Как учитывать основные арендованные средства арендатору. Аренда и лизинг основных средств

Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество является арендодателем, а принимающая – арендатором. В зависимости от срока договора аренды различают:

Текущую аренду основных средств, в пределах 1 года;

Долгосрочную аренду основных средств, более 1 года.

Выделяют следующие виды договора аренды:

1. договор проката (на 03 счете);

2. договор аренды транспортных средств (с экипажем и без);

3. договор аренды здания или сооружения или отдельного помещения;

4. договор аренды предприятия;

5. договор финансовой аренды (договор лизинга).

Учет расчета по текущей аренде основных средств.

В течение срока договора имущество является собственностью арендодателя, учитывается на балансе арендодателя и по окончанию договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.

Учет у арендодателя:

1. имущество, переданное в текущую аренду, продолжает учитываться на счете 01 в составе собственных средств;

2. начисляем арендную плату за месяц, включая НДС, и предъявляем счет-фактуру арендатору:

Dт-76 Кт-91.1

3. начисляем НДС с суммы арендной платы

Dт-91.2 Кт-68

4. получена арендная плата от арендатора

5. перечислен НДС в бюджет

6. начислена амортизация за месяц по объекту, сданному в текущую аренду

Dт-91.2 Кт-02

7. по окончанию договора аренды дополнительных записей в учете не делаем;

8. если арендная плата начисляется и уплачивается за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов

Затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.

Dт-98 Кт-91.1 (по строке 090).

Учет у арендатора:

1. основные средства, полученные в текущую аренду, принимаем на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости;

2. начисляем арендную плату за месяц, согласно счет-фактуры предъявленной арендодателем:

а) на сумму арендной платы, без НДС

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76

б) на сумму НДС по арендной плате

3. оплачиваем счет-фактуру арендодателя

4. зачтен НДС в бюджет

5. по окончанию договора аренды основные средства снимаем с забалансового учета по кредиту счета 001;

6. в случае досрочного начисления и перечисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относится на расходы будущих периодов

А затем ежемесячно часть расходов будущих периодов включается в себестоимость:

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.

Учет операций по договору лизинга:

Лизинг (финансовая аренда) – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. В договоре лизинга участвует 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества. В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования. Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя, при этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Договор лизинга должен включать следующие положения:

1. точное описание предмета лизинга;

2. указание срока действия договора лизинга;

3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;

4. порядок балансового учета предмета лизинга;

5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

6. перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга (обучение персонала и т.п.);

7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя;

8. порядок расчетов (график платежей);

9. определение обязанностей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с использованием договора рисков (утрата, неуплата и т.п.).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

1. принять предмет лизинга в порядке, указанном в договоре;

2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, т.е. затраты на приобретение и выплатить вознаграждение;

3. по окончанию срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность от условий договора.

По договору лизинга лизингодатель обязуется:

1. приобрести у определенного поставщика или продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях лизингополучателю;

2. выполнить другие обязательства вытекающие из договора.

Лизингодатель имеет право применять ускоренную амортизацию по лизинговому оборудованию с коэффициентом ускорения не выше 3.

Бухгалтерский учет у лизингодателя:

1. затраты связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг предварительно учитываются на счете 08

отдельно отражается сумма НДС в стоимости лизингового оборудования

2. имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимаем к учету на счете 03.2 «Имущество для сдачи в лизинг»

Dт-03.2 Кт-08

3. оплачиваем

В дальнейшем возможно 2 ситуации в зависимости от условий договора:

а) имущество учитывается на балансе лизингодателя;

б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Ситуация а):

1. отражены затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг:

а) Dт-20 Кт-02

начислена амортизация по имуществу, сданному в лизинг;

б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 и т.д.

отражены прочие затраты по имуществу, сданному в лизинг

2. начислены лизинговые платежи за месяц

Dт-62 Кт-90.1 (Выручка)

3. начислен НДС с суммы лизингового платежа

Dт-90.3 (НДС) Кт-68

4. перечислен НДС в бюджет

5. списаны затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг

Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-20

6. получен лизинговый платеж от лизингополучателя

7. ежемесячно определяем и списываем финансовый результат от лизинговой деятельности:

а) Dт-90.9 (Прибыль (убыток) от продаж) Кт-99

б) Dт-99 Кт-90.9

8. по окончанию договора лизинга, в случае возврата лизингового оборудования и прекращения его использования для сдачи в лизинг, стоимость оборудования переносится на счет 01

Dт-01 Кт-03.2 (Имущество для сдачи в лизинг)

9. по окончании договора лизинга, в случае перехода права собственности лизингополучателю, имущество списывается с баланса

Dт-02 Кт-03.2

Ситуация б):

