Главная Ликвидация бизнеса Досрочный возврат предмета лизинга лизингодателю проводки. Последствия досрочного расторжения договора лизинга. Расторжение сделки со стороны лизингодателя

Досрочный возврат предмета лизинга лизингодателю проводки. Последствия досрочного расторжения договора лизинга. Расторжение сделки со стороны лизингодателя

Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом	001 «Арендованные основные средства»		3 540 000
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.		50 000
Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	9 000
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу		19	9 000
…………
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга		001 «Основные средства»	3 540 000
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51	34 220
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ	10 «Материалы»	60	29 000
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества	19	60	5 220
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	5 220

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118)	08 «Вложения во внеоборотные активы»		3 029 000
Предъявлен НДС лизингодателем	19	76, субсчет «Арендные обязательства»	545 220
Объект принят к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08	3 029 000
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19	9 000
Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60)	20, 26, 44 и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»	50 483
…………
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»		34 220
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51	34 220
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»	3 029 000
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»	3 029 000

В статье мы рассмотрим, как происходит изъятие предмета лизинга у лизингополучателя. Разберемся, как решается вопрос в досудебном порядке и как составляется акт передачи имущества. А также узнаем, в каких случаях изъятие предмета лизинга не обойдется без суда.

В каких случаях предмет лизинга может быть изъят лизингодателем?

Возможное изъятие предмета часто пугает лизингополучателей. Но следует понимать, что такой исход будет действовать только при условии . Изначально российское законодательство предусматривало право лизинговых компаний на бесспорное изъятие имущества. Но в действующей редакции эта норма была исключена. Лизингодатель теперь может лишь потребовать расторгнуть договор и возвратить имущество. У лизингополучателя с подобным требованием есть право не соглашаться.

Основаниями для расторжения договора лизингодателем становятся следующие причины:

Нарушение графика платежей . Если более двух раз подряд лизингополучатель не внес лизинговые платежи, то это вполне может послужить причиной для расторжения договора.
Несоблюдение условий эксплуатации . Часто лизинговый договор запрещает передачу полученного имущества в аренду, ограничивает территорию его эксплуатации и т. д. Нарушение этого правила приведет к тому, что лизингодатель расторгнет договор в одностороннем порядке.
Нарушение правил страхования . Договор лизинга предусматривает обязательную страховку лизингового имущества, оплата которой возложена на лизингополучателя.

Договор может быть расторгнут и по инициативе лизингополучателя, например, если предоставленный в качестве обеспечения залог был утрачен самим лизингополучателем.

Досудебное изъятие предмета лизинга

При наличии законных оснований лизинговая компания может направить лизингополучателю уведомление о расторжении договора с требованием о возврате имущества. Если клиент согласен с таким положением вещей, то имущество может быть передано в разумные сроки лизинговой компании. Но при отсутствии согласия лизингополучателя лизинговая компания не имеет права изъять имущество самостоятельно. Ей придется сначала обратиться в суд и получить соответствующее решение.

Нередко лизинговые компании включают в договор условия о том, что они могут самостоятельно изымать предметы лизинга при нарушении графика платежей или по другим причинам. Но эти пункты противоречат действующему законодательству, и лизингополучатель может смело не отдавать лизинговое имущество, пока нет соответствующего решения суда.

Как проходит изъятие предмета лизинга

Часто лизингополучатели начинают подробно изучать законодательство только тогда, когда у них уже изъяли предмет лизинга. Лучше делать это до заключения сделки. Ведь лизинговая компания должна соблюдать установленные правила изъятия лизингового имущества (если решить вопросы с лизингополучателем путем переговоров ей не удалось).

Изъятие предмета лизинга происходит в два основных этапа:

Расторжение договора и направление соответствующего уведомления лизингополучателю. Лизинговая компания должна указать основания, по которым принято решение о прекращении договорных отношений.
Направление требования о возврате лизингового имущества и его передача лизингодателю. При этом должен быть составлен акт изъятия предмета лизинга.

