Получен аванс от покупателя проводка. Учет ндс с авансов полученных

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.

В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).

Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример

Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров - 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.

В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.

Январь 2011 г.:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 118 000 руб. - аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Февраль 2012 г.:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 100 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 - К-т счета 76 - 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

Конец примера

На практике, как водится, все несколько сложнее.

Например, возможна такая ситуация.

Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.

Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?

На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.

Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

Обратите внимание!

Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.

Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):

• во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
• во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
• в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Обратите внимание!

В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Проблема 1. Денежные и безденежные авансы

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.

Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.

Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.

Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».

Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.

При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.

Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.

Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.

Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.

Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.

Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.

В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.

Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.

Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком - в соответствии со ст.434 ГК РФ.

Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.

В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.

Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?

Без сомнения, можно.

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.

Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.

То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок - либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.

Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.

Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.

Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.

Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.

Как определить НДС с авансов полученных? Как его правильно рассчитать? Для начала давайте определимся, что включается в понятие "аванс". В заключенных договорах поставки часто при расчетах за продукцию предполагается предоплата (аванс) в счет будущих поставок. Авансы – это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. К тому же с полученных сумм за продукцию у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС с авансов полученных.

Здесь возникает такая ситуация: сумма НДС включается в сумму полученной продукции. К тому же, НДС начисляется при непосредственной отгрузке товара. Здесь есть вероятность двойного налогообложения, если бы не тот факт, что компания может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях. Рассмотрим эти условия подробнее.

Согласно п.1 ст.146 НК объект обложения НДС возникает в том случае, когда компания осуществляет операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. В момент получения авансов от заказчиков и покупателей компания также обязана начислить НДС по расчетной ставке 10/110 (по продуктам, детским товарам и пр.) или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК).

Что такое аванс (предоплата)? Это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (на основании п.1 ст.487 ГК).

При получении аванса необходимо выписать счет-фактуру в 2-х экземплярах в пятидневный срок (считаем календарные дни): один экземпляр – для покупателя (ст.168 НК), второй для вас, который необходимо зарегистрировать в книге продаж.

При наступлении реализации товара (услуги) вы выставляете (ст.168 НК) еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в 2 экземплярах (для вас и покупателя), регистрируете его снова в книге продаж.
Одновременно с этим вы регистрируете счет-фактуру на аванс в книге покупок.

Итак, в какой момент можно сделать вычет НДС с полученных авансов? Здесь должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК).

Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на примерах.

Пример 1.

ООО «Рябинушка» заключает с покупателем ООО «Альянс» договор поставки на хозяйственные товары в феврале 2013. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Рябинушка» получает от ООО «Альянс» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.

Произведем расчет НДС с аванса полученного.

118 000 x 18/118% = 18 000рублей.

Д-т 51 К-т 62-2 «Авансы полученные» = 118 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты

Д-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - К-т 68 = 18 000 – начислен НДС с аванса

Составляем счет-фактуру на аванс и передаем 1 экземпляр покупателю.

В мае 2013 года ООО «Рябинушка» отгружает хозтовары покупателю. Выставляем счет-фактуру на отгрузку, и принимаем к вычету аванс. В бухгалтерском учете делаем проводки по этим операциям

1.Д- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 = 236 000 руб. – отгружены товары покупателю

2.Д- 90 К-т 68 =36 000 руб. – начислен НДС с отгруженных товаров

3.Д-т 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» = 18000 руб. – принимаем к учету вычет НДС с аванса

4.Д-т 62-2 «Авансы полученные» - Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Альянс».

Т.е. за первый квартал ООО «Рябинушка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2013 года:

36 000 -18 000 = 18 000 рублей.

Если возвращен аванс

При возвращении предоплаты в случае расторжения договора компания также имеет право на вычет НДС с авансов. Реализовать это право можно только в течение года с момента возврата аванса.
Делаем проводки в учете.

Д-т 62 «Авансы полученные» К-т 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю

Д- 68 К-т 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактура при этом должна быть зарегистрирована в книге покупок.

Бывают ситуации, когда вы не можете вернуть аванс покупателю, с которого уже начислен и уплачен НДС. Если покупатель, которому вы возвращаете аванс, ликвидирован, например, то вычет НДС с авансов вы не сможете вернуть. Тогда полученный аванс учитывается в составе внереализационных доходов в полном размере. К сожалению, уже уплаченный аванс нельзя принять к вычету, а также списать в затраты, поскольку не выполняется условие принятия к вычету авансов: реализации товара не было (п.6 ст.172 НК) и аванс не возвращен покупателю (п.5 ст.171 НК).