1. списываем с баланса стоимость лизингового имущества

Dт-91.2 Кт-03.2

2. начислена задолженность по лизинговым платежам на весь срок действия договора

Dт-76.задолженность по лизинговым платежам Кт-91.1

3. отражаем за балансом стоимость сданного в лизинг имущества

Dт-011 «Основные средства сданные в аренду»

4. получен лизинговый платеж за месяц

Dт-51 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

5. по окончанию договора лизинга, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, снимаем имущество с забалансового учета

6. по окончанию договора лизинга имущество возвращается лизингодателю:

Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (принято на баланс в условной оценке)

Бухгалтерский учет у лизингополучателя:

Ситуация а):

1. получено лизинговое имущество от лизингодателя

Dт-001 «Арендованные основные средства»

2. начислены лизинговые платежи

а) Dт-26, 44 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму платежа без НДС

б) Dт-19 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму НДС

3. перечислены лизинговые платежи

4. зачтен в бюджет НДС

5. по окончанию договора лизинга, если по условию договора имущество передается на баланс лизингополучателя:

а) снимаем имущество с забалансового учета

Кт-001 «Арендованные основные средства»

б) принимаем имущество на балансовый учет

6. при досрочном выкупе имущества лизингополучателя доначисляем лизинговые платежи и относим на расходы будущих периодов

Dт-97 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

7. затем равномерно в течение срока предусмотренного договором расходы будущих периодов включаем в себестоимость

Dт-26, 44 Кт-97

Ситуация б):

1. получено лизинговое имущество по договору в сумме всех затрат связанных с его приобретением и осуществлением лизинговых платежей

Dт-08.4 Кт-76.арендные обязательства

2. принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество и введено в эксплуатацию

Dт-01 Кт-08.4

3. начислены лизинговые платежи за месяц

4. перечислены лизинговые платежи лизингодателю

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

5. начислена амортизация за месяц по лизинговому имуществу

Dт-26, 44 Кт-02

6. по окончанию договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю

а) Dт-02 Кт-01

на стоимость оборудования

б) Dт-91.2 Кт-01

если оборудование не полностью самортизированно получаем убыток

7. по окончанию договора лизинга выкупаем лизинговое имущество и зачисляем в состав собственных основных средств:

а) Dт-01.собственные основные средства Кт-01.имущество в лизинге

на первоначальную стоимость

б) Dт-02.амортизация по имуществу в лизинге Кт-02.амортизация по собственным основным средствам

8. в случае досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисляем лизинговые платежи

Dт-76.арендные обязательства Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

9. досрочно перечисляем платежи

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

10. досрочно начисляем амортизацию

11. равномерно в течение срока предусмотренного договором списываем на затраты досрочно начисленную амортизацию

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать…

В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания, оборудование, транспорт и прочее имущество.

Главное, чтобы в процессе использования объект не терял своих первоначальных характеристик. Что же следует понимать под арендой основных средств.

Необходимые сведения

На основании договора аренды собственник имущества, являющегося основными средствами, либо уполномоченное им лицо вправе передавать объекты во временное пользование другого лица.

Имущество может предоставляться и с правом пользования, но без передачи. При этом владелец объекта получает арендную плату за применение арендованного объекта.

Арендатор получает возможность пользоваться основными средствами, не принадлежащим ему по праву собственности, но все доходы и продукция, полученные при помощи арендованного объекта, являются собственностью арендатора.

Аренда основных средств может несколько различаться по типам. Например, существует такой вариант как текущая аренда и финансовый .

Независимо от арендной формы должны соблюдаться определенные условия:

Определения

Арендой основных средств именуется передача определенного объекта во временное пользование стороннему лицу. Предоставление права пользования, с передачей объекта или нет, осуществляется по .

Длительность арендного периода может быть любой. При сроке менее года имеет место аренда краткосрочная, при большей продолжительности идет речь об аренде долгосрочного характера.

Договором аренды может предусматриваться право на временное использование основного средства, предоставление права владения на определенный период либо может быть предусмотрен переход права собственности на имущество при выполнении определенных условий.

Передача основных средств в аренду может являться одним из основных направлений деятельности компании или единичной операцией. При этом учет доходов и расходов от аренды ведется по разному.

Сторонами договора аренды основных средств являются арендатор и арендодатель. В качестве арендодателя выступает обычно собственник имущества. Но в некоторых случаях данное право предоставляется иным лицам, при наличии законных оснований.

В аренду могут передаваться объекты не только частной, но также государственной и муниципальной собственности, если таковое закреплено за предприятием на праве оперативного управления или праве хозяйственного ведения.

Под предметом договора аренды понимается объект, подлежащий передаче арендатору. При этом в договоре должны быть подробно расписаны характеристики данного объекта, которые позволяют недвусмысленно определить имущество.

Срок договора аренды устанавливается по соглашению сторон. При отсутствии точного срока считается, что договор заключен с условием неопределенности срока.

В этом случае договор может расторгаться в одностороннем порядке, с уведомлением второй стороны за месяц или за три месяца при аренде недвижимости.