Но процесс изъятия лизингового имущества может совершенно не устраивать лизингополучателя. В этом случае лизинговой компании надлежит обратиться в судебные органы и получить соответствующее решение. Далее можно изъять предмет лизинга в рамках закона, в т. ч. привлекая судебных приставов.

Расторжение договора лизинга

Лизинговая компания имеет право направить уведомление о расторжении договора лизинга, если клиент нарушает условия, например, несвоевременно вносит платежи.

При этом основания, по которым лизингодатель расторгает договор, должны быть четко указаны в договоре лизинга и не противоречить законам.

Лизингополучатель может согласиться с расторжением договора, и тогда следующим этапом прекращения отношений будет изъятие лизингового имущества. А также у клиента компании есть право поспорить с действиями лизингодателя. В последнем случае решать вопрос о расторжении договора будет только суд.

Акт изъятия предмета лизинга

Если лизинговое имущество все же изымается лизингодателем, то должен быть составлен соответствующий акт. Без этого документа возврат предметов лизинга не может быть осуществлен. При этом документ вступает в законную силу только при наличии в нем подписей обеих сторон сделки.

Рассмотрим, какая информация должна содержаться в акте возврата (изъятия) лизингового имущества:

дата и место передачи (изъятия);
данные обеих сторон сделки;
основания, по которым происходит изъятие предметов лизинга;
перечень предметов и состояние на данный момент;
список неотделимых улучшений предмета лизинга (если они производились лизингополучателем).

Скачать акт изъятия предмета лизинга .

Судебная практика

Лизинговые компании часто пытаются составить договор только с учетом своих интересов. Нередко в него попадают условия, которые противоречат законодательству. В итоге иногда суды выносят решения не в пользу лизингодателя.

Несмотря на все попытки лизинговых компаний получить максимальную прибыль с каждого лизингополучателя, тем более при наличии просроченного платежа, суды при принятии решений все же исходят из норм законодательства.

Анализируя судебную практику, можно выделить ряд моментов, о которых лизингополучателю следует обязательно знать:

Изъятие лизингового имущества возможно исключительно при расторжении договора. Лизинговая компания не может его удерживать до погашения задолженности по платежам, если с этим несогласен лизингополучатель.
Одновременно требовать возврата лизингового имущества и выплаты оставшихся по договору платежей лизинговая компания не может. Она вправе взыскивать лишь долги за период пользования имуществом и начислять соответствующие пени или штрафы.
Договор лизинга не будет расторгнут судом, если к моменту принятия решения вся задолженность лизингополучателя будет погашена. Основания для расторжения соглашения просто перестанут существовать.

Как лизингодатель минимизирует свои риски по договору?

Каждая лизинговая компания старается свести к минимуму количество неплатежей по договорам лизинга. Хотя за просрочки клиенту начисляются штрафы и пени, для лизинговой компании они лишь способ покрытия убытков.

Стремясь снизить количество долгов клиентов по лизинговым договорам, лизингодатели стали более строго относиться к потенциальным лизингополучателям.

Многие лизинговые компании отказались от программ экспресс-лизинга, которые предусматривали заключение сделки без проведения финансового анализа. А также ряд фирм не работает с недавно открывшимися компаниями, физическими лицами и представителями малого бизнеса.

Относительно лизинга существует довольно большое число мифов, многие из которых сводятся к тому, что лизинговое имущество могут изъять даже при незначительной задержке ежемесячного платежа. Фактически же законодательство довольно хорошо защищает лизингополучателей. Но при этом последние должны действовать в рамках законодательства и выполнять принятые обязательства.

Приведем ряд советов, которые помогут избежать усугубления проблем, даже при допуске просрочки по платежам:

Возврат лизингового имущества должен быть произведен только после расторжения договора. У лизингополучателя есть полное право не согласиться с решением лизингодателя о расторжении договора и изъятии имущества. В этом случае точку в споре сможет поставить только суд.
Если договор был расторгнут лизинговой компанией, и есть угроза изъятия лизингового имущества, то стоит получить актуальную информацию о его текущей стоимости. Для этого лучше всего провести независимую экспертизу.
Лизинговое имущество можно передавать только лицам, имеющим при себе подтверждающие документы на право представлять интересы лизинговой компании. Иначе у лизингополучателя могут возникнуть проблемы с доказательством непричастности к исчезновению предметов лизинга.
Передавать имущество следует только после подписания двустороннего акта приема-передачи. Если лизингополучатель несогласен с содержанием документа, то все замечания следует внести до подписания бумаги.

