени суток, когда транспорт используется, времени года, загруженности дорог, загруженности транспорта, простоев с включенным двигателем. Поэтому необходимо провести замеры для различных условий и разработать несколько нормативов для различных условий использования транспорта.

Также организация может использовать один норматив, замеренный в стандартных условиях. А для списания ГСМ в условиях, отличающихся от стандартных, применять поправочные коэффициенты, которые также нужно заранее рассчитать и утвердить.

Какой бы способ определения норм списания топлива не выбрала организация, полученные результаты необходимо отразить в акте списания ГСМ, оформлением которого должна заняться назначенная руководителем комиссия. Все члены комиссии должны подписать составленный акт, а руководитель утвердить его.

Теперь, списывая ГСМ в расходы, бухгалтер будет опираться на утвержденные нормативы, и вопросов у него возникать не будет.

Бухгалтерский учет ГСМ

ГСМ - это материалы, поэтому для их учета используется счет учета материальных ценностей - сч.10, на котором открывается субсчет 3.

Подробнее этот счет рассматривался на примере учета поступления материалов и их отпуска со склада.

В дебет сч.10 горюче-смазочные материалы принимаются к учету, а с кредита этого счета они списываются в расходы организации. Если организация - торговая, то расходы на ГСМ списываются в дебет сч.44, если производственная, то в дебет счетов 20 (23, 26).

Проводки по списанию ГСМ:

Для производственных организаций:

Д20, 23, 26 К10.3 - списаны расходы на ГСМ по транспорту, используемому в рабочих нуждах.

В дебет какого именно счета учета производственных затрат списать ГСМ зависит от особенностей организации и от того, для каких целей использовался транспорт.

Организации, имеющие большой автотранспортный парк, списывают расходы на горюче-смазочные материалы в дебет сч.23.

Если автомобилей не много, и они используются для рабочих нужд (например, для доставки товара клиентам), то используется сч.20.

Если же транспорт используется в служебных целей, то сч.26.

Для торговых организаций:

Д44 К10.3 - списаны расходы на ГСМ в расходы на продажу.

Все проводки по списанию топлива и смазочных материалов и жидкостей выполняются на основании путевых листов и акта на списание ГСМ.

Проводки по поступлению ГСМ:

За наличные расчет:

Если топливо и смазочные материалы покупаются за наличный расчет, например, лично водителем на заправочной станции, то деньги ему выдаются из кассы под отчет. При этом выполняется проводка Д71 К50.

Водитель покупает необходимые материалы и отчитывается перед бухгалтерией о произведенных тратах с помощью авансового отчета, к которому прикладывается кассовый чек, подтверждающий факт покупки. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию, а бухгалтер на израсходованную сумму делает проводку Д10.3 К71.

Если у водителя остались наличные средства, то он их сдает в кассу, проводка Д50 К71.

За безналичные расчет:

Если предприятие покупает ГСМ за безналичный расчет, то проводки выглядят несколько по другому.

Поставщику ГСМ перечисляется необходимая сумма денег, проводка Д60 К51.

Купленные материалы приходуются проводкой Д10.3 К60 по стоимости без учета НДС.

НДС выделяется отдельно для возмещения из бюджета: проводки Д19 К60.

Эти проводка выполняются на основании документов, полученных от поставщика: товарная накладная, счет-фактура.

По материалам: buhs0.ru

Учет материалов — является одним из основных бухгалтерских операций в организации. Материалы необходимо принять к учету и составить необходимые проводки. В статье рассмотрено, как правильно организовать бухгалтерский учет поступления материалов, приведены таблицы с проводками, которые при этом нужно отразить в бухгалтерии. Для более удобного восприятия информации приведены примеры.

В бухгалтерии для учета материалов используется счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается поступление ТМЦ, по кредиту их списание.

Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:

• покупка материалов;
• безвозмездная передача материалов;
• в виде вклада в уставный капитала;
• могут быть изготовлены собственными силами.

Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя способами:

1. По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на счете 10).
2. По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ПРОВОДКИ, ПРИМЕР)

Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Дебет	Кредит	Название операции
60	51	Оплачена стоимость полученных ТМЦ поставщику
10	60	ТМЦ приняты к учету по фактической себестоимости без НДС
19	60	Выделен НДС из стоимости ТМЦ

ПРИМЕР УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ПОКУПКЕ

Организация ООО «Альфа» приобрела 5000 кубометров паркета за 600 000 руб. в том числе НДС 91 525. За доставка отдали 6000 в том числе НДС 915 рублей. В производство было отпущено 3000 кубометров паркета. Необходимо отразить данные операции в балансе. Примечание: (Как считается НДС из суммы можно посмотреть в статье: « «.). Транспортно-заготовительные работы учитываются на счете 10 субсчет ТЗР.

Проводки по учету поступления материалов при покупке

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
600000	60	51	Оплачена стоимость паркета
508475	10	60	Оприходован паркет без учета НДС
91525	19	60	Выделен НДС
6000	60	51	Оплачена доставка
5085	10 субсчет ТЗР	60	Учтены затраты по доставке паркета
915	19	60	Выделен НДС
360000	20	10	Списаны материалы в производство
360000	20	10 субсчет ТЗР	Списаны ТЗР в производство

ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СЧЕТОВ 15, 16 (ПРОВОДКИ, ПРИМЕР)

Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16. В дебет сч.15 ТМЦ поступают по фактической стоимости, а в дебет сч.10 уже по учетной цене. Разница между фактической и учетной ценой называется отклонением и отражается на сч.16. Превышение учетной цены над фактической отражается по кредиту сч.16, превышение фактической цены над учетной — по дебету сч.16. Проводки приведены в таблице ниже.

ПРОВОДКИ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ

В таблице ниже приводятся основные проводки по учету поступления материалов (ТМЦ).

Дебет	Кредит	Название операции
60	51	Оплачена стоимость ТМЦ поставщика
15	60	Учтена стоимость ТМЦ по документам поставщика без учета НДС
19	60	Выделен НДС
10	15	Оприходованы ТМЦ по учетной цене
15	16
16	15	Списано превышение фактической цены над учетной себестоимостью

Рассмотрим данный вариант учета материалов на конкретном примере.

ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

Организация ООО «Альфа» приобрела материалы в количестве 1000 штук общей стоимостью 240000 в том числе НДС 40000 рублей. Материалы приходуются по учетной цене 250 руб. за 1 штуку. В производство было отправлено 400 штук. Необходимо отразить данные операции.

Проводки по учету покупки материалов в производство

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
240000	60	51	Перечислена оплата поставщику
200000	15	60	ТМЦ учтены по фактической себестоимости без НДС
40000	19	60	Выделен НДС
250000	10	15	Оприходованы материалы по учетной цене
50000	15	16	Списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью
100000	20	10	Списано в производство 400 штук

В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:

(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).

В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:

(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10)

В нашем примере закупочная цена меньше учетной, на счете 16 кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:

В конце месяца проводкой Д20 К16 списываем сумму в размере 20 000.

Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами:

1. Изготовление материалов собственными силами: проводка Д10 К20 (23) — оприходованы материалы, изготовленные .
2. Поступление материалов в виде вклада в : проводка Д10 К75 .
3. Дарение (безвозмездная передача материалов): безвозмездное поступление материалов оформляется проводкой Д10 К98 , затем счет 98 закрывается на 91 проводкой Д98 К91 .