Проводки по начислению налога на имущество организаций. Бухгалтерский учет: проводки по начислению налога на имущество

Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих факторов: направления работы, выбранного режима, наличия расчетной базы и т. д. Например, начисление налога на имущество, проводки, составляемые в бухгалтерском учете в связи с данным процессом, должны контролироваться тщательно. В случае ошибки в расчетах или корреспонденции санкции фискальных органов могут быть ощутимы для бизнеса.

Налоги

Все перечисляемые физическими и юридическими лицами в государственную казну, четко регламентируются соответствующими нормативными актами. Налоговый кодекс РФ прописывает обязательные элементы каждого вида взносов: ставка, база, субъект. Макроэкономические показатели государства формируются на основании совокупного дохода, полученного от субъектов хозяйственной деятельности, работающих на его территории. Наибольшие поступления в бюджеты происходят за счет взимания четырех основных налогов:

На прибыль (юридические лица);

Подоходный (резиденты);

НДС (потребители);

Имущественный (граждане РФ и организации, осуществляющие деятельность на ее территории).

Обязательства по внесению соответствующих платежей для юридических лиц наступают с момента регистрации их в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Налог на добавленную стоимость включается в цену товара или услуги, подлежащих реализации на территории РФ. Платежи на полученный доход перечисляют все работающие граждане и организации, которые его получают. Налог на имущество организаций (начисление и уплата) ложится на все предприятия и частных лиц, имеющих в собственности данные объекты. Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность, основанием для уплаты обязательных взносов являются данные бухгалтерского учета.

Начисление налога на имущество

Проводки, отражающие расчет и перечисление обязательного платежа, составляют все организации, имеющие объекты основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Основным требованием для возникновения обязательства является регистрация и осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятия на территории РФ. При этом оно должно иметь на балансе объекты основных фондов. Налоговым кодексом определен ряд предприятий, освобожденных от уплаты имущественных обязательств, к ним относят:

Религиозные объединения;

Организации инвалидов;

Учреждения исправительной системы;

Дороги федерального назначения, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач;

Фармацевтические лаборатории и производства;

Футбольные ассоциации;

ИП, применяющие упрощенные режимы налогообложения;

Организаторов Паралимпийских и Олимпийских игр.

Налогоплательщиками не признаются организации, освобождаемые на региональном уровне. Как правило, данную льготу получают предприятия жилищно-коммунальной сферы, сельскохозяйственные, муниципальные, учреждения здравоохранения. Статья № 374 НК РФ содержит полный перечень плательщиков налога на имущество.

База

Имущество, внесенное в совместную деятельность, движимое, сданное в аренду, переданное во временное доверительное владение, недвижимое является объектом расчета такого вида обязательного платежа, как налог на имущество. База для начисления отражается в бухгалтерском учете предприятия на счете № 01. Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, ведут бухгалтерский учет согласно российским нормативным документам. Они также являются и обязаны производить начисление налога на имущество. Проводки в бухгалтерские реестры, формирование облагаемой базы, расчет суммы налога иностранные компании производят в порядке, предусмотренном статьями Налогового кодекса РФ, если нет дополнительных нормативных документов, принятых региональными фискальными органами. Объектом исчисления платежа не могут являться:

Памятники исторического и культурного наследия (мирового, федерального, регионального уровня);

Земельные участки (облагаются другим видом налога);

Имущество Министерства обороны, полиции, системы исправительных учреждений;

Природные, водные ресурсы;

Космические объекты;

Установки ядерного типа, площади, отведенные для хранения радиоактивных отходов;

Суда и ледоколы.

Определение базы

Каждый субъект, осуществляющий деятельность любого вида на территории РФ, самостоятельно определяет стоимость имущества, находящегося на балансе. Соответственно, формирует базу и порядок начисления налога на имущество. Признается правильным расчет, произведенный по средней остаточной стоимости объектов основных фондов.

При этом в данную величину включаются все аналитические позиции счета 01. Наличие или филиалов в других регионах является фактором изменения ставки или перераспределения суммы между бюджетами различных субъектов РФ. Налогооблагаемая база может быть сформирована обобщенным показателем в головном предприятии.

Расчет базы

Среднегодовая стоимость исчисляется на основании данных баланса. Она равна разнице между суммами, учтенными на счете 01 и 02. Начисление налога на имущество в 1С и других бухгалтерских базах значительно экономит время бухгалтера, так как формирование остаточной стоимости происходит автоматически при закрытии отчетного периода. При этом начисленная амортизация отнимается от первоначальной цены, по которой объект основных фондов приходовался и вводился в эксплуатацию. всех объектов имущества суммируется. Полученное значение делится на количество месяцев, увеличенное на один: 4 - при квартальном расчете, 13 - при годовом.