При возникновении проблем при исполнении договора лизинга лучше всего обращаться за помощью к специалистам, имеющим опыт работы в данном направлении. Самостоятельно защитить свои права и интересы бывает весьма сложно.

Публикации \ 15.11.2015

Все чаще коммерческие организации используют лизинг как инструмент приобретения необходимых для ведения бизнеса основных средств.

Лизинг, являющийся способом привлечения целевого финансирования, представляет собой разновидность аренды. Однако, в отличие от аренды, зачастую по окончании срока действия договора лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга при закрытии договора имеет свои отличительные особенности и зависит от многих обстоятельств. В данной статье будет рассмотрен порядок учета в зависимости от того, у кого на балансе числится имущество, а также предусматривается ли переход права собственности на предмет лизинга после окончания действия договора, или нет.

Бухгалтерский и налоговый учет закрытия договора лизинга

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерской учете операций по договору лизинга». Порядок учета зависит от того, на балансе какой организации числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, должна быть указана в договоре. Также в договоре лизинга должн быть конкретизирован момент перехода права собственности. Как уже было сказано, имущество либо переходит к лизингодателю после окончания срока действия договора, либо нет. В случае, когда переход права собственности не обозначен, имущество остается в собственности лизингодателя после окончания срока действия договора.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга без права лизингополучателя на выкуп объекта (имущество остается в собственности лизингодателя) приведен в таблице ниже.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ амортизация переданного в лизинг имущества учитывается той стороной, на балансе которой числится имущество.

Амортизация имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, уменьшает задолженность по ежемесячному лизинговому платежу. Лизинговый платеж учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль за вычетом амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 10 ст. 258 НК РФ).

При возврате лизингодателю после окончания срока действия договора начисление амортизации прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи в соответствии с п. 5 ст. 259.1, п.10 ст. 259.2 НК РФ. На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель возвращает имущество в месяце, следующем за месяцем, в котором был выплачен последний лизинговый платеж. В этом случае амортизацию учесть в составе расходов нельзя, так как в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация не может превышать размер ежемесячного платежа.

Выкуп лизингового имущества предусмотрен договором

Договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества после окончания срока действия договора содержит в себе как условия договора аренды (в части договоренности о передаче имущества во временное владение и пользование), так и условия договора купли-продажи (в части перехода права собственности на имущество лизингополучателю после окончания срока действия аренды).

Выкуп имущества оформляется актом приема-передачи в произвольной форме или по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Применение конкретного вида формы должно быть закреплено в учетной политике организаций.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга с правом лизингополучателя на выкуп объекта приведен в таблице ниже.

Так как договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества, по сути, является смешанным соглашением, платежи по такому договору состоят из двух частей: оплаты лизинга и выкупа имущества. Стоимость выкупа имущества может быть предусмотрена договором лизинга как в составе ежемесячных платежей, так и в форме фиксированной выкупной стоимости, выплачиваемой по окончании срока действия договора.

Пример 1. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам.

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора в размере 236 000,00 руб. (в т.ч. НДС 36 000,00 руб.)

По окончании срока действия договора в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам. Выкупная стоимость составляет 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 32 400,00 руб.)

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости в составе ежемесячных платежей. Размер ежемесячных платежей – 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС – 3 600,00 руб.), в т.ч.:

Ежемесячный платеж за пользование имуществом: 17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)

Ежемесячная уплата выкупной стоимости: 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 900,00 руб.).