Как заполнить книгу продаж читайте .

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Вот уже более года действует правило, позволяющее покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав принять к вычету НДС, уплаченный им в сумме, перечисленной в качестве предоплаты в счет предстоящей покупки, - так называемый . Безусловно, это положительный момент для одной стороны договора. А вот для другой - продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав - указанная норма Налогового кодекса явно работы поприбавила, что, собственно, и понятно, ведь теперь он (продавец) должен выписать не один (как раньше), а два экземпляра счета-фактуры (один из них для реализации права на вычет необходимо представить покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав). Что ж, надо так надо... но не забывайте: есть и исключения из правил, и нестандартные ситуации. Это раз.

Бывает и так: предоплата получена, а договор (надо же такому случиться) расторгнут. Как здесь быть? Понятно: аванс возвращаем, а налог возмещаем. А когда? Вот вам и два!

Тут же подтянутся и другие моменты (и три, и четыре...), которые, безусловно, заслуживают внимания. Собственно, вы догадались, что сегодня на повестке дня "авансовый" НДС у продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Общее правило гласит...

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав организация-продавец должна уплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы аванса (п. 1 ст. 154 НК РФ), а налог исчисляется по расчетной ставке - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Кстати, под предоплатой подразумевают получение не только денежных средств, но и товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки. Это следует из давнишних разъяснений чиновников (см., например, Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@), а также обновленного с 2009 г. п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Другими словами, организации, совершающей (к примеру) товарообменную операцию, в ходе которой получен товар раньше, чем исполнено свое обязательство, в целях обложения НДС следует исчислить и уплатить сумму "авансового" НДС в бюджет. Однако (стоит отметить) использование неденежной предоплаты невыгодно налогоплательщикам. Во всяком случае, покупатель товаров (работ, услуг) применить вычет по такому счету-фактуре не сможет.

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организации придется определять налоговую базу еще один раз (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма "авансового" НДС принимается (на дату отгрузки) к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете операция по начислению НДС будет отражена так:

На дату получения предоплаты от покупателя
Получена предоплата в счет предстоящей отгрузки
Начислен "авансовый" НДС	62-НДС (76-НДС)
На дату отгрузки
Отражено начисление НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Произведен вычет "авансового" НДС		62-НДС (76-НДС)

Обратите внимание! При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

И исключение из правил

В общей норме, как обычно, всегда найдется исключение. Здесь оно таково (п. 1 ст. 154 НК РФ): продавец не обязан исчислять "авансовый" НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Но (обратите внимание), чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;

Облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

Освобожденных от налогообложения.

В соответствии с п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж счета-фактуры на полученные в таком случае авансы продавец не составляет. Кстати, разъяснения на этот счет можно увидеть в Письмах Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 01.06.2007 N 03-07-08/136, от 20.04.2007 N 03-07-08/88, от 03.05.2006 N 03-04-05/06.

Пример 1. Организация-продавец (плательщик НДС) планирует переход на УСНО. В счет будущих поставок она получила аванс от покупателя товаров. Следует ли ей исчислить НДС и уплатить в бюджет "авансовый" НДС?

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением налога, уплачиваемого при исполнении организацией обязанностей плательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ. Значит, авансовые платежи, получаемые плательщиком НДС в счет поставок товаров, осуществляемых после его перехода на УСНО, в налоговую базу по данному налогу не включаются (см. Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266).

Если (допустим) организация, получив аванс, все-таки уплатила с него НДС в бюджет, но впоследствии ей представят документы, подтверждающие освобождение таких операций от обложения НДС, она (организация) вправе зачесть уплаченный налог. Для этих целей ей необходимо подать "уточненку" и вернуть ранее предъявленную покупателю сумму НДС.

Об этом напоминают столичные налоговики в Письме от 06.04.2009 N 16-15/32228.

Пример 2. Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, получила аванс. Должна ли она исчислять и уплачивать в бюджет НДС?

На основании положений гл. 21 НК РФ НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, исчисляется плательщиками этого налога. Поскольку "вмененщики" таковыми не являются, исчислять "авансовый" НДС им не надо (см. Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

Кстати, не надо составлять "авансовые" счета-фактуры и уплачивать НДС с авансов, которые получены под отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализуемых не на территории РФ. Это следует из ст. ст. 147, 148, п. 2 ст. 162 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243).