Каковы преимущества

Аренда основных средств весьма популярна в бизнес-среде. И это объясняется той массой преимуществ, которые обеспечивает данная процедура.

В частности для арендатора они таковы:

Если нужное оборудование	Изготавливается по спецзаказу или доставка его занимает долгое время, можно арендовать готовое оборудование и избежать простоев в производственной деятельности
Начинающая компания может не иметь достаточно средств	Чтобы купить необходимые основные средства для плодотворной работы. В этом случае аренда оборудования или объектов становится наилучшим вариантом в сравнении приобретением аналогичного имущества в
Иногда определенные основные средства	Необходимы предприятию лишь временно и их покупка является экономически нецелесообразной
Покупая определенные объекты и оборудование	Любое предприятие рано или поздно сталкивается с проблемой устаревания активов. А если для работы применяется высокотехнологическое оборудование, то велик риск и быстрого морального износа. При этом именно аренда становится возможностью использовать только лучшие инструменты для производства
Использование арендного имущества уменьшает	Налогооблагаемую базу, налоги на и прибыль,
Можно приобрести нужное основное средство	В аренду с последующим выкупом

Арендодателю аренда основных средств выгодна тем, что позволяет получить доход от неиспользуемого имущества.

Иногда объекты специально приобретаются для передачи в аренду, что само по себе является хорошей прибылью без трудовых и временных затрат.

Нормативная база

В законодательстве РФ не существует отдельных нормативов, регулирующих именно аренду основных средств. Все отношения общего характера, касающиеся аренды, регламентированы .

Некоторые нюансы регламентированы такими актами как:

Согласно закону, арендатором и арендодателем могут быть любые лица. Но по и при аренде предприятия или по договору лизинга обе стороны сделки должны являться предпринимателями.

Проведение ремонта

Ремонт арендованного объекта может осуществляться арендатором за собственный счет. Как учитывать понесенные затраты? Все расходы списывают на счета по учету затрат на обычные виды деятельности.

В бухучете это отображается так:

Когда ремонт проводится на средства арендодателя, то затраты арендатора засчитываются в счет предстоящих арендных платежей. При этом траты списывают точно также на счет 20 или 44.

После этого расходы списывают в дебет по счету 76, где учитываются арендные платежи. Применяется запись:

Дт76 Кт20 (44)

Аренда основных средств весьма удобный инструмент, как для начинающих предпринимателей, так и для тех, кто не желает тратиться на покупку дорогостоящего оборудования.

Арендодателю данный процесс обеспечивает стабильный дополнительный доход. Но независимо от причины аренды ОС нужно знать, как правильно оформить данный процесс.

Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона - арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , ). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Бухучет у арендодателя

Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к , если нет - учитываются как (через счет 91) (п.п.5 , ПБУ 9/99 , п.п.5 , 11 ПБУ 10/99).

Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в .

Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата	51, 50 и др.	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору	62	90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы	90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду	20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы»	02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) - к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учет аренды основных средств – процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:

• краткосрочной (срок аренды <1 года);
• среднесрочной (срок от 1 до 3 лет);
• долгосрочной (срок > 3 лет).

Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:

• текущей – использование имущества без передачи права собственности;
• финансируемой – передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).

Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем

В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 – “Продажи”. Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах – 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -“Прочие доходы и расходы”. Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 90.1

На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете – “Прибыли и убытки”.

Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.

Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:

Учет аренды основных средств (имущества) арендатором

Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:

Дебет 20 /44 Кредит 76

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:

Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой

Кредит 001

Учет выкупа основного средства (имущества)

Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:

Дебет 76 Кредит 51

Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:

Дебет 08 Кредит 76

Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:

Дебет 08 Кредит 02

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:

Дебет 01 Кредит 08

Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Вариант№1. Ремонт за счет арендатора

Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).

Вариант №2. Ремонт средствами арендодателя

Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 – “Основное производство” или 44 – “Расходы на продажу”.

Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:

Дебет 76 Кредит 20 /44

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.

Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.

Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.

3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.

Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью

Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй - подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.

Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,

Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Первоначальная стоимость объекта,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Поступила арендная плата

Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.

Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью

Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Начислена арендная плата за отчетный период
	Начислен НДС по арендной плате
	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
	Поступила арендная плата

Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».

При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

На сумму арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
	Получена от арендатора арендная плата за шесть месяцев вперед
	Начислен НДС с полученной вперед арендной платы	76 субсчет «Авансы полученные»
	Начислена арендная плата за текущий месяц
	Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц
	Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за шесть месяцев вперед		76 субсчет «Авансы полученные»
	Зачтена арендная плата за текущий месяц	76 субсчет «Авансы полученные»	76 субсчет «Расчеты с арендатором»

Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора - поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На стоимость выполненного арендатором ремонта;

Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»

Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму НДС по выполненному ремонту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.