В данном случае в течение срока действия договора лизинга уплата ежемесячных платежей в составе выкупной стоимости отражается следующими записями:

При согласовании выкупной стоимости на этапе заключения договора лизинга следует учитывать, что выкупная стоимость не должна значительно отличаться от рыночной стоимости имущества с учетом его физического износа на момент выкупа лизингодателем (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577). Искусственное занижение выкупной цены может служить поводом для налоговых проверок. Налоговые органы могут потребовать выделить соответствующую действительности выкупную стоимость из состава лизинговых платежей и восстановить суммы списанных в расходы платежей.

Амортизация принятого на учет оборудования

Принятое на учет оборудование подлежит амортизации, размер которой определяется исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования. В соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ если лизингополучатель после выкупа имущества, ранее находившегося на балансе лизингодателя, планирует начислять амортизацию линейным способом, то срок полезного использования объекта рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным лизингодателем, и сроком фактического использования имущества.

Если лизингодатель начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов, это приводит к сокращению срока полезного использования в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ. Однако применять повышающий коэффициент, установленный лизингодателем, лизингополучатель будет не в праве. Это связано с тем, что применение повышающих коэффициентов связано с технологическими особенностями эксплуатации основных средств каждой конкретной организации и должно быть документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Таким образом, срок полезного использования новый собственник определяет без учета сокращения в связи с применением повышающего коэффициента первоначально установленного лизингодателем срока полезного использования.

Пример 3. Срок полезного использования оборудования, установленный лизингодателем, составляет 48 месяцев. Лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 2,0, так как оборудование было передано в лизинг. Фактическое время использования оборудования составляет 12 месяцев.

В данном случае лизингополучатель при выкупе оборудования определит срок полезного использования как 36 месяцев без учета повышающего коэффициента.

Одностороннее расторжение договора лизинга

Лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга в случае нарушения условий договора лизингополучателем. Примером нарушений договора может служить утеря, порча полученного имущества. Вместе с требованием о расторжении договора лизингодатель вправе требовать возврата лизингового имущества или возмещения ущерба, а также выплаты неустойки, если это предусмотрено договором.

Пример 4. Имущество, числящееся на балансе лизингополучатель, было утеряно. Виновное лицо установить не удалось.

В случае утери имущества, амортизация имущества прекращается в месяце, следующем за месяцем утраты предмета лизинга. В соответствии с п. 2 29 ПБУ 6/01 имущество подлежит выбытию и списанию с баланса. Выбытие утерянного имущества отражается следующими записями:

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы, связанные с возмещением ущерба в связи с утерей имущества, лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов.

Ввиду того, что принятое в лизинг имущество, вне зависимости от того, на балансе какой стороны оно числится, является собственностью лизингодателя, в случае досрочного расторжения договора лизингодатель возвращает имущество себе. Общие правила одностороннего расторжения договора предусмотрены Гражданским Кодексом, однако основания, порядок и последствия одностороннего расторжения договора следует конкретизировать на этапе заключения договора. Это поможет в дальнейшем избежать судебных споров, а также позволит лизингополучателю защитить свои права на имущество, полученное в лизинг.

В заключение стоит отметить, что порядок отражения в учете операций лизинга в течение срока действия договора, ровно как и порядок закрытия договора лизинга, существенно отличается в зависимости от условий договора. Поэтому организации для выбора оптимального варианта отражения лизингового имущества и платежей необходимо тщательно анализировать специфику учета и обращения с предметом лизинга, а также проверять формулировки договора.

С.М. Рюмин,
управляющий партнер ООО "Консультационно-аудиторская фирма
"Инвестаудиттраст"

Прекращение договора финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей сегодня, к сожалению, не редкость. И с усугублением кризисных явлений эта тенденция неизбежно станет усиливаться. Поэтому нелишним будет ознакомиться с тем, какие налоговые риски несет такой шаг для сторон договора.

Как правило, все договоры лизинга содержат условие о том, что в случае неуплаты лизингополучателем лизинговых платежей лизингодатель имеет право на расторжение договора в одностороннем порядке и изъятие лизингового имущества.