Получили - заплатили

Действуем в течение пяти дней

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец, получивший от покупателя оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок, выписывает два экземпляра счета-фактуры: один из них он хранит в журнале выставленных счетов-фактур, а данные документа (соответственно) вносит в книгу продаж (п. 18 Правил ведения книг покупок и книг продаж); другой выставляет (в течение пяти дней с даты получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг).

Отступить от изложенного выше правила (то есть не выставлять счет-фактуру на "авансовый" НДС) чиновники разрешают только в одном случае: если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (Письма Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Примечание. Если отгрузка товаров (работ, услуг) производится в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты, выставлять покупателю "авансовый" счет-фактуру не надо.

"Не успели"?

В то же время стоит отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо санкций в случае, если счет-фактура не будет выставлен по истечении пяти дней (причем это касается как получения аванса, так и отгрузки товаров, работ, услуг). Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ) - квартала (ст. 163 НК РФ), поэтому говорить об искажении налоговой базы в случае невыставления счета-фактуры на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой, не приходится. Да и судебная практика (обратите внимание: со ссылкой на редакцию Налогового кодекса, действовавшую до 2009 г.) исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то такие платежи не признаются авансовыми (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, а также Постановления ФАС СКО от 16.02.2010 по делу N А32-19890/2008-33/308, от 30.07.2009 по делу N А53-5313/2007-С5-23; ФАС МО от 27.02.2009 N КА-А40/695-09, от 03.05.2007, 10.05.2007 N КА-А40/3433-07 и др.). А раз так, то, может (если аванс и отгрузка "убираются" в один налоговый период), вообще не стоит выписывать "авансовый" счет-фактуру?

Примечание. Если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, такие платежи не считаются авансовыми (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).

На наш взгляд, поскольку обязанность по предъявлению покупателю сумм НДС путем выставления (в течение пяти дней) счетов-фактур предусмотрена Налоговым кодексом (п. 3 ст. 168 НК РФ), лучше не рисковать. Есть здесь и еще одно "но": в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Если налогоплательщик придерживается позиции, что "авансовый" НДС при предоплате и отгрузке продукции в одном квартале начислять не надо, ему (по сути) не следует отражать в книге продаж "авансовый" счет-фактуру с тем, чтобы потом не регистрировать документ в книге покупок и не показывать сумму НДС с такого аванса в декларации. Однако осуществить это на практике можно не всегда хотя бы потому, что знать заранее, как сложится судьба этого аванса (будет ли по нему отгрузка либо он возвратится (например, по причине расторжения договора) контрагенту), нельзя. И если продавец уже сделал соответствующую запись в книге продаж, то указанный способ (сводящийся к неначислению "авансового" НДС) налогоплательщику явно не подойдет.

Тем не менее если (по каким-либо причинам) вы все-таки стали нарушителем (то есть не выставили контрагенту "авансовый" счет-фактуру в случае, если предоплата и отгрузка товара пришлись на один квартал), то огорчаться не стоит: как показала "арбитражка" (на уровне ВАС РФ), у вас есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения. Хотя (и это нельзя не отметить) выводы судей основывались на прежней (до 01.01.2009) редакции НК РФ.

Не обременяем себя "лишними" бумагами

В практике бывает и такое: продавцы (поставщики), оформляя "авансовые" счета-фактуры, выставляют покупателю его экземпляр документа, в то время как свой не распечатывают (другими словами, хранят его в программе). Чем чревата эта ситуация?

По нашему мнению, ничем, хотя подобная организация учета явно нарушает порядок оформления "авансовых" счетов-фактур (такие счета-фактуры не подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия). Однако данный факт не лишает налогоплательщика права воспользоваться налоговым вычетом (напомним, на дату реализации налогоплательщик-продавец вправе принять к вычету начисленный с предоплаты НДС). Такой вывод следует из Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103. Аналогичное мнение высказывают и судьи (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 N 09АП-5720/2010-АК).

Здесь финансисты указали: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе п. 5.1 данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг). При этом ст. 169 НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) НДС, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 данной статьи, не предусмотрена.

Кроме того, штраф по ст. 120 НК РФ возможен при грубом нарушении правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, под которым понимается (в том числе) отсутствие счетов-фактур. Но рассматриваемый случай к таким нарушениям не относится, ведь операции учтены, книга продаж заполнена.