Ставка

Начисление налога на имущество отражается на финансовом результате предприятия, но его размер напрямую зависит от количества единиц оборудования и его стоимости. Верхний предел ставки данного вида обязательного платежа прописан в НК, он составляет 2,2% от исчисляемой базы. Дифференциация допускается только в установленном диапазоне и определяется нормативными актами регионального характера, категорией плательщика и назначением имущественных объектов. Ставка налога зависит только от места регистрации хозяйствующего субъекта. Перечисленные средства поступают в казну соответствующего региона. В большинстве случаев местные власти применяют максимально допустимое значение - 2,2%.

Сроки уплаты

Бухгалтерский учет начисления налога на имущество ведется на протяжении всего отчетного периода (года). Налоговый кодекс регламентирует оплату один раз в квартал. Расчет годового значения налога производится с учетом перечислений за указанный период. Срок подачи декларации и оплаты - 30 марта года, следующего за отчетным. При перечислении авансовых платежей необходимо уложиться в 30 дней с момента окончания очередного квартала. Одновременно по электронным каналам связи передается декларация, если в ИФНС расчет поступает на бумажном носителе, то его отправляют за 10 дней до установленного срока. Статья 383 Налогового кодекса регламентирует порядок подачи сведений и дату. Налогоплательщики могут воспользоваться отраженной в основном документе информацией, если нет нормативных актов регионального значения, прописывающих иные данные.

Начисление

Суммовое значение налога на имущество предприятий рассчитывается как произведение ставки (2,2%) и облагаемой базы (вычисленной предварительно). Итоговая величина определяется за отчетный год с учетом произведенных авансовых платежей. Период расчета зависит от времени постановки предприятия на налоговый учет. Если подразделения и дочерние организации ведут бухгалтерский учет самостоятельно, то на основании данных своего баланса платят налог по месту регистрации. При этом головная организация отчитывается только за собственное имущество. Для начисления авансовых платежей произведение ставки и налогооблагаемой базы делится на четыре каждый квартал. По результатам отчетного периода среднегодовая стоимость имущества корректируется на значение выбывших (ликвидированных, реализованных) основных фондов. При прекращении деятельности предприятие отчитывается и производит соответствующие платежи по итогам периода работы, т. е. зачет уплаченных авансов происходит в момент снятия организации с учета.

Учет

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производит каждый субъект хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета создан счет 68, который в корреспонденции с регистрами затрат и денежных средств отражает процессы начисления и оплаты обязательств организации перед государством. В нем отражаются все виды налоговых платежей, возникающих в соответствии со сферой деятельности и системой ведения учета на предприятии.

Бухгалтерские проводки по начислению налога на имущество имеют следующий вид:

1. Дт 91/2 Кт 68/субсчет - налог на имущество начислен и включен в состав прочих расходов;
2. Дт 44, 26 Кт 68/субсчет - начисленный налог отнесен на общехозяйственные расходы предприятия или на торговые издержки.

Оба варианта не противоречат законодательству РФ и применяются наиболее часто. При выборе и использовании способа распределения затрат необходимо прописать соответствующий способ в учетной политике. Занижение налогооблагаемой базы, некорректное разнесение сумм по регистрам учета являются нарушениями, которые могут повлечь санкции фискальных органов от штрафа до административной ответственности. Начисление налога предприятиями, находящимися на специальных режимах налогообложения, зависит от выбранной системы учета. Организации, работающие на ЕНВД, налог на имущество не платят. Упрощенная система (15% доход - расход) подразумевает уплату обязательства с дальнейшим отнесением его в состав расходов. При УСН (6%) налог платится в случае наличия в собственности организации имущества, но его относят на собственные расходы.

Оплата

Начисление налога на имущество, проводки и расчеты, составляемые бухгалтером, контролируются налоговой инспекцией с целью получения достоверной информации по зачисляемым в бюджет платежам. Кредит счета 68 с соответствующим аналитическим учетом предназначен для обобщения данных при исчислении. Для закрытия регистра полученный при подсчете оборотов результат должен быть оплачен предприятием на соответствующий счет. В этом случае составляется следующая корреспонденция: Дт 68/субсчет Кт 51, 55, 52 - начисленный налог на имущество предприятия перечислен с расчетного, специального или валютного счета. При перечислении необходимо проверить правильность реквизитов получателя и код платежа.

Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.

Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:

• 01 – стоимость основных средств;
• 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е. основные средства, сдаваемые в аренду);
• 02 – сумма амортизационных отчислений;
• 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.

Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.

Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:

1. недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
2. недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
3. движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
4. движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.

Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.

Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете

Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:

• 20 – прямые расходы;
• 23 – вспомогательные производства;
• 25 – общепроизводственные затраты;
• 26 – общехозяйственные затраты;
• 44 — расходы на реализацию товара;
• 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.

Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.

Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:

• Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
• Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.

Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.

Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.

Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:

• Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
• Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).

Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.

Как отразить в бухучете движимость организации

С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.

Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.

Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:

• учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
• отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
• ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.

С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.

Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.

Из статьи вы узнаете:

Налог на имущество организации: главные принципы

Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:

• Федеральное законодательство (НК РФ) устанавливает общие положения,
• Региональные чиновники устанавливают ставку, порядок перечисления авансовых платежей, сроки отправки отчетности и налоговые льготы.

Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:

• общую систему налогообложения,
• специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), если владеют следующим объектами (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
  • Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры,
  • Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов,
  • Недвижимость иностранных организаций,
  • Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств.

Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.

Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Объект налогообложения по налогу на имущество организаций

Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.

Движимое имущество

Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

• Движимое основное средство принято на баланс до 1 января 2013 года,
• Движимая собственность получена в результате ликвидации или реорганизации другого предприятия или получена от взаимозависимого лица,
• Движимое ОС поставлено на баланс после 1 января 2013 года и относится к 3-10 амортизационной группе.

Недвижимое имущество

Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• Нежилая недвижимость, принятая на баланс как основное средство,
• Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе основных средств.

Необлагаемое имущество

• Земельные участки и объекты природопользования,
• Объекты культурного наследия,
• Ядерные объекты,
• Ледоколы,
• Космические объекты,
• Суда,
• Имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и входящее в 1 и 2 амортизационные группы.

Ставка по налогу на имущество организаций

Налоговый кодекс устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество, а региональные власти могут их снизить. Если региональные чиновники не уменьшили ставку, считайте по максимальным:

Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.

Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».

Расчет налога на имущество организаций

Налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества (ст.375 НК РФ). Но для некоторых видов недвижимости налоговой базой является ее кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ):

Объект недвижимости	Особенности налогообложения
Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры, Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов.	Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости
Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары.	Региональное законодательство должно предусматривать особенности налогообложения таких объектов. Если в субъекте РФ такой закон не принят, то платить налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969).

Расчет, исходя из среднегодовой стоимости

Платежи за движимые основные средства рассчитывайте, исходя из их среднегодовой стоимости.

Чтобы сделать расчет, сначала определите среднегодовую стоимость по формуле:

Определите авансовый платеж:

Итоговую сумму за год определите по формуле:

Платите авансы по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев - это отчетные периоды. А по итогам года перечислите оставшуюся сумму (за налоговый период):

Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости

Остаточная стоимость имущества организации в 2017 году составляла (в рублях):

• 605 000 – на 01.01.2017
• 593 000 – на 01.02.2017
• 581 000 – на 01.03.2017
• 569 000 – на 01.04.2017
• 557 000 – на 01.05.2017
• 545 000 – на 01.06.2017
• 533 000 – на 01.07.2017
• 521 000 – на 01.08.2017
• 509000 – на 01.09.2017
• 497 000 – на 01.10.2017
• 485 000 – на 01.11.2017
• 473 000 – на 01.12.2017
• 461 000 – на 31.12.2017

1. Рассчитываем авансовый платеж за 1 квартал:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 587 000 руб. (/4)

В апреле 2017г. предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3228,5 руб. (587 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем авансовый платеж за 6 месяцев:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 569 000 руб. (/7)

В июле 2017 года компания перечислит авансовый платеж в размере 3129,5 руб. (569 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем авансовый платеж за 9 месяцев:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 551 000 руб. (/10)

В октябре предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3030,5 руб. (551 000 * 2,2% / 4)

1. Рассчитываем налог за 2017 год:

Среднегодовая стоимость имущества составляет 533 000 руб. (/13)

Определяем итоговую сумму: 11726 руб. (533 000 * 2,2%)

По итогам года с учетом авансов компания перечислит в бюджет 2337,5 руб. (11726 – 3228,5 – 3129,5 – 3030,5).

Расчет, исходя из кадастровой стоимости

Порядок расчета, исходя из кадастровой стоимости, производится в три этапа:

Посчитайте сумму авансового платежа по формуле:

Определите сумму за год:

Рассчитайте доплату за год с учетом перечисленных авансов:

Пример. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость имущества на 01.01.2017 года составляла 12 547 000 руб. В регионе установлена ставка налога для данного объекта недвижимости в размере 0,8%.

Авансовый платеж будет равен 56 461,5 руб. (12 547 000 / 4 * 1,8%), эту сумму компания перечислит в бюджет по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев 2017 года.

По итогам года налог составит 225 846 руб. (12 547 000 * 1,8%).

За 2017 год предприятие доплатит в бюджет 56461,5 руб. (225 846 – 56461,5 – 56461,5 – 56461,5).

Если организация владела недвижимостью не в течение полного календарного года, применяйте коэффициент владения:

Количество полных месяцев владения определите по правилу:

Обратите внимание: учитывается дата государственной регистрации, а не дата договора или акта приема-передачи.

Уплата налога и отчетность

Сроки перечисления платежей в бюджет устанавливают региональные чиновники. Они могут совсем отменить обязанность платить авансовые платежи, тогда перечисляйте в бюджет только платеж по итогам года.

Отчетность по налогу на имущество включает авансовые расчеты и декларацию. Смотрите в таблице сроки отправки отчетности:

Если чиновники вашего региона отменили уплату авансовых платежей, то и расчеты по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев отправлять не нужно, отправьте только декларацию за год.

В отправке отчетности есть несколько особенностей:

• Сдавайте отчетность в свою налоговую инспекцию, если основные средства находятся по юридическому адресу организации,
• По собственности обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, отчитывайтесь в налоговую по юр.адресу подразделения,
• Если компания платить налог на недвижимость, отчитывайтесь в ИФНС по месту нахождения налогооблагаемых объектов,
• Движимые объекты, принятые на баланс после 1 января 2013 года, освобождены от налогообложения (п.25 ст.381 НК РФ). Однако их тоже нужно включать в отчетность, указывая код налоговой льготы 2010257.

Проводки по начислению налога на имущество организаций

Относительно бухгалтерских проводок по начислению налога на имущество существует две точки зрения:

1. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» имущественные налоги рекомендуется относить в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». В этом случае проводки по начислению и уплате выглядят следующим образом:

Д 91-2 К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,

1. В соответствии с позицией Минфина (Письмо от 05.10.2005 № 07-05-12/10) налог на имущество отражается в составе прочих расходов по обычным видам деятельности. В этом случае проводки будут такими:

Д 26 (44) К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,

Д 68 К 51 – проводка «перечисление в бюджет».

Предприятие вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.

Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.

А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

2. Что облагается налогом на имущество организаций

3. Освобождение от налога на имущество организаций

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

5.

6. Размер налога на имущество организаций

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

10. Оплата налога на имущество организаций

Итак, идем по порядку.

1. Налогоплательщики налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.

Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.

Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.

Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.

2. Что облагается налогом на имущество организаций

Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.

Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).

Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.

Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:

• самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
• речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
• машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.

Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.

Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:

1. Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
2. Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой в основной деятельности , налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.

3. Освобождение от налога на имущество организаций

В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.

Пример 1

Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.

Также от налога на имущество освобождены :

• Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
• Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.

Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.

С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.

С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.

4. Особенности уплаты налога на имущество организаций

Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:

• База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние .
• База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости . К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.

Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.

По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:

1. Льгота региональными властями не установлена . В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
2. Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
3. Имущество может льготироваться частично . Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
4. Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет .

5. Как начислить налог на имущество организаций

Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:

• суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
• сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
• полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.

Авансовый платеж рассчитывается аналогично.

При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.

Подведем небольшой итог.

Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:

1. Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
2. Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
3. Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
4. Находим ставку налога для нашего имущества.
5. Рассчитываем налог. .

6. Размер налога на имущество организаций

Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.

Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.

Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.

Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.

Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:

7. Примеры расчета налога на имущество организаций

Пример 2

На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.

1. Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
2. Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00

Пример 3

Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.

Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00

Пример 4

Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:

01.01.2018 – 260 000,00

01.02.2018 – 250 000,00

01.03.2018 – 240 000,00

01.04.2018 – 230 000,00

Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.

1. Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17

Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.

1. Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».

(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58

1. Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75

В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00

8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете

Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.

Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .

Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)

Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.

9. Отчетность по налогу на имущество организаций

Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения

Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.

НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).

Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.

10. Оплата налога на имущество организаций

В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.

Особенности:

1. Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
2. Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.

Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».

Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.

Если вы надумаете продавать .

Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!

Как начислить налог на имущество организаций

Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.

Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:

Определяем объем сбора для его удержания

Алгоритм для определения размера сбора:

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

Базой для налогоисчисления станет:

(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

• Имущество, пользующееся льготами.
• Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

1. нахождение объектов для налогообложения,
2. проверка наличия льгот на имущество,
3. определение налоговой базы,
4. определение ставки для расчета налога.
5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

• среднестатистическая стоимость всех средств за год;
• среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)

Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)

При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Расчеты при льготируемом имуществе

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле :

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле :

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.