Это полностью согласуется с п. 3 ст. 11, ст. 13 и п. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ред. от 26.07.2006; далее - Закон о лизинге), предусматривающими, что лизингодатель вправе изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора (досрочное расторжение договора и возврат предмета лизинга).

Как налоговые, так и учетные вопросы данной процедуры недостаточно проработаны. Рассмотрим наиболее сложные из них.

Изъятие предмета лизинга, переданного и не переданного на баланс лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то вопросов по отражению в учете его изъятия у лизингополучателя не возникает. Как в налоговых, так и бухгалтерских регистрах остаточная стоимость данных основных средств уже отражена и никаких изменений в связи с изъятием не претерпевает.

Однако в случаях, когда объект лизинга был передан на баланс лизингополучателя, все усложняется. Даже для бухгалтерского учета нет четких правил. Дело в том, что утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 указания "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Указания) выпущены очень давно. Они не учитывают многих реалий современной хозяйственной жизни и могут применяться только с учетом определенных и в некоторых частях весьма существенных корректировок.

Так, при досрочном возврате лизингодателю лизингового имущества, учитываемого по договору на балансе лизингополучателя, п. 7 Указаний предусматривает их отражение по остаточной стоимости согласно данным первичных документов лизингополучателя записью:

Д-т 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - отражен досрочный возврат предмета лизинга на основании акта приема-передачи.

Больше ничего в Указаниях по данному вопросу не сказано. Однако, по нашему мнению, стоимость учтенного возвращенного имущества у лизингодателя должна отличаться от остаточной стоимости по данным лизингополучателя. При этом возникает необходимость скорректировать и сумму не подлежащих к получению доходов будущих периодов (счет 98) и неполученный НДС (счет 76 субсчет "НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя"). Рассмотрим это на условном примере.

Пример

1. Передача объекта в лизинг . Лизингодатель, приобретя объект по заказу клиента лизингополучателя, передает его на баланс последнего. Первоначальная стоимость предмета лизинга - 118 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000руб. В бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 5 лет (третья амортизационная группа). Ежемесячная сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб. Срок договора лизинга - 24 месяца.

В бухгалтерском учете лизингодателя эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дт 011 "Основные средства, сданные в аренду" (забалансовый счет) - 100 000 руб. - передано лизингополучателю основное средство;

Дт 90 2 (т.к. в данном случае лизинговые операции являются основными, то используется счет 90, а не 91 (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации")) Кт 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта лизинга, переданного на баланс лизингополучателя;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т 90-1 - 283 200 руб. (11 800 руб. х 24 мес.) - отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам за два года с НДС (п. 4 Указаний);

Д-т 90-3 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых основных средств на баланс лизингополучателя" - 43 200 руб. (1800 руб. х 24 мес.) - начислен НДС по отложенной выручке;

Д-т 90-2 К-т 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов " - 140 000 руб. (283 200 - 43200 - 100000) - сформирован доход будущих периодов без НДС как разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного объекта (п. 4 Указаний с учетом уточнения НДС).

Финансовый результат в бухгалтерском учете нулевой. В налоговом учете ни дохода, ни расхода нет.

2. Поступление лизинговых платежей. По мере поступления лизинговых платежей делаются следующие проводки (п. 6 Указаний):

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 11 800 руб. - поступил ежемесячный лизинговый платеж;

Дт 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кт 90 "Продажи" - 5833 руб. (140 000 руб. : 24 мес.) - признана в качестве выручки ежемесячная часть доходов будущих периодов (п. 6 Указаний).

При таком отражении в составе доходов будет признана только разница, учтенная при передаче имущества в составе доходов будущих периодов, но не выручка:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" -1800 руб. (43 200 руб.: 24 мес.) - начислен НДС по ставке 18% к уплате с ежемесячного лизингового платежа 11 800 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль доходами будет признан лизинговый платеж без НДС в размере 10 000 руб. (11 800 - 1800). В прочих расходах ежемесячно (при равномерном графике) отражаются суммы затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя, в размере 4166,67 руб. (100 000 руб. : 24 мес.). Финансовый результат равен 5833,33 руб. (11 800 - 1800 - 4166,67).