За отсутствие счета-фактуры организацию могут оштрафовать на сумму от 5000 до 15 000 руб. (ст. 120, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Примечание. Статьей 169 НК РФ не предусмотрена норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) сумм НДС, уплаченных им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ.

К вопросу о заполнении "авансового" счета-фактуры

Здесь применяются особые правила (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В частности, при оформлении шапки счета-фактуры, полученного на предоплату, необходимо отразить:

Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

Наименование, адрес и идентификационные номера продавца (строки 2, 2а и 2б) и покупателя (строки 6, 6а и 6б);

Номер платежно-расчетного документа (строка 5).

В Письмах Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@ разъяснено: если продавец в строке 2 счета-фактуры укажет только полное или только сокращенное наименование, это не будет считаться нарушением при заполнении документа.

При заполнении шапки счета-фактуры на сумму аванса, полученного в безденежной форме, в строке 5 "К расчетно-платежному документу N..." ставятся прочерки, что предусмотрено Приложением 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж.

А вот в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует проставлять прочерки. Причем Правила ведения книг покупок и книг продаж не предоставляют налогоплательщику выбора в том, стоит ему ставить прочерк или просто не заполнить реквизит счета-фактуры.

Теперь о графах счета-фактуры. Среди них заполнению подлежат:

Графа 1 "Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав";

Графа 7 "Налоговая ставка" (напомним, здесь надо указывать расчетную ставку налога);

Графа 8, в которой проставляется сумма налога, предъявляемая покупателю;

Графа 9, в которой указывается сумма оплаты (частичной оплаты).

Обратите внимание! Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения "авансового" счета-фактуры нужно брать из договора (см., например, Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 25.02.2009 N 03-07-14/26).

А вот в графах 2 - 6, 10 и 11 (последний абзац Состава показателей счета-фактуры - Приложение 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж) ставятся прочерки.

Обратите внимание! В Письме от 24.07.2009 N 03-07-09/33 Минфин разъяснил, что дополнительно заполненные реквизиты, не указанные в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, не будут являться нарушением заполнения "авансового" счета-фактуры.

Частные случаи

Непрерывные долгосрочные поставки

Если предоплата получена по договору, предусматривающему непрерывные долгосрочные поставки товаров (работ, услуг) в адрес одного и того же покупателя (к примеру, поставка электроэнергии), составлять "авансовые" счета-фактуры и выставлять их покупателям финансисты рекомендуют не реже одного раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо N 03-07-15/39). При этом составление документов на предоплату должно производиться поставщиком в том налоговом периоде, в котором получена сумма авансового платежа. Поскольку в Налоговом кодексе понятие оплаты не определено, то (говорит Минфин) в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Поставки по договорам, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией)

В случае получения предоплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. Поэтому при оформлении "авансового" счета-фактуры по таким договорам следует отражать обобщенное наименование товаров или групп товаров (см. Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Два в одном

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг). Два счета-фактуры в этой ситуации оформлять не надо (Письмо N 03-07-15/39).

И 10, и 18 процентов

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо отражать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога (Письма Минфина России N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Различные сроки поставки

При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует (Письмо N 03-07-15/39).

Если аванс возвращен покупателю

Итак, вкратце: при получении предоплаты продавец (в общем случае) исчислит по расчетной ставке НДС, выпишет "авансовый" счет-фактуру покупателю, зарегистрирует свой экземпляр документа в книге продаж, отразит исчисленный налог по строке 070 разд. 3 налоговой декларации и уплатит налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был получен аванс.

А как быть с НДС, если в дальнейшем стороны решили расторгнуть договор или изменить его условия, в связи с чем продавец возвращает полученную в счет предварительной поставки сумму (в полном размере либо частично) или производит зачет ее в счет долга контрагента, ранее перечислившего аванс?

Разумеется, при таких обстоятельствах налогоплательщик вправе вернуть НДС, исчисленный с полученной предоплаты (так сказать, второе основание для вычета "авансового" НДС, установленное Налоговым кодексом). Для этого ему необходимо соблюсти определенные условия, указанные в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (см. также Постановление ФАС УО от 22.04.2010 N Ф09-2957/10-С2, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386).