3. Расторжение договора и изъятие предмета лизинга . Допустим, что после уплаты 10 лизинговых платежей из 24 лизингодатель потребовал расторгнуть договор в связи с прекращением поступления лизинговых платежей.

У лизингодателя на счете 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", осталась непогашенная дебиторская задолженность по лизинговым платежам с НДС в размере 165 200 руб. (283 200 руб. х 14 мес. : 24 мес. или 11 800 руб. х 14 мес.). По кредиту счета 98 1 числится неполученная сумма будущих доходов без НДС в сумме 81 666,67 руб. (140 000 руб. х 14 мес. : 24 мес.), а по кредиту счета 76, субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя", - неполученный НДС, начисленный ранее с суммы отраженной выручки от первоначальной передачи на баланс лизингополучателя предмета лизинга, в сумме 25 200 руб. (43 200 руб. х 14 мес.: 24 мес.).

По факту изъятия предмета лизинга лизингодатель в своем учете делает следующие записи:

Кт 011 "Основные средства, сданные в аренду" (забалансовый счет) - 100 000 руб. - возвращено лизингополучателем основное средство;

Дт 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 81 666,67 руб. - списывается не полученный доход в счет уменьшения неполученных лизинговых платежей;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС при передаче лизинговых ОС на баланс лизингополучателя" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 25 200 руб. - списывается неполученный НДС;

Дт 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество для сдачи в аренду" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 58333,33 руб. (165 200 - 81 666,67 - 25 200) - оприходовано основное средство по остаточной стоимости.

Именно эту стоимость предмета лизинга лизингополучателю и не удалось погасить из-за преждевременного прекращения договора: 100 000 руб. (первоначальная стоимость без НДС): 24 мес. х 14 мес. = 58 333,33 руб.

4. Налоговый учет . Какова же будет в этом случае налоговая стоимость досрочно возвращенного основного средства у лизингодателя при возврате его с баланса лизингополучателя? Будет ли она отличаться от полученной бухгалтерской стоимости получаемого назад предмета лизинга? В этой ситуации расход по приобретению имущества, как показано выше, признается по п. 8.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, т.е. учитываются в составе расходов текущего периода в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, предусмотренных для данного периода. Поскольку не все лизинговые платежи получены, то и не вся сумма расходов на приобретение предмета лизинга будет списана у лизингодателя: за 10 месяцев списано в расход только 41 666,70 руб. (4166,67 руб. х 10 мес.).

Следовательно, несписанная сумма составит 58 333,33 руб. (100 000 руб. - 41 666,70 руб.) или (100 000 руб.: 24 мес. х 14 мес.).

В этом размере лизингодатель и поставит себе на учет возвращенное лизинговое имущество.

Таким образом, при соблюдении предложенной методики бухгалтерского учета у лизингополучателя первоначальная стоимость досрочно возвращаемого на баланс предмета лизинга совпадает в бухгалтерском и в налоговом учете. В примере был рассмотрен равномерный график лизинговых платежей. Однако это равенство не нарушится, если изменить это условие на неравномерный график , при соблюдении налогоплательщиком-лизингодателем п. 6 Указаний, согласно которому суммы доходов будущих периодов списываются пропорционально сумме поступающих лизинговых платежей в их общей сумме, а не равномерно. Именно так, по нашему мнению, и следует понимать фразу п. 6 Указаний о списании по мере поступления лизинговых платежей с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 90 "Выручка от реализации" : "сумм в части, приходящейся на сумму лизингового платежа".

Судьба НДС с суммы авансового платежа лизингополучателя

Рассмотрим еще один вопрос, теперь уже касающийся НДС, который может возникнуть при досрочном разрыве договора по инициативе лизингодателя из-за нарушения лизингополучателем его существенных условий. Как уже отмечалось выше, на практике широко распространено включение в лизинговый договор условия об авансовом платеже, который может составлять до 30% всей суммы договора. В дальнейшем его сумма будет засчитываться в установленной сторонами пропорции в счет оплаты каждого из периодических лизинговых платежей, предусмотренных помесячным графиком, или какой-то их части.

При этом, согласно правилам гл. 21 НК РФ, с полученного аванса лизингодатель начисляет НДС к уплате в бюджет. В дальнейшем при отражении в составе выручки от реализации сумм причитающихся лизинговых платежей, с них также начисляется НДС, а сумма налога, уплаченная ранее с суммы аванса, относящейся к его части, засчитываемой в счет текущего лизингового платежа, ставится к вычету.

Однако при разрыве договора по вине лизингополучателя условиями договора, как правило, предусматривается, что сумма аванса в его незачтенной части возврату не подлежит и остается в распоряжении лизингодателя. При этом возникает вопрос, что будет с НДС.

Ответ на него будет зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. Сумма невозвращаемого аванса может быть охарактеризована в нем как сумма штрафных санкций, подлежащих удержанию с лизингополучателя за нарушение условий договора, как компенсационная сумма или вообще дополнительно не охарактеризована.

В двух последних случаях такая сумма явно будет попадать в налоговую базу (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), как иные суммы, связанные с расчетами за товары (работы, услуги, имущественные права), и с ней будет произведена процедура начисления НДС и его зачета по аналогии с ситуацией реализации.

Если же эти суммы охарактеризованы в договоре как штрафы, возникает более сложная ситуация. Как указал ВАС РФ, суммы штрафных санкций ни в каком случае (кто бы их ни получал - покупатель или продавец) не включаются в налоговую базу по НДС (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Следовательно, у лизингодателя есть весомые аргументы не начислять НДС с сумм аванса, засчитываемых в его доход как штрафы полученные, хотя Минфин России не соглашается признавать этот очевидный факт, о чем свидетельствуют его недавние письма. Например, в письме от 24.10.2008 N 03-07-11/344 Минфин России указывает: "По нашему мнению, суммы штрафных санкций, полученные лизингодателем от лизингополучателя, связаны с оплатой услуг финансовой аренды. Поэтому указанные суммы следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость".

Однако в случае неначисления НДС с данной штрафной санкции возникают вполне реальные проблемы с возможностью принять к вычету ранее начисленные с аванса суммы данного налога. В результате неначисление НДС со штрафа может не дать лизингодателю никакого экономического эффекта. Напомним, что согласно п. 5 ст. 171 НК РФ "вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей". Как видно, рассматриваемый случай - удержание аванса в счет зачета его в уплату причитающегося штрафа - не является прямо указанным основанием для вычета.

Но можно доказать право на вычет, если налогоплательщик документально подтвердит, что аванс возвращен путем одностороннего зачета в счет уплаты лизингополучателем штрафа за нарушение условий договора. По нашему мнению, прекращение обязательства по возврату аванса путем его зачета правомерно рассматривать как выполнение требуемого законодательством условия о возврате суммы аванса.

Приобретение движимого и недвижимого имущества становится возможным путем заключения лизингового соглашения. Как обычный гражданский правовой акт он содержит в себе обязательные атрибуты и предмет. Предметом договора могут выступать любые непотребляемые предметы производственного мира – движимое и недвижимое имущество. По законодательству России не могут участвовать в лизинге:

Земельные участки и иные природные объекты;

Предметы, изъятые из гражданского оборота или ограниченные в обращении;

Итоги интеллектуальной деятельности.

Договор имеет некоторую специфику, поскольку он заключается между тремя сторонами: продавцом оборудования, лизингополучателем и лизингодателем. К тому же бухгалтерский учет на предприятии имеет некоторые особенности и проводки.

Условия для досрочного расторжения соглашения лизинга

Как и любой другой гражданско-правовой акт договор лизинга может быть расторгнут. Инициатором расторжения может выступать лизингодатель и лизингополучатель.

Расторжение по инициативе лизингодателя

Договор на финансовый лизинг включает в себя множество обязательных пунктов и требований, без которых этот механизм не будет работать. На протяжении многих лет опытные юристы и разносторонняя практика внесли определенные коррективы в юридический механизм. Расторжение в одностороннем порядке допустимо со стороны лизингодателя в случае:

Лизингополучатель систематически пропускает установленный соглашением график платежей;

Получатель оборудования нарушает правила эксплуатации техники, чем может повлечь преждевременный выход ее из исправного технического состояния;

Нарушения условий страхования оборудования;

Ненадлежащего исполнения прочих условий соглашения, которые могут повлечь порчу, утрату или гибель имущества.

Учитывая все перечисленные условия для расторжения и прекращения лизингового соглашения, они должны быть прописаны и указаны в данном соглашении. Также возможно и прекращение по причине утраты или гибели собственности. Договор лизинга должен содержать исчерпывающий перечень условий и причин для прекращения со стороны лизинговой компании.

Может произойти страховой случай и после гибели имущества не хватает страхового возмещения для покрытия сложившейся задолженности, с учетом штрафа, пени и просрочки. Тогда недостающую сумму должен погасить ответственный за хранение имущества. Если же сумма превышает размер задолженности, то остаток средств перечисляется пострадавшей стороне, и лизинговая компания претензий и исков не имеет.

Лизингополучатель тоже имеет возможность прекратить сотрудничество со своим арендодателем в нескольких случаях:

При желании выкупить оборудование досрочно. Расторжение лизинга по этой причине становится возможным, если таковая причина прямо указана в договоре. Как правило, в каждой компании предусмотрены такие возможности, но с некоторыми ограничениями: ранее установленного срока – 9 – 12 месяцев это сделать невозможно. В случае прекращения соглашения ранее положенного срока существует риск признания сделки притворной.

К тому же инициатор расторжения – лизингополучатель должен будет внести остающиеся средства на счет второй стороны в полном объеме, иногда даже с выплатой будущих процентов.

В другом случае происходит дополнительное согласование остаточной стоимости оборудования, на это может оказать влияние: финансовая дисциплина плательщика, срок действия соглашения и прочие факторы.

Расторжение возможно в одностороннем порядке по причине некомплектности и полного несоответствия заявленным требованиям.

Такая возможность существует тогда, когда поставщика выбирал лизингодатель. Если же выбор осуществлялся непосредственно заявителем, тогда прекратить договор по этой причине становится невозможным.

Прекратить договор лизинга можно в одностороннем порядке в случае нарушения установленных сроков и обязательств.

Нарушенные сроки влекут причинение материального вреда и ущерба.

Бухгалтерские особенности приобретения имущества по договору лизинга

Сложность приобретения дорогостоящего оборудования нашла отражение и в бухгалтерии предприятия. Бухгалтерский учет по-другому учитывает приобретение такого оборудования:

Проводки по выплате и задолженности лизинговых взносов не отражаются в пассиве предприятия, поэтому на финансовую оценку предприятия не оказывают негативного влияния.

Осуществляемые платежи существенно уменьшают налогооблагаемую базу, по ним возмещаются и облагаются НДС;

Амортизационные отчисления по данному оборудованию бухгалтерский учет рассчитывает с применением повышающего коэффициента – до 3.

Затраты, которые несет предприятие учитываются в дебете счета 08 – вложения во внеоборотные активы и кредиту счета 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Отдельно учитывается сумма НДС – счет 19, дебет – НДС по приобретенным ценностям. Затраты, которые несет предприятие проходят через 08 счет и кредит 76, 60 и прочие балансовые счета, на которые возлагаются расходы по содержанию имущества.

Проводки принятия на учет имущества отражают, что оно находится на балансе лизингодателя, а отчисления по амортизации производятся второй стороной. К тому оформление выбранного способа амортизации: линейного или уменьшаемого остатка, времени полезной или общей эксплуатации оказывает влияние и на срок нахождения на балансе предприятия и уплаты налогов на собственность.

Заключая договор лизинга, имеет смысл подробно рассматривать все пункты и нюансы, поскольку все существенные моменты должны в нем прописываться и разъясняться.