В частности, это такие условия:

- "авансовый" НДС должен быть уплачен в бюджет;

Договор с контрагентом изменен либо расторгнут;

В бухгалтерском учете произведены корректирующие записи;

Полученные суммы возвращены (в течение года с момента получения аванса) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обратите внимание! Если с момента возврата аванса прошло более года, а продавец так и не предъявил НДС к вычету, он теряет это право. В подобной ситуации сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет и не принятая к вычету, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". А вот в целях исчисления налога на прибыль эта сумма (НДС, начисленный с полученного аванса и предъявленный покупателю) не может быть признана расходом (п. 19 ст. 270 НК РФ).

И еще: если аванс по какой-либо причине не был востребован покупателем, по истечении срока исковой давности эту сумму необходимо включить в доходы продавца, причем, по мнению финансистов (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 06.06.2005 N 03-04-11/127), вместе с НДС. Впоследствии сумма налога в расходах не учитывается (дополнительно см. статью А.В. Анищенко "Застарелые проблемы НДС", N 9, 2010).

В том квартале, когда все условия выполнены, налогоплательщик регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс, ранее зарегистрированные в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Сумму вычета показывает по строке 130 разд. 3 декларации по НДС.

А как быть в ситуации, если получение и возврат аванса приходятся на один налоговый период (квартал)? Как заполнять налоговую декларацию в этом случае: указать НДС (с аванса) как к начислению, так и к вычету (с реализации) в одной декларации? Или (поскольку налог уплачивается в бюджет по итогам налогового периода) заявить НДС с возвращенного аванса продавец вправе лишь в следующем налоговом периоде?

До недавнего времени чиновники придерживались именно такой (малоблагоприятной для налогоплательщика) точки зрения. И вот теперь их позиция изменилась, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином Письмом от 11.05.2010 N 03-07-15/58).

Главное налоговое ведомство страны разъяснило, что при возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором его изначально заплатили, налог к начислению и возмещению можно отразить в одной налоговой декларации.

Примечание. При возврате аванса покупателю в том же квартале, в котором он был получен, налог к начислению и возмещению из бюджета отражают в одной налоговой декларации.

При этом (лишний раз напомнили налоговики) компании необходимо иметь документы, свидетельствующие о возврате сумм этой предоплаты (например, платежное поручение, в графе "Назначение платежа" которого надо написать: "Возврат аванса по такому-то договору"; счет-фактуру, выписанный на аванс, с пометкой "возврат"; выписку банка, подтверждающую перечисление денег), а также подтверждающие изменение либо расторжение договора (к примеру, дополнительное соглашение с контрагентом).

Конечно (на наш взгляд), логичнее в подобной ситуации (когда получение предоплаты и ее возврат приходятся на один налоговый период) вообще не начислять "авансовый" НДС, о чем, собственно, мы (со ссылкой на арбитражную практику) уже говорили выше (см. раздел "Не успели?" статьи). Но... не будем повторяться, а воспользуемся разъяснениями чиновников (во всяком случае, представленные выводы наиболее безобидны, нежели те, которые подразумевали начисление "авансового" НДС в одном квартале, а зачет налога лишь в следующем).

Еще на некоторые моменты, которые могут возникнуть при расторжении договора либо изменении его условий, обратим внимание читателей.

Предположим, что по одному договору организация должна вернуть аванс контрагенту, за которым числится задолженность по другому (с этой организацией) договору. Понятно, что в подобной ситуации проще не возвратить аванс, а произвести его зачет в счет долга по действующему договору. Вправе ли налогоплательщик-продавец в этой ситуации принять к вычету ранее уплаченный "авансовый" НДС? Да, вправе, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/125.

Однако налоговики на местах порой думают иначе, умудряясь взаимозачет встречных однородных обязательств (в качестве возврата полученной от контрагента суммы) причислить к основаниям, препятствующим для налогового вычета. Такая ситуация, например, рассмотрена в Постановлении от 26.05.2009 по делу N А48-3875/08-8, в котором ФАС ЦО, признавая позицию налоговиков неправомерной, указал: условиями применения поставщиком вычета являются исчисление и уплата в бюджет НДС с сумм полученной продавцами предоплаты, расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При расторжении договоров стороны вправе требовать возврата уплаченных авансом денежных средств, по которым ими не было получено встречное удовлетворение, а встречные обязательства стороны вправе прекратить зачетом. ИФНС не представила доказательств неправомерной неуплаты в бюджет НДС.

Не является поводом для отказа в вычете и возврат не всей суммы аванса, а только его части, поскольку такого условия в п. 5 ст. 171 НК РФ не содержится, а, напротив, как следует из абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога в случае возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей (см. Постановление ФАС МО от 29.06.2009 N КА-А40/5641-09).

Пример 3. Покупатель (ООО "Утро") в соответствии с договором купли-продажи товара приобретает (на условиях 100%-ный предоплаты) у ООО "Вечер" 100 единиц товара по цене 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.) за единицу. Предоплата перечислена на расчетный счет продавца в июне 2010 г. Однако в следующем месяце стороны договора подписали дополнительное соглашение о поставке товара другого наименования, который облагается НДС по ставке 10%. В связи с этим договорная стоимость реализуемого товара была уменьшена на 16 000 руб.

В августе 2010 г. ООО "Вечер" отгрузило в адрес покупателя товар на сумму 220 000 руб., а сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) перечислило покупателю (ООО "Утро") в октябре 2010 г.

ООО "Вечер" исчислит (по расчетной ставке 18/118) "авансовый" НДС и уплатит налог (до 20.07.2010) в бюджет в размере 36 000 руб. Заполняя декларацию по НДС за II квартал 2010 г., бухгалтер укажет данную сумму по строке 070 "Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок..." разд. 3 декларации.

За III квартал 2010 г. декларация будет заполнена следующим образом: налогооблагаемая база (220 000 руб.) и сумма налога с реализации товара по ставке 10% (20 000 руб.) будут отражены по строке 020 названного раздела декларации.

Так как товар реализован, налогоплательщик вправе принять к вычету "авансовый" НДС. При этом сумму вычета (33 560 руб.) определим из пропорции: 36 000 руб. x 220 000 руб. / 236 000 руб. Таким образом, по строке 130 "...сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ" разд. 3 декларации бухгалтер укажет 33 560 руб.

Поскольку сумму превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара (16 000 руб.) ООО "Вечер" перечислит покупателю в октябре, условия для применения налогового вычета будут соблюдены только в IV квартале 2010 г. При заполнении декларации по НДС за данный налоговый период организация отразит вычет "авансового" НДС (строка 130 разд. 3 декларации) в сумме 2440 руб. (расчет можно произвести двумя способами: 16 000 руб. x 18/118 либо 36 000 руб. x 16 000 руб. / 236 000 руб.).

При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. Подробно об учете НДС при авансовых платежах можно прочитать в статье: «Учет НДС при авансовых платежах и при безвозмездной передаче«.

Также рассмотрим, как учитываются векселя и авансы, полученные от покупателя? Если реализуются активы, и это не является обычным видом деятельности предприятия, то выполняется проводка Д91/3 К68.НДС.

Возможна ситуация, что организация продавец сначала получает предоплату (аванс) от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары, продукцию. Авансы, полученные от покупателей, учитываются также на счете 62, но для удобства открывается отдельный субсчет 62.2 «Авансы полученные». В случае с полученными авансами по кредиту счета 62 отражается кредиторская задолженность предприятия.

Эту проводку необходимо выполнить в день получения аванса. После этого реализуется товар покупателю, на реализованные товары также должен быть начислен НДС проводкой Д90/3 К68.НДС, которая выполняется в день реализации. Как видим, на счете 62 может учитываться как кредиторская задолженность предприятия (товар отгружен, оплата еще не поступила), так и дебеторская задолженность (при получении аванса от покупателя).

Если организация отгрузила товар, продукцию покупателю и получила от него вексель в счет обеспечения задолженности, то учитывать его нужно на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные».

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Получение или неполучение выручки - это будет уже другая операция, которую будем отражать на других счетах и другой проводкой. В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями.

Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту - оплата за товар, работы, услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.

5. Регистрация счетов-фактур на аванс

С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате. Далее при передачи покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность.

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», рассматриваются типовые проводки и примеры. Дт 76 Кт 68 - отражен НДС с предоплаты. Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца - обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности. При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».

Аванс также может быть проведён по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтён, вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платёж из списка. В сформированной проводке по счёту 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счета-фактуры выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определённому счёту-фактуре. На основании указанного счёта-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями.

Если поставщик получил предоплату, он должен определить налоговую базу и рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет. НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.

НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг). Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость.

Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно. Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).

Дата получения аванса и дата отгрузки товара

Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п. Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами. Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.

Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счёт-фактуру, введённый